建筑企業(yè)會計營業(yè)收入及利潤及利潤分配的實務(wù)核算

1、123本章主要內(nèi)容第一節(jié) 營業(yè)收入第二節(jié) 利潤的核算業(yè)務(wù)第三節(jié) 利潤分配 的核算業(yè)務(wù)4一、工程價款收入的組成 1、概念：建筑企業(yè)將已完工程點 交給發(fā)包單位，按規(guī)定 向發(fā)包單位結(jié)算的收入。 2、組成 （1） 直接費 （2） 間接費 （3） 計劃利潤 （4） 稅金及附加5已完工程月報3.13.1、工程價款結(jié)算方式 竣工后一次結(jié)算按月結(jié)算方式分段結(jié)算方式其他結(jié)算方式非竣工結(jié)算方式竣工結(jié)算方式 3.2工程價款結(jié)算依據(jù) 經(jīng)建設(shè)單位簽證的工程價款結(jié)算賬單6已完已完已完工程工程工程月報月報月報7工程價款結(jié)算賬單工程價款結(jié)算賬單工程價款結(jié)算賬單84.14.1預(yù)收工程款和備料款的預(yù)支和歸預(yù)收工程款和備料款的預(yù)支

2、和歸還還預(yù)收備料款年度承包工程總值預(yù)收備料款額度起扣點：未完工程所需主要材料結(jié)構(gòu)件的需要額預(yù)收備料款。未完工程價值材料費比重預(yù)收備料款未完工程價值預(yù)收備料款材料費比重開始歸還預(yù)收備料款時的已完工程價值：年度承包總值預(yù)收備料款額度材料費比重94.24.2預(yù)收工程款和備料款的預(yù)支和歸預(yù)收工程款和備料款的預(yù)支和歸還還 第一次歸還預(yù)收備料款第一次歸還預(yù)收備料款 （計已完工程價值開始歸還預(yù)收（計已完工程價值開始歸還預(yù)收備料款時工程價值）備料款時工程價值）材料費比重材料費比重 以后每次歸還預(yù)收備料款以后每次歸還預(yù)收備料款每次結(jié)算的完工價值每次結(jié)算的完工價值材料費比重材料費比重 實例：實例：10案例1.某項

3、承包工程年度承包合同總值為1659300元，材料費占工程造價的比重為72，預(yù)收備料款額度為24則： 預(yù)收備料款165930024398232元 開始歸還預(yù)收備料款時的工程價值1659300398232/0.7216593005531001106200元2.如上述某項承包工程，施工企業(yè)到8月份累計已完工程 價 值 為 1 1 1 6 2 0 0 元 ， 9 月 份 完 成 工 程 價 值 為165925元則： 8月應(yīng)歸還預(yù)收備料款（1162001106200）727200元 9月應(yīng)歸還預(yù)收備料款16592572119466元115 5、工程價款結(jié)算的核算設(shè)設(shè)設(shè)置置置的的的賬賬賬戶戶戶預(yù)收賬款預(yù)收

4、備料款預(yù)收賬款預(yù)收備料款預(yù)收賬款預(yù)收備料款預(yù)收賬款預(yù)收工程款預(yù)收賬款預(yù)收工程款預(yù)收賬款預(yù)收工程款應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款工程結(jié)算收入工程結(jié)算收入工程結(jié)算收入工程結(jié)算稅金及附加工程結(jié)算稅金及附加工程結(jié)算稅金及附加126 6、核算步驟一1、預(yù)收備料款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款預(yù)收備料款4、抵扣備料款工程款：借：預(yù)收賬款預(yù)收備料款貸：應(yīng)收賬款工程款3、月末提出價款結(jié)算時：借：應(yīng)收賬款工程款(含臨時設(shè)施費與勞動保險費)貸：工程結(jié)算收入2、預(yù)收工程款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款預(yù)收工程款5、收到工程款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款工程款6、提取營業(yè)稅時：借：工程結(jié)算稅金及附

5、加貸：應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款136 6、核算步驟二7、結(jié)轉(zhuǎn)完工成本時：借：工程結(jié)算成本貸：工程施工8、結(jié)轉(zhuǎn)收入時： 借：工程結(jié)算收入 貸：本年利潤9、結(jié)轉(zhuǎn)成本稅金附加：借：本年利潤 貸：工程結(jié)算成本 工程結(jié)算稅金及附加147 7、與分包單位工程款結(jié)算 設(shè)置的賬戶： 預(yù)付賬款-預(yù)付分包備料款、分包工程款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包工程款 預(yù)付時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款等 結(jié)算工程款時： 借：工程施工 貸：預(yù)付賬款預(yù)付分包備料款 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包工程款 支付工程款時： 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包工程款 貸：銀行存款15二、其他業(yè)務(wù)收入核算 概念：指除工程款收入以外的各種業(yè)務(wù)收入。 確認原則：產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出

6、、勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或者取得收取價款的憑據(jù)時，確認其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)。 設(shè)置的賬戶：其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 取得收入時：借：銀行存款( (應(yīng)收賬款) ) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 提營業(yè)稅時：借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金- -營業(yè)稅、城建稅 貸：其他應(yīng)交款- -教育費附加16案例例1 1企業(yè)向某單位銷售空心板，每立方米單價400元，共計貨款80000元已收存銀行。根據(jù)進帳單及銷售發(fā)票作如下分錄：借：銀行存款80000貸：其他業(yè)務(wù)收入80000例2設(shè)銷售的空心板每立方米單位成本為350元，共計實際成本為70000元，結(jié)轉(zhuǎn)成本時作會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)支出70000貸：庫存產(chǎn)成品7000

7、017案案例例 例例3 3設(shè)銷售空心板應(yīng)交納的稅金稅率為17，為生產(chǎn)空心板外購材料的已納稅額為9200元，應(yīng)交城建稅、教育費附加、地方教育費的稅率分別為7、3、1，則 應(yīng)交增值稅800001792004400元 應(yīng)交城建稅44007308元 教育費附加44003132元 地方教育費4400144元會計分錄如下：會計分錄如下： 借 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 支 出 產(chǎn) 品 銷 售4884 貸 ： 應(yīng) 交 稅 金 增 值 稅 4400 城建稅 308 教 育 費 附 加 13 地方教育費 4418例例4 4年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤74887 貸：其他業(yè)務(wù)支出74884 借：其他業(yè)務(wù)收入80000 貸：本年

8、利潤80000案案例例191.利潤的概念是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，即收入與成本費用相抵后的差額。利潤公式 1利潤總額營業(yè)利潤投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外支出補貼收入凈利潤利潤總額所得稅營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用。20利潤公式 2工程結(jié)算利潤工程結(jié)算收入工 程結(jié)算成本工程結(jié)算稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其 他業(yè)務(wù)成本經(jīng)營稅金及附加1、工程結(jié)算收入是指企業(yè)承包工程實現(xiàn)的工程價款結(jié)算收入 。2、工程結(jié)算成本是指企業(yè)辦理工程 價款結(jié)算的已完工程實際成本。 3、稅金及附加是指應(yīng)交納的營業(yè)稅、 城市維護建設(shè)稅以及隨同營業(yè)稅一并計算交納的教育費附加、地方教育費等。 21

9、2.投資收益投資收益1 1、概念：、概念：指企業(yè)對外投資所得的收益減去發(fā)生 的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額2 2、投資收益包括、投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得多于帳面價值的差額，以及按照權(quán)益記帳法核算的股票投資、其他投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。3 3、投資損失包括、投資損失包括對外投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項少于帳面價值的差額，以及按照權(quán)益記帳法核算的股票投資、其他投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔的數(shù)額等。221、概念：指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。營業(yè)外收入的內(nèi)容：2、主要包括：1) 固定資產(chǎn)盤

10、盈。2) 處理固定資產(chǎn)凈收益。3) 處理臨時設(shè)施凈收益。4) 罰款收入。5) 因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項。6) 教育費附加返還款。7) 非貨幣性交易收益。8) 出售無形資產(chǎn)收益。 3.1營業(yè)外收營業(yè)外收入入231、概念：是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無 直接關(guān)系的各項支出。 2、主要包括：1)固定資產(chǎn)盈虧。2)處理固定資產(chǎn)凈損失。3)處理臨設(shè)施凈損失。4) 罰款收入。5)非常損失。6)公益救濟性捐贈。7)賠償金、違約金。8) 出售無形資產(chǎn)收益。3.2營業(yè)外收支出24營業(yè)外收支的賬務(wù)處理營業(yè)外收支的賬務(wù)處理1 1【例1】按銀行通知，收到當?shù)亟逃块T返還的育費附 加2000元。 借：銀行存款

11、 2000 貸：營業(yè)外收入教育費附加返還款 2000【例2】原欠某貿(mào)易公司貨款3000元，因該公司撤銷， 無法支付。經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 借：應(yīng)付帳款 3000 貸：營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款 300025營業(yè)外收支的賬務(wù)處理2 2【例3】通過銀行轉(zhuǎn)帳支付自辦技工學(xué)校經(jīng)費 20000元。 借：營業(yè)外支出自辦技工學(xué)校經(jīng)費 20000 貸：銀行存款 20000【例4】通過銀行轉(zhuǎn)帳支付災(zāi)區(qū)救濟捐贈款2000元。 借：營業(yè)外支出公益救濟性捐贈 2000 貸：銀行存款 2000261.依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期級予的定額補貼，于期末按應(yīng)收的補貼金額。 借：應(yīng)收補貼款 貸：補貼收入實際收到補貼收入

12、時， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補貼款2.屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補助，企業(yè)應(yīng)于收到時，計入補貼收入。 借：銀行存款 貸：補貼收入3.期末，將“補貼收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。4.補貼收補貼收入入27應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額5.所得稅所得稅應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額1.2.28所得稅的賬務(wù)處理 計提企業(yè)所得稅： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金所得稅 上交稅金時： 借：應(yīng)交稅金所得稅 貸：銀行存款29 以前年度損益調(diào)整是指對企業(yè)本年度發(fā)生的影響以前年度損益的會計所作的調(diào)整。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目來核算以前年度損益調(diào)整事項

13、。 企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。30 企業(yè)由于調(diào)整增加以前年度利潤或減少以 前年度虧損而相應(yīng)增加的所得稅，借記“以 前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng) 交所得稅”科目；反之借 “應(yīng)交稅金應(yīng)交 所得稅”科目，貸 “以前年度損益調(diào)整”科目。 調(diào)整后，應(yīng)同時將“以前年度損益調(diào)整”科目 的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后，“以前年度損益調(diào)整”科目無余額。31掌握三筆業(yè)務(wù)：（1 1）將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤” 月末 借：主營業(yè)

14、務(wù)收入/ / 其他業(yè)務(wù)收入/ /投資收益/ / 補貼 收入 / /營業(yè)外收入 貸：本年利潤 （2 2）將所有的費用轉(zhuǎn)入“本年利潤” 月末 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本/ /主營業(yè)務(wù)稅金及附加/ /其他業(yè)務(wù)支出 / / 營業(yè)費用 / /管理費用 / / 財務(wù)費用/ / 營業(yè)外支出/ / 所得稅（3 3）將凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤年終 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 3233（1 1）結(jié)轉(zhuǎn)各收入帳戶，會計分錄如下： 借：工程結(jié)算收入 746666 其他業(yè)務(wù)收入 120000 投資收益 31504 營業(yè)外收入 27000 貸：本年利潤 925170（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)各支出帳戶，會計分錄如下： 借：本

15、年利潤 857170 貸：工程結(jié)算成本 659992 工程結(jié)算稅金及附加 24416 其他業(yè)務(wù)支出 110000 管理費用 31811 財務(wù)費用 19484 營業(yè)外支出 41467（3）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配，會計分錄如下：借：利潤分配 -未分配利潤 68000貸：本年利潤 6800034一、利潤分配的程序（一）納稅調(diào)整1、所得稅前彌補虧損。2、投資收益中已納稅的項目或按照規(guī)定只需補交所得稅的項目。3、按國家有關(guān)規(guī)定允許企業(yè)稅前調(diào)整的其他項目。（二）計算交納所得稅 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅率應(yīng)納稅所得額企業(yè)利潤總額稅前調(diào)整項目（三）稅后利潤分配1、被沒收的財產(chǎn)物資損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。2

16、、彌補以前年度虧損。3、提取法定盈余公積金。4、提取公益金。它按扣除第1、2項后的一定比例提取。5、向投資者分配利潤。企業(yè)的稅后利潤，扣除14項以后，按出資比例進行分配。35二、利潤分配的核算業(yè)務(wù)1、其他轉(zhuǎn)入；2、提取法定盈余公積；3、提取法定公益金；4、提取儲備基金；5、提取企業(yè)發(fā)展基金；6、提取職工獎勵及福利 基金；7、利潤歸還投資；8 . 應(yīng) 付 優(yōu) 先 股 股 利 ； 9 . 提 取 任 意 盈 余 公 積 ；1 0 . 應(yīng) 付 普 通 股 股 利 ；1 1 . 轉(zhuǎn) 作 資 本 （ 或 股 本 ） 的 普 通 股 股 利 ；1 2 、 未 分 配 利 潤 。設(shè)置“利潤分配”帳戶，一般應(yīng)

17、設(shè)置明細帳戶：36三、利潤分配的核算實例1 1【例1】新興股份有限公司本年度交納所得稅后的凈利潤為201000201000元，假設(shè)該公司決定按規(guī)定提取1010的盈余公積，按5 5提取法定公益金，并宣告向普通股股東分配現(xiàn)金股利1000010000元。應(yīng)作如下會計分錄： 借：利潤分配提取法定盈余公積 2010020100 貸：盈余公積法定盈余公積 2010020100 借：利潤分配提取法定公益金 1005010050 貸：盈余公積法定公益金 1005010050 借：利潤分配應(yīng)付普通股股利 1000010000 貸：應(yīng)付股利 1000037三、利潤分配的核算實例2 2【例2】假定上例中，新興公司年

18、終結(jié)帳前“利潤分配”科目的上 述各明細科目余額為“提取法定盈余公積”2010020100元，“提 取 法 定 公 益 金 ” 1 0 0 5 01 0 0 5 0 元 ， “ 應(yīng) 付 普 通 股 股利”1000010000元； “本年利潤”科目的余額為201000201000元。則該公司應(yīng)作的年 終結(jié)帳會計分錄為： 借：本年利潤 201000201000 貸：利潤分配未分配利潤 201000201000 借：利潤分配未分配利潤 4015040150 貸：利潤分配提取法定盈余公積 2010020100 提取法定公益金 1005010050 應(yīng)付普通股股利 100001000038395 5、工程價款結(jié)算的核算設(shè)設(shè)設(shè)置置置的的的賬賬賬戶戶戶預(yù)收賬款預(yù)收備料款預(yù)收賬款預(yù)收備料款預(yù)收賬款預(yù)收備料款預(yù)收賬款預(yù)收工程款預(yù)收賬款預(yù)收工程款預(yù)收賬款預(yù)收工程款應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款工程結(jié)算收入工程結(jié)算收入工程結(jié)算收入工程結(jié)算稅金及附加工程結(jié)算稅金及附加工程結(jié)算稅金及附加407 7、與分包單位工程款