企業(yè)所得稅政策6

1、企業(yè)所得稅政策第五講目 錄一、企業(yè)重組的稅務(wù)處理二、資產(chǎn)損失的稅前扣除三、源泉扣繳四、特別納稅調(diào)整五、企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)重組的稅務(wù)處理企業(yè)重組的稅務(wù)處理l 重組交易中的增加值一定要繳納企業(yè)所得稅l 不論債務(wù)重組交易采用何種支付方式（股權(quán)支付或非股權(quán)支付），都要對公允價(jià)值中大于原計(jì)稅基礎(chǔ)的所得進(jìn)行確認(rèn)，繳納企業(yè)所得稅l 重組后企業(yè)的資產(chǎn)可以按照公允價(jià)值作為新的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)損失的稅前扣除資產(chǎn)損失的稅前扣除 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失： 1. 實(shí)際資產(chǎn)損失 企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓貨幣性資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)、非貨非貨幣性資產(chǎn)幣性資產(chǎn)、債權(quán)性債權(quán)性投資投資、股權(quán)權(quán)益性投資股權(quán)權(quán)益性投資過程中發(fā)生

2、的合理損失。 2. 法定資產(chǎn)損失 企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓前述資產(chǎn)，但符合企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。（一）申報(bào)扣除時(shí)間l 實(shí)際資產(chǎn)損失，在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除l 法定資產(chǎn)損失，在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除l 未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除（二）申報(bào)形式l 清單申報(bào)，企業(yè)按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳閘 專項(xiàng)申報(bào)，企業(yè)逐筆報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會

3、計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（二）申報(bào)形式下列資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報(bào)方式申報(bào)扣除下列資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報(bào)方式申報(bào)扣除： 1. 正常經(jīng)營管理活動中，按公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 2. 各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； 3. 固定資產(chǎn)到或超使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； 4. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到或超使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 5. 按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 （三）追補(bǔ)l 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除l 實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)

4、確認(rèn)期限一般不得超過五年（三）追補(bǔ)l 下列情況經(jīng)國稅總局批準(zhǔn)后可延長追補(bǔ)確認(rèn)期限1. 因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失2. 企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失3. 因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失4. 政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失（三）追補(bǔ)l 因?qū)嶋H資產(chǎn)損失未扣而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣l 實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度，扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損，先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，抵扣方法同上（四）跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失在中國境內(nèi)跨

5、地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報(bào)扣除： 1. 各分支機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)； 2. 總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)； 3. 總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。 源泉扣繳源泉扣繳 適用范圍適用范圍 （非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅）實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。支付人支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有

6、支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位和個(gè)人。支付形式支付形式，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 可指定扣繳義務(wù)人的三種情形（條例106） 扣繳方法扣繳方法稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中中扣繳?？劾U。 入庫申報(bào)時(shí)間入庫申報(bào)時(shí)間扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)日內(nèi)繳入

7、國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。得發(fā)生地繳納。 在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企企業(yè)未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。的款項(xiàng)中，追繳該企業(yè)

8、的應(yīng)納稅款。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。納方式等告知該納稅人。特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整一、調(diào)整范圍一、調(diào)整范圍特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整，基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背獨(dú)立交基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背獨(dú)立交易原則的易原則的“特別情況特別情況”。* 一般一般納稅調(diào)整納稅調(diào)整，基于企業(yè)的日常經(jīng)營基于企業(yè)的日常經(jīng)營（一）關(guān)聯(lián)方的概念（一）關(guān)聯(lián)方的概念關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：其他組

9、織或者個(gè)人，具體指：1. 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；的控制關(guān)系；2. 直接或者間接地同為第三者控制；直接或者間接地同為第三者控制；3. 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理1. 對低稅負(fù)受控外國企業(yè)扭曲利潤分配的行為的對低稅負(fù)受控外國企業(yè)扭曲利潤分配的行為的控制控制設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家或地區(qū)的受控外設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家或地區(qū)的受控外國企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作國企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)

10、歸屬于該居分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理所指控制包括：（1）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)有該外國企業(yè)50%以上股份；以上股份；（2）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（例沒有達(dá)到第（1）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購

11、銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理2.對資本弱化的行為的對資本弱化的行為的控制控制 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息，或者需要以其他具的，需要償還本金和支付利息，或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜?/p>

12、資有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；資；（2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)責(zé)實(shí)質(zhì)的）

13、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)責(zé)實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。債權(quán)性投資。（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理3.對母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅對母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理處理（1）母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理3.對母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅對母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理處理（2）母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)

14、議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理3.對母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅對母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理處理（3）母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間

15、按獨(dú)立交易原則合理分?jǐn)?。（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理3.對母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅對母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理處理（4）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)， 不得在稅前扣除。（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理（二）關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理3.對母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅對母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理處理（5）子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。二、調(diào)整方法二、調(diào)整方法企業(yè)

16、發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。三、核定征收三、核定征收企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。核定方法有：（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。四、加收利息四、加收利息企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的

17、的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。四、加收利息四、加收利息1. 特別納稅調(diào)整的加收利息規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后，除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日收利息。所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。四、加收利息四、加收利息2. 特別納稅調(diào)整的追溯企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，

18、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。征收管理征收管理一、一、關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)定關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)定l 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。一、一、關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)定關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)定l 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在

19、中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。一、一、關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)定關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)定l 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。一、一、關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)定定l 納稅期限納稅期

20、限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅的納稅年度采用公歷年制。2022年4月23日重慶市稅務(wù)干部學(xué)校37一、一、關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)定定l 納稅期限納稅期限企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。38一、一、關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)關(guān)于納稅地點(diǎn)

21、、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)定定l 納稅期限納稅期限企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。一、一、關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)定定l 納稅申報(bào)納稅申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。二、二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理1. 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人

22、資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（另有規(guī)定者除外）。繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用匯總納稅辦法。二、二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理2. 企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。3. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按照規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)

23、繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。二、二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理4. 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩貦?quán)重依次為0.35、0.35、0.30，計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）0.35該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）0.30（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）三、三、合伙企業(yè)所得稅的征收管理合伙企業(yè)所得稅的征收管理1. 納稅義務(wù)人合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。2.“先分后稅”的原則合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。三、三、合伙企業(yè)所得稅的征收管理合伙企業(yè)所得稅的征收管理3. 確定應(yīng)納稅所得額的原則（1）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按