勞務(wù)派遣公司賬務(wù)處理新規(guī)定

1、勞務(wù)公司賬務(wù)處理勞務(wù)公司，主要是中介服務(wù), 主要是勞務(wù)成本費(fèi)用的核算。日常會(huì)計(jì)主要是核算業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（支出）、管理費(fèi)用、整理好日常工資單證。用到的科目主要有：與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的主要有：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付工資（或應(yīng)付職工薪酬）、應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)收資本、未分配利潤(rùn)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目。與利潤(rùn)表有關(guān)的主要有：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、本年利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)。還有可能用到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、稅金及附加等科目。勞務(wù)公司為派遣單位代發(fā)工資，從其他應(yīng)收款（或其他應(yīng)付款）科目核算（整理好收發(fā)的證明類(lèi)手

2、續(xù)）。收到用工單位轉(zhuǎn)來(lái)的工資時(shí)，借：現(xiàn)金（銀行存款）      貸：其他應(yīng)收款（其他應(yīng)付款）代發(fā)工資支付時(shí)，借：其他應(yīng)收款（其他應(yīng)付款）      貸：現(xiàn)金（銀行存款）勞務(wù)公司應(yīng)該按全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容可以開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)，按收取的勞務(wù)費(fèi)全額繳納增值稅，征收稅率為5%（附加稅費(fèi)按核定的稅率征收）。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按照地區(qū)、業(yè)務(wù)員或介紹人) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅（根據(jù)勞務(wù)進(jìn)度開(kāi)具）計(jì)提被派遣人員工資。借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬工資 （或者是含社保費(fèi)用）  &

3、#160; 應(yīng)付職工薪酬社保個(gè)人部分    其他應(yīng)付款社保單位部分    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 （或者是含社保費(fèi)用）貸：銀行存款支付社會(huì)保險(xiǎn)。借：應(yīng)付職工薪酬社保個(gè)人部分    其他應(yīng)付款社保單位部分貸：銀行存款支付個(gè)人所得稅及增值稅借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅（若有專(zhuān)票可抵扣）貸：銀行存款計(jì)提（增值稅抵扣后計(jì)提）城建稅、教育及教育附加、企業(yè)所得、印花稅借：稅金及及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅、城建稅、教育及教育附加、

4、企業(yè)所得稅 銀行存款（直接支付印花）支付增值稅、城建稅、教育及教育附加、企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅、城建稅、教育及教育附加 、企業(yè)所得稅貸：銀行存款支付日常業(yè)務(wù)費(fèi)用（如：出差費(fèi)，接待費(fèi)等）借：管理費(fèi)用/勞務(wù)成本貸：銀行存款計(jì)提公司人員工資。借：管理費(fèi)用-工資（工資總表法）貸：應(yīng)付職工薪酬工資 應(yīng)付職工薪酬社保個(gè)人部分 其他應(yīng)付款社保單位部分 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款支付社會(huì)保險(xiǎn)。借：應(yīng)付職工薪酬社保個(gè)人部分 其他應(yīng)付款社保單位部分貸：銀行存款支付個(gè)人所得稅借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成

5、本月結(jié)轉(zhuǎn)損益（若有利潤(rùn)每月計(jì)提資本公積，年底統(tǒng)一計(jì)算）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：管理費(fèi)用      稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)（貸方為盈利）全面營(yíng)改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理及例解本文作者中國(guó)知名財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)派專(zhuān)家肖太壽博士，劉佩蘭（中冶建筑研究院上海中國(guó)京冶上海財(cái)務(wù)部副經(jīng)理），肖博士將于8月17日親臨廣州講授“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)之策，詳情請(qǐng)瀏覽文末。勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣單位與派遣員工訂立勞動(dòng)合同，并支付報(bào)酬，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動(dòng)者與勞務(wù)派遣單位存在勞動(dòng)

6、雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。一、勞務(wù)派遣的相關(guān)法務(wù)處理1、勞務(wù)派遣工的用工范圍和和用工比例根據(jù)勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第三條和中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者（只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工）。前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。同時(shí)，勞務(wù)派遣暫

7、行規(guī)定（人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%?！鼻翱钏Q(chēng)用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。2、勞務(wù)派遣工的法律地位和享有的權(quán)利勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2 年以上的固定期限書(shū)面勞動(dòng)合同。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動(dòng)者約定試用期。中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法（中華人民共和國(guó)主席第65

8、號(hào)令）第五十八條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；被派遣勞動(dòng)者在無(wú)工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動(dòng)者只能約定一次試用期。基于此規(guī)定，勞務(wù)派遣工是勞務(wù)派遣公司的勞動(dòng)者，是勞務(wù)派遣公司聘用的勞動(dòng)者。中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第六十三條被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類(lèi)崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法。用工單位無(wú)同類(lèi)崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)

9、者的勞動(dòng)報(bào)酬確定?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會(huì)保險(xiǎn)待遇，用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。二、勞務(wù)派遣稅務(wù)處理1、用人單位接受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！弊⒁庠摋l中的

10、“各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用”是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用?！爸敝苯又Ц督o員工個(gè)人的費(fèi)用”是指用人單位將工資、社會(huì)保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動(dòng)者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者。2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)

11、、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知（財(cái)稅201647號(hào)）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn)：1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）的有關(guān)規(guī)定

12、，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理：一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

13、為（銷(xiāo)售額÷（1+6%）×6%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅；二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%）×5%。3、勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析根據(jù)財(cái)稅201646號(hào)文件的規(guī)定，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計(jì)稅方法的選擇，影

14、響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)計(jì)算。1）一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷(xiāo)售額為A，其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為C，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：A =111.3C-5.3B，當(dāng)A111.3C-5.3B，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）有利；當(dāng)A111.3C-5.3B，選擇一般計(jì)稅方法有利。案例分析：一般納稅人的勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析中國(guó)京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務(wù)派

15、遣公司）簽訂勞務(wù)派遣合同，按期支付勞務(wù)派遣公司費(fèi)用100萬(wàn)元（勞務(wù)派遣公司出具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票100萬(wàn)元），其中支付被派遣勞動(dòng)者工資78萬(wàn)元，社保費(fèi)用10萬(wàn)元，福利費(fèi)用2萬(wàn)元，管理費(fèi)用10萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元。按照一般計(jì)稅方法計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅100÷（16%）×6%-194.34×6%-14.66（萬(wàn)元）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅（100-78-10-2）÷（15%）×5%9.52×5%0.48（萬(wàn)元）因此，含稅銷(xiāo)售額A111.3C（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-

16、5.3B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）即：100-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省4.18萬(wàn)元增值稅(4.66-0.48).2）小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷(xiāo)售額為A，其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3% 由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：B÷A =38.83% 當(dāng)B A×38.83%，選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法

17、（差額納稅）有利； 當(dāng)BA×38.83%，選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法有利；3）結(jié)論第一，勞務(wù)派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）的臨界點(diǎn)參考值是：含稅銷(xiāo)售額A =111.3C（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-5.3B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）第二，勞務(wù)派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法（差額納稅）或者選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）÷（含稅銷(xiāo)售額）A=38.83%三、勞務(wù)派遣單位增值稅開(kāi)票處理關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（國(guó)家

18、稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票?！?、選擇一般計(jì)稅方法的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具：全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。用人單位接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)財(cái)稅201647號(hào)文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅

19、人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票：即納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。在差額開(kāi)票的情況下，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%征收率征稅的情況下，勞務(wù)派遣公司到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)全額代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)按取得代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅的會(huì)計(jì)處理1、一般納稅人提供勞務(wù)