第四章—租賃

1、第四章 租賃會(huì)計(jì)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié) 售后租回的會(huì)計(jì)處理 本章重點(diǎn)掌握：融資租賃的會(huì)計(jì)處理第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述 本節(jié)重點(diǎn)：租賃分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及作用 二、租賃的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn) 三、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)（一）租賃的含義 租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 傳統(tǒng)租賃：主要指經(jīng)營性租賃。 現(xiàn)代租賃：主要指融資性租賃。 現(xiàn)代租賃 融資行為 融物行為現(xiàn)代租賃出租人出租人 A擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，收取租金（包括本金和利息）擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，收取租金（包括本

2、金和利息）一、租賃的含義及本質(zhì)承租人承租人 B租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)， 支付租金支付租金 供貨人供貨人 C 根據(jù)需要將設(shè)備提供給出租人根據(jù)需要將設(shè)備提供給出租人（二）租賃的作用 解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn) 避免因通貨膨脹而造成的損失 降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資 不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì) 二、租賃的分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)營租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃. 融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。（一）租賃分類基本分類 風(fēng)險(xiǎn)：是

3、指由于生產(chǎn)能力的閑置或工藝技術(shù)的陳舊可能造成的損風(fēng)險(xiǎn)：是指由于生產(chǎn)能力的閑置或工藝技術(shù)的陳舊可能造成的損失，以及由于某些情況變動(dòng)可能造成的相關(guān)收入的減少。失，以及由于某些情況變動(dòng)可能造成的相關(guān)收入的減少。 報(bào)酬：直接使用租賃資產(chǎn)可能獲取的經(jīng)濟(jì)利益，以及因資產(chǎn)升值報(bào)酬：直接使用租賃資產(chǎn)可能獲取的經(jīng)濟(jì)利益，以及因資產(chǎn)升值或變賣余值可能實(shí)現(xiàn)的額外收入?；蜃冑u余值可能實(shí)現(xiàn)的額外收入。 五條判斷標(biāo)準(zhǔn)滿足任意一條即為融資租賃在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)

4、值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使 用。 下面詳盡闡述二、租賃的分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 注意兩者之間的區(qū)別第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)： 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。租賃分類標(biāo)準(zhǔn)具體剖析根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有償轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購買權(quán)。第一條和第二條：根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無償轉(zhuǎn)

5、移所有權(quán)。第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。 注意： “租賃資產(chǎn)使用壽命”的含義 “大部分”的含義第三條： 租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%。大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。注意：上述 75%為參考標(biāo)準(zhǔn)。第四條： 以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果最低租賃付款額現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公

6、允價(jià)值的90%（含90%），則為融資租賃。 否則，則為經(jīng)營租賃。注意：上述 90%為參考標(biāo)準(zhǔn)。第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。 三、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念 租賃期 租賃開始日 租賃期開始日 初始直接費(fèi)用 租金及或有租金 履約成本 資產(chǎn)余值 擔(dān)保余值 未擔(dān)保余值 最低租賃付款額 最低租賃收款額 租賃內(nèi)含利率 租賃投資凈額租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念包括：（1）租賃期：是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。）租賃期：是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。（2

7、）租賃開始日：實(shí)際上就是租賃雙方確定租賃資產(chǎn)的入）租賃開始日：實(shí)際上就是租賃雙方確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及劃分租賃類型（融資或經(jīng)營租賃）的基準(zhǔn)日。賬價(jià)值以及劃分租賃類型（融資或經(jīng)營租賃）的基準(zhǔn)日。（3）租賃期開始日：承租人使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表）租賃期開始日：承租人使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為開始。會(huì)計(jì)上對(duì)租賃行為進(jìn)行初始確認(rèn)的日期。明租賃行為開始。會(huì)計(jì)上對(duì)租賃行為進(jìn)行初始確認(rèn)的日期。（4）初始直接費(fèi)用：可直接歸屬于某租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，計(jì)）初始直接費(fèi)用：可直接歸屬于某租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，計(jì)入入融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值，包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、，包括印花稅、傭金、律師

8、費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。（5）租金及或有租金：承租人在租賃期內(nèi)因擁有租賃資產(chǎn)）租金及或有租金：承租人在租賃期內(nèi)因擁有租賃資產(chǎn)使用權(quán)而應(yīng)支付給出租人的使用權(quán)而應(yīng)支付給出租人的使用費(fèi)（本金和利息）使用費(fèi)（本金和利息），一般按，一般按固定金額分期支付給出租人。固定金額分期支付給出租人。 承租人可能還要根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售承租人可能還要根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、銷售收入、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人量、銷售收入、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金，這就是一些額外的、金額不固定的租金，這就是或有租金或有租金。 （6） 履

9、約成本：承租人在租賃期內(nèi)為有效使用租賃資產(chǎn)履約成本：承租人在租賃期內(nèi)為有效使用租賃資產(chǎn)而支付的各種相關(guān)費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)而支付的各種相關(guān)費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，一般作為期間費(fèi)用處理。、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，一般作為期間費(fèi)用處理。 （7）資產(chǎn)余值：租賃資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值。）資產(chǎn)余值：租賃資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值。 （8）擔(dān)保余值：）擔(dān)保余值： 對(duì)于承租人而言：承租人或與其有關(guān)的第三方作擔(dān)保的對(duì)于承租人而言：承租人或與其有關(guān)的第三方作擔(dān)保的那部分資產(chǎn)余值，資產(chǎn)剩余價(jià)值的最低保障。那部分資產(chǎn)余值，資產(chǎn)剩余價(jià)值的最低保障。 對(duì)于出租人而言：擔(dān)保余

10、值對(duì)于出租人而言：擔(dān)保余值=承租人與其有關(guān)的第三方承租人與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值的擔(dān)保余值+獨(dú)立的第三方的擔(dān)保余值。獨(dú)立的第三方的擔(dān)保余值。 （9）未擔(dān)保余值：）未擔(dān)保余值： =資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值對(duì)于出租人而言的擔(dān)保余值對(duì)于出租人而言的擔(dān)保余值 =資產(chǎn)余值（承租人的擔(dān)保余值資產(chǎn)余值（承租人的擔(dān)保余值+獨(dú)立的第三方的獨(dú)立的第三方的 擔(dān)保余值）擔(dān)保余值）三、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念 （10）最低租賃付款額：承租人應(yīng)支付或可能被要求支）最低租賃付款額：承租人應(yīng)支付或可能被要求支付給出租人的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本）。付給出租人的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本）。 最低租賃付款額最低租賃付

11、款額 =租金總額租金總額+承租人或與其有關(guān)第三方的擔(dān)保余值承租人或與其有關(guān)第三方的擔(dān)保余值+租賃期租賃期滿購買價(jià)款滿購買價(jià)款 （11）最低租賃收款額：出租人應(yīng)收承租人的款項(xiàng)。）最低租賃收款額：出租人應(yīng)收承租人的款項(xiàng)。 最低租賃收款額最低租賃收款額=最低租賃付款額最低租賃付款額+獨(dú)立第三方擔(dān)保余值獨(dú)立第三方擔(dān)保余值（12）租賃內(nèi)含利率：租賃開始日，出租人計(jì)算的折現(xiàn)率。）租賃內(nèi)含利率：租賃開始日，出租人計(jì)算的折現(xiàn)率。 最低租賃收款額現(xiàn)值最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值未擔(dān)保余值現(xiàn)值 =租賃日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值租賃日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用三、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念 （13）租

12、賃投資凈額：）租賃投資凈額： 租賃投資凈額租賃投資凈額=最低租賃收款額最低租賃收款額+未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值-未確認(rèn)融資收益未確認(rèn)融資收益【例4-1】 A A企業(yè)與企業(yè)與B B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：A A企業(yè)企業(yè)租賃租賃B B企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租賃期為企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租賃期為1010年，年租金年，年租金4040萬元，自租賃開始日每年平均支付。萬元，自租賃開始日每年平均支付。 租賃期滿后，租賃期滿后，A A企業(yè)有權(quán)以企業(yè)有權(quán)以1010萬元的價(jià)格獲得該資產(chǎn)的所萬元的價(jià)格獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)，預(yù)計(jì)該租賃資產(chǎn)期滿時(shí)的公允價(jià)值為有權(quán)，預(yù)計(jì)該租賃資產(chǎn)

13、期滿時(shí)的公允價(jià)值為100100萬元。萬元。 A A企業(yè)的全資子公司企業(yè)的全資子公司A A1 1和獨(dú)立于和獨(dú)立于A A、B B的的C C擔(dān)保公司分別為該擔(dān)保公司分別為該租賃資產(chǎn)余值提供了租賃資產(chǎn)余值提供了1010萬元和萬元和3030萬元的擔(dān)保。萬元的擔(dān)保。 租賃合同規(guī)定，租賃合同規(guī)定，A A企業(yè)每年應(yīng)向企業(yè)每年應(yīng)向B B企業(yè)支付企業(yè)支付1010萬元的技術(shù)咨萬元的技術(shù)咨詢和人員培訓(xùn)費(fèi)，詢和人員培訓(xùn)費(fèi)， 且應(yīng)按其銷售收入的且應(yīng)按其銷售收入的1%1%向向B B企業(yè)支付額外租金，并假定企業(yè)支付額外租金，并假定A A企企業(yè)每年的銷售收入均為業(yè)每年的銷售收入均為1 0001 000萬元。萬元。項(xiàng)目金額分析計(jì)

14、算過程租金或有租金資產(chǎn)余值對(duì)承租人而言的擔(dān)保余值對(duì)出租人而言的擔(dān)保余值未擔(dān)保余值履約成本最低租賃付款額最低租賃收款額【例4-1】40040*10=4001000*1%=1010100即該設(shè)備租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值即該設(shè)備租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值10即即A1對(duì)該設(shè)備的擔(dān)保價(jià)值對(duì)該設(shè)備的擔(dān)保價(jià)值40即即A1和和C對(duì)該設(shè)備的擔(dān)保價(jià)值合計(jì)對(duì)該設(shè)備的擔(dān)保價(jià)值合計(jì)10+30=4060等于資產(chǎn)余值減去擔(dān)保余值等于資產(chǎn)余值減去擔(dān)保余值100-30-10=6010A企業(yè)每年支付給企業(yè)每年支付給B企業(yè)技術(shù)咨詢和人員培訓(xùn)費(fèi)企業(yè)技術(shù)咨詢和人員培訓(xùn)費(fèi)420租金租金+承租人擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值+優(yōu)惠購買價(jià)款優(yōu)惠購買價(jià)款=40

15、0+10+10=420450最低租賃付款額最低租賃付款額+C公司擔(dān)保余值公司擔(dān)保余值=420+30=450第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理一、承租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量二、承租人經(jīng)營租賃的確認(rèn)與計(jì)量 本節(jié)重點(diǎn)：承租人融資租賃的核算一、承租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容 租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量 初始直接費(fèi)用的處理 未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 履約成本的處理 或有租金的處理 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算的具體方法（一）租賃期開始日固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) “ “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”核算融資租賃取得資核算融

16、資租賃取得資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)的價(jià)值開始日開始日收到收到融資租賃融資租賃固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本期滿期滿退還退還出租人出租人因購買轉(zhuǎn)入自有固定資產(chǎn)的因購買轉(zhuǎn)入自有固定資產(chǎn)的成本成本（一）租賃期開始日長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 “長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款” ” 承租人以融資租賃方式承租人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)時(shí)所引起的長期負(fù)債。取得固定資產(chǎn)時(shí)所引起的長期負(fù)債。 即即最低租賃付款額最低租賃付款額 按期償還的應(yīng)付融資按期償還的應(yīng)付融資租賃款金額租賃款金額 最低租賃付款金額最低租賃付款金額（一）租賃期開始日 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 “未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)

17、融資費(fèi)用”按照實(shí)際利率法計(jì)算分期攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)按照實(shí)際利率法計(jì)算分期攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用。 發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用每期分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額每期分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額（一）租賃期開始日 租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量 計(jì)算最低租賃付款額 即計(jì)入“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款”金額金額 最低租賃付款額 = 租金 + 購買金額 + 承租人擔(dān)保余值 計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值 現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)含利率 合同利率 同期銀行貸款利率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的低者 作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值初始直接費(fèi)用的處理 初始直接費(fèi)用：指在租賃談

18、判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。 初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值：計(jì)入 “固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)“會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 練習(xí)題：甲公司向乙公司融資租賃設(shè)備，設(shè)備成本練習(xí)題：甲公司向乙公司融資租賃設(shè)備，設(shè)備成本50萬萬元，租期元，租期5年，年租金年，年租金123 709元，租賃合同期滿，租賃資產(chǎn)元，租賃合同期滿，租賃資產(chǎn)退回出租人，承租方擔(dān)保余值為退回出租人，承租方擔(dān)保余值為5萬元，則最低租賃付款額萬元，則最低租賃付款額（ ）元。）元。A.668 545 B.618 545 C.623 709 D.500 000 練習(xí)

19、題練習(xí)題2：甲公司融資租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期甲公司融資租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期5年，租賃開始日年，租賃開始日資產(chǎn)公允價(jià)值為資產(chǎn)公允價(jià)值為220萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值210萬元，租賃期萬元，租賃期滿，租賃資產(chǎn)需返還給出租人。滿，租賃資產(chǎn)需返還給出租人。 甲公司另以銀行存款支付租賃傭甲公司另以銀行存款支付租賃傭金金5萬元，租賃人員差旅費(fèi)萬元，租賃人員差旅費(fèi)2萬元，固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)萬元，固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)3萬元，安裝調(diào)萬元，安裝調(diào)試費(fèi)用試費(fèi)用12萬元。萬元。 則該固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（則該固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（ ）萬元。）萬元。A. 217 B. 227 C. 232 D.242答案：答案：C

20、 答案：答案：A 租賃開始日會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 （一） 承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者直接費(fèi)用】【差額 可貸記 即利息】【最低租賃付款額 即租金額】【例4-2】2011年12月31日，甲公司從乙公司租入一臺(tái)塑鋼機(jī)，用于生產(chǎn)塑鋼窗，為此，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物塑鋼機(jī)；（2）起租日：2012-1-1；（3）租賃期：2012-1-1至2014-12-31，共3年；（4）租金支付：自租賃開始日每隔6個(gè)月于月末支付租金 150 000元；（5）該機(jī)器的保險(xiǎn)，維

21、護(hù)費(fèi)用均由承租人甲公司承擔(dān)，估計(jì)每年約10000元；（6）該塑鋼機(jī)在2012-1-1公允價(jià)值為70萬元；（7）租賃合同規(guī)定的6個(gè)月的利率為7%（乙公司租賃內(nèi)含利率未知）；計(jì)算最低租賃付款額計(jì)算最低租賃付款額履約成本履約成本折現(xiàn)率折現(xiàn)率21（8）甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為1000元，以銀行存款支付；（9）該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用總壽命為8年，在租賃開始時(shí)已經(jīng)使用3年，剩余使用年限為5年，期滿無殘值承租人采用平均年限法計(jì)提折舊；（10）租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為100元，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。（11）在2013年和2014年，甲公司每年應(yīng)按該塑鋼

22、機(jī)所生產(chǎn)的產(chǎn)品塑鋼窗年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。計(jì)入計(jì)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”判斷租賃方式判斷租賃方式 或有租金或有租金 最低租賃付款額=租金+期末買價(jià)+擔(dān)保余值 =150000*6+100+0=900100 最低租賃付款額現(xiàn)值 =150000*（P/A,7%,6)+100*(P/F,7%,6) =150000*4.767+100*0.666 =715050+66.6=7151166.6 7000007151166.6【公允價(jià)值低】 租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=700000+1000（初始直接費(fèi)用） =701000 未確認(rèn)融資費(fèi)用=（900100+1000）

23、-701000=200100第一步：判斷租賃類型（略）第二步：確定入賬融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 701000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200100 貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 900100 銀行存款 1000【直接費(fèi)用】第二步： 編制融資租入資產(chǎn)的入賬的會(huì)計(jì)分錄： 練習(xí)題練習(xí)題3：甲公司融資租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期甲公司融資租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期4年，每年租金年，每年租金20萬元。租賃開始日該資產(chǎn)公允價(jià)值為萬元。租賃開始日該資產(chǎn)公允價(jià)值為60萬元，該資產(chǎn)適用的年金現(xiàn)萬元，該資產(chǎn)適用的年金現(xiàn)值系數(shù)為值系數(shù)為3.132，則該融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（，則該融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（

24、 ）萬元。）萬元。A.600 000 B. 730 000 C. 700 000 D.662 400答案：答案：A 練習(xí)題練習(xí)題4：甲公司融資租入一臺(tái)設(shè)備，最低租賃付款額為甲公司融資租入一臺(tái)設(shè)備，最低租賃付款額為420萬萬元，按出租人的租賃內(nèi)含利率折成的現(xiàn)值為元，按出租人的租賃內(nèi)含利率折成的現(xiàn)值為320萬元。租賃開始日該萬元。租賃開始日該資產(chǎn)公允價(jià)值為資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元，則在租賃開始日，則該融資租入固定資產(chǎn)萬元，則在租賃開始日，則該融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用和最低租賃付款額分別是（入賬價(jià)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用和最低租賃付款額分別是（ ）萬元。）萬元。A. 320、100、420

25、 B. 300、120、420 C. 420、0、420 D.300、20、320答案：答案：B 長江公司以租賃方式租入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，起租日為長江公司以租賃方式租入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，起租日為2013年年12月月31日，租期為日，租期為6年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金225萬元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)萬元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為值為1100萬元，長江公司另用銀行存款支付萬元，長江公司另用銀行存款支付30萬元安裝費(fèi)。萬元安裝費(fèi)。 租賃期滿時(shí)，長江公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)款為租賃期滿時(shí)，長江公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)款為5萬元，估萬元，估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值為計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值

26、為100萬元，該資產(chǎn)如不作較大修正，只有長江公萬元，該資產(chǎn)如不作較大修正，只有長江公司能使用。司能使用。 租賃合同規(guī)定的年利率為租賃合同規(guī)定的年利率為7%，長江公司在租賃談判過程中發(fā)生的手，長江公司在租賃談判過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)合計(jì)續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)合計(jì)4萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)。 已知：（已知：（P/A，7%，6）=4.7665，（，（P/F，7%，6）=0.6663 要求：判斷租賃類型、該資產(chǎn)的入賬價(jià)值、確認(rèn)長期應(yīng)付款的金額要求：判斷租賃類型、該資產(chǎn)的入賬價(jià)值、確認(rèn)長期應(yīng)付款的金額、未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額。、未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額。融

27、資租賃、融資租賃、1110、1355、279最低租賃付款額最低租賃付款額=2256+5=1355（萬元）（萬元）長期應(yīng)付款金額長期應(yīng)付款金額最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值=2254.7665+50.6663=1075.794（萬元）（萬元）1100固定資產(chǎn)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1076+30【安裝費(fèi)】【安裝費(fèi)】+4【直接費(fèi)用】【直接費(fèi)用】=1110 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=1355-1076=279 甲公司以租賃方式租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，起租日為甲公司以租賃方式租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，起租日為2015年年7月月1日，租日，租期為期為2年，分別在年，分別在2016年和年和2017年的年的6

28、月月30日支付租金日支付租金1000萬元，租賃萬元，租賃期期滿后歸還出租方。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為滿后歸還出租方。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為1950萬元，合同利率為萬元，合同利率為6%。 甲公司擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值為甲公司擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值為100萬元，獨(dú)立的第三方提供擔(dān)保余值萬元，獨(dú)立的第三方提供擔(dān)保余值30萬元，甲公司以銀行存款支付律師費(fèi)萬元，甲公司以銀行存款支付律師費(fèi)10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)， 小數(shù)點(diǎn)后保留兩位有效數(shù)字小數(shù)點(diǎn)后保留兩位有效數(shù)字 。 已知：（已知：（P/A，6%，2）=1.8334，（，（P/F，6%，2）=0.8900 要求：判斷租賃類型、該資產(chǎn)的入賬價(jià)值、確

29、認(rèn)長期應(yīng)付款的金額要求：判斷租賃類型、該資產(chǎn)的入賬價(jià)值、確認(rèn)長期應(yīng)付款的金額、未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額。、未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額。融資租賃（現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于公允價(jià)值的融資租賃（現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于公允價(jià)值的98.58%）、）、1932.4、2100、 177.6（二） 未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算 租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”。 實(shí)際利率的選擇順序如下：且以內(nèi)含利率折現(xiàn)的且以內(nèi)含利率折現(xiàn)的-以內(nèi)含利率作為實(shí)際利率以內(nèi)含利率作為實(shí)際利率以合同利率折現(xiàn)的以合同利率折現(xiàn)的-以合同利率作為實(shí)際利率以合同利率作為實(shí)際利率 且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的-

30、以銀行同期以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率貸款利率作為實(shí)際利率租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的-重新計(jì)算實(shí)際利率分?jǐn)偮实挠?jì)算方法：分?jǐn)偮实挠?jì)算方法：最低租賃付款額現(xiàn)值（此時(shí)折現(xiàn)率）最低租賃付款額現(xiàn)值（此時(shí)折現(xiàn)率）=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 （二） 未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算【例【例4-3】沿用】沿用4-2的資料的資料即以公允價(jià)值即以公允價(jià)值700 000元入元入賬，每半年支付租金賬，每半年支付租金150 000元，且租期滿廉價(jià)購買元，且租期滿廉價(jià)購買100元。元。 150 000（P/A，r，6）+100（F/A，r，6）=700 000利率利率現(xiàn)值現(xiàn)值7%715

31、116.6r700 0008%693 513r=7.7% 與未確認(rèn)融資費(fèi)用相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金】 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 【每期攤銷額】（二） 未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算 （1）計(jì)算折現(xiàn)率 r%=7%+(8%-7%)*(700000-715116.6)/(693513-715116.6)=7.7% 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 （2）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?本期應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=期初應(yīng)付本金余額分?jǐn)偮?期初應(yīng)付本金余額 =（期初長期應(yīng)付款余額期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）分?jǐn)偮?012年年1月月1日應(yīng)付本金余額日應(yīng)付本金余額=900 10020

32、0 100=700 000（元）（元）2012年年6月月30日應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用日應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=700 0007.7%=53900（元）（元） 2012年年6月月30日期末應(yīng)付本金余額（即日期末應(yīng)付本金余額（即2012年年12月月31日期初余額）日期初余額）=（900100150000）（）（20010053900）=603 900（元）（元）=（900100200100）（）=70000096100=603900 2012年年12月月31日應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用日應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用= 6039007.7%=46500.3（元）（元） 2012年年12月月31日期末應(yīng)付本金余額（即日期末應(yīng)

33、付本金余額（即2013年年6月月30日期初余額）日期初余額）=（9001001500002）（）（2001005390046500.3）=500400.3= 6039003）=500400.3（元）（元）2013年年6月月30日應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用日應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用= 500400.3 7.7%=38530.82（元）（元）租賃期滿時(shí)租賃期滿時(shí)未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢 最后一次攤銷時(shí)：最后一次攤銷時(shí)： 如果存在優(yōu)惠購買權(quán)如果存在優(yōu)惠購買權(quán)“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”應(yīng)當(dāng)減少為優(yōu)惠購買應(yīng)當(dāng)減少為優(yōu)惠購買權(quán)金額；權(quán)金額； 如果存在承租人或與其如果存在承租人

34、或與其有關(guān)有關(guān)第三方的擔(dān)保余值第三方的擔(dān)保余值“長期應(yīng)付長期應(yīng)付款款”應(yīng)當(dāng)減少至擔(dān)保余值應(yīng)當(dāng)減少至擔(dān)保余值 ； 如果上述兩種情況都存在如果上述兩種情況都存在“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”應(yīng)當(dāng)減少至擔(dān)保應(yīng)當(dāng)減少至擔(dān)保余值與優(yōu)惠購買權(quán)合計(jì)金額余值與優(yōu)惠購買權(quán)合計(jì)金額 ； 因此，最后一期攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額是因此，最后一期攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額是倒算出來的。倒算出來的。未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?2010-1-1 元元日期日期租金租金確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用= =期初期初* *7.7%7.7%應(yīng)付本金減應(yīng)付本金減少額少額=- -應(yīng)付本金余應(yīng)付本金余額額=期初期初-2012-1-

356-3015000053900961006039002012-12-31150000465001035005004002013-6-30150000385311114693889312013-12-31150000299481200522688792014-6-30150000207041292961395832014-12-3115000010517*139483*1002015-1-11001000合計(jì)合計(jì)900100200100700000 （3）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用分計(jì)分錄 2012至2014年各年6-30和12-31日均做如下分錄： 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃

36、款 150000 貸：銀行存款 1500002010年年2011年年2012年年6-3012-316-3012-316-3012-31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用539004650038531299482070410517貸：未確認(rèn)融貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用資費(fèi)用539004650038531299482070410517（三） 融資租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。 關(guān)于折舊政策：與自有資產(chǎn)相一致。 關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在對(duì)承租人而言的擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。 關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日

37、即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。 會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。 租賃資產(chǎn)折舊 【例4-4】 （3）租賃期：2012-1-1至2014-12-31，共3年 （9）該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用總壽命為8年，在租賃開始時(shí)已經(jīng)使用3年，剩余使用年限為5年，期滿無殘值承租人采用平均年限法計(jì)提折舊； （1）折舊額=701 000 （2）折舊年限=5年（租賃期滿取得所有權(quán)） （3）每年折舊額=701 0005=14 200 （4）會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi) 140 200 貸：累計(jì)折舊 140 200 練習(xí)題練習(xí)題1： 某公司融資租入一臺(tái)

38、設(shè)備，租賃期某公司融資租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期5年，入賬價(jià)值年，入賬價(jià)值為為90萬元，其中擔(dān)保余值為萬元，其中擔(dān)保余值為10萬元。該承租人在租賃開始日無法萬元。該承租人在租賃開始日無法確定租賃期滿時(shí)能否取得該租賃資產(chǎn)的所有權(quán)。已知該公司對(duì)同確定租賃期滿時(shí)能否取得該租賃資產(chǎn)的所有權(quán)。已知該公司對(duì)同類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的折舊年限為類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的折舊年限為8年，則該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊年，則該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（額為（ ）萬元。）萬元。A. 10 B. 11.25 C. 16 D.18答案：答案： C 練習(xí)題練習(xí)題2：甲公司融資租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期甲公司融資租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期5年，租賃開始年，租

39、賃開始日資產(chǎn)公允價(jià)值為日資產(chǎn)公允價(jià)值為220萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值210萬元，租賃萬元，租賃期滿，租賃資產(chǎn)需返還給出租人。期滿，租賃資產(chǎn)需返還給出租人。 甲公司另以銀行存款支付租賃甲公司另以銀行存款支付租賃傭金傭金5萬元，租賃人員差旅費(fèi)萬元，租賃人員差旅費(fèi)2萬元，固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)萬元，固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)3萬元，安裝萬元，安裝調(diào)試費(fèi)用調(diào)試費(fèi)用12萬元。該資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限萬元。該資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限6年，預(yù)計(jì)殘值年，預(yù)計(jì)殘值0，直，直線法折舊。則該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（線法折舊。則該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（ ）萬元。）萬元。A. 40 B. 46.4 C. 41.

40、72 D.38.79答案：答案： B（四）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 對(duì)于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，可先通過“長期待攤費(fèi)用”帳戶核算 ，后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。發(fā)生時(shí)：借記 “長期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；分?jǐn)倳r(shí)：借記 “ 制造費(fèi)用”等，貸記“長期待攤費(fèi)用”。 對(duì)于經(jīng)常性發(fā)生的維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 借記 “ 制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“銀行存款” 第四步：履約成本的處理 履約成本每年10000元 借：管理費(fèi)用 10000 貸：銀行存款 10

41、000（五） 或有租金的處理 或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的租金 。 或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中： 對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目 。 對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 或有租金【例4-6】 按銷售收入的5%向乙公司和支付經(jīng)營分享收入，假設(shè)甲公司在2013年和2014年實(shí)現(xiàn)的塑鋼窗銷售收入分別為10萬元和15萬元。 （1）2013年或有租金100000*5%=5000 借：銷售費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 5000 （2）201

42、4年或有租金150000*5%=7500 借：銷售費(fèi)用 7500 貸：銀行存款 7500（六） 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理p 租賃期屆滿時(shí)，通常有三種處理方法： 第一種情況：退還租賃資產(chǎn)、且有承租人擔(dān)保余值時(shí)： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 【擔(dān)保余值】 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 退還租賃資產(chǎn)、無承租人擔(dān)保余值時(shí)： 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （六） 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理p 租賃期屆滿時(shí)，通常有三種處理方法： 第二種情況：承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，如不涉及租金，則無需編制會(huì)計(jì)分錄；如涉及租金，計(jì)入當(dāng)期損益（違約金計(jì)入營業(yè)外支出） 第三種情況：留購融資租賃資產(chǎn)時(shí)，

43、會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 【購買價(jià)款】 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金同時(shí)：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 租期屆滿的處理【4-7】 （1）租期屆滿，甲公司向乙公司支付100元取得該資產(chǎn)所有權(quán) 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 100 貸：庫存現(xiàn)金 100 （2）將租入資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 701000 貸：固定資產(chǎn)-融資租入 701000【例4-8】2011年12月10日，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備；（2）起租日：2012-12-31；（3）租賃期：2012-12-3

44、1至2016-12-31，共4年；（4）租金支付：每年年末支付租金800萬元；（5）租賃期滿時(shí)，估計(jì)設(shè)備余值為400萬元，其中A公司擔(dān)保300萬元，未擔(dān)保余值為100萬元；（6）甲設(shè)備于2012年12月31日的賬面價(jià)值為3500萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值為3100萬元，已經(jīng)使用3年，預(yù)計(jì)還可使用5年，期滿無殘值；（7）租賃合同規(guī)定的利率為6%；（8）2016年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B公司。 例4-8 （1）判斷租賃類型（略）兩種方法 （2）租賃開始日 最低租賃付款額=租金+承租人擔(dān)保余值 =800*4+300=3500 最低租賃付款額現(xiàn)值= 800*3.4651+300

45、*0.7921 =3009.713100 未確認(rèn)融資費(fèi)用=3500-3009.71=490.29 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 3009.71 未確認(rèn)融資費(fèi)用 490.29 貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 3500未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?2012-12-31 元元日期日期租金租金確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用= =期初期初* *6%6%應(yīng)付本金減應(yīng)付本金減少額少額=- -應(yīng)付本金余應(yīng)付本金余額額=期初期初-2012-12-313009.7113-12-31800180.58619.422390.2914-12-31800143.42656.581733.7115-12-318

46、00104.02695.981037.7316-12-3180062.27737.73300合計(jì)合計(jì)3200490.292709.31注：注：737.73=1037.73300； 62.27 =800737.73或或 62.27 = 490.29180.58143.42104.02 例4-8 （3）2011年-2014各年末支付租金 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800 （4）各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用2013201420152016借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用180.58143.42104.0262.27貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用180.58143.42104.

47、0262.27 例4-8 （4）各年應(yīng)計(jì)提折舊=（3009.71-300）4=677.432011201220132014借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用677.43677.43677.43677.43貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊677.43677.43677.43677.43 （5）租賃滿時(shí)，設(shè)備歸還出租人 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 300【擔(dān)保余值】 累計(jì)折舊 2709.71 貸：固定資產(chǎn)-融資租入 3009.71二、承租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)：承租人對(duì)經(jīng)營租入資產(chǎn)不予入賬 ，也不必計(jì)提折舊支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用（計(jì)入管理費(fèi)用） 、或有租金以及租入固

48、定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長期待攤費(fèi) 用”（攤銷期在1年以上，不含1年）科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益 在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)（包括免租期）進(jìn)行分?jǐn)偅簿褪钦f免租期內(nèi)也應(yīng)該確認(rèn)租金費(fèi)用 練習(xí)題練習(xí)題1：甲公司于：甲公司于2014年年1月月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為年，設(shè)備價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使萬元，預(yù)計(jì)使用年限為用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第年免租金，第2、3

49、、4年的租年的租金均為金均為32萬元，并于每年年初支付。萬元，并于每年年初支付。2014年甲公司應(yīng)確認(rèn)的租金年甲公司應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用應(yīng)為（費(fèi)用應(yīng)為（ ）萬元。）萬元。A. 0 B. 24 C. 32 D.50答案：答案： B 練習(xí)題練習(xí)題2：甲公司于：甲公司于2015年年1月月1日采用經(jīng)營租賃方式從丁公日采用經(jīng)營租賃方式從丁公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為5年，年， 租賃合同規(guī)定：第租賃合同規(guī)定：第1年免租金年免租金；第；第2、3年的租金均為年的租金均為100萬元；第萬元；第4、5年各支付租金年各支付租金200萬元。萬元。 第第1年甲公司應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用應(yīng)為（年甲公司應(yīng)確

50、認(rèn)的租金費(fèi)用應(yīng)為（ ）萬元。）萬元。A. 100 B. 0 C. 120 D.150答案：答案： C 【例4-9】 甲企業(yè)為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為生產(chǎn)月份，為滿足生產(chǎn)需求，甲企業(yè)在這一期間內(nèi)都會(huì)從其他企業(yè)租入相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備。 2012年9月，甲企業(yè)按慣例租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，租賃期限為3個(gè)月，租金總計(jì)12 000元，分3個(gè)月支付，每月支付4 000元。 另外，在租賃期開始日還需支付押金20 000元。在此租賃期間，甲企業(yè)對(duì)租入設(shè)備進(jìn)行了一次小修理，支付維修費(fèi)900元。例4-9（1）支付押金借：其他應(yīng)收款 20000 貸：銀行存款 20000（2）每月支付租金借：制造費(fèi)用 4000 貸：銀行

51、存款 4000（3）支付修理費(fèi)借：管理費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900（4）收回押金借：銀行存款 20000 貸：其他應(yīng)收款 20000【例4-10】 乙企業(yè)租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租賃期6個(gè)月，屬于經(jīng)營性租賃。該租入設(shè)備需經(jīng)改良后才能投入生產(chǎn)活動(dòng)，為此，乙企業(yè)支出了27 000元用于該租入設(shè)備的改良，其中領(lǐng)用庫存材料12 000元，支付維修工人工資15 000元。不考慮增值稅。借：制造費(fèi)用 27000 貸：原材料 12000 應(yīng)付職工薪酬 15000借：長期待攤費(fèi)用 27000 貸：原材料 12000 應(yīng)付職工薪酬 15000借：制造費(fèi)用 1125 2700024 貸：長期待攤費(fèi)用 1125【例

52、4-11】承上例，如果該租入設(shè)備租賃期間為2年，則相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理一、出租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量二、出租人經(jīng)營租賃的確認(rèn)與計(jì)量 本節(jié)重點(diǎn)： 出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法 一、出租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量p會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容： 租賃開始日的會(huì)計(jì)核算 初始直接費(fèi)用的核算 未擔(dān)保余值的核算 未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算 租金預(yù)期未收回的核算 或有租金的處理 長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法 （一）出租人融資租賃租賃開始日的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： “融資租賃資產(chǎn)” 以融資租賃方式出租的租賃資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值反映；注意：出租人融

53、資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值一般與應(yīng)與最低租賃收款額現(xiàn)值和未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和相等。 出租人實(shí)質(zhì)上已將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人，因此，在租賃開始日，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則，按照租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值將融資租賃資產(chǎn)移出表外。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入“營業(yè)外收入“或”營業(yè)外支出“ （一）出租人融資租賃租賃開始日的核算計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： 最低租賃收款額 =最低租賃付款額 + 獨(dú)立擔(dān)保余值 =租金+廉價(jià)購買價(jià)款+對(duì)承租人而言的擔(dān)保余值+獨(dú)立擔(dān)保余值 折現(xiàn)率：租賃內(nèi)涵利率。會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 租賃期開始日： 最低租賃收款額 計(jì)入”長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款” 每期收取租金時(shí)：

54、借記“銀行存款”，“貸記”長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款” （二）初始直接費(fèi)用律師費(fèi)、傭金、談判費(fèi)等 在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入“長期應(yīng)收款”賬戶； 長期應(yīng)收款入賬金額（應(yīng)收融資租賃款）=最低租賃收款額+直接費(fèi)用 然后，可選擇以下方法核算：（1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益（首選），分錄為： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款（2）在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅瑳_減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入 貸：長期應(yīng)收款（三）未擔(dān)保余值的核算 未擔(dān)保余值指融資租賃資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)未作任何擔(dān)保的剩余價(jià)值，其存在與否與將直接影響租賃投資凈額。 在租賃開始日，未擔(dān)保余值應(yīng)作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記

55、入“未擔(dān)保余值” ；在租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，貸記“未擔(dān)保余值”。 未擔(dān)保余值應(yīng)每年年末進(jìn)行減值測試，如減值，應(yīng)做減值處理，并應(yīng)同時(shí)其對(duì)租賃投資凈額的影響；如未擔(dān)保余值減值損失得以恢復(fù)，允許轉(zhuǎn)回 。 未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)含利率以及未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙怼?huì)計(jì)核算要點(diǎn)：綜上所述，出租人在融資租賃開始日會(huì)計(jì)分錄為：借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款（按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和） 未擔(dān)保余值 （未擔(dān)保余值） 營業(yè)外支出 （融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額） 貸：融資租賃資產(chǎn) （融資租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值） 銀行存款 （初始直接費(fèi)用） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （差額） 營業(yè)外收入 （融資租賃資

56、產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額）注意：出租人融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值一般與應(yīng)與最低租賃收款額現(xiàn)值和未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和相等?！纠?-12】沿用【例4-2】的資料。 假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值 均為700000元，出租人為簽訂租憑合同發(fā)生的初始費(fèi)用10000元，已用銀行存款支付。 要求：編制出租人（乙公司）在租憑期開始日的會(huì)計(jì)分錄。（1）租賃類型的判斷（略）（2）最胝租賃收款額=最低租賃付款額+對(duì)出租人而言的擔(dān)保余值 =900100+0=900100 長期應(yīng)收款=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用 =900100+10000=910100 未實(shí)現(xiàn)融資收益=（長期應(yīng)收款+未擔(dān)保余值）-（租賃資 產(chǎn)公允價(jià)值+

57、初始直接費(fèi)用） =（910100+0）- （700000+10000 =200100【例4-12】沿用【例4-2】的資料。 （1）租賃開始日的會(huì)計(jì)分錄 借：長期應(yīng)收款 910100 貸：融資租賃資產(chǎn) 700000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200100 銀行存款 10000 （2）直接費(fèi)用抵減未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000 貸：長期應(yīng)收款 10000（四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤銷計(jì)入租金收入，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租金收入租賃內(nèi)含利率高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組57【4-13】接

58、上例 要求編制2010年1月1日至2012年12月31日3年，6個(gè)付款期的未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表，并據(jù)以編制各期收款及未實(shí)現(xiàn)融資攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （1）計(jì)算租賃內(nèi)含利率 租賃內(nèi)含利率：是指“最低租賃收款額現(xiàn)值+未但保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用”時(shí)的折現(xiàn)率。 150000（P/A，R，6）+100（P/F，R，6%）=700000+10000 插值法求得R=7.24%日期日期租金租金確認(rèn)的融資收入確認(rèn)的融資收入= =期初期初* *7.24%7.24%租賃投資凈租賃投資凈額減少額減少=- -租賃投資凈額余租賃投資凈額余額期末額期末=期初期初-09.12.3171000010.6.30

59、150000514049859661140410.12.311500004426610573450567011.6.301500003661011339039228011.12.311500002840112159927068112.6.301500001959713040314027812.12.31150000982214017810013.1.11001000合計(jì)合計(jì)900100190100710000高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組59（1）2010-2012各年年中及年末借：銀行存款 150000 貸：長期應(yīng)收款 15000010年11年12年6.3012.316.3012.316.3012.3借

60、：未實(shí)現(xiàn)融資收益51404442663661028401195979822貸：租賃收入51404442663661028401195979822高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組60（五）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明在租賃期內(nèi)未擔(dān)保余值發(fā)生減值，應(yīng)該進(jìn)行減值處理；如果未擔(dān)保余值在租賃期內(nèi)發(fā)生增值，則無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后價(jià)值恢復(fù)：借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組61（六）租金逾期未收回的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 對(duì)于超過租金支付期而未收到租金