標準成本制度與成本考核

1、標準成本制度與成本標準成本制度與成本考核考核8.18.1標準成本制度（標準成本制度（Standard Cost SystemStandard Cost System）8.1.1標準成本制度的形成及發(fā)展標準成本制度的形成及發(fā)展8.1.2標準成本制度的特點標準成本制度的特點8.1.3標準成本制度的優(yōu)點標準成本制度的優(yōu)點8.1.4實施標準成本制度的步驟和條件實施標準成本制度的步驟和條件8.1.5標準成本的制定標準成本的制定8.1.6標準成本差異的核算和分析標準成本差異的核算和分析8.1.7標準成本及成本差異計算的賬務處理標準成本及成本差異計算的賬務處理8.1.18.1.1標準成本制度的形成及發(fā)展標準

2、成本制度的形成及發(fā)展 1903年，泰羅發(fā)表工廠管理，給標準成本制度的產(chǎn)生提供了啟示 1904年，美國效率工程師哈爾頓愛默森首先在美國鐵道公司應用標準成本法 1911年，美國會計師卡特哈里遜第一次設(shè)計出一套完整的標準成本制度 1920年，美國會計人員及工程技術(shù)人員設(shè)計了一套將實際成本及標準成本結(jié)合的方法 1923年，標準成本差異分析基本形成，標準成本制度進入實施階段 1930年，哈里遜出版標準成本一書，是世界上第一部論述標準成本的專著鏈接：泰羅及科學管理鏈接：泰羅及科學管理 費雷德里克泰羅（Frederick Taylor， 18561915），美國古典管理學家，科學管理的創(chuàng)始人，被管理界譽為“

3、科學管理之父” 泰羅科學管理的主要內(nèi)容p工作定額管理p能力及工作相適應原理p標準化原理p差別計件付酬制p計劃和執(zhí)行相分離原理 泰羅的管理思想“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學成就”8.1.28.1.2標準成本制度的特點標準成本制度的特點 預先制定標準成本，作為員工工作努力的目標和衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，進行成本事前控制 生產(chǎn)過程中將實際消耗及標準消耗進行比較，及時揭示和分析脫離標準的差異，并迅速采取措施加以改進，加強成本事中控制 月末將標準成本及實際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評估業(yè)績，并制定有效措施，實現(xiàn)成本事后控制8.1.38.1.3

4、標準成本制度的優(yōu)點標準成本制度的優(yōu)點 有利于增強員工的成本意識 有利于成本控制 有利于價格決策 有利于簡化會計工作 有利于正確評價業(yè)績8.1.48.1.4實施標準成本制度的步驟和條件實施標準成本制度的步驟和條件 實施標準成本制度的步驟p正確制定成本標準p揭示實際消耗及成本標準的差異p積累實際成本資料并計算實際成本p計算實際產(chǎn)量的標準成本p通過標準成本和實際成本的比較，計算標準成本差異，并分析成本差異原因p進行標準成本及其成本差異的賬務處理 實施標準成本制度的條件p企業(yè)具備完善的各項成本管理基礎(chǔ)工作p企業(yè)具備健全的成本管理組織p企業(yè)具有較強的成本意識8.1.5 8.1.5 標準成本的制定標準成本

5、的制定 成本標準的類型成本標準的類型按照制定依按照制定依據(jù)資料分類據(jù)資料分類按照制定時按照制定時間長短分類間長短分類按按 照照 制制 定定水水 平平 分分 類類歷史標準成本歷史標準成本預期標準成本預期標準成本基本標準成本基本標準成本現(xiàn)行標準成本現(xiàn)行標準成本理想標準成本理想標準成本正常標準成本正常標準成本圖圖1 1：標準成本的種類：標準成本的種類050100150200現(xiàn)實標準成本理想標準成本正常標準成本 標準成本的制定方法標準成本的制定方法p工程技術(shù)測算法（Engineering Estimates）：根據(jù)企業(yè)的機器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計p歷史成本推測

6、法（Observed Behavior）：根據(jù)企業(yè)前幾個月或一年的原材料、人工費用等的實際發(fā)生數(shù)計算平均數(shù)p預測法（Predicted Behavior）：考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對標準成本的影響p期望法（Desired Behavior）：反映企業(yè)管理階層對成本耗費的期望 標準成本各成本項目的制定標準成本各成本項目的制定p標準成本標準消耗量標準價格p將成本差異區(qū)分為“量差”和“價差”兩個部分p直接材料的標準成本：通過工程技術(shù)部門取得產(chǎn)品原材料消耗量，通過供應部門取得原材料的標準單位價格p直接人工的標準成本：通過“時間和動作研究”，按照加工工序制定標準工時，根據(jù)人力資源部門提供的計劃工資率作

7、為標準價格p制造費用的標準成本：以責任部門為單位，按照固定費用和變動費用兩類編制費用預算，然后除以生產(chǎn)量預算數(shù)確定制造費用的標準分配率8.1.68.1.6標準成本差異的核算和分析標準成本差異的核算和分析 成本差異的性質(zhì)成本差異的性質(zhì)p成本差異，是指實際成本及其對應標準成本相比的差額p有利差異：實際成本低于標準成本p不利差異：實際成本超過標準成本p成本差異的核算個分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實現(xiàn)有效的成本管理p有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，絕不能作為經(jīng)營決策的依據(jù) 成本差異分析的通用模式成本差異分析的通用模式p成本差異的計算成本差異實際成本標準成本（實際價格實際數(shù)量）（標準價格

8、標準數(shù)量）（PP）（QQ）PQPQQPPQ其中， PQ，代表純數(shù)量差異 QP，代表純價格差異 PQ，代表混合差異p成本差異的圖示純純 價價 格格 差差 異異混合混合差異差異標標 準準 成成 本本純數(shù)量純數(shù)量差異差異標準價格標準價格實際價格實際價格標準數(shù)量標準數(shù)量實際數(shù)量實際數(shù)量p成本差異的分解：由于價格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點，所以通常是將混合差異全部包括在價格差異之中（如下圖所示）數(shù)量差異 P （QQ）QPQ價格差異 QPPQ（ QQ ）P價價 格格 差差 異異標標 準準 成成 本本數(shù)量數(shù)量差異差異p成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價格差異標準成本差異分類圖示

9、標準成本差異分類圖示 價格差異實際價格和標準價格之間的差異標準成本差異 數(shù)量差異 實際數(shù)量和標準數(shù)量之間的差異 直接材料成本差異的計算及分析直接材料成本差異的計算及分析p直接材料成本差異是指直接材料實際成本及其標準成本的差異，它由直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異兩部分組成直接材料成本差異實際材料成本標準材料成本實際材料價格實際數(shù)量標準材料價格標準數(shù)量p直接材料數(shù)量差異：由于直接材料實際用量及其標準用量的差異而導致的直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異（實際消耗量標準消耗量）材料標準價格其中，實際消耗量根據(jù)領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤存資料計算標準消耗量實際產(chǎn)量單位標準消耗量p直接材料價格差異：由于直

10、接材料實際價格及其標準價格的差異而導致的直接材料成本差異 直接材料價格差異（材料實際價格材料標準價格）實際購入量（輸入法）（材料實際價格材料標準價格）實際消耗量（輸出法）p直接材料數(shù)量差異分析：生產(chǎn)技術(shù)上的產(chǎn)品設(shè)計變更；制造方法改變；機器設(shè)備性能；材料本身問題；工人操作和技術(shù)水平；加工搬運中損壞等p直接材料價格差異分析：市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損耗率等例例1 1：直接材料差異的計算：直接材料差異的計算 資料資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 8 000件，領(lǐng)用A種材料32 000千克，其實際價格為每千克40元。該產(chǎn)品A材料的用量標準為3千克，標準價格為每千克45元 要求要求：計算甲產(chǎn)品材

11、料成本差異 解答解答：材料成本差異32 000408 000345200 000元其中：材料數(shù)量差異（32 0008 0003）45360 000元材料價格差異（4045） 32 000160 000元 直接人工差異的計算及分析直接人工差異的計算及分析p直接人工差異，是指實際產(chǎn)量的標準人工及實際人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異直接人工成本差異實際人工成本標準人工成本實際工資率實際工時標準工資率標準工時p直接人工效率差異（數(shù)量差異）直接人工效率差異（實際工時標準工時）標準工資率p工資率差異 （價格差異）工資率差異（實際工資率標準工資率）實際工時p直接人工效率差異分析：機器設(shè)備、材料質(zhì)

12、量和制造方法改變以及設(shè)計不當?shù)瓤陀^原因；工人技術(shù)的熟練程度、勞動紀律和勞動態(tài)度等主觀原因p工資率差異分析：工資調(diào)整、工資計算方法的改變和工人級別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎金和工資性質(zhì)津貼的變動直接人工效率差異圖示直接人工效率差異圖示不利的直接人工不利的直接人工效率差異效率差異職工技能問題材料質(zhì)量問題機器設(shè)備問題職工監(jiān)督問題例例2 2直接人工差異的計算直接人工差異的計算 資料：資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實際工時 10 000小時，實際應付直接工資 110 000元。該產(chǎn)品工時標準為每件1.5小時，標準工資率為每小時10.80元 要求：要求：計算甲產(chǎn)品直接人工差異 解答：解答：直接人工差異1

13、10 0008 0001.510.8019 600元其中：直接人工效率差異（10 0008 0001.5）10.8021 600元工資率差異（110 00010 00010.80）10 0002 000元 變動制造費用差異的計算及分析變動制造費用差異的計算及分析p制造費用的差異計算一般分為變動制造費用和固定制造費用兩方面進行分析p變動制造費用，是指實際產(chǎn)量變動制造費用標準數(shù)及實際數(shù)之間的差額，包括效率差異和耗費差異（也稱分配率差異或預算差異）兩部分變動制造費用差異實際變動制造費用實際產(chǎn)量標準工時變動制造費用預算分配率p變動性制造費用效率差異（數(shù)量差異）變動制造費用效率差異（實際工時實際產(chǎn)量標準

14、工時）變動制造費用預算分配率p變動性制造費用耗費差異（價格差異）變動制造費用耗費差異實際變動制造費用（實際工時變動制造費用預算分配率）例例3 3變動制造費用差異的計算變動制造費用差異的計算 資料：資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實際發(fā)生變動制造費用 40 000元。實際工時為10 000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為每小時3.60元。 要求：要求：計算甲產(chǎn)品變動制造費用的差異 解答：解答：變動制造費用差異40 0008 0001.53.603 200元其中：變動制造費用效率差異（10 0008 0001.5）3.607 200元變動制造費用耗費差異40 00010 000

15、3.60=4 000元 固定制造費用差異的計算及分析固定制造費用差異的計算及分析p固定制造費用差異，是指實際產(chǎn)量的固定制造費用標準數(shù)及實際數(shù)之間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種固定制造費用差異實際固定制造費用實際產(chǎn)量標準工時固定制造費用預算分配率p雙因素分析：包括產(chǎn)量差異和耗費差異固定制造費用產(chǎn)量差異（數(shù)量差異）（預算產(chǎn)量標準工時實際產(chǎn)量標準工時）固定制造費用預算分配率固定制造費用耗費差異（價格差異）實際固定制造費用預算產(chǎn)量標準工時固定制造費用預算分配率例例4 4固定制造費用差異的計算（雙因素分析）固定制造費用差異的計算（雙因素分析） 資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實際投產(chǎn)8 000件，預算產(chǎn)量

16、為 10 400件，實際固定制造費用為 190 000元。工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元 要求：采用雙因素分析法計算甲產(chǎn)品固定制造費用的差異 解答：固定制造費用差異190 0008 0001.51246 000元其中：固定制造費用產(chǎn)量差異（10 4001.58 0001.5）1243 200元固定制造費用耗費差異190 00010 4001.5122 800元p三因素分析：將產(chǎn)量差異劃分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異，所以包括效率差異、生產(chǎn)能力利用差異和耗費差異三種效率差異（數(shù)量差異）（實際工時標準工時）固定制造費用預算分配率生產(chǎn)能力利用差異（數(shù)量差異）（預算工時實際工時）固定制造

17、費用預算分配率耗費差異（價格差異）實際固定制造費用預算固定制造費用例例5 5固定制造費用差異的計算（三因素分析）固定制造費用差異的計算（三因素分析） 資料：資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實際投產(chǎn)8 000件，預算產(chǎn)量為 10 400件，實際固定制造費用為 190 000元。實際工時為10 000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元 要求：要求：采用三因素分析法計算甲產(chǎn)品固定制造費用的差異 解答：解答：固定制造費用差異190 0008 0001.51246 000元其中：效率差異（10 0008 0001.5 ）1224 000元生產(chǎn)能力利用差異（10 4001.510 000）1267

18、200元耗費差異190 00010 4001.5122 800元p雙因素和三因素分析方法的比較：采用三差異分析法，能夠更好的說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導致的成本差異情況，并且便于分清責任。能力差異的責任一般在于管理部門，而效率差異的責任則往往在于生產(chǎn)部門 制造費用差異分析p效率差異分析：生產(chǎn)工人勞動效率差異所導致p生產(chǎn)能力利用差異分析：機器故障；勞動力不足；臨時停工待料；生產(chǎn)組織不善；工人技術(shù)水平；季節(jié)變動；停電和生產(chǎn)任務不飽和等p耗費差異分析：按費用明細項目逐項加以比較分析標準成本差異圖示標準成本差異圖示項目項目分類分類項目項目分類分類項目項目分類分類直接材料數(shù)量差異直接人工效率差

19、異變動制造費用效率差異價格差異工資率差異耗費差異項目項目分類分類雙因素雙因素三因素三因素固定制造費用產(chǎn)量差異效率差異生產(chǎn)能力利用差異耗費差異耗費差異8.1.78.1.7標準成本及成本差異計算的賬務處理標準成本及成本差異計算的賬務處理 標準成本制度的賬務處理特點標準成本制度的賬務處理特點p“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”各科目都按標準成本記賬p實際發(fā)生的成本同標準成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)設(shè)置不同的差異科目，記錄和反映各自的差異額，具體包括：“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、 “工資效率差異”、“工資分配率差異”、“變動費用效率差異”、“變動費用耗費差異”、“固定費用效率差異”、“固定

20、費用生產(chǎn)能力利用差異”和“固定費用耗費差異”等，借方登記不利差異，貸方登記有利差異p自“庫存商品”科目貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”科目借方的產(chǎn)品銷售成本按標準成本入賬 標準成本差異的賬務處理方法標準成本差異的賬務處理方法p將標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至下期：只能在年度中間選用，因而不常用p將標準成本差異在存貨或銷售成本之間按比例分攤：如果企業(yè)期末存貨以及銷售成本欲反映實際成本，則期末需要將標準成本差異在存貨以及銷售成本之間按比例分攤，下期期初再將存貨恢復為標準成本（例6）1.將標準成本差異轉(zhuǎn)入損益或銷售成本科目：該法將本期的標準成本差異全部由當期已銷售產(chǎn)品承擔，全部結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”或“本年利潤”科目，

21、如為不利差異，則會增加當期銷售成本，減少當期損益，相反，如為有利差異，則會減少當期銷售成本，增加當期損益（例7）例例6 6標準差本差異在存貨和銷售成本之間分配標準差本差異在存貨和銷售成本之間分配 資料：A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1 100元，制造費用耗費差異600元，存貨和銷售成本的標準成本資料如表1所示 要求：將本期標準成本差異在存貨和銷售成本之間分配表表1 1 A A公司存貨及銷售成本標準成本資料表公司存貨及銷售成本標準成本資料表項項 目目材材 料料

22、工工 資資制造費用制造費用合合 計計金金 額額金金 額額金金 額額金金 額額在產(chǎn)品在產(chǎn)品2 50025750151 020154 27019.59產(chǎn)成品產(chǎn)成品2 200221 250251 700255 15023.62銷售成本銷售成本5 300533 000604 0806012 38056.79合合 計計10 0001005 0001006 80010021 800100表表2 2標準成本差異分配表標準成本差異分配表差異項目差異項目在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷售成本銷售成本合合 計計材料耗用價格差異材料耗用價格差異2502205301 000材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異3002646361 20

23、0工資分配率差異工資分配率差異75125300500工資效率差異工資效率差異120200480800制造費用預算差異制造費用預算差異90150360600制造費用效率差異制造費用效率差異1652756601 100差異合計差異合計3505441 3062 2001 00025%A A公司標準成本差異賬務處理公司標準成本差異賬務處理 期末分配標準成本差異時：借：生產(chǎn)成本 350庫存商品 544主營業(yè)務成本 1 306材料價格差異 1 000工資分配率差異 500貸：材料數(shù)量差異 1 200工資效率差異 800制造費用耗費差異 600制造費用效率差異 1 100 下期期初恢復存貨標準成本時借：材料

24、數(shù)量差異 564 工資效率差異 320 制造費用耗費差異 240 制造費用效率差異 440 貸：材料價格差異 470 工資分配率差異 200 生產(chǎn)成本 350庫存商品 544 例例7 7標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當期損益標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當期損益 資料：A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1 100元，制造費用耗費差異600元，存貨和銷售成本的標準成本資料如表1所示 要求：將本期標準成本差異全部結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當期損益A A公司標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)賬務處理

25、公司標準成本差異結(jié)轉(zhuǎn)賬務處理借：主營業(yè)務成本/本年利潤 2 200 材料價格差異 1 000工資分配率差異 500貸：材料數(shù)量差異 1 200工資效率差異 800制造費用效率差異 1 100制造費用耗費差異 6008.28.2標準成本制度及定額成本制度之比較標準成本制度及定額成本制度之比較 “生產(chǎn)成本”科目記錄內(nèi)容不同：定額成本制度下“生產(chǎn)成本”按實際成本反映；標準成本制度下“生產(chǎn)成本”按標準成本反映 成本差異反映方式不同：定額成本制度下成本差異按成本項目反映，沒有按原因進一步劃分；標準成本制度下成本差異按產(chǎn)生原因進一步劃分 產(chǎn)品成本的反映方式不同：定額成本制度下要計算各種產(chǎn)品的實際成本，工作

26、量較大；標準成本制度下部要求計算各種產(chǎn)品的實際成本 成本差異的處理方法不同：定額成本制度下成本差異一般要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配；而標準成本制度下成本差異一般全部由銷售成本負擔 二、成本考核p成本考核是通過報告期成本完成數(shù)額及預算指標、定額指標、計劃指標進行比較，來評價成本管理工作成績及其水平的一項管理工作。p考核的成本指標，是“責任成本”，而不是傳統(tǒng)的“產(chǎn)品成本”。為了計算責任成本，必須先把成本按其可控性分為“可控成本”及“不可控成本”兩類。p所謂的“可控成本”通常應符合以下三個條件：1. 成本中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費；2. 成本中心有辦法計量它的耗費；3. 成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它們的耗費。 凡不符合以上三條件的，即為“不可控成本”。而屬于某成本中心的各項可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責任成本。平時應根據(jù)其實際發(fā)生數(shù)記入各該成本中心帳戶內(nèi)。（一）責任成本概述 1、責任成本及可控成本 任