CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記： 第13章 或有事項(xiàng)

1、第十三章 或有事項(xiàng)概念和特征或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些將來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能打算的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：【過去形成+將來打算+尚未確定】（一）由過去的交易或事項(xiàng)形成。即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。（將來可能發(fā)生的自然災(zāi)難、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損不是）（二）結(jié)果具有不確定性。即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果估計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性?！臼欠癜l(fā)生不確定（不肯定賠）；發(fā)生的時(shí)間、金額不確定（多久賠、賠多少？）】（三）由將來事項(xiàng)打算。即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由將來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能打算。常

2、見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品平安保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。 留意：對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不是或有事項(xiàng)?；蛴胸?fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過末來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明?；蚴沁^去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能牢靠計(jì)量?！緝深惲x務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！炕蛴胸?fù)債不是負(fù)債，或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)不能確認(rèn)，不能作為會(huì)計(jì)科目記在賬簿上或錄入報(bào)表中，只能在附注中披露?；蛴匈Y產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在需通過末來不確定事

3、項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生預(yù)以證明?！緷撛谫Y產(chǎn)】留意：或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提是先確認(rèn)負(fù)債，否則不能確認(rèn)資產(chǎn)。轉(zhuǎn)換可以，確定不行。隨著時(shí)間的推移，或有負(fù)債可以轉(zhuǎn)化為負(fù)債；或有資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。估計(jì)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債：1.該義務(wù)是企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)：分法定和推定義務(wù)。（沒有選擇、只得履行）2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（可能性超過50%） 基本確定： 95%X100% 很可能能： 50%X=95% 可能： 5% X=50% 微小可能： 0 X=5% 速記方法：5%，50%，95%，小于等于。3.該義務(wù)的金額能夠牢靠地計(jì)量。補(bǔ)充：或有事項(xiàng)圖示估計(jì)負(fù)債

4、的確認(rèn)條件：（1）是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；（3）金額能夠牢靠地計(jì)量。很可能：50%< P 95%；或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)的確認(rèn)條件：（1）基本確定經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)；（2）金額能夠牢靠計(jì)量。 基本確定：95%< P < 100%。二者對(duì)比，資產(chǎn)的概率高，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性。注：或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，或有負(fù)債不是負(fù)債，估計(jì)負(fù)債不是或有負(fù)債，其他應(yīng)收款等不是或有資產(chǎn)。但均是或有事項(xiàng)產(chǎn)生的。留意：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)證明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映最佳估量數(shù)的，應(yīng)按當(dāng)前最佳估量數(shù)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。如原來確認(rèn)了100萬，資產(chǎn)負(fù)債表日為120萬，應(yīng)調(diào)為1

5、20萬?；蛴惺马?xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面：一是最佳估量數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?。一?最佳估量數(shù)的確定：1.連續(xù)范圍，概率相同取中間值，如80-100，取902.單個(gè)項(xiàng)目的-按很可能3.涉及多個(gè)項(xiàng)目的-按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。二，預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?只有在基本確定收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn)，但確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。 留意：或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提是或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債，如沒有確認(rèn)負(fù)債，就沒有資產(chǎn)，凈資產(chǎn)數(shù)不夠。或有事項(xiàng)產(chǎn)生義務(wù)與權(quán)利不得相互抵消，估計(jì)負(fù)債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認(rèn)，如交通肇事支付的損害賠償款與獲得的保險(xiǎn)賠償應(yīng)分別確認(rèn)，且確認(rèn)的其他應(yīng)收款等

6、不得超過估計(jì)負(fù)債的金額。預(yù)期可獲得賠償?shù)那樾危?、交通事故時(shí)，從其他方獲得；2、某些訴訟中，向第三方獵??；3、擔(dān)保中，從債務(wù)人追償。三，估計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素： 1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性：謹(jǐn)慎性；2.貨幣時(shí)間價(jià)值（3年以上且金額較大）：折現(xiàn)；3.將來事項(xiàng)：估計(jì)負(fù)債計(jì)量中反映其可能性。會(huì)計(jì)處理：1.確認(rèn)負(fù)債 借：營(yíng)業(yè)外支出（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用） 貸：估計(jì)負(fù)債2.得到補(bǔ)償： 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外支出（留意：不是營(yíng)業(yè)外收入，得出的是最終損失是多少。）或有事項(xiàng)的帳務(wù)處理一、末決訴訟或末決仲裁 說明會(huì)計(jì)處理對(duì)于末決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)估計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分狀況處

7、理：第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際狀況和所把握的證據(jù)合理估計(jì)了估計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)估計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。其次，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際狀況和所把握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估量訴訟損失，但企業(yè)所作的估量卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)峻不符（如未合理估計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)依據(jù)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。如08年估量100萬，記成10萬，09年發(fā)生102萬，不能按差額直接記，應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理。第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際狀況和所把握的證據(jù)，的確無法合理估計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)估計(jì)負(fù)債

8、，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。A，08年估計(jì)100萬，09年實(shí)際發(fā)生102萬，則借：估計(jì)負(fù)債 100營(yíng)業(yè)外支出 2貸：銀行存款 102B,08年估計(jì)100萬，09年實(shí)際發(fā)生98萬，則借：估計(jì)負(fù)債 100貸：銀行存款 98營(yíng)業(yè)外支出 2二、債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保要擔(dān)當(dāng)連帶責(zé)任，可能被連帶起訴。不滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，則不能確認(rèn)，附注披露；滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的：借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：估計(jì)負(fù)債如果基本確定能收到債務(wù)人的補(bǔ)償款：借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外支出三、

9、產(chǎn)品質(zhì)量保證在確認(rèn)收入的同時(shí)估計(jì)保修費(fèi)，按或有事項(xiàng)處理，符合條件的確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。留意：第一、假如發(fā)覺保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與估計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)準(zhǔn)時(shí)對(duì)估計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；調(diào)增則借記銷售費(fèi)用，貸記估計(jì)負(fù)債；調(diào)減則做反向分錄。其次、企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“估計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額：借記估計(jì)負(fù)債，貸記銷售費(fèi)用。第三、已對(duì)其確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“估計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。1.附合確認(rèn)估計(jì)負(fù)債時(shí)：借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：估計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證2.實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：估計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存

10、款或原材料等四、虧損合同虧損合同，是指履行合同義務(wù)不行避開發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：首先，假如與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債；假如與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不行撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠牢靠地計(jì)量的，應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。其次，待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)

11、行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如估計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就將來經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。留意：1、估計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者?！静皇禽^高者，賠償越少越好】2、雙倍返還，如收定金20萬，違者雙倍返還，實(shí)際虧損為20，不是401.有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備2.無標(biāo)的資產(chǎn)的銷售合同 A，履行合同發(fā)生的損失 確認(rèn)估計(jì)負(fù)債時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：估計(jì)負(fù)債 產(chǎn)品完工時(shí)（沖減產(chǎn)品成本） 借：估計(jì)負(fù)債 貸：庫(kù)存商品B,不履行合同，按

12、違約金的借：營(yíng)業(yè)外支出貸：估計(jì)負(fù)債借：估計(jì)負(fù)債貸：銀行存款五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和把握的，將顯著轉(zhuǎn)變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的方案實(shí)施行為。（如金融危機(jī)，分公司不要了，賣給別人了，重組了）屬于重組的事項(xiàng)主要包括： 1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)； 2.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整； 3.關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)闹亟M義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)與重組有關(guān)的直接支出確定該估計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。如分公司賣了，人員下崗補(bǔ)貼200萬，屬于

13、直接支出，人員下崗，轉(zhuǎn)崗，培訓(xùn)支出，不是。下列狀況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)擔(dān)當(dāng)了重組義務(wù)：1.有具體、正式的重組方案，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、估計(jì)重組支出、方案實(shí)施時(shí)間等；2.該重組方案已對(duì)外公告。對(duì)于符合確認(rèn)條件的重組義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)與重組有關(guān)的直接支出。（1）確認(rèn)不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：估計(jì)負(fù)債（2）確認(rèn)員工遣散費(fèi)（辭退福利）借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬總之，與一般費(fèi)用的列支原則相同。重組即業(yè)務(wù)重組債務(wù)重組支出項(xiàng)目包括不包括不包括的緣由自愿遣散強(qiáng)制遣散（假如自愿遣散目標(biāo)未滿足）將不再使用的廠房的租賃撤消費(fèi)將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到連

14、續(xù)使用的工廠支出與連續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)支出與連續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)新經(jīng)理的聘請(qǐng)成本支出與連續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)推廣公司新形象的營(yíng)銷成本支出與連續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)對(duì)新營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的投資支出與連續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)重組的將來可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)損失（最新估計(jì)值）支出與連續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)特定固定資產(chǎn)的減值損失資產(chǎn)減值預(yù)備應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)提與重組有關(guān)直接支出的判：直接支出是重組必需的支出，不包括與連續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)有關(guān)的支出，也不包括處置資產(chǎn)的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。這些利得或損失單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益。上表應(yīng)熟記，是重要考點(diǎn)?！?+6】或有事項(xiàng)的列報(bào)估計(jì)負(fù)債的列報(bào)1

15、. 估計(jì)負(fù)債的種類，形成緣由及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明2. 各類估計(jì)負(fù)債的期初，期末余額和本期變動(dòng)狀況3. 與估計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。估計(jì)負(fù)債既應(yīng)表內(nèi)確認(rèn)（估計(jì)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上通過“估計(jì)負(fù)債”單獨(dú)反映，在確認(rèn)估計(jì)負(fù)債時(shí)確認(rèn)的支出或費(fèi)用，在利潤(rùn)表中與其他項(xiàng)目如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出合并反映）也應(yīng)表外披露?；蛴胸?fù)債的批露或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，除非或有負(fù)債微小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，具體包括：（一）或有負(fù)債的種類及其形成緣由，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外供應(yīng)擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；（二）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；（三）或有負(fù)債估計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明緣由。在涉及未決訴訟、未決仲裁的狀況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和緣