2012年職稱考試《中級會計實務》重點導讀：所得稅(精)

1、2012年職稱考試中級會計實務重點導讀：所得稅考試大綱（掌握資產計稅基礎的確定（二掌握負債計稅基礎的確定（三掌握應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定（四掌握遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認（五掌握所得稅費用的確認和計量（六熟悉所得稅會計處理程序重點內容導讀第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異一、資產、負債的計稅基礎（一資產的計稅基礎資產的計稅基礎是企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照 稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果有關的經濟利益不納稅，則資產的計稅基礎即為其賬面價值。（二負債的計稅基礎負債的計稅基礎是負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法 規(guī)定可予抵扣

2、的金額。、暫時性差異暫時性差異是資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據(jù)該差額對 未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性 差異。某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務會計報告中資產、負債列示的 項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額 也屬于暫時性差異。第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量（一確認遞延所得稅負債的情況除明確規(guī)定不應確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)應當確認所有應納稅暫 時性差異產生的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用。非同一控制下的企業(yè)合并中 按照會計規(guī)定確定

3、的合并中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之 間形成應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調整合并中應予確 認的商譽；與直接計入所有者權益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞 延所得稅負債應計入所有者權益，如因可供出售金融資產公允價值上升而應確認的遞延所得稅負債。（二不確認遞延所得稅負債的情況不確認遞延所得稅負債的情況包括：1.商譽的初始確認。2.除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅 所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異的，相應的遞延所得稅負債不予確認。3.企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企

4、業(yè)等的投資相關的應納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間并且預計有關的暫時性差異在可預見的未來很可能 不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。需要指出的是，企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合 并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī) 定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得 稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有 者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。（三遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。 但

5、是，無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。適用稅 率是指按照稅法規(guī)定，在暫時性差異預計轉回期間執(zhí)行的稅率。二、遞延所得稅資產的確認和計量（一確認遞延所得稅資產的情況企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵 扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，并減少所得 稅費用。在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產經營所得外，還應 考慮將于未來期間轉回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。下列交易或事項中產生的可抵扣暫時性差異，應根據(jù)交易或事項的不同情況確 認相應的遞延所得稅資產：1.企業(yè)對于能夠結轉以后年度的未彌補

6、虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可 能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資 產。2.對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關的可抵扣暫時性差異，如果有關的暫 時性差異在可預見的未來很可能轉回，并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時 性差異的應納稅所得額時，應確認相關的遞延所得稅資產。3.非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資 產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞 延所得稅資產，同時調整合并中應予確認的商譽。4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所 得稅資產應計入所有者權

7、益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。（二不確認遞延所得稅資產的情況除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅 所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵 扣暫時性差異的，相應的遞延所得稅資產不予確認。（三遞延所得稅資產的計量確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期 間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。遞延所得稅資產不要求折現(xiàn)。資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期 間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面

8、價值。遞延所得稅資產的賬面價值因上述原因減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情 況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅 資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。、適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化 的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，以反映所得稅稅率變化帶來的影響。除直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債 相關的調整金額應計入所有者權益以外，其他情況下產生的調整金額應確認為當期 所得稅費用

9、（或收益。第三節(jié)所得稅費用的確認和計量一、當期所得稅資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產,應當按照稅 法規(guī)定計算的預期應交納（或返還的所得稅金額計量。企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不 同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅法的規(guī)定進行調整，計算出當期應納稅所得 額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。二、遞延所得稅費用（或收益遞延所得稅費用（或收益是按照會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產和遞 延所得稅負債在會計期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入

10、所有者權益的交易或事項的 所得稅影響。如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產 生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤 表中的遞延所得稅費用（或收益。另外，非同一控制下的企業(yè)合并中因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同 產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果直接影響購買日確認的商譽 或計入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費用。三、所得稅費用計算確定了當期應交所得稅及遞延所得稅費用(或收益以后，利潤表中應予確認 的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(或收益四、合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內部

11、交易損益產生的遞延所得稅企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表 中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅 基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延 所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易 或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。五、所得稅的列報遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債 在資產負債表中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露 與所得稅有關的信息。1同時滿足以下條件時，企業(yè)應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后 的凈額列示：(1企業(yè)擁有以凈額結算的法定權利；(2意圖以凈額結算或取得資產、清償負債同時進行2同時滿足以下條件時，企業(yè)應當將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后 的凈額列示：(1企業(yè)擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利；(2遞延所得稅資產及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體 征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延 所得稅資產及遞延所