第七章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、 交易循環(huán)審計(jì)l第七章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)l第八章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)l第九章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)l第十章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)l第十一章 貨幣資金審計(jì)l第十二章 特殊項(xiàng)目審計(jì)第七章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述第二節(jié) 符合性測(cè)試運(yùn)用第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的運(yùn)用第四節(jié) 相關(guān)賬戶審計(jì)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述v銷售與收款循環(huán)中的主要內(nèi)容v主要會(huì)計(jì)科目及其取證v失控現(xiàn)狀與舞弊行為銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證訂貨單訂貨單銷售單銷售單審批后的審批后的銷售單銷售單發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬銷

2、售發(fā)票、匯款通知書(shū)銷售發(fā)票、匯款通知書(shū)貸項(xiàng)通知單、折貸項(xiàng)通知單、折扣與折讓明細(xì)賬扣與折讓明細(xì)賬壞賬審批表壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單接受顧客訂單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨按銷售單供貨向顧客開(kāi)具帳單向顧客開(kāi)具帳單按銷售單裝貨按銷售單裝貨記錄銷售記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入銀行存款收入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬注銷壞賬記錄銷售退回、記錄銷售退回、銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓收款憑證、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記帳等收款憑證、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記帳等主要憑證及記錄l客戶訂貨單l銷售單l發(fā)運(yùn)憑證l銷售發(fā)票l商

3、品價(jià)目表l貸項(xiàng)通知單l有關(guān)明細(xì)賬l匯款通知書(shū)l有關(guān)記賬憑證l有關(guān)日記賬l壞賬審批表l客戶月未對(duì)賬單銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容l1、接受客戶訂單l、批準(zhǔn)賒銷信用l、按銷售單供貨l、按銷售單裝運(yùn)貨物l、向客戶開(kāi)具賬單l、記錄銷售l、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款的收入l、辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓l、注銷壞賬l、提取壞賬準(zhǔn)備銷售與收款循環(huán)影響的主要交易和賬戶銷售與收款循環(huán)影響的主要交易和賬戶l銷售與收款循環(huán)涉及的交易銷售與收款循環(huán)涉及的交易l現(xiàn)銷和賒銷現(xiàn)銷和賒銷l銷售與收款循環(huán)影響的賬戶銷售與收款循環(huán)影響的賬戶業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售銷售與與收款循

4、環(huán)收款循環(huán)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、現(xiàn)金、壞其他應(yīng)交款、現(xiàn)金、壞賬準(zhǔn)備、存貨賬準(zhǔn)備、存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等l銷售與收款循環(huán)的審計(jì)范圍銷售與收款循環(huán)的審計(jì)范圍l接受顧客訂貨單接受顧客訂貨單( (顧客訂貨單）顧客訂貨單）l批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用（信用審核）（信用審核）l按銷售單供貨按銷售單供貨（經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單）（經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單）l按銷售單裝運(yùn)貨物（連續(xù)編號(hào)發(fā)貨單）按銷售單裝運(yùn)貨物（連續(xù)編號(hào)發(fā)貨單）l向顧客開(kāi)具賬單向顧客開(kāi)具賬單（連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票）（連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票）

5、l記錄銷售（明細(xì)帳和日記賬）記錄銷售（明細(xì)帳和日記賬）l辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（匯款通知書(shū)）辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（匯款通知書(shū)）l辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（貸項(xiàng)通知單）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（貸項(xiàng)通知單）l注銷壞賬（壞賬審批表）注銷壞賬（壞賬審批表）l提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備失控現(xiàn)狀與舞弊行為l常見(jiàn)的舞弊手法常見(jiàn)的舞弊手法、虛構(gòu)收入、虛構(gòu)收入、提前確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)收入、變更銷售收入確認(rèn)方式、變更銷售收入確認(rèn)方式 （比如：人為調(diào)節(jié)確認(rèn)收入的比例）（比如：人為調(diào)節(jié)確認(rèn)收入的比例）、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí) （比如

6、：利用關(guān)聯(lián)交易虛增虛減收入）（比如：利用關(guān)聯(lián)交易虛增虛減收入）第二節(jié)第二節(jié) 符合性測(cè)試運(yùn)用符合性測(cè)試運(yùn)用l一、一、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試的程序銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試的程序l二、銷售與收款循環(huán)二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制的內(nèi)部控制l三、銷售與收款循環(huán)內(nèi)控測(cè)試的主要方法三、銷售與收款循環(huán)內(nèi)控測(cè)試的主要方法一、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試的程序一、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試的程序l1、了解和描述銷售與收款的循環(huán)的內(nèi)部、了解和描述銷售與收款的循環(huán)的內(nèi)部控制制度；控制制度；l2、抽樣審查銷貨發(fā)票并與銷售單、出庫(kù)、抽樣審查銷貨發(fā)票并與銷售單、出庫(kù)單（提貨單單（提貨單)、商品價(jià)目表、記賬憑證等、商品價(jià)目表、記賬憑證等

7、核對(duì)，追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)收入明核對(duì)，追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬的入賬是否及時(shí)、正確；細(xì)賬的入賬是否及時(shí)、正確；l3、抽取出庫(kù)單（提貨單、抽取出庫(kù)單（提貨單)與相關(guān)的銷售發(fā)與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)；票核對(duì)；續(xù)：續(xù)：銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試的程序銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試的程序l4抽查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬與記賬憑證、銷售發(fā)抽查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬與記賬憑證、銷售發(fā)票核對(duì)，查明是否存在高估收入的問(wèn)題；票核對(duì)，查明是否存在高估收入的問(wèn)題；l5檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)；檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)；l6抽樣審查收款憑證并與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、抽樣審查收款憑證并與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬核對(duì)

8、；現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬核對(duì)；l7審查確認(rèn)壞賬損失的審批制度；審查確認(rèn)壞賬損失的審批制度；l8評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性。評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性。二、企業(yè)應(yīng)有的內(nèi)部控制二、企業(yè)應(yīng)有的內(nèi)部控制（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（二）正確的授權(quán)審批（二）正確的授權(quán)審批 （三）充分的憑證和記錄（三）充分的憑證和記錄 （四）憑證的預(yù)先編號(hào)（四）憑證的預(yù)先編號(hào) （五）按月寄出對(duì)賬單（五）按月寄出對(duì)賬單 （六）實(shí)施內(nèi)部核查程序（六）實(shí)施內(nèi)部核查程序 三、內(nèi)控測(cè)試的主要方法三、內(nèi)控測(cè)試的主要方法1、追蹤法。又稱穿行測(cè)試法，、追蹤法。又稱穿行測(cè)試法，2、試驗(yàn)法。又稱重做法，、試驗(yàn)

9、法。又稱重做法，3、詢問(wèn)法。、詢問(wèn)法。 4、觀察法。、觀察法。第三節(jié)第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的運(yùn)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試的運(yùn)用l主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)l應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)l壞賬準(zhǔn)備審計(jì)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)：審計(jì)目標(biāo) l確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整合理、正確、完整l確定對(duì)銷貨折扣、銷售退回與折讓是確定對(duì)銷貨折扣、銷售退回與折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入賬，處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入賬，處理是否適當(dāng)否適當(dāng)l確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額是否正確，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額是否正確，其會(huì)計(jì)處理是否正確其會(huì)計(jì)處理是否正確l確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表

10、上的披確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)露是否恰當(dāng)銷售收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)銷售與收款循環(huán)的交易測(cè)試，銷售與收款循環(huán)的交易測(cè)試，主要主要是對(duì)銷售收入進(jìn)行的測(cè)試。是對(duì)銷售收入進(jìn)行的測(cè)試。審計(jì)人員設(shè)計(jì)審計(jì)程序的審計(jì)人員設(shè)計(jì)審計(jì)程序的重點(diǎn)重點(diǎn)就是審查所記錄交易的真實(shí)就是審查所記錄交易的真實(shí)性與完整性。至于計(jì)價(jià)的性與完整性。至于計(jì)價(jià)的合理性合理性與銷售交易的與銷售交易的合法性合法性問(wèn)題，問(wèn)題，可在上述審計(jì)程序中一并進(jìn)行。可在上述審計(jì)程序中一并進(jìn)行。 （一）確認(rèn)所有（一）確認(rèn)所有登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的。對(duì)這一目標(biāo)，登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的。對(duì)這一目標(biāo)，審計(jì)人員一般關(guān)心三類審計(jì)人員一般關(guān)心三類

11、錯(cuò)誤的可能性錯(cuò)誤的可能性：1、未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬；、未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬； 2、重復(fù)入賬；、重復(fù)入賬； 3、虛假入賬。、虛假入賬。 （二）確認(rèn)（二）確認(rèn)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬（即完整性測(cè)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬（即完整性測(cè)試）。銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的試）。銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的問(wèn)題。問(wèn)題。 續(xù)：續(xù)：銷售收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)銷售收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)l（三）（三）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確（即估登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確（即估價(jià)測(cè)試）價(jià)測(cè)試） （四）（四）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類正確（即分登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類正確（

12、即分類測(cè)試）類測(cè)試） （五）（五）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)（即及時(shí)性測(cè)試）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)（即及時(shí)性測(cè)試） （六）（六）銷貨業(yè)務(wù)已正確地記錄明細(xì)賬并準(zhǔn)確地銷貨業(yè)務(wù)已正確地記錄明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總（即機(jī)械準(zhǔn)確性測(cè)試）匯總（即機(jī)械準(zhǔn)確性測(cè)試） （七）（七）實(shí)施銷售的截止期測(cè)試（即截止測(cè)試）實(shí)施銷售的截止期測(cè)試（即截止測(cè)試） （八）（八）檢查有無(wú)特殊的銷售行為。如委托代銷、檢查有無(wú)特殊的銷售行為。如委托代銷、分期收款銷售；售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷分期收款銷售；售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)成效并進(jìn)行審核。售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)成效并進(jìn)行審核。l1、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表獲取或編制主營(yíng)

13、業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 l2 2、實(shí)施分析性復(fù)核（分析程序）實(shí)施分析性復(fù)核（分析程序） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析表1.比較兩期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較兩期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2.比較本年度各月各種產(chǎn)品的銷售收入比較本年度各月各種產(chǎn)品的銷售收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序序 3.計(jì)算比較前后期重要產(chǎn)品毛利率，注計(jì)算比較前后期重要產(chǎn)品毛利率，注意其變化，判斷收入與成本是否配比意其變化，判斷收入與成本是否配比 4.計(jì)算比較前后期重要客戶的銷售額及其產(chǎn)計(jì)算比較前后期重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率有無(wú)異常變化品毛利率有無(wú)異常變化l3 3、審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量的正確性審查主營(yíng)業(yè)務(wù)

14、收入的確認(rèn)和計(jì)量的正確性（1 1）采用交款提貨方式）采用交款提貨方式銷售，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單銷售，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交付購(gòu)貨單位單和提貨單交付購(gòu)貨單位 （2 2）采用預(yù)收款方式）采用預(yù)收款方式銷售，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位銷售，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否預(yù)收了貨款，是否在貨物發(fā)出之后確認(rèn)收入，是否是否預(yù)收了貨款，是否在貨物發(fā)出之后確認(rèn)收入，是否存在開(kāi)具虛假出庫(kù)憑證，提前確認(rèn)收入的情況。存在開(kāi)具虛假出庫(kù)憑證，提前確認(rèn)收入的情況。（3 3）采用托收承付方式）采用托收承付方式銷售，審計(jì)

15、人員應(yīng)審查被審計(jì)單銷售，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確托收承付結(jié)算回單是否正確 （4 4）采用委托代銷方式）采用委托代銷方式銷售，審計(jì)人員應(yīng)查明有無(wú)編制銷售，審計(jì)人員應(yīng)查明有無(wú)編制虛假代銷清單、虛增本期收入的情況。虛假代銷清單、虛增本期收入的情況。（5）采用分期收款方式）采用分期收款方式銷售，審計(jì)人員應(yīng)審查本期是否收到貨銷售，審計(jì)人員應(yīng)審查本期是否收到貨款，查明合同約定的本期收款日期是否真實(shí)，是否存在已實(shí)款，查明合同約定的本期收款日期是否真實(shí)，是否存在已實(shí)現(xiàn)收入不入賬、少入賬或緩入賬

16、的情況?，F(xiàn)收入不入賬、少入賬或緩入賬的情況。（6）對(duì)長(zhǎng)期工程合同收入）對(duì)長(zhǎng)期工程合同收入，審計(jì)人員應(yīng)審查收入的計(jì)算、確認(rèn)，審計(jì)人員應(yīng)審查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否符合規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致，方法是否符合規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致，查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況。查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況。（7）委托外貿(mào)代理出口方式）委托外貿(mào)代理出口方式的，審計(jì)人員應(yīng)審查代辦發(fā)運(yùn)憑證的，審計(jì)人員應(yīng)審查代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單是否真實(shí)，注意查明有無(wú)內(nèi)外勾結(jié)，出具虛假和銀行交款單是否真實(shí)，注意查明有無(wú)內(nèi)外勾結(jié)，出具虛假發(fā)運(yùn)憑證或虛假銀行交款單的情況。發(fā)運(yùn)

17、憑證或虛假銀行交款單的情況。（8）對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房）對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，審計(jì)人員應(yīng)審查已的，審計(jì)人員應(yīng)審查已辦理的移交手續(xù)是否符合規(guī)定要求，發(fā)票賬單是否已交對(duì)方，辦理的移交手續(xù)是否符合規(guī)定要求，發(fā)票賬單是否已交對(duì)方，查明被審計(jì)單位有無(wú)編造虛假移交手續(xù)、采用查明被審計(jì)單位有無(wú)編造虛假移交手續(xù)、采用“分層套寫分層套寫”的方法開(kāi)具虛假發(fā)票的行為，防止其高價(jià)出售、低價(jià)入賬，的方法開(kāi)具虛假發(fā)票的行為，防止其高價(jià)出售、低價(jià)入賬，從中貪污貨款。從中貪污貨款。續(xù)：續(xù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序l4、審查售價(jià)是否合理、審查售價(jià)是否合理l5、審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收

18、入的會(huì)計(jì)處理是、審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)否恰當(dāng)l6、實(shí)施銷售的截止測(cè)試、實(shí)施銷售的截止測(cè)試 應(yīng)把握與營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)有密切關(guān)應(yīng)把握與營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的三個(gè)日期：系的三個(gè)日期： （1）開(kāi)發(fā)票的日期或收款日期）開(kāi)發(fā)票的日期或收款日期 （2）記賬日期）記賬日期 （3）發(fā)貨日期）發(fā)貨日期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試的三條審計(jì)路線1、以賬簿記錄為起點(diǎn)。、以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有

19、無(wú)多記收入，防止多計(jì)收并發(fā)貨，有無(wú)多記收入，防止多計(jì)收入。入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試的三條審計(jì)路線l2、以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。、以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止少計(jì)收入。注意發(fā)運(yùn)憑證是否齊防止少計(jì)收入。注意發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發(fā)票全，是否在下期初用紅字沖回；發(fā)票存根是否全部提供存根是否全部提供.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試的三條審計(jì)路線3、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從

20、報(bào)表日前后從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止少計(jì)收入。入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止少計(jì)收入。續(xù)：續(xù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序l7、檢查銷售折扣、折讓、退回業(yè)務(wù)是否、檢查銷售折扣、折讓、退回業(yè)務(wù)是否真實(shí)完整，手續(xù)是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)完整，手續(xù)是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確正確l8、檢查有無(wú)特殊的銷售行為、檢查有無(wú)特殊的銷售行為l9、查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售、查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售l10檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入在報(bào)表的披露是檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入在報(bào)表

21、的披露是否恰當(dāng)否恰當(dāng)審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)條件 例例1：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)A公司公司2011年度會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司12月月1日以分期收款方式銷日以分期收款方式銷售給售給B公司一批商品，商品總收入為公司一批商品，商品總收入為400萬(wàn)元，總?cè)f元，總成本為成本為320萬(wàn)元，增值稅率為萬(wàn)元，增值稅率為17%，合同約定分，合同約定分四次交款，每個(gè)月末結(jié)算。到四次交款，每個(gè)月末結(jié)算。到12月月31日時(shí)，日時(shí)，B公公司因財(cái)務(wù)暫時(shí)困難，無(wú)法如期償還款項(xiàng)。司因財(cái)務(wù)暫時(shí)困難，無(wú)法如期償還款項(xiàng)。A公司公司未做該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，當(dāng)期沒(méi)有認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。試未做該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，當(dāng)期沒(méi)

22、有認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。試分析分析A公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并提出公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)。審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)條件例例2：乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司：乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)2011年年3月月10日發(fā)生一筆退貨業(yè)務(wù)系日發(fā)生一筆退貨業(yè)務(wù)系2009年年8月份銷售給月份銷售給A客戶的一批商品，客戶的一批商品，該商品價(jià)款該商品價(jià)款30萬(wàn)元，成本萬(wàn)元，成本20萬(wàn)元，增值稅率為萬(wàn)元，增值稅率為17%，被審單位，被審單位2010年的會(huì)計(jì)報(bào)表于年的會(huì)計(jì)報(bào)表于2011年年3月月25日?qǐng)?bào)出。公司于日?qǐng)?bào)出。公司于2011年年3月月13日退

23、還了日退還了相應(yīng)的款項(xiàng)，并作了如下的會(huì)計(jì)處理相應(yīng)的款項(xiàng)，并作了如下的會(huì)計(jì)處理。（所得稅稅率為。（所得稅稅率為25%） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅率（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅率（銷項(xiàng)稅額）5.1萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款：貸：銀行存款：35.1萬(wàn)萬(wàn) 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 20萬(wàn)萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)萬(wàn) 公司法定盈余公積金提取比例公司法定盈余公積金提取比例10%，法定公益金提取比例，法定公益金提取比例5%正確的會(huì)計(jì)處理：正確的會(huì)計(jì)處理：（1）借：以前年度損益調(diào)整）借：以前年度損益調(diào)整30萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅率（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

24、率（銷項(xiàng)稅額）5.1萬(wàn)萬(wàn)貸：銀行存款：貸：銀行存款：35.1萬(wàn)萬(wàn)（2）借：庫(kù)存商品）借：庫(kù)存商品 20萬(wàn)萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整20萬(wàn)萬(wàn)（3）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.5萬(wàn)萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 2.5萬(wàn)萬(wàn)（4）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7.5萬(wàn)萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整7.5萬(wàn)萬(wàn)（5）借：盈余公積法定盈余公積金）借：盈余公積法定盈余公積金 7500 法定公益金法定公益金 3750貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)11250 月份月份實(shí)際收入額實(shí)際收入額計(jì)劃收入額計(jì)劃收入額上年度收入上

25、年度收入計(jì)劃完成計(jì)劃完成%收入增長(zhǎng)收入增長(zhǎng)%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510

26、619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77 合計(jì)合計(jì)459853745000004393907102.19104.66要求：要求：分析初步確定進(jìn)一步審查的范圍分析性復(fù)核案例參考答案 從各月份的相對(duì)數(shù)分析可以看出，該公司上半從各月份的相對(duì)數(shù)分析可以看出，該公司上半年收入的增長(zhǎng)幅度大，下半年的前年收入的增長(zhǎng)幅度大，下半年的前4個(gè)月也保持了持個(gè)月也保持了持續(xù)增長(zhǎng)的勢(shì)頭。但是，該公司在年末時(shí)的續(xù)增長(zhǎng)的勢(shì)頭。但是，該公司在年末時(shí)的2個(gè)月收入個(gè)月收入情況不好，僅是收入計(jì)

27、劃及上年實(shí)際的一半。情況不好，僅是收入計(jì)劃及上年實(shí)際的一半。 因此，審計(jì)人員應(yīng)將因此，審計(jì)人員應(yīng)將11、12兩個(gè)月份作為重點(diǎn)兩個(gè)月份作為重點(diǎn)審計(jì)范圍，進(jìn)一步按收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收審計(jì)范圍，進(jìn)一步按收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收入分析，以判斷該公司的實(shí)際情況。入分析，以判斷該公司的實(shí)際情況。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審查案例主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審查案例l 資料資料 審計(jì)人員在審查某企業(yè)審計(jì)人員在審查某企業(yè)20112011年年6 6月份月份“銀行存款銀行存款”日日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)6 6月月2424日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對(duì)日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對(duì)方科目的名稱是方科目的名稱是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主

28、營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，金額計(jì)，金額計(jì)3030萬(wàn)元，決定進(jìn)萬(wàn)元，決定進(jìn)一步查證。經(jīng)查閱一步查證。經(jīng)查閱20112011年年6 6月月2424日日17#17#記賬憑證，記賬憑證上記賬憑證，記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄如下：的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000300 000 該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無(wú)發(fā)票該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無(wú)發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)記賬聯(lián)，經(jīng)過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位訂購(gòu)產(chǎn)品預(yù)付款預(yù)收某單位訂購(gòu)產(chǎn)品預(yù)付款3030萬(wàn)元

29、，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，萬(wàn)元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會(huì)計(jì)人員已將其在收到預(yù)付款當(dāng)日做了收入處理。會(huì)計(jì)人員已將其在收到預(yù)付款當(dāng)日做了收入處理。l 要求要求 指出該企業(yè)存在問(wèn)題，并編制調(diào)整分錄。（不考慮指出該企業(yè)存在問(wèn)題，并編制調(diào)整分錄。（不考慮企業(yè)的增值稅）企業(yè)的增值稅）補(bǔ)例補(bǔ)例1，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年年2月對(duì)涪江公月對(duì)涪江公司司2010年年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：年年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：該公司該公司2010年年12月份銷售產(chǎn)品一批，收取月份銷售產(chǎn)品一批，收取貨款貨款20000元，增值稅元，增值稅3400元。全部款項(xiàng)存元。全部款項(xiàng)存入銀行。原帳務(wù)處理如下：入銀行。原帳務(wù)處

30、理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 23400 （經(jīng)審計(jì)該批產(chǎn)品的銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)）。（經(jīng)審計(jì)該批產(chǎn)品的銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)）。要求要求，分析存在的問(wèn)題，并寫出審計(jì)調(diào)整，分析存在的問(wèn)題，并寫出審計(jì)調(diào)整分錄。（設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為分錄。（設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教，教育費(fèi)附加征收率為育費(fèi)附加征收率為3%) 分析：分析：原帳務(wù)處理隱瞞了銷售收入，偷漏了原帳務(wù)處理隱瞞了銷售收入，偷漏了增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和所得稅，增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和所得稅，虛減了利潤(rùn)，虛列了負(fù)債。虛減了利潤(rùn)，虛列了負(fù)債。 審計(jì)調(diào)整分錄如下審計(jì)調(diào)整分錄如下：（

31、1）借：其他應(yīng)付款）借：其他應(yīng)付款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3400（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 340 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)城建稅城建稅 238 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加102 續(xù)（3）應(yīng)補(bǔ)交所得稅（假定無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目）應(yīng)補(bǔ)交所得稅（假定無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目） =19660 * 25% = 4915 元元 借：所得稅費(fèi)借：所得稅費(fèi) 4915 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅所得稅 4915 （4）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 貸：本年利潤(rùn)貸：

32、本年利潤(rùn) 20000 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 5255 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 340 所得稅費(fèi)所得稅費(fèi) 4915（5）調(diào)增凈利潤(rùn)）調(diào)增凈利潤(rùn)= 20000 5255 = 14745 元元 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 14745 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 14745 (6) 補(bǔ)提法定盈余公積補(bǔ)提法定盈余公積 = 14745* 10% = 1474.5 元元 補(bǔ)提任意盈余公積補(bǔ)提任意盈余公積 = 14745 * 5%= 737.25 元元借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2211.75 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 1

33、474.5 -任意盈余公積任意盈余公積 737.25 補(bǔ)例補(bǔ)例2：某企業(yè)發(fā)生退貨一批，該批產(chǎn)品成本 15000元未沖銷。 審計(jì)調(diào)整分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000 貸 ：產(chǎn)成品 15000（還應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)、所得稅、盈余公積等） 資料資料 2010 2010年年1212月月3131日從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品日從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品88008800元，華元，華興公司沒(méi)有作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，到興公司沒(méi)有作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，到20112011年年1 1月月3 3日開(kāi)日開(kāi)出銷售發(fā)票時(shí)，才作出如下會(huì)計(jì)處理：出銷售發(fā)票時(shí)，才作出如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-H-H公司公司 187 200 187 200 貸：應(yīng)交

34、稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27 200 27 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000160 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 8008 800 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 8 8008 800 要求要求 指出針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何判斷及指出針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何判斷及其提出建議其提出建議（略）（略）實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試案例實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試案例l確定應(yīng)收賬款是否存在確定應(yīng)收賬款是否存在l確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有l(wèi)確定應(yīng)收賬款的增減記錄是否完整確定應(yīng)收

35、賬款的增減記錄是否完整l確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)、充分計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)、充分l確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備年末余額是否確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確正確l確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)恰當(dāng)二、應(yīng)收賬款的審計(jì)：審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)收賬款的審計(jì)：審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)程序v取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表v分析應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡v函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款v審查未函證的應(yīng)收賬款審查未函證的應(yīng)收賬款v審查壞賬的確認(rèn)和處理審查壞賬的確認(rèn)和處理v分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額分析

36、應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額v審查外幣應(yīng)收賬款的折算審查外幣應(yīng)收賬款的折算v抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)v確定應(yīng)收賬款是否得到恰當(dāng)披露確定應(yīng)收賬款是否得到恰當(dāng)披露l獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表l分析應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表l向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證范圍和對(duì)象的確定應(yīng)考慮的因素：函證范圍和對(duì)象的確定應(yīng)考慮的因素： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前期間的函證結(jié)果以前期間的函證結(jié)果 函證方式的選擇函證方式的選擇 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)

37、性測(cè)試應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)收賬款的函證l就是指直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。應(yīng)收賬款的函證的寄發(fā)l一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行，不能由客戶代勞。l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自控制詢證函的發(fā)送與收回，盡量索取回函，必要時(shí)赴對(duì)方單位預(yù)以確認(rèn)。 函證對(duì)象大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目 函證的方式：函證的方式：v 肯定式函證，又稱正面式、積極式函證肯定式函證，又稱正面式、積極式函證v否定式函證，又稱反面式、消極式函證否定式函證，又稱反面式、消極式函證應(yīng)收賬款的函證方式v肯定式函證，又稱正面式、積極式函

38、證肯定式函證，又稱正面式、積極式函證 就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求回函。函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求回函。v否定式函證，又稱反面式、消極式函證否定式函證，又稱反面式、消極式函證就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函。時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函。l 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式肯定式函證函證較好：較好： 個(gè)別賬戶的欠款金額較大；個(gè)別賬

39、戶的欠款金額較大； 有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。題。l 當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證否定式函證： 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的； 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低； 欠款余額小的債務(wù)欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；人數(shù)量很多； 審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。情況予以反饋。函證時(shí)間的選擇函證時(shí)間的選擇 l通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間進(jìn)行函證通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近

40、的時(shí)間進(jìn)行函證 l函證過(guò)程的控制函證過(guò)程的控制 l詢證函一般以被審計(jì)單位的名義簽發(fā)，但回復(fù)函的信詢證函一般以被審計(jì)單位的名義簽發(fā)，但回復(fù)函的信封上必須寫明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址封上必須寫明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址 l收發(fā)均應(yīng)由審計(jì)人員直接控制收發(fā)均應(yīng)由審計(jì)人員直接控制l如果詢證函因無(wú)從投遞而被退回時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔如果詢證函因無(wú)從投遞而被退回時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)分析，了解其中的原因細(xì)分析，了解其中的原因 l對(duì)于采用積極式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追對(duì)于采用積極式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，一般說(shuō)來(lái)應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如查程序，一般說(shuō)來(lái)應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍

41、得不到答復(fù)，審計(jì)人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審果仍得不到答復(fù)，審計(jì)人員則應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序計(jì)程序l函證結(jié)果差異分析函證結(jié)果差異分析l如果被詢證人如果被詢證人認(rèn)可認(rèn)可詢證函中的應(yīng)收賬款金額，則詢證函中的應(yīng)收賬款金額，則說(shuō)明被審計(jì)單位期末應(yīng)收賬款余額是真實(shí)和正確說(shuō)明被審計(jì)單位期末應(yīng)收賬款余額是真實(shí)和正確的，審計(jì)人員可將收回的詢證函匯總編入審計(jì)工的，審計(jì)人員可將收回的詢證函匯總編入審計(jì)工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。 l收回的詢證函若有收回的詢證函若有差異差異，即被詢證人認(rèn)可的金額，即被詢證人認(rèn)可的金額或日期，與詢證函中相應(yīng)的內(nèi)容不相符合，審計(jì)或日期，與詢證函中相應(yīng)的內(nèi)容不相符

42、合，審計(jì)人員對(duì)此要進(jìn)行分析，尋找人員對(duì)此要進(jìn)行分析，尋找差異的原因：差異的原因： 函證結(jié)果差異分析：l一、由于記錄時(shí)間不同產(chǎn)生差異一、由于記錄時(shí)間不同產(chǎn)生差異：l詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款未收到貨款l詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物l債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到未收到l債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、價(jià)格及質(zhì)量等有爭(zhēng)議債務(wù)

43、人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、價(jià)格及質(zhì)量等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付而全部或部分拒付二、記賬錯(cuò)誤或舞弊二、記賬錯(cuò)誤或舞弊函證結(jié)果應(yīng)收賬款，進(jìn)一步審函證結(jié)果應(yīng)收賬款，進(jìn)一步審查；查；函證結(jié)果應(yīng)收賬款函證結(jié)果應(yīng)收賬款或出現(xiàn)日期不符或出現(xiàn)日期不符l對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)l審計(jì)人員應(yīng)重新考慮：過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)審計(jì)人員應(yīng)重新考慮：過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)，符合性測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析是否適當(dāng)，符合性測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊确襁m當(dāng)?shù)鹊?l如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則審計(jì)人員如果函證結(jié)果表明沒(méi)有

44、審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的l如果存在審計(jì)差異，審計(jì)人員則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收如果存在審計(jì)差異，審計(jì)人員則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加精確的估少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加精確的估計(jì)，可以擴(kuò)大函證范圍計(jì)，可以擴(kuò)大函證范圍 資料資料 審計(jì)人員對(duì)某公司審計(jì)人員對(duì)某公司20092009年資產(chǎn)負(fù)債表中的年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”進(jìn)行審計(jì)，該公司應(yīng)收賬款總

45、計(jì)進(jìn)行審計(jì)，該公司應(yīng)收賬款總計(jì)250250萬(wàn)元，有萬(wàn)元，有4040個(gè)個(gè)明細(xì)賬，審計(jì)人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時(shí)，明細(xì)賬，審計(jì)人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象： （1 1）A A公司欠款公司欠款8080萬(wàn)元，對(duì)方回函稱萬(wàn)元，對(duì)方回函稱20092009年年1212月月3030日日由銀行匯出由銀行匯出8080萬(wàn)元；萬(wàn)元； （2 2）B B公司欠款公司欠款5 5萬(wàn)元，未收到回函；萬(wàn)元，未收到回函； （3 3）C C公司欠款公司欠款5050萬(wàn)元，對(duì)方回函稱萬(wàn)元，對(duì)方回函稱20092009年年1111月已預(yù)月已預(yù)付付2525萬(wàn)元；萬(wàn)元； （4 4）D D公司欠款公司欠款

46、1515萬(wàn)元，對(duì)方稱所購(gòu)貨物并未收到。萬(wàn)元，對(duì)方稱所購(gòu)貨物并未收到。 要求要求 對(duì)于上述情況，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施審計(jì)程序驗(yàn)證。對(duì)于上述情況，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施審計(jì)程序驗(yàn)證。應(yīng)收賬款案例應(yīng)收賬款案例l分析：分析：（1 1）審閱該公司）審閱該公司20102010年有關(guān)憑證，來(lái)證實(shí)年有關(guān)憑證，來(lái)證實(shí)A A公司的付公司的付款是否已到賬款是否已到賬（2 2）采用替代程序）采用替代程序（3 3）審閱該公司）審閱該公司20092009年年1111月的有關(guān)憑證，若查明月的有關(guān)憑證，若查明C C公公司預(yù)付賬款確實(shí)已收到，且貨物已經(jīng)發(fā)出，則應(yīng)提司預(yù)付賬款確實(shí)已收到，且貨物已經(jīng)發(fā)出，則應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做調(diào)整分錄：請(qǐng)

47、被審計(jì)單位做調(diào)整分錄： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 250 000250 000 貸：貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 250 000250 000（4 4）檢查該公司）檢查該公司20092009年的貨運(yùn)憑證，若發(fā)現(xiàn)貨物確年的貨運(yùn)憑證，若發(fā)現(xiàn)貨物確已發(fā)出，應(yīng)將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送已發(fā)出，應(yīng)將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送D D公司重新查證。公司重新查證。壞賬準(zhǔn)備審計(jì)：審計(jì)目標(biāo)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)v確定計(jì)提方法和比率是否適當(dāng)確定計(jì)提方法和比率是否適當(dāng)v確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分v確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄是否完整確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄是否完整v確定壞賬準(zhǔn)備余額是否正確確定壞賬準(zhǔn)備

48、余額是否正確v確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否適當(dāng)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否適當(dāng)三、壞賬準(zhǔn)備三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序v核查壞賬準(zhǔn)備數(shù)核查壞賬準(zhǔn)備數(shù)v審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提v審查壞賬損失審查壞賬損失v審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款v檢查函證結(jié)果檢查函證結(jié)果v實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦騰確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審查v審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度的規(guī)定的規(guī)定v審查計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)審查計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)v審查會(huì)計(jì)處理是否正確審查會(huì)計(jì)處理是否

49、正確v審查前后期的處理是否一致審查前后期的處理是否一致第四節(jié)第四節(jié) 相關(guān)賬戶審計(jì)相關(guān)賬戶審計(jì)l主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)l應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)l其他應(yīng)交款審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)l銷售費(fèi)用的審計(jì)銷售費(fèi)用的審計(jì)l其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審計(jì)（其它業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審計(jì)（其它業(yè)務(wù)收入-支出）支出）l應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)l預(yù)收賬款的審計(jì)預(yù)收賬款的審計(jì)l獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表 l查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件免、減稅的批準(zhǔn)文件l檢查被審計(jì)單位應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確檢查被審計(jì)單位應(yīng)繳增值稅的

50、計(jì)算是否正確 l審查被審計(jì)單位應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否正確，審查被審計(jì)單位應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否正確，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，是否確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理l確定應(yīng)交稅費(fèi)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露確定應(yīng)交稅費(fèi)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) l資料資料審計(jì)人員在審查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將審計(jì)人員在審查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將10.510.5噸自制甲噸自制甲產(chǎn)品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄為：產(chǎn)品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程借：在建工程 25 798.5025 798.50 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商

51、品 22 050.0022 050.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 748.503 748.50 記賬憑證后的領(lǐng)料單載明：領(lǐng)料數(shù)量為記賬憑證后的領(lǐng)料單載明：領(lǐng)料數(shù)量為10.510.5噸，單價(jià)噸，單價(jià)2 2 100100元，總計(jì)元，總計(jì)22 05022 050元。經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對(duì)，以計(jì)入元。經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對(duì)，以計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶的銷項(xiàng)稅額除以帳戶的銷項(xiàng)稅額除以17%17%的增值稅率，計(jì)算求的增值稅率，計(jì)算求得的銷售收入為得的銷售收入為22 05022 050元，恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金額。甲元，恰為領(lǐng)用甲產(chǎn)品的成本金額。甲產(chǎn)品是一種新型產(chǎn)品，尚未上市沒(méi)有同類產(chǎn)品售價(jià)可以參考。產(chǎn)品是一種新型產(chǎn)品，尚未上市沒(méi)有同類產(chǎn)品售價(jià)可以參考。 要求要求 分析上述會(huì)計(jì)處理是否存在問(wèn)題？分析上述會(huì)計(jì)處理是否存在問(wèn)題？應(yīng)交稅費(fèi)案例應(yīng)交稅費(fèi)案例l分析：分析：l在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷售