稅務會計與稅務籌劃第12章稅務籌劃實務ppt課件

1、第十二章第十二章 稅務籌劃實務稅務籌劃實務 u分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃 u企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃 u國際稅務籌劃國際稅務籌劃 第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u一、分稅種進行的稅務籌劃概述一、分稅種進行的稅務籌劃概述 u分稅種的稅務籌劃是對影響各稅種的應分稅種的稅務籌劃是對影響各稅種的應納稅額因素進行分析，從而決定如何進納稅額因素進行分析，從而決定如何進行稅務籌劃。行稅務籌劃。 第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u二、增值稅的稅務籌劃u（一增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃u企業(yè)為了減輕增值稅稅負，可以事先利用增值率判

2、斷法計算稅負平衡點以決定身份的選擇。100%銷售收入（不含稅）購進項目價款銷售收入（不含稅）增值率%100銷售收入（不含稅）購進項目價款銷售收入（不含稅）增值率100%銷項稅額 進項稅額銷項稅額增值率第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃當 期 進當 期 銷一 般 納 稅 人項 稅 額項 稅 額應 納 增 值 稅 額17%17%13%13%銷售銷售（1-增值率）或或收入收入17%13%銷 售增 值 率或收 入 小規(guī)模納稅人應納增值稅額 銷售收入6%（或4%）當兩類納稅人應納增值稅額相等時，那么：銷售收入17%（或13%）增值率銷售收入6%（或4%）即可求得兩類納稅人稅負平衡點的

3、增值率，計算結果見表12-1。一 般 納 稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率 17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃【例【例12-112-1】某科研機構為非企業(yè)性單位，所研制】某科研機構為非企業(yè)性單位，所研制 的產(chǎn)品科技含量較高，的產(chǎn)品科技含量較高，20192019年度預計不含稅銷年度預計不含稅銷 售額售額18001800萬元，購進不含增值稅的原材料價款萬元，購進不含增值稅的原材料價款 為為1 0001 000萬元，該科研機構如何進行增值稅納稅萬元，該科研機構如何進行增值稅納稅 人身份

4、的稅務籌劃？人身份的稅務籌劃？第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃 該科研機構作為非企業(yè)性單位，只能被認定為小規(guī)模該科研機構作為非企業(yè)性單位，只能被認定為小規(guī)模納稅人納稅人(適用稅率適用稅率3%)。但該科研機構可以將該產(chǎn)品制造。但該科研機構可以將該產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)獨立出去，通過注冊成立一個企業(yè)，即可申請為一環(huán)節(jié)獨立出去，通過注冊成立一個企業(yè)，即可申請為一般納稅人般納稅人(適用稅率適用稅率17%)。 該科研機構預計增值率該科研機構預計增值率 =44.44% 若為一般納稅人的應納增值稅額若為一般納稅人的應納增值稅額 = 1 80017% 1 00017% = 136(萬元萬元) 若為

5、小規(guī)模納稅人的應納增值稅額若為小規(guī)模納稅人的應納增值稅額 = 1 8003% = 54 (萬元萬元) 選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額 = 136 54 =82 (萬元萬元) 第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u（二銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務籌劃u企業(yè)可以通過計算使用過的固定資產(chǎn)免稅與納稅平衡點的升值率分析選擇。u假定使用過的固定資產(chǎn)的原值為A，銷售價格為S，升值率為R，使用過的固定資產(chǎn)銷售價格高于原值時的增值稅適用征收率為T1，那么：1 0 0 %SARS第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃 當扣除增值稅后的銷售價格等

6、于固定資產(chǎn)原值 時，即： 115 0 %1SSTAT115 0 %1 0 0 %1TRT第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u當當T1為為4%時，平衡點升值率時，平衡點升值率R = 1.92%，u若銷售使用過的固定資產(chǎn)的價格超過原值但沒超過原若銷售使用過的固定資產(chǎn)的價格超過原值但沒超過原值平衡點升值率值平衡點升值率1.92%，企業(yè)應盡量使銷售價格不超，企業(yè)應盡量使銷售價格不超過原始價格，免稅比納稅所獲得的收益大于納稅的收過原始價格，免稅比納稅所獲得的收益大于納稅的收益；益；u若價格超過原值平衡點升值率若價格超過原值平衡點升值率1.92%，企業(yè)應當放棄，企業(yè)應當放棄免稅，而選擇

7、繳納增值稅可以帶來更大的收入。免稅，而選擇繳納增值稅可以帶來更大的收入。第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃【例【例12-2】某工業(yè)企業(yè)欲出售一套使用了】某工業(yè)企業(yè)欲出售一套使用了1年的年的生生 產(chǎn)設備，該生產(chǎn)線的原始成本為產(chǎn)設備，該生產(chǎn)線的原始成本為1000萬元，萬元，已提已提 折舊和資產(chǎn)減值準備折舊和資產(chǎn)減值準備100萬元。此時有萬元。此時有A、B、C 三個企業(yè)愿意分別以三個企業(yè)愿意分別以998萬元、萬元、1010萬萬元、元、1030 萬元的價格購買，企業(yè)應當如何進萬元的價格購買，企業(yè)應當如何進行稅務籌劃，行稅務籌劃， 以確定買主。以確定買主。第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅

8、務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u方案1：如果將該設備銷售給A企業(yè)，銷售價格為998萬元，低于設備原值，符合出售已使用過的固定資產(chǎn)的免稅條件，所獲得的收益為998萬元。u方案2：如果將該設備銷售給B企業(yè)，銷售價格為1010萬元，超過設備原值，不符合免稅條件，應當繳納增值稅。其升值率為：1010 1000100%1%1000R第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u由于升值率1%，小于平衡點升值率1.92%，應當選擇免稅價格，將設備銷售給A企業(yè)。因為銷售給B企業(yè)所獲得的收益要比銷售給A企業(yè)所獲得的收益少7.42萬元。u銷售給A企業(yè)與B企業(yè)的收益差額 u = 998990.58=7.42

9、 (萬元)101010104% 50%990.581 4%收益額（萬元）第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u方案3：如果將該設備銷售給C企業(yè)，銷售價格為1030萬元，超過設備原值，不符合免稅條件，應當繳納增值稅。其升值率為：1 0 3 01 0 0 01 0 0 %3 %1 0 0 0R第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u由于升值率3%,大于平衡點升值率1.92%，應當選擇納稅，將設備銷售給C企業(yè)。因為銷售給C企業(yè)所獲得的收益要比銷售給A企業(yè)所獲得的收益多12.19萬元。u銷售給C企業(yè)與A企業(yè)的收益差額1010.19998u 12.19(萬元)10301

10、0304% 50%1010.1914%收益額（萬元）第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃（三購進價格的稅務籌劃企業(yè)從不同的納稅人購進商品和勞務，將直接影響到增值稅稅負和企業(yè)收益。假定一般納稅人的含稅銷售額為S，從一般納稅人購貨的含稅購進額為P，適用的增值稅稅率為 ，從小規(guī)模納稅人購進貨物的含稅額與從一般納稅人購進貨物的含稅額的比率為，小規(guī)模納稅人適用的繳納率為 。2T1T第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u因生產(chǎn)加工費用與原材料的來源關系不大，所以收益為銷售收入扣除購進成本、應納增值稅額之差，那么：u從一般納稅人索取專用發(fā)票后的收益為：u從小規(guī)模納稅人索取

11、專用發(fā)票后的收益為：11111()111SPSPSPTTTTT121212()1111CCPRSSPRSPRTTTTTT第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u當兩者的收益相等時：112()111CPRSPSTTT21(1)1 0 0 %(1)CTRT 因而，當一般納稅人選擇是從小規(guī)模納稅人因而，當一般納稅人選擇是從小規(guī)模納稅人購進貨物，還是從一般納稅人購進貨物時，若購進貨物，還是從一般納稅人購進貨物時，若實際的含稅價格比小于實際的含稅價格比小于 ，應當選擇小規(guī)模納稅，應當選擇小規(guī)模納稅人的貨物；若實際的含稅價格比大于人的貨物；若實際的含稅價格比大于 ，應當選，應當選擇一般納稅

12、人的貨物；擇一般納稅人的貨物； 若實際的含稅價格比等若實際的含稅價格比等于于 ，兩者的經(jīng)濟流入相同，應當從其他角度考，兩者的經(jīng)濟流入相同，應當從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。從銷售定價而言，慮選擇不同納稅人的貨物。從銷售定價而言，小規(guī)模納稅人在確定貨物的價格時，應當依據(jù)小規(guī)模納稅人在確定貨物的價格時，應當依據(jù)一般納稅人貨物的含稅價格，使其貨物含稅價一般納稅人貨物的含稅價格，使其貨物含稅價格略低于或等于一般納稅人貨物含稅價格的格略低于或等于一般納稅人貨物含稅價格的 倍。倍。u依據(jù)上述公式，假設小規(guī)模納稅人在銷依據(jù)上述公式，假設小規(guī)模納稅人在銷售貨物時，不愿或不能委托主管稅務局售貨物時，不愿或

13、不能委托主管稅務局代開增值稅專用發(fā)票而出具一般普通發(fā)代開增值稅專用發(fā)票而出具一般普通發(fā)票，則一般納稅人在購進貨物時，小規(guī)票，則一般納稅人在購進貨物時，小規(guī)模納稅人銷售貨物的含稅價格與一般納模納稅人銷售貨物的含稅價格與一般納稅人銷售貨物的含稅價格比為：稅人銷售貨物的含稅價格比為：cR 1 = 1+ T1 100% 在增值稅一般納稅人適用稅率為在增值稅一般納稅人適用稅率為17%、13%，小規(guī)模納稅人繳納率為，小規(guī)模納稅人繳納率為3%，以及不，以及不能出具增值稅專用發(fā)票的情況下的能出具增值稅專用發(fā)票的情況下的 比率計比率計算如表算如表12-2所示。所示。一 般 納 稅 人適 用 的 增 值稅稅率小規(guī)

14、模納稅人適用的增值稅繳納率索取 專 用 發(fā)票后 的 含 稅價格比率未索取專用發(fā)票后的含稅價格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.50%第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃（四組織運輸?shù)亩悇栈I劃（四組織運輸?shù)亩悇栈I劃如何選擇運輸方式，可以通過計算兩種方式的增如何選擇運輸方式，可以通過計算兩種方式的增值稅稅負平衡點來判斷。值稅稅負平衡點來判斷。假定自營運輸中的物耗費用占運費的比重為假定自營運輸中的物耗費用占運費的比重為R，運費總額為運費總額為A，那么：，那么： 外購方式的可抵扣稅額外購方式的可抵扣稅額=A7% 自營方式的可抵扣稅額自營方式的可抵扣稅額

15、=AR17% 當兩種方式的可抵扣稅額相等時，那么：當兩種方式的可抵扣稅額相等時，那么： A7%=AR17% R=41.18% 第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u假定自營運輸中的物耗費用占運費的比重為假定自營運輸中的物耗費用占運費的比重為R，運費，運費為為A，外購對象為本企業(yè)將運輸部門獨立出去所設置，外購對象為本企業(yè)將運輸部門獨立出去所設置的運輸公司，作為本企業(yè)獨立的運輸公司，應當按的運輸公司，作為本企業(yè)獨立的運輸公司，應當按3%的稅率計征營業(yè)稅，企業(yè)實際的增值稅抵扣率為的稅率計征營業(yè)稅，企業(yè)實際的增值稅抵扣率為4%（7%3%）。那么：）。那么：u 外購方式的抵扣稅額外購方

16、式的抵扣稅額=A7%-A3%=A4%u 自營方式的抵扣稅額自營方式的抵扣稅額=AR17%u當兩種方式的抵扣稅額相等時，那么：當兩種方式的抵扣稅額相等時，那么：u A4%=AR17%u R=23.53%第一節(jié)第一節(jié) 分稅種進行的稅務籌劃分稅種進行的稅務籌劃u當運費結構中可抵扣增值稅的物耗比率當運費結構中可抵扣增值稅的物耗比率R = 41.18%(23.55%)時時,自營與外購方式的稅負相自營與外購方式的稅負相同；同；u當當R41.18%(23.55%)時，自營方式可抵扣稅時，自營方式可抵扣稅額較大，稅負較輕；額較大，稅負較輕；u當當R規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過

17、部分的利息支出，不得在稅前扣除。關聯(lián)方企業(yè)之間可以通過其他途徑繞過這一限制。息稅前息稅前負債權益資本負債（）權益資本投資收益率投資收益率 成本率收益率（稅前）第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃u三、企業(yè)投資的稅務籌劃三、企業(yè)投資的稅務籌劃u（一企業(yè)組織形式的稅務籌劃（一企業(yè)組織形式的稅務籌劃u 1個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的業(yè)的u 籌劃與選擇籌劃與選擇第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃 【例【例1222】某人自辦一企業(yè)，年應稅所得額】某人自辦一企業(yè)，年應稅所得額為為500 000元，元， 該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)

18、或合伙企業(yè)繳納個該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負擔實際為：人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負擔實際為： 500 00035%6 750 =168 250元）元） 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃 若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為稅率為33%33%，企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股，企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負擔實利分配給投資者，則該投資者的稅收負擔實際為：際為： 500 000 500 00025%+500 00025%+500 000（1 125%25

19、%）20% 20% =200 000 =200 000元）元） 可見，投資于公司制企業(yè)比投資于獨資或可見，投資于公司制企業(yè)比投資于獨資或合伙企業(yè)多負擔所得稅合伙企業(yè)多負擔所得稅31 75031 750元。元。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃u2子公司與分公司的籌劃子公司與分公司的籌劃u 【例【例1223】假設】假設A公司在國內(nèi)擁有兩公司在國內(nèi)擁有兩家分公司家分公司B和和C，某一納稅年度，某一納稅年度A公司本部公司本部實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤1000萬元，其分公司萬元，其分公司B實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤150萬元，分公司萬元，分公司C虧損虧損200萬元，企業(yè)所萬元，企業(yè)所得稅稅率為得稅

20、稅率為33%，則該公司該年度應納稅，則該公司該年度應納稅額為：額為：u（1 000150200）25%237.5(萬元萬元)第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃總分公司的整體稅負為總分公司的整體稅負為237.5萬元。萬元。如果上述如果上述B、C是子公司，總體稅負就不一樣。是子公司，總體稅負就不一樣。A公司應納所得稅公司應納所得稅=1 00025%=250(萬元萬元)B子公司應納所得稅子公司應納所得稅=15025%=37.5(萬元萬元)C子公司由于當年虧損子公司由于當年虧損200萬元，該年度無須繳納所萬元，該年度無須繳納所得稅。得稅。母子公司整體稅負母子公司整體稅負287.

21、5萬元，高出總分公司的整體萬元，高出總分公司的整體稅負稅負50萬元。萬元。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃u（二企業(yè)注冊地的稅務籌劃（二企業(yè)注冊地的稅務籌劃u目前，我國國內(nèi)注冊地的稅務籌劃主要有：目前，我國國內(nèi)注冊地的稅務籌劃主要有：u1利用經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)設高新技術企業(yè)的所得利用經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)設高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；u2利用西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；利用西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；u3利用民族自治區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；利用民族自治區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；u4利用增值稅改革進

22、行稅務籌劃；利用增值稅改革進行稅務籌劃；第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃（三投資方向的稅務籌劃（三投資方向的稅務籌劃目前，我國國內(nèi)投資方向的稅務籌劃主要有：目前，我國國內(nèi)投資方向的稅務籌劃主要有：1利用鼓勵科技進步稅收優(yōu)惠政策進行稅務利用鼓勵科技進步稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；籌劃；2利用從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目稅收優(yōu)惠利用從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；政策進行稅務籌劃；3利用公共基礎設施項目稅收優(yōu)惠政策進行利用公共基礎設施項目稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；稅務籌劃； 4利用環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠政策進行稅利用環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；務籌

23、劃；5. 利用綜合利用資源的優(yōu)惠政策進行稅務籌利用綜合利用資源的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃。劃。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃（四投資方式的稅務籌劃（四投資方式的稅務籌劃 投資者可以通過對不同的投資方式的選投資者可以通過對不同的投資方式的選擇，在達到投資目的的同時，盡量減輕其擇，在達到投資目的的同時，盡量減輕其投資過程中的稅收負擔。投資過程中的稅收負擔?！纠?225】某內(nèi)資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企業(yè)，投資總額為8 000萬元，注冊資本為6 000萬元，中方2 400萬元，占40%，外方3 600萬元，占60%。中方準備以自己使用過的機器設備2 400萬元

24、和房屋建筑物2 400萬元投入，投入方式有兩種： 方案1：以機器設備作價2 400萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價2 400萬元作為其他投入。 方案2：以房屋、建筑物作價2 400萬元作為注冊資本投入，機器設備作價2 400萬元作為其他投入。 方案1，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為： 營業(yè)稅2 4005%120萬元） 城建稅、教育費附加120（7%3%）12萬元） 契

25、稅2 4003%72萬元）（由受讓方繳納） 方案2，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅。方案2中，企業(yè)把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設備原價，因而，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負擔： 契稅2 4003%72萬元）（由受讓方繳納） 從上述兩個方案的對比中可以看出，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差132萬元

26、。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃四、企業(yè)收益分配的稅務籌劃四、企業(yè)收益分配的稅務籌劃 企業(yè)實現(xiàn)的利潤按照稅法規(guī)定彌補企業(yè)實現(xiàn)的利潤按照稅法規(guī)定彌補以前年度虧損并進行相應的納稅調(diào)整以前年度虧損并進行相應的納稅調(diào)整后，依法繳納所得稅。稅后凈利潤按后，依法繳納所得稅。稅后凈利潤按照我國照我國的規(guī)定，應該計提法的規(guī)定，應該計提法定盈余公積金、公益金、任意盈余公定盈余公積金、公益金、任意盈余公積金，然后向股東投資者支付股積金，然后向股東投資者支付股利分配利潤）。不同的股利支付形利分配利潤）。不同的股利支付形式和支付比例時，對投資者的影響是式和支付比例時，對投資者的影響是不同的

27、。不同的。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃【例1226】某中外合資經(jīng)營企業(yè)的外方投資者A，投資額占合資企業(yè)實收資本的50%，合資企業(yè)所有者權益共計2 000萬元，包括實收資本1 200萬元，資本公積300萬元，未分配利潤500萬元。A準備將其擁有的股權的一半轉(zhuǎn)讓。方案1：A直接轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為500萬元。方案2：合資企業(yè)先分配股息，假設合資企業(yè)將未分配利潤全部用于股利分配。A可得250萬元，然后A再轉(zhuǎn)讓股權給B，轉(zhuǎn)讓價格為375萬元。外方投資者應繳納的個人所得稅計算如下：方案1：（5001 20025%）20%=40萬元）方案2：（3751 20025%）20%=15

28、萬元）可見，方案2比方案1節(jié)減了稅款25萬元。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃五、企業(yè)重組的稅務籌劃五、企業(yè)重組的稅務籌劃（一企業(yè)合并（一企業(yè)合并（二企業(yè)分立（二企業(yè)分立（三整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（三整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（四整體資產(chǎn)置換（四整體資產(chǎn)置換第三節(jié)第三節(jié) 國際稅務籌劃國際稅務籌劃一、國際稅務籌劃概述一、國際稅務籌劃概述（一國際稅務籌劃與稅收管轄權（一國際稅務籌劃與稅收管轄權 國際稅務籌劃的任務是通過稅收負擔的最國際稅務籌劃的任務是通過稅收負擔的最小化，實現(xiàn)全球所得的最大化。小化，實現(xiàn)全球所得的最大化。 稅收管轄權概念是國際稅務籌劃中一個根稅收管轄權概念是國際稅務籌劃中一個根本

29、性的問題。世界上的稅收管轄權分為本性的問題。世界上的稅收管轄權分為居民管轄權、公民管轄權和地域管轄權。居民管轄權、公民管轄權和地域管轄權。 第三節(jié)第三節(jié) 國際稅務籌劃國際稅務籌劃（二公司法人的居民身份確定標準（二公司法人的居民身份確定標準1法律標準。法律標準。 2總機構標準?？倷C構標準。 3控制和管理中心標準?？刂坪凸芾碇行臉藴?。 4主要經(jīng)營活動標準。主要經(jīng)營活動標準。5控股標準?？毓蓸藴?。【例1229】甲跨國公司同時在A、B兩國開展業(yè)務，A、B兩國都行使居民管轄權，但A、B兩國對判定公司法人的居民身份有不同的標準。A國采用登記注冊標準，B國采用總機構所在地標準。如果甲跨國公司在A國登記注冊，

30、同時將總機構設在B國，在A、B兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，甲跨國公司同時是A、B兩國的居民，甲跨國公司來自世界范圍的全部所得既要向A國又要向B國繳稅，即國際雙重繳稅。相反，如果甲跨國公司在B國登記注冊，同時將總機構設在A國，理論上，甲跨國公司不具備任何一國居民公司的身份地位，而不需要承擔A、B兩國中任何一國的無限納稅義務，規(guī)避了稅收負擔。（三國際稅務籌劃的基本方式轉(zhuǎn)移因素轉(zhuǎn)移因素人人物物自然人自然人法人法人資資金金付付出出貨貨物物交交換換勞勞務務付付出出居居 民民公公 民民居民公司居民公司國籍公司國籍公司流流 動動非流動非流動流流 動動非流動非流動第三節(jié)第三節(jié) 國際稅務籌劃國際稅務籌劃二

31、、人的流動稅務籌劃法二、人的流動稅務籌劃法（一納稅人住所的真正遷移（一納稅人住所的真正遷移1合并遷移法合并遷移法 2分立遷移法分立遷移法（二納稅人住所的虛假遷移（二納稅人住所的虛假遷移虛假遷移是指納稅人法律上已遷出了高稅虛假遷移是指納稅人法律上已遷出了高稅國，但實際上并沒有在其他任何國家取國，但實際上并沒有在其他任何國家取得住所。得住所。 第三節(jié)第三節(jié) 國際稅務籌劃國際稅務籌劃三、人的非流動稅務籌劃法三、人的非流動稅務籌劃法人的非流動稅務籌劃法是指一個國家稅收人的非流動稅務籌劃法是指一個國家稅收管轄權下的納稅人并沒有實際遷移出該管轄權下的納稅人并沒有實際遷移出該國，但已不再是該國稅收管轄權下的

32、納國，但已不再是該國稅收管轄權下的納稅人或改變了納稅人性質(zhì)，以規(guī)避或減稅人或改變了納稅人性質(zhì)，以規(guī)避或減輕其總體納稅義務的國際稅務籌劃方法。輕其總體納稅義務的國際稅務籌劃方法。 第三節(jié)第三節(jié) 國際稅務籌劃國際稅務籌劃（一利用信托形式（一利用信托形式（二套用稅收協(xié)定（二套用稅收協(xié)定1 套用稅收協(xié)定的概念套用稅收協(xié)定的概念 套用稅收協(xié)定套用稅收協(xié)定(Treaty SHopping )是指非締是指非締約國居民利用國際稅收協(xié)定的某些優(yōu)惠條約國居民利用國際稅收協(xié)定的某些優(yōu)惠條款，設法使自己的應稅行為符合其有關規(guī)款，設法使自己的應稅行為符合其有關規(guī)定，以此全部或部分得到稅收協(xié)定提供的定，以此全部或部分得到

33、稅收協(xié)定提供的本不應由其享有的稅收優(yōu)惠待遇。本不應由其享有的稅收優(yōu)惠待遇。第三節(jié)第三節(jié) 國際稅務籌劃國際稅務籌劃2套用稅收協(xié)定的常見方式套用稅收協(xié)定的常見方式（1建立直接導管公司建立直接導管公司 甲公司乙公司丙公司A國B國C國30%5%5%圖圖12-2 導管公司示意圖導管公司示意圖第三節(jié)第三節(jié) 國際稅務籌劃國際稅務籌劃（2建立腳踏石導管公司建立腳踏石導管公司 甲公司甲公司乙公司乙公司丁公司丁公司丙公司丙公司A國B國D國C國30%5%5%0%圖圖12-3 腳踏石公司示意圖腳踏石公司示意圖第三節(jié)第三節(jié) 國際稅務籌劃國際稅務籌劃（3直接利用雙邊關系設置低股權控股公司直接利用雙邊關系設置低股權控股公司

34、由于一些國家對外簽訂的稅收協(xié)定中有明確規(guī)由于一些國家對外簽訂的稅收協(xié)定中有明確規(guī)定，締約國一方居民向締約國另一方居民支定，締約國一方居民向締約國另一方居民支付股息、利息和特許權使用費享受協(xié)定優(yōu)惠付股息、利息和特許權使用費享受協(xié)定優(yōu)惠的必要條件是，該公司由同一外國投資者控的必要條件是，該公司由同一外國投資者控制的股權不得超過一定比例。制的股權不得超過一定比例。因而，這些國家的跨國公司在締約國另一方建因而，這些國家的跨國公司在締約國另一方建立子公司時，就往往把公司分立成幾個公司，立子公司時，就往往把公司分立成幾個公司，使每個公司持有該子公司的股份都在限額以使每個公司持有該子公司的股份都在限額以下，以便使股息能夠享受到優(yōu)惠。下，以便使股息能夠享受到優(yōu)惠。 第三節(jié)第三節(jié) 國際稅務籌劃國際稅務籌劃四、物的流動稅務籌劃法四、物的流動稅務籌劃法物的流動稅務籌劃法是指跨國納稅人將一物的流動稅務籌劃法是指跨國納稅人將一個國家稅收管轄權下的納稅客體轉(zhuǎn)移出個國家稅收管轄權下的納稅客體轉(zhuǎn)移出該國，成為另一個國家稅收管轄權下的該國，成為另一個國家稅收管轄權下的納稅客體，或沒有成為任何一個國家稅納稅客體，或沒有成為任何一個國家稅收管轄權下的納稅客體，以規(guī)避或減輕收管轄權下的納稅客體，以規(guī)避或減輕其總體納稅義務的國際稅務籌劃方法。其總體納稅義務的國際稅務籌劃方法。 第三節(jié)第三節(jié) 國