2013年最新稅收政策解讀

1、2013年最新稅收政策解讀（一）第一節(jié)所得稅類政策解讀一、企業(yè)所得稅（一）時間節(jié)點不同，搬遷處理有異【解讀條文】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）文件摘要一、凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)

2、定執(zhí)行。二、企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應(yīng)加上補價款）計算確定。三、本公告自2012年10月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局2012年第40號公告第二十六條同時廢止。出臺背景國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）自2012年9月下發(fā)執(zhí)行以后，各地在執(zhí)行該文過程中反映了一些新情況、新問題。根據(jù)各地反映，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告，以解決實踐中的操作問題。專家點評一、關(guān)于新舊政策銜接過渡問題40號公告發(fā)布后，一些地

3、方稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)反映，由于40號公告中規(guī)定，對企業(yè)用搬遷補償收入購置新資產(chǎn)，不得從搬遷補償收入中扣除，對政府主導(dǎo)的政策性搬遷，原本搬遷補償就很拮據(jù)，如果購置資產(chǎn)不允許扣除，這將導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)搬遷進度。因此，希望對40號公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項目，仍然允許扣除購置資產(chǎn)后，再計算搬遷收益。根據(jù)各地反映的情況，新公告就40號公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項目做了政策調(diào)整，規(guī)定企業(yè)政策性搬遷項目凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議的，企業(yè)重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中按規(guī)定購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)

4、的計稅基數(shù)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。此后簽訂搬遷協(xié)議應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二、關(guān)于資產(chǎn)置換稅務(wù)處理問題根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷凡涉及土地置換的，其換入土地計稅成本可按被征用土在的凈值，加上換入土地應(yīng)支付的稅費（涉及補價，還應(yīng)加上補價款）計算確定。對于其他資產(chǎn)置換如何進行稅務(wù)處理，該公告未作規(guī)定。鑒于土地置換與其他資產(chǎn)置換性質(zhì)相同，可采取同一原則進行相關(guān)的稅務(wù)處理，因此，新公告規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應(yīng)加上補價款）計算確定。三

5、、關(guān)于執(zhí)行時間問題公告是對國家稅務(wù)總局2012年第40號公告執(zhí)行前的政策性搬遷項目作出特殊處理，因此，其執(zhí)行時間應(yīng)與國家稅務(wù)總局2012年第40號公告執(zhí)行時間保持一致。案例點評光華集團有限公司2012年初因市政規(guī)劃實施整體搬遷，收到財政預(yù)算直接撥付補償款5000萬元，搬遷期間重置各類資產(chǎn)4500萬元，其他搬遷支出600萬元，至2013年3月完成搬遷清算。按照40號公告的規(guī)定，在2013年3月應(yīng)確認搬遷所得5000-600=4400（萬元），繳納企業(yè)所得稅4400X25除1100（萬元）。而根據(jù)11號公告的規(guī)定，光華集團有限公司在2013年3月應(yīng)確認搬遷損失100萬元，無需繳納企業(yè)所得稅。同時所

6、購置的4500萬元各類資產(chǎn)在投入使用期間，所計提的折舊或攤銷也應(yīng)作納稅調(diào)增，不得在稅前扣除。（二）外派勞務(wù)征稅否，機構(gòu)性質(zhì)是關(guān)鍵【解讀條文】國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第19號）文件摘要一、非居民企業(yè)（以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”）派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險，通?？己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所提供勞務(wù)；如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)。

7、在做出上述判斷時，應(yīng)結(jié)合下列因素予以確定：（一）接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)（以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”）向派遣企業(yè)支付管理費、服務(wù)費性質(zhì)的款項；（二）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用；（三）派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項；（四）派遣企業(yè)負擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅；（五）派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內(nèi)的工作地二、如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收

8、企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認定為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所或常設(shè)機構(gòu)。三、符合第一條規(guī)定的派遣企業(yè)和接收企業(yè)應(yīng)按照非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局令第19號）規(guī)定辦理稅務(wù)登記和備案、稅款申報及其他涉稅事宜。四、符合第一條規(guī)定的派遣企業(yè)應(yīng)依法準確計算其取得的所得并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅；不能如實申報的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。五、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對派遣行為的稅收管理，重點審核下列與派遣行為有關(guān)的資料，以及派遣安排的經(jīng)濟實質(zhì)和執(zhí)行情況，確定非居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)：

9、（一）派遣企業(yè)、接收企業(yè)和被派遣人員之間的合同協(xié)議或約定；（二）派遣企業(yè)或接收企業(yè)對被派遣人員的管理規(guī)定，包括被派遣人員的工作職責(zé)、工作內(nèi)容、工作考核、風(fēng)險承擔(dān)等方面的具體規(guī)定；（三）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付款項及相關(guān)賬務(wù)處理情況，被派遣人員個人所得稅申報繳納資料；（四）接收企業(yè)是否存在通過抵消交易、放棄債權(quán)、關(guān)聯(lián)交易或其他形式隱蔽性支付與派遣行為相關(guān)費用的情形。六、主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法及公告規(guī)定確定派遣企業(yè)納稅義務(wù)時，應(yīng)與被派遣人員提供勞務(wù)涉及的個人所得稅、營業(yè)稅的主管稅務(wù)機關(guān)加強協(xié)調(diào)溝通，交換被派遣人員提供勞務(wù)的相關(guān)信息，確保稅收政策的準確執(zhí)行。出臺背景自2008年1月1日實施新企業(yè)

10、所得稅法以來，各地稅務(wù)機關(guān)國際稅務(wù)部門對于非居民企業(yè)所得稅管理加大了力度，政策掌握和執(zhí)行也逐漸規(guī)范化。近年來，部分基層稅務(wù)機關(guān)反映，非居民企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)，主要是其關(guān)聯(lián)企業(yè)，派遣人員擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)高管或其他技術(shù)職務(wù)，并由境內(nèi)企業(yè)向該境外企業(yè)支付派遣人員的工資、薪金，以及管理費等費用，在此情形下，非居民企業(yè)是否構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所難以把握，由于此類外派模式較普遍存在于外國企業(yè)在中國投資的企業(yè)中，而企業(yè)所得稅法、實施條例及相關(guān)文件對此僅有原則性的規(guī)定，基層稅務(wù)機關(guān)、納稅人和稅務(wù)代理機構(gòu)普遍希望稅務(wù)總局發(fā)文予以明確，在稅務(wù)總局網(wǎng)站在線納稅咨詢問答中，也有不少納稅人提出這一問題。為從技術(shù)上解決這一

11、反映比較集中的問題，體現(xiàn)稅法執(zhí)行的公正性和確定性，并使管理規(guī)則具備可操作性，國家稅務(wù)總局就相關(guān)問題，如提供勞務(wù)的派遣模式、費用支付模式開展了廣泛的調(diào)研，并對形成的初稿征求稅務(wù)機關(guān)、納稅人和稅務(wù)代理機構(gòu)的意見，吸收了他們的合理意見和建議，歷時一年多，經(jīng)過多次修改成稿。非居民企業(yè)派遣人員提供勞務(wù)稅收問題的復(fù)雜性，在于被派遣人員與境內(nèi)企業(yè)和境外派遣企業(yè)之間的管理、責(zé)任和款項支付性質(zhì)等關(guān)系難以厘清，特別對于派遣人員在境內(nèi)擔(dān)任高管等公司職務(wù)的情形下認定更加困難。從整體而言，此類行為涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個人所得稅的問題；從企業(yè)所得稅角度來說，稅收協(xié)定締約國對方居民（中國的非居民）是否負有納稅義務(wù)，除需

12、要判定其是否構(gòu)成機構(gòu)、場所外，還應(yīng)判定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。為提高文件的針對性和可操作性，公告主要從企業(yè)所得稅法和稅收協(xié)定角度明確構(gòu)成機構(gòu)、場所和常設(shè)機構(gòu)的判定標準、參考因素和相關(guān)管理程序，其他稅種或涉及稅收協(xié)定的問題仍遵循相關(guān)法規(guī)規(guī)定或應(yīng)另發(fā)文明確。專家點評判定非居民企業(yè)派遣人員在境內(nèi)提供勞務(wù)納稅義務(wù)的難點在于確定外派人員的工作性質(zhì)，由于通常情況下，外派人員受非居民企業(yè)派遣，與非居民企業(yè)的雇傭關(guān)系并不解除，在派遣期間主要在境內(nèi)企業(yè)從事管理、技術(shù)等方面的工作，因此，在派遣期間外派人員是作為非居民企業(yè)雇員為非居民企業(yè)提供勞務(wù)，還是屬于境內(nèi)企業(yè)雇員為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，稅企雙方存在較大爭議，如果屬于前者

13、，則非居民企業(yè)構(gòu)成在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，納入企業(yè)所得稅的征稅范疇，如果屬于后者，外派人員僅是接受企業(yè)的員工，不涉及企業(yè)所得稅。之前國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文解釋的通知（國稅發(fā)201075號）有下述規(guī)定：由于母子公司之間的特殊關(guān)系，現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，母子公司之間常存在較為復(fù)雜的跨境人員及業(yè)務(wù)往來。這種情況下，母公司在子公司的活動是否導(dǎo)致母公司在子公司所在國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)從以下幾個方面掌握：（一）應(yīng)子公司要求，由母公司派人員到子公司為子公司工作，這些人員受雇于子公司，子公司對其工作有指揮權(quán)，工作責(zé)任及風(fēng)險與母公司無關(guān)，

14、由子公司承擔(dān)，那么，這些人員的活動不導(dǎo)致母公司在子公司所在國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。此種情況下，子公司向此類人員支付的費用，不論是直接支付還是通過母公司轉(zhuǎn)支付，都應(yīng)視為子公司內(nèi)部人員收入分配，對支付的人員費用予以列支，其所支付的人員費用應(yīng)為個人所得，按子公司所在國有關(guān)個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，以及協(xié)定第十五條的有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。（二）母公司派人員到子公司為母公司工作時，應(yīng)按規(guī)定判斷母公司是否在子公司所在國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。符合下列標準之一時，可判斷這些人員為母公司工作：1 .母公司對上述人員的工作擁有指揮權(quán)，并承擔(dān)風(fēng)險和責(zé)任；2 .被派往子公司工作的人員的數(shù)量和標準由母公司決定；3 .上述人員的工資由母公

15、司負擔(dān)；4 .母公司因派人員到子公司從事活動而從子公司獲取利潤。此種情況下，母公司向子公司收取有關(guān)服務(wù)費時，應(yīng)按獨立企業(yè)公平交易原則，確認母子公司上述費用的合理性后，再對子公司上述費用予以列支。如果上述活動使母公司在子公司所在國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則該子公司所在國可按協(xié)定第七條的規(guī)定，對母公司向子公司收取的費用征收企業(yè)所得稅。但上述規(guī)定僅適用于中國和外國簽訂的雙邊稅收協(xié)定，對于國內(nèi)稅法而言這塊還是空白，即如何確定構(gòu)成機構(gòu)、場所或雙邊協(xié)定意義上的常設(shè)機構(gòu)有必要出臺文件予以指導(dǎo)。因此，確定外派人員是否屬于非居民企業(yè)的雇員并為非居民企業(yè)服務(wù)的具體標準是解決這一問題的關(guān)鍵，為此，文件從對工作結(jié)果承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)

16、險、工作考核評估等方面規(guī)定了判定要素。首先，對于非居民企業(yè)派遣人員在境內(nèi)提供勞務(wù)從兩個角度明確了構(gòu)成機構(gòu)、場所的判定要素，一是根據(jù)被派遣企業(yè)人員的工作結(jié)果責(zé)任和風(fēng)險由誰承擔(dān)，來判定派遣人員所從事的工作性質(zhì)與派遣企業(yè)還是與境內(nèi)企業(yè)有實質(zhì)聯(lián)系；這是基本判定因素，與構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的判定具有原則和邏輯上的一致性，二是列舉五個方面的參考因素，主要從費用支付相關(guān)的情況，考察派遣企業(yè)是否通過收取費用取得來源于中國所得，以支持第一層次的判斷。這五個方面的因素，大部分屬于并列的情形，也就是說，一般而言，只要符合其中之一，加上前面的定性條件，就可以判定構(gòu)成機構(gòu)、場所和常設(shè)機構(gòu)。值得注意的是，如果被派遣人員的工資、薪

17、金已經(jīng)全額在中國繳納個人所得稅，即使派遣企業(yè)負擔(dān)其中的全部或部分費用，由于不存在派遣企業(yè)負擔(dān)工資、薪金或通過派遣行為取得所得的情況，因此規(guī)定此種情形不作為判斷構(gòu)成機構(gòu)、場所的因素。其次，公告規(guī)定派遣行為應(yīng)該納入正常的稅收管理規(guī)范，根據(jù)企業(yè)所得稅法和國家稅務(wù)總局令第19號相關(guān)規(guī)定，進行登記申報和資料報送，并要求據(jù)實申報，或在不能如實申報的情況下核定征稅。此外，公告對于稅務(wù)機關(guān)審核派遣行為性質(zhì)的內(nèi)容、方法提出了具體指引。外派人員提供勞務(wù)行為涉及涉稅信息的采集以及國地稅之間的協(xié)調(diào)配合，以確定與企業(yè)所得稅相關(guān)的個人所得稅、營業(yè)稅等問題，因此，文件從納稅人提供資料以及國地稅的配合等方面提出了要求。理解和

18、執(zhí)行公告應(yīng)注意的問題（一）有關(guān)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)問題。在派遣企業(yè)屬于與中國有稅收協(xié)定的協(xié)定國或地區(qū)居民的情況下，如果被判定為在中國境內(nèi)構(gòu)成機構(gòu)、場所，并需要享受協(xié)定待遇的，需要根據(jù)稅收協(xié)定執(zhí)行規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容和程序，包括根據(jù)協(xié)定條款具體判定常設(shè)機構(gòu)是否構(gòu)成，以及進行相應(yīng)的備案。構(gòu)成機構(gòu)場所但未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，其取得的歸屬于機構(gòu)場所的所得在中國不負有納稅義務(wù)。由于此公告主要針對的派遣人員在境內(nèi)擔(dān)任固定職務(wù)的時間通常超過6個月，因此，判斷屬于此種特殊情形的，必須在嚴格區(qū)分機構(gòu)場所和常設(shè)機構(gòu)概念的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)的理由和資料，證明其雖構(gòu)成機構(gòu)場所但不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，在公告界定的外派勞務(wù)的模式下，此種構(gòu)成機構(gòu)、

19、場所但不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情形屬于例外情形。（二）涉及公告施行前發(fā)生的事項，如果未作稅務(wù)處理的，包括有相關(guān)款項未對外支付，或未申報納稅等情形下的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公告的規(guī)定，重新進行判定，符合條件的，應(yīng)相應(yīng)進行登記、申報納稅及相關(guān)稅務(wù)管理。（三）分攤比例有新招，電網(wǎng)企業(yè)獲利好【解讀條文】國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第26號）文件摘要根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)從事符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）規(guī)定條件和標準的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）的新建項目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

20、基于企業(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計算電網(wǎng)新建項目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。電網(wǎng)企業(yè)新建項目享受優(yōu)惠的具體計算方法如下：（一）對于企業(yè)能獨立核算收入的330kv以上跨省及長度超過200km的交流輸變電新建項目和500kv以上直流輸變電新建項目，應(yīng)在項目投運后，按該項目營業(yè)收入、營業(yè)成本等單獨計算其應(yīng)納稅所得額；該項目應(yīng)分攤的期間費用，可按照企業(yè)期間費用與分攤比例計算確定，計算公式為：應(yīng)分攤的期間費用=企業(yè)期間費用X分攤比例第一年分攤比例=該項目輸變電資產(chǎn)原值一（當(dāng)年企業(yè)期初總輸

21、變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）+2X（當(dāng)年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入至當(dāng)年底的月份數(shù)一12）第二年及以后年度分攤比例=該項目輸變電資產(chǎn)原值+（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）+2（二）對于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目，可先依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，再按照項目投運后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，計算得出該新建項目減免的應(yīng)納稅所得額。享受減免的應(yīng)納稅所得額計算公式為：當(dāng)年減免的應(yīng)納稅所得額=當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額X減免比例減免比例=當(dāng)年新增輸變電資產(chǎn)原值+（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原

22、值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）+2X1+2+（符合稅法規(guī)定、享受到第二年和第三年輸變電資產(chǎn)原值之和）+（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）+2 +（符合稅法規(guī)定、享受到第四年至第六年輸變電資產(chǎn)原值之和）+（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）+2X1+2出臺背景根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008版）的相關(guān)規(guī)定，符合規(guī)定條件和標準的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）新建項目可享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但依照企業(yè)所得稅法實施條例第一百零二條的規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，其優(yōu)

23、惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。據(jù)此，電網(wǎng)企業(yè)對于新增符合優(yōu)惠條件的投資項目的所得應(yīng)進行單獨計算，并合理分攤企業(yè)的期間費用，否則不能享受優(yōu)惠。就電網(wǎng)企業(yè)的新增電網(wǎng)投資項目而言，新建跨區(qū)跨省交直流輸變電項目一般有獨立的輸電價格，可核算收入和成本，但如要做到單獨核算該項目的所得，應(yīng)需找到該項目分攤期間費用的合理方法；而農(nóng)村電網(wǎng)等項目由于受電網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)特點和電價體制的限制，沒有獨立的輸配電價格，難以單獨計量每個項目的輸送電量，因此，無法計算單個項目的收入。基于上述情況和特點，電網(wǎng)企業(yè)新增項目的“三免三減半”優(yōu)惠政策2008年以來一直沒有得到很好落

24、實。為妥善解決電網(wǎng)企業(yè)新增符合優(yōu)惠條件投資項目享受所得稅優(yōu)惠問題，應(yīng)電網(wǎng)企業(yè)的申請并征求相關(guān)省級稅務(wù)機關(guān)的意見，國家稅務(wù)總局出臺了該公告。專家點評（一）對相關(guān)計算方法做出了規(guī)定基于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點，我們規(guī)定暫以資產(chǎn)比例法，即企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，來計算電網(wǎng)新建項目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。針對符合優(yōu)惠條件投資項目的不同情況分別規(guī)定了計算方法：1 .對于企業(yè)能獨立核算收入的330kv以上跨省及長度超過200km的交流輸變電新建項目和500kv以上直流輸變電新建項目，應(yīng)在項目投運后，按該項目營業(yè)收入、營業(yè)成本等

25、單獨計算其應(yīng)納稅所得額；該項目應(yīng)分攤的期間費用，可按照企業(yè)期間費用與分攤比例計算確定，計算公式見公告正文。2 .對于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目，可先依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，再按照項目投運后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，計算得出該新建項目減免的應(yīng)納稅所得額。享受減免的應(yīng)納稅所得額計算公式見公告正文。（二）對優(yōu)惠項目的管理和備案做出了規(guī)定鑒于電網(wǎng)企業(yè)新建項目數(shù)量較多，為簡化稅企雙方日常逐一備案的繁瑣手續(xù)，公告規(guī)定享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的電網(wǎng)企業(yè)，應(yīng)對其符合稅法規(guī)定的電網(wǎng)新增輸變電資產(chǎn)按年建立臺賬，并將相關(guān)資產(chǎn)的竣工

26、決算報告和相關(guān)項目政府核準文件的復(fù)印件于次年3月31日前報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案即可。（三）對公告的執(zhí)行日期及以前事項的處理做出了規(guī)定由于企業(yè)所得稅實行按年度計算，故規(guī)定公告自2013年1月1日起執(zhí)行。對以前事項擬按下述原則進行處理：居民企業(yè)符合條件的2013年1月1日前的電網(wǎng)新建項目，已經(jīng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的則不再調(diào)整；未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的可依照公告的規(guī)定享受剩余年限的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。案例點評某省電力公司甲供電公司2013年1月，新建350KM600KM跨省的交流輸變電項目和550KV直流輸變電新建項目，該項目于2013年6月1日投入運營，并取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。當(dāng)年該項目運營共取得營

27、業(yè)收入95240萬元，營業(yè)成本24031萬元，實際發(fā)生營業(yè)稅金及附加289萬元。與此同時，甲公司2013年共實現(xiàn)營業(yè)收入189803萬元，全部營業(yè)成本54749萬元，全部營業(yè)稅金及附加683萬元：另外，該公司還實際發(fā)生稅法允許扣除的管理費用218萬元，財務(wù)費用340萬元，銷售費用164萬元，合計722萬元。已知甲公司期初總輸變電資產(chǎn)原值6億元，新建項目輸變電資產(chǎn)原值18億元，企業(yè)所得稅稅率為25%不考慮其他納稅調(diào)整因素，那么甲公司2013年應(yīng)該如何申報繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)國家稅務(wù)總局2013年第26號公告規(guī)定，對于電網(wǎng)企業(yè)能獨立核算收入的，投資330KV以上跨省及長度超過200KM的交流輸變電

28、新建項目和500KV以上直流輸變電新建項目，應(yīng)在項目投運后，按該項目營業(yè)收入、營業(yè)成本等單獨計算其應(yīng)納稅所得額；該項目應(yīng)分攤的期間費用，可按照企業(yè)期間費用與分攤比例計算確定，計算公式為：應(yīng)分攤的期間費用=企業(yè)期間費用X分攤比例。第一年分攤比例=該項目輸變電資產(chǎn)原值一（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）+2X（當(dāng)年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入至當(dāng)年底的月份數(shù)一12）;第二年及以后年度分攤比例=該項目輸變電資產(chǎn)原值+（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）+2。因此，甲公司2013年所得稅計算過程如下：應(yīng)稅項目營業(yè)收入=189803-95240=94563

29、（萬元）；應(yīng)稅項目營業(yè)成本=54749-24031=30718（萬元）；應(yīng)稅項目營業(yè)稅金及附加=683-289=394（萬元）；應(yīng)稅項目分攤的期間費用=18+（18+24）+2X（7+12）X722=361（萬元）；應(yīng)稅項目應(yīng)納稅所得額=94563-30718-394-361=63090（萬元）；應(yīng)稅所得稅=63090X25%=15772.5（萬元）。（二）（四）甄別股權(quán)債權(quán)投資，明確能否稅前扣除【解讀條文】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號）文件摘要一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件的混合

30、性投資業(yè)務(wù)，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。二、符合本公告上述第（一）條項規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企

31、業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。（二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三、本公告自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，不再進行納稅調(diào)整。出臺背景金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融市場（包括資本市場）的健康、可持續(xù)發(fā)展離不開金融工具的廣泛運用和金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新。近年來，隨著我國金融工具交易和金融產(chǎn)品創(chuàng)新快速發(fā)展，出現(xiàn)了許多既具有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)特征，同時有別于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅

32、法就這些問題，沒有清晰規(guī)定，各方存在理解和認識角度不同，出現(xiàn)各地政策執(zhí)行口徑不一。鑒于混合性投資業(yè)務(wù)作為企業(yè)一項創(chuàng)新投資業(yè)務(wù)，已被許多企業(yè)大量運用。尤其是信托公司，開展此類投資業(yè)務(wù)甚多。因此，迫切需要研究、制定相關(guān)稅收政策為之配套。專家點評一、為什么將混合性投資業(yè)務(wù)按債權(quán)投資業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理？混合性投資業(yè)務(wù)是指兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重特征的投資業(yè)務(wù)。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制對此類投資業(yè)務(wù)取得回報的稅務(wù)處理是不同的。權(quán)益性投資取得回報，一般體現(xiàn)為股息收入，按照規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅；同時，被投資企業(yè)支付的股息不能作為費用在稅前扣除；債權(quán)性投資取得回報為利息收入，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅；同時，被

33、投資企業(yè)支付的利息也準予在稅前扣除。由于混合性投資業(yè)務(wù)兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重特征，需要統(tǒng)一此類投資業(yè)務(wù)政策執(zhí)行口徑。因此，鑒于混合性投資業(yè)務(wù)的特點，公告將此類投資業(yè)務(wù)，歸屬于債權(quán)投資業(yè)務(wù)，并要求按照債權(quán)投資業(yè)務(wù)進行企業(yè)所得稅處理。二、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)應(yīng)具備哪些條件？按公告進行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，列舉了以下必須同時符合的5個條件：（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息，包括支付保底利息、固定利潤或固定股息等。也就是說，此類投資回報不與被投資企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，不是按企業(yè)的投資效益進行分配，也不是按投資者的股份份額取得回報。投資者沒有或很少承擔(dān)投資風(fēng)

34、險的一種投資，實際為企業(yè)一種融資形式。（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)償還本金或按投資合同或協(xié)議約定的價格贖回投資。也就是說，投資期限無論是否屆滿，只要合同或協(xié)議約定的、需要由被投資企業(yè)償還本金或贖回投資的條件已經(jīng)滿足，被投資企業(yè)必須償還本金或贖回投資。被投資企業(yè)償還本金或贖回投資后，作減資處理。（三）被投資企業(yè)如果依法停止生產(chǎn)經(jīng)營活動需要清算的，投資企業(yè)的投資額可以按債權(quán)進行優(yōu)先清償，但對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不能按投資份額擁有所有權(quán)。（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)。被投資企業(yè)在選舉董事會、監(jiān)事會成員時，投資企業(yè)不能按持股份比例進行表

35、決或被選為成員。（五）不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是，投資資金如果指定了專門用途的，投資方企業(yè)可以監(jiān)督其資金運用情況。這里要注意的是，上述五個條件必須同時滿足才可以在被投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅前按規(guī)定扣除，可見對稅前扣除掌握的口徑是從嚴的。三、被投資企業(yè)支付利息如何進行稅務(wù)處理？按合同或協(xié)議約定，由被投資企業(yè)定期支付利息的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率，計算確定本期利息收入并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期確認本期利息支出，并按稅法實施條例和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年34號）規(guī)定的限定利率，在當(dāng)期進行稅前扣除

36、。四、被投資企業(yè)贖回投資如何進行稅務(wù)處理?投資期滿或滿足特定條件后，由被投資企業(yè)按投資合同或協(xié)議約定價格贖回的，應(yīng)區(qū)分下列情況分別進行處理：（一）當(dāng)實際贖價高于投資成本時，投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回時確認為債務(wù)重組收益，并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認為債務(wù)重組損失，并準予在稅前扣除。（二）當(dāng)實際贖價低于投資成本時，投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期按規(guī)定確認為債務(wù)重組損失，并準予在稅前扣除；被投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認為債務(wù)重組收益，并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。五、以前年度混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)處

37、理如何銜接？公告生效后，以前年度的混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)事項，不論是按照股息收入、還是按照利息收入進行稅務(wù)處理，均不再調(diào)整。沒有處理的，按照公告規(guī)定處理。（五）享受優(yōu)惠有條件，關(guān)鍵指標要明了【解讀條文】國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號）文件摘要一、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認定并實行查賬征收方式的軟件企業(yè)。所稱經(jīng)認定，是指經(jīng)國家規(guī)定的軟件企業(yè)認定機構(gòu)按照軟件企業(yè)認定管理的有關(guān)規(guī)定進行認定并取得軟件企業(yè)認定證書。二、軟件企業(yè)的收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。三、軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個應(yīng)納稅

38、所得額大于零的納稅年度，包括對企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。四、2010年12月31日以前依法在中國境內(nèi)成立但尚未認定的軟件企業(yè)，仍按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）第一條的規(guī)定以及軟件企業(yè)認定標準及管理辦法（試行）（信部聯(lián)產(chǎn)2000968號）的認定條件，辦理相關(guān)手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)2000968號的認定條件進行年審。五、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。其中，2011年1月1日以后依法在中國境內(nèi)成立的軟件企業(yè)認定管理的銜接問題仍按

39、照國家稅務(wù)總局公告2012年第19號的規(guī)定執(zhí)行；2010年12月31日以前依法在中國境內(nèi)成立的軟件企業(yè)的政策及認定管理銜接問題按本公告第五條的規(guī)定執(zhí)行。集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)認定和優(yōu)惠管理涉及的上述事項按本公告執(zhí)行。出臺背景為落實國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知（國發(fā)20114號），財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)了財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號），稅務(wù)總局發(fā)布了國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)認定管理有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第19號），工信部、發(fā)展改革委、財政部及稅務(wù)

40、總局聯(lián)合下發(fā)了軟件企業(yè)認定管理辦法（工信部聯(lián)軟201364號）。但各地在實際執(zhí)行過程中，仍不斷反映出一些政策層面的問題，迫切需要加以解決。為此，稅務(wù)總局會同財政部對有關(guān)問題積極進行了研究，根據(jù)已達成的一致意見，國家稅務(wù)總局制訂下發(fā)了國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的公告（以下簡稱公告），主要是針對財稅201227號文件政策層面的未盡事宜加以明確，切實解決軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的突出問題。專家點評（一）公告明確了實行核定征收的軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的相關(guān)問題。一是依據(jù)財稅200969號文件的規(guī)定精神，核定征收企業(yè)不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而軟件企業(yè)優(yōu)惠屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠

41、的一項重要內(nèi)容，因此，公告明確該項優(yōu)惠僅適用實行查賬征收的軟件企業(yè)。二是對實行核定征收與查賬征收方式之間進行轉(zhuǎn)換的企業(yè)獲利年度問題加以明確。由于核定征收企業(yè)不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅實行核定征收方式的年度，由于存在事實上的應(yīng)納稅額，因此，視為企業(yè)獲利年度的開始，此時由于企業(yè)不是查賬征收企業(yè)，不能享受軟件企業(yè)優(yōu)惠。對于這種情況，五年減免稅的優(yōu)惠期起始應(yīng)從核定征收的年度計算。（二）公告對財稅201227號文件關(guān)于獲利年度的概念進一步加以明確，即，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。并提出了對有關(guān)軟件企業(yè)享受定期減免稅的優(yōu)惠期應(yīng)當(dāng)連續(xù)計算的要求，不得因中間發(fā)生虧損或其他

42、原因而間斷。另外，由于企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠屬于按年度計算的優(yōu)惠方式，在涉及到企業(yè)年度中間開業(yè)情形時，本著合理性原則，公告允許年度中間開業(yè)的軟件企業(yè)做出選擇。（三）財稅201227號文彳對2011年1月1日后依法成立的軟件企業(yè)享受優(yōu)惠問題有明確的規(guī)定，對2010年12月31日前依法成立的軟件企業(yè)，已完成認定的，其享受優(yōu)惠問題也有明確的規(guī)定，但對于2010年12月31日前依法在中國境內(nèi)成立的軟件企業(yè)，由于種種原因尚未完成認定的，其如何享受優(yōu)惠問題則不夠明確。為此，本著“老人老辦法、新人新辦法”的處理原則，公告規(guī)定對此類軟件企業(yè)仍應(yīng)按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20

43、081號）第一條的規(guī)定及原軟件企業(yè)認定辦法，繼續(xù)享受到優(yōu)惠期滿為止。（四）鑒于財稅201227號文彳自2011年1月1日起執(zhí)行，作為財稅201227號文件補充性質(zhì)的公告，本著有利納稅人的追溯原則，公告規(guī)定的有關(guān)事宜也應(yīng)自2011年1月1日起執(zhí)行。（六）稅前扣除趨同高新認定，五險一金入研發(fā)費用【解讀條文】財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅201370號）文件摘要一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險

44、費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。二、企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。三、主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。四、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前扣除政策的其他相關(guān)問題，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116

45、號）的規(guī)定執(zhí)行。五、本通知自2013年1月1日起執(zhí)行。出臺背景2013年2月26日財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村東湖張江國家自主創(chuàng)新試點地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費加計扣除試點政策的通知（財稅201313號）文件即包括了上述政策，由中關(guān)村、東湖等地開始試點，由于當(dāng)前中國經(jīng)濟進入結(jié)構(gòu)調(diào)整期，支持創(chuàng)新成為政策指引導(dǎo)向，因此僅僅7個月時間，就將上述試點政策在全國范圍內(nèi)試行。專家解讀國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）并未將上述五點納入加計扣除范圍，其實依據(jù)企業(yè)會計準則一一應(yīng)付職工薪酬中的職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予

46、各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金。其實五險一金和工資、職工福利費并無差異，既然后者可以加計扣除，前者也沒有理由不允許加計扣除。因此財稅201370號將五險一金納入了加計扣除范圍。同時研發(fā)成果鑒定費、企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備運行的維護、維修等費用等都是企業(yè)進行研發(fā)活動必不可少的支出，按照116號規(guī)定卻不能享受稅收優(yōu)惠，無疑打消了企業(yè)開展研發(fā)活動的積極性。此次將這些納入可加計扣除的范圍，進一步推動了企業(yè)研發(fā)的積極性。另外要注意高新技術(shù)企

47、業(yè)認定標準與研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅前加計扣除聯(lián)系與區(qū)別列述如下，提醒廣大納稅人要注意兩者的歧異。費用項目國科發(fā)火2008362號國稅發(fā)2008116號財稅201370號評析（1）人員具體內(nèi)容具體內(nèi)容具體內(nèi)容1.在70號文出臺前，人工從事研究開發(fā)活動人員（三）在職直接（一）企業(yè)依照國高新認定與加計扣除的（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生

48、育保險費和住房公積金研發(fā)費用（人工費用部分）歸集范圍是一致的，362號與116號唯一區(qū)別是人員界定范圍不同。362號所稱研發(fā)人員，含研發(fā)人員、科技人員，輔助人員等三類。116號只包括直接從事研發(fā)活動的人員2.70號文出臺后，加計扣除的人工費用包括五險一金（2）直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用（三）不構(gòu)成固定

49、資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費在70號文出臺前，加計扣除的研發(fā)費用（直接投入）歸集范圍不包括用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的樣品、樣機及一般測試手段購置費用。但在高新認定時歸集范圍包括上述費用。此次70號文規(guī)定，加計扣除時也包括此類費用。解決了高新認定與加計扣除差異（3）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用1.在70號文出臺前，加計扣除的研發(fā)

50、費用（直接投入）歸集范圍不包括專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。但在高新認定時歸集范圍包括上述費用。此次70號文規(guī)定，加計扣除時也包括此類費用。解決了高新認定與加計扣除差異2.原高新認定時研發(fā)費用（折舊費用）歸集范圍除了研發(fā)設(shè)備、儀器的折舊費，還包含研發(fā)項目在用建筑物的折舊費。加計扣除研發(fā)費用（折舊費用）只包含研發(fā)設(shè)備、儀器的折舊費用3.研發(fā)費用（儀器、設(shè)備的租賃費）兩者趨同（4）設(shè)計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費（二）

51、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用（四）新藥研制的臨床試驗費1 .在70號文出臺前，加計扣除的研發(fā)費用（直接投入）歸集范圍不包括專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。但在高新認定時歸集范圍包括上述費用。此次70號文規(guī)定，加計扣除時也包括此類費用。解決了高新認定與加計扣除差異。2 .原高新認定時研發(fā)費用（折舊費用）歸集范圍除了研發(fā)設(shè)備、儀器的折舊費，還包含研發(fā)項目在用建筑物的折舊費。加計扣除研發(fā)費用（折舊費用）只包含研發(fā)設(shè)備、儀器的折舊費用3 .研發(fā)費用（儀器、設(shè)備的租賃費）兩者趨同70號文加計扣除的研發(fā)費用項目增加“新藥研制的臨床試驗費”，

52、屬于新產(chǎn)品的開發(fā)相關(guān)費用，而且臨床試驗是新藥研發(fā)必不可少的環(huán)節(jié)（5）裝備調(diào)試費主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費研發(fā)費用（裝備開發(fā)調(diào)試費）歸集范圍趨同（6）無形資產(chǎn)攤銷為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用研

53、發(fā)費用（無形資產(chǎn)攤銷）歸集范圍趨同（7）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定116號文第6條對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除1 .加計扣除時研發(fā)費用（委外研發(fā)費用）符合一定條件及費用歸集范圍才允許在委外方按規(guī)定計算加計扣除。2 .高新認定時按實際發(fā)生額80%計算納入研發(fā)費用總額（8）其他費用認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)

54、費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%另有規(guī)定的除外（五）研發(fā)成果的鑒定費用1.高新認定研發(fā)費用（其他費用）包含為研發(fā)活動發(fā)生必要的辦公費、通訊費、差旅費等，與專利申請費用、保險費用。以及研發(fā)成果的論證、評審、鑒定費用等。且有總額10%艮制2.加計扣除的研發(fā)費用（其他費用）只包含研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費用，且無總額10%艮制（3） 二、個人所得稅（一）增減個稅申報表，全員全額多類申報【解讀條文】國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅

55、申報表的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第21號）文件摘要為進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，加強稅收征管，根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將國家稅務(wù)總局修改后的個人所得稅申報表及其填表說明予以發(fā)布，自2013年8月1日起執(zhí)行。出臺背景由于中共十八屆三中全會提出的稅制改革包括了起到調(diào)節(jié)貧富差距作用的個人所得稅，因此為進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，明晰納稅人的權(quán)利與義務(wù)，加強個人所得稅分類專業(yè)化管理，國家稅務(wù)總局特對個人所得稅申報表進行了重新修訂。專家點評本著與稅制發(fā)展方向、稅收征管改革目標、電子信息發(fā)展趨勢相適應(yīng)的原則，個人所得稅申報表進行了全面修訂。具體修訂內(nèi)容有三：一是進一步規(guī)范全員全額扣

56、繳明細申報制度，完善基礎(chǔ)申報信息，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑標準，特別新增2張個人所得稅基礎(chǔ)信息表，一張是適用于扣繳義務(wù)人扣繳明細申報用的個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表），一張是適用于納稅人自行納稅申報用的個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）。該申報表的增加某種意義上也是個人所得稅制改革的先兆，即從分類稅制向綜合分類稅制過渡，在這個過渡過程中需要掌握納稅人各種來源的信息。二是整合簡并相似或同類項目申報表，簡化申報內(nèi)容，有效減輕扣繳義務(wù)人和納稅人負擔(dān)。如將現(xiàn)行生產(chǎn)經(jīng)營類的6張申報表簡并為3張表；將現(xiàn)行5張扣繳申報類的申報表整合簡并為3張表。三是規(guī)范數(shù)據(jù)口徑，引導(dǎo)并鼓勵信息技術(shù)的使用。如通過統(tǒng)一申報數(shù)據(jù)標準，方便納稅人通過電子方式申報、稅務(wù)機關(guān)加強數(shù)據(jù)信息利用。修訂后，個人所得稅申報表將簡化至12張。除個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表3張表沿用原有式樣未作變動外，其他申報表均有