會計準則培訓講義—微觀經濟學企業(yè)會計準則企業(yè)合并合并報告長投ppt11

1、1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并，企業(yè)會計準則企業(yè)合并，合并報告，長投合并報告，長投一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、業(yè)務合并的處理四、業(yè)務合并的處理五、兩種方法的比較五、兩種方法的比較六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式n企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個并形成一個報告主體報告主體的交易或事項的交易或事項n報告主體報告主體

2、 個別報表個別報表 合并報表合并報表 n控制自非控制至控制為企業(yè)合并控制自非控制至控制為企業(yè)合并1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式n根據參與合并的企業(yè)在合并前后是否受根據參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一方或相同的多方最終控制，分為同同一控制下的企業(yè)合并一控制下的企業(yè)合并與與非同一控制下的非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并n國際準則：國際準則：僅規(guī)范獨立企業(yè)之間的購并僅規(guī)范獨立企業(yè)之間的購并1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一

3、控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的控制，且該控制并非暫時性的n同一方：同一方：母公司或有關主管單位母公司或有關主管單位n相同的多方：根據投資者的合同或協(xié)議相同的多方：根據投資者的合同或協(xié)議n暫時性：暫時性：合并前（合并前（1年）年） 合并后（合并后（1年）年）1. 企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B11.企

4、業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下企業(yè)合并的特點：同一控制下企業(yè)合并的特點：n不屬于交易，資產、負債的重新組合不屬于交易，資產、負債的重新組合n交易作價往往不公允交易作價往往不公允1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并最終控制的情況下進行的合并特點：特點：n非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并非關聯(lián)

5、的企業(yè)之間進行的合并n以市價為基礎，交易作價相對公平合理以市價為基礎，交易作價相對公平合理1. 企業(yè)合并企業(yè)合并合并方式合并方式 購買方購買方 被購買方被購買方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得對方資產取得對方資產 解散解散 并承擔負債并承擔負債 新設合并新設合并 由新成立企業(yè)由新成立企業(yè) 參與合并各參與合并各 持有參與合并持有參與合并 方均解散方均解散 各方資產負債各方資產負債 控股合并控股合并 取得控制權取得控制權 保持獨立保持獨立 體現(xiàn)為長期股權體現(xiàn)為長期股權 成為子公司成為子公司 投資投資1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、企業(yè)合并的界定

6、、類型及方式二、企業(yè)合并的界定、類型及方式會計上的企業(yè)合并與法律意義合并的關系會計上的企業(yè)合并與法律意義合并的關系n會計會計：控股合并、吸收合并、新設合并：控股合并、吸收合并、新設合并n公司法公司法：吸收合并、新設合并：吸收合并、新設合并1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應的處理原則從最終控制方角度確定相應的處理原則原則：原則：n不按公允價值調整不按公允價值調整n合并中不產生新的資產和負債、不形成合并中不產生新的資產和負債、不形成商譽商譽1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處

7、理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并1.長期股權投資的成本確定長期股權投資的成本確定n以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產作為合并對價以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產份額作的，以所取得的對方賬面凈資產份額作為長期股權投資成本，差額調整資本公為長期股權投資成本，差額調整資本公積和留存收益積和留存收益1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理例例1：某集團內一子公司以賬面價值為：某集團內一子公司以賬面價值為1000萬、萬、公允價值為公允價值為1600萬元的若干項資產作為對價，取萬元的若干項資產作

8、為對價，取得同一集團內另外一家企業(yè)得同一集團內另外一家企業(yè)60的股權。合并日的股權。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權益總額為被合并企業(yè)的賬面所有者權益總額為1500萬萬長期股權投資的成本為長期股權投資的成本為900萬萬差額差額100萬調整資本公積和留存收益萬調整資本公積和留存收益1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權投資借：長期股權投資 9000000 資本公積資本公積 1000000 貸：有關資產貸：有關資產 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計

9、準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并1.長期股權投資的成本確定長期股權投資的成本確定n合并方以發(fā)行權益性證券作為對價的，合并方以發(fā)行權益性證券作為對價的，應按所取得的應按所取得的被合并方賬面凈資產的份被合并方賬面凈資產的份額作為長期股權投資的成本額作為長期股權投資的成本，該成本與，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調整資所發(fā)行股份面值總額之間的差額調整資本公積和留存收益本公積和留存收益1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并同一控制下控股合并例例2

10、：甲企業(yè)發(fā)行：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)元）作為對價取得乙企業(yè)60的股權，合并日乙的股權，合并日乙企業(yè)賬面凈資產總額為企業(yè)賬面凈資產總額為1300萬元。萬元。借：長期股權投資借：長期股權投資 7800000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 18000001.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下吸收合并和新設合并：同一控制下吸收合并和新設合并：n取得的資產和負債應按其在被合并方的取得的資產和負債應按其在被合并方的原賬面價值入賬原賬面價值入賬n會計政策調整

11、會計政策調整n所確認資產賬面價值與合并對價的差額，所確認資產賬面價值與合并對價的差額，調整資本公積、留存收益調整資本公積、留存收益1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并例例3：A A公司于公司于20062006年年3 3月月1010日對同一集團內日對同一集團內某全資某全資B B公司進行了吸收合并，為進行該項公司進行了吸收合并，為進行該項企業(yè)合并，企業(yè)合并，A A公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬股普通股萬股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作為對價。合并日，元）作為對價。合并日，A A公公司及司及B B公司的所有者權益構成如下：公司的所有者權益構成如下：1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計

12、準則企業(yè)合并 A公司公司 B公司公司股本股本 3600萬萬 股本股本 600萬萬資本公積資本公積 1000萬萬 資本公積資本公積 200萬萬盈余公積盈余公積 800萬萬 盈余公積盈余公積 400萬萬未分配利潤未分配利潤 2000萬萬 未分配利潤未分配利潤 800萬萬合計合計 7400萬萬 合計合計 2000萬萬1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并A公司應進行會計處理：公司應進行會計處理：借：凈資產借：凈資產 20000000 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 14000000將將B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益公司在合并前實現(xiàn)的留存收益1200萬元自資萬元自資本公積轉入留

13、存收益本公積轉入留存收益借：資本公積借：資本公積 12000000 貸：盈余公積貸：盈余公積 4000000 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 80000001.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并：同一控制下企業(yè)合并：n合并過程中發(fā)生的相關費用應計入當期合并過程中發(fā)生的相關費用應計入當期損益，包括與企業(yè)合并直接相關的會計損益，包括與企業(yè)合并直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等用等1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制

14、下企業(yè)合并的處理合并財務報表的編制：合并財務報表的編制：n控股合并情況下：控股合并情況下： 形成母子公司關系，應編制合并財務報形成母子公司關系，應編制合并財務報表表 包括合并資產負債表、合并利潤表及合包括合并資產負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表并現(xiàn)金流量表1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財務報表的編制：合并財務報表的編制：原則：原則：視同被合并方在合并以前期間一直視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內，對比較報表也應進行相在合并范圍之內，對比較報表也應進行相關調整關調整1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二

15、、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并報表的編制：合并報表的編制：n合并資產負債表合并資產負債表包括被合并方相關資產、包括被合并方相關資產、負債的賬面價值負債的賬面價值 統(tǒng)一會計政策統(tǒng)一會計政策 借借：被合并方所有者權益：被合并方所有者權益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理留存收益的調整：留存收益的調整：例例4：如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益：如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益為為300萬元，甲公司按持股比例萬元，甲公司按持股比例60計算應享有計

16、算應享有180萬元。萬元。合并資產負債表中：合并資產負債表中：借：資本公積借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤貸：盈余公積、未分配利潤 1800000有關調整應以資本公積的賬面余額減記至零為限有關調整應以資本公積的賬面余額減記至零為限1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理n合并利潤表合并利潤表中包括被合并方在合并前及中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤合并后的收入、費用和利潤 合并當期期初合并當期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前實現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中被合并方于合并前實現(xiàn)凈利

17、潤在合并利潤表中單列項目反映單列項目反映 凈利潤凈利潤 其中：合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤其中：合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：總原則：購買法購買法n確定購買方確定購買方n確定購買日確定購買日n確定企業(yè)合并成本確定企業(yè)合并成本n將合并成本在所取得的資產和負債間分配將合并成本在所取得的資產和負債間分配n合并差額的處理合并差額的處理1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）購買日的確定（一）購買日的確定n取得對被購買方控制權的日

18、期取得對被購買方控制權的日期n參考有關條件確定：參考有關條件確定： 購買協(xié)議是否經股東大會批準購買協(xié)議是否經股東大會批準 有關資產的劃轉手續(xù)有關資產的劃轉手續(xù) 購買價款的支付購買價款的支付 控制權的轉移等控制權的轉移等1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（二）企業(yè)合并成本的確定（二）企業(yè)合并成本的確定n所放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)所放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值計量行的權益性證券的公允價值計量n付出資產公允價值與賬面價值的差額計付出資產公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益入合并當期損益1.企

19、業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產為對：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股的股權，作為合并對價的非流動資產的賬面價值為權，作為合并對價的非流動資產的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為萬元，其目前市場價格為12000萬元。萬元。n4200萬元計入合并當期損益萬元計入合并當期損益n企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為12000萬元萬元1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企

20、業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定（三）企業(yè)合并成本的確定n合并成本的調整合并成本的調整 調整很可能發(fā)生調整很可能發(fā)生 金額能夠可靠計量金額能夠可靠計量如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后兩年內年均實現(xiàn)凈利潤超過兩年內年均實現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，購買方應萬元，購買方應在原購買出價的基礎上另付在原購買出價的基礎上另付10的價款。的價款。 1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定（三）企業(yè)合并成本的確定合并中發(fā)生的相關費用計入企業(yè)合并合并中發(fā)生的相關費用計入企業(yè)

21、合并成本，以下情況除外：成本，以下情況除外：n與與發(fā)行債券或承擔其他債務發(fā)行債券或承擔其他債務相關的手續(xù)費相關的手續(xù)費計入發(fā)行債務的初始計量金額計入發(fā)行債務的初始計量金額n與與發(fā)行權益性證券發(fā)行權益性證券相關的費用抵減發(fā)相關的費用抵減發(fā)行收入行收入1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四）企業(yè)合并成本的分配（四）企業(yè)合并成本的分配n可辨認資產和負債可辨認資產和負債，原則上按公允價值，原則上按公允價值確認，相關的確認條件確認，相關的確認條件（經濟利益很可能（經濟利益很可能流入、公允價值能夠可靠計量）流入、公允價值能夠可靠計量）n

22、無形資產和或有負債無形資產和或有負債（公允價值能夠可靠（公允價值能夠可靠計量）計量）1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（五）商譽及應計入損益的金額（五）商譽及應計入損益的金額n合并成本所取得的凈資產公允價值，合并成本所取得的凈資產公允價值，確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試n合并成本所取得的凈資產公允價值，合并成本所取得的凈資產公允價值，計入合并當期損益計入合并當期損益1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例例6：甲企業(yè)以公允價值

23、為：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬萬元、賬面價值為面價值為10000萬元的資產作為對價對乙萬元的資產作為對價對乙企企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產的情況如下：的情況如下：1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價值賬面價值 公允價值公允價值固定資產固定資產 6000 8000長期投資長期投資 4000 6000長期借款長期借款 3000 3000凈資產凈資產 7000 11000 1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并

24、的處理甲企業(yè)應進行的賬務處理為：甲企業(yè)應進行的賬務處理為：借：固定資產借：固定資產 8000 長期投資長期投資 6000 商譽商譽 3000 貸：長期借款貸：長期借款 3000 相關資產相關資產 10000 資產處置收益資產處置收益 40001.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并（六）通過多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并n 購買日的確定控制權轉移日購買日的確定控制權轉移日n 企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和 第一次購買第一次購買20股權支付股權支付3000萬萬 第二

25、次購買第二次購買50股權支付股權支付8000萬萬 企業(yè)合并成本：企業(yè)合并成本：11000萬萬1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理n例例7 7：甲公司于：甲公司于20204 4年年3 3月取得乙公司月取得乙公司2020的股份，的股份，成本為成本為1000010000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為值為4000040000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產經營決策。的生產經營決策。20204 4年確認投資收益年確認投資收益800800萬元，萬元，在

26、此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關稅費影響?？紤]相關稅費影響。1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理n20205 5年年2 2月，甲公司以月，甲公司以3000030000萬元的價格進一步購入萬元的價格進一步購入乙公司乙公司4040的股份，購買日乙公司可辨認凈資產的的股份，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為公允價值為7000070000萬元。萬元。 1 1對原按照權益法核算的長期股權投資進行追溯調對原按照權益法核算的長期股權投資進行追溯調整（假定甲公司按凈利潤的整（假定

27、甲公司按凈利潤的1010提取盈余公積）提取盈余公積）借：盈余公積借：盈余公積 800000800000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 72000007200000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 800000080000001.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2 2確認購買日進一步取得的股份確認購買日進一步取得的股份 借：長期股權投資借：長期股權投資 300000000300000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000000003000000003.3.商譽的計算商譽的計算（ 1 1 ） 取 得） 取 得 2 0

28、2 0 股 份 時 應 確 認 的 商 譽 股 份 時 應 確 認 的 商 譽 1 0 0 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0 0 0 40000000040000000020202000000020000000元元（2 2）進一步取得）進一步取得4040股份時應確認的商譽股份時應確認的商譽30000000030000000070000000070000000040402000000020000000元元（3 3）購買日合并財務報表中應確認的商譽金額）購買日合并財務報表中應確認的商譽金額20000000200000002000000020000000400000004000000

29、0元元1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理4. 4. 合并財務報表中對與原持有股份相對應的被投資單合并財務報表中對與原持有股份相對應的被投資單位可辨認凈資產增值份額的處理位可辨認凈資產增值份額的處理n在編制購買日的合并財務報表時，對于購買方原已在編制購買日的合并財務報表時，對于購買方原已持有的持有的2020股份在原投資日至購買日之間的價值變股份在原投資日至購買日之間的價值變化化60006000萬元萬元 （700000000700000000400000000400000000）20%,20%,應應相應增加合并財務報表中的留存收

30、益和資本公積相應增加合并財務報表中的留存收益和資本公積1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七）合并財務報表的編制（七）合并財務報表的編制總原則：控股合并情況下，自購買日起合總原則：控股合并情況下，自購買日起合并并購買日購買日 合并當期期末合并當期期末1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七）合并財務報表的編制（七）合并財務報表的編制購買日：購買日：n一般僅需編制合并資產負債表一般僅需編制合并資產負債表n設置備查簿，登記被購買方各項資產、設置備查簿，登記被購買

31、方各項資產、負債在購買日的公允價值負債在購買日的公允價值 如：如： FV CA 固定資產固定資產 1000萬萬 600萬萬1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并四、業(yè)務合并的處理四、業(yè)務合并的處理業(yè)務：一般指企業(yè)內部某些生產經營活動業(yè)務：一般指企業(yè)內部某些生產經營活動或資產的組合，具有獨立的投入、加工處或資產的組合，具有獨立的投入、加工處理過程，能夠計算其成本費用支出或收入理過程，能夠計算其成本費用支出或收入等等如企業(yè)的分公司、獨立的生產車間等如企業(yè)的分公司、獨立的生產車間等1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并四、業(yè)務合并的處理四、業(yè)務合并的處理多項資產購置：多項資產購置：所購置

32、的資產之間沒有內在的所購置的資產之間沒有內在的聯(lián)系，不構成單獨的生產過程，僅是單項資產的聯(lián)系，不構成單獨的生產過程，僅是單項資產的打包購買打包購買會計處理會計處理：購買成本按照各單項資產公允價值購買成本按照各單項資產公允價值占所購入全部資產公允價值總額的比例進行分配占所購入全部資產公允價值總額的比例進行分配1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并五、兩種處理方法的比較：五、兩種處理方法的比較：（一）資產規(guī)模的差異（一）資產規(guī)模的差異 賬面價值賬面價值VS公允價值公允價值（二）合并凈損益的差異（二）合并凈損益的差異 留存收益及合并當期凈損益、負商譽的影響留存收益及合并當期凈損益、負商譽的影響

33、 （三）對未來期間的影響（三）對未來期間的影響 長期資產的攤銷價值長期資產的攤銷價值 商譽的減值商譽的減值1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接六、企業(yè)合并銜接 原則上不追溯，對于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并原則上不追溯，對于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并: 1.按照現(xiàn)行標準判斷按照現(xiàn)行標準判斷,如屬于同一控制下的如屬于同一控制下的,沖減沖減原產生商譽原產生商譽,同時調整留存收益同時調整留存收益 借借:盈余公積、未分配利潤盈余公積、未分配利潤 貸：商譽貸：商譽1.企業(yè)會計準則企業(yè)合并企業(yè)會計準則企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接六、企業(yè)合并銜接 2.按照現(xiàn)行標準判斷按照現(xiàn)行標準判斷,如屬于非

34、同一控制下的如屬于非同一控制下的,原原產生商譽不再攤銷，未來期間進行減值測試產生商譽不再攤銷，未來期間進行減值測試 首次執(zhí)行日商譽發(fā)生減值的首次執(zhí)行日商譽發(fā)生減值的,應沖減留存收益應沖減留存收益 借借:盈余公積、未分配利潤盈余公積、未分配利潤 貸：商譽貸：商譽2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍二、長期股權投資初始投資成本的確定二、長期股權投資初始投資成本的確定三、成本法、權益法核算范圍三、成本法、權益法核算范圍四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定 2.2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資 一、規(guī)范范圍

35、一、規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資、公允價值無法可靠計量的權益性投資 2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資二、長期股權投資初始投資成本的確定二、長期股權投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權投資（一）投資者投入的長期股權投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值本，合同或協(xié)議約定的價值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照

36、長期股權投資的公允價值確認：按照長期股權投資的公允價值確認ABACB2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資二、長期股權投資初始投資成本的確定二、長期股權投資初始投資成本的確定（二）同一控制下控股合并中形成長期股權投資（二）同一控制下控股合并中形成長期股權投資成本的確定成本的確定2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資三、成本法及權益法核算范圍三、成本法及權益法核算范圍（一）權益法（一）權益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權重大影響的確定：考慮潛在表決權2.對合營企業(yè)投資共同控制對合營企業(yè)投資共同控制2.企業(yè)會計準則長期股權

37、投資企業(yè)會計準則長期股權投資三、成本法及權益法核算范圍三、成本法及權益法核算范圍（二）成本法（二）成本法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資能可靠計量的投資2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資三、成本法及權益法核算范圍三、成本法及權益法核算范圍對子公司采用成本法核算的原因：對子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財務報表準則相協(xié)調與合并財務報表準則相協(xié)調2.與國際財務報告準則相協(xié)調與國際財務報告準則相協(xié)調n合并財務報表權

38、益法合并財務報表權益法n單獨財務報表成本法單獨財務報表成本法2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題（一）投資成本的調整（一）投資成本的調整1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額資產公允價值的份額投資成本大：商譽，不調整投資成本投資成本大：商譽，不調整投資成本投資成本?。翰铑~計入當期損益投資成本?。翰铑~計入當期損益2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題例例9：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司3

39、0的股權，的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值公允價值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠對公司能夠對B公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應進行的會計處理為：公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資借：長期股權投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 200000002.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題如投資時如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬萬元，則元，則A公司應進行的處理為公司應進行的處理為：借：長期股權投資借：

40、長期股權投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借借：長期股權投資：長期股權投資 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 10000002.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題與原權益法對投資成本調整的比較：與原權益法對投資成本調整的比較：n比較基礎不同：比較基礎不同：賬面價值賬面價值VS公允價值公允價值n投資成本大投資成本大：股權投資差額借方差：股權投資差額借方差VS商譽商譽n投資成本小投資成本?。汗蓹嗤顿Y差額貸方差：股權投資差額貸方差VS當期當期損益損益2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股

41、權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題（二）投資損益的確認（二）投資損益的確認1.會計政策和會計期間會計政策和會計期間n 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產的公允價值，考慮投資時點被投資單位可辨認資產的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調整后確認對被投資單位凈利潤進行調整后確認2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題主要關注兩方面調整：主要關注兩方面調整：n固定資產、無形資產的折舊額或攤銷額固定資產、無形資產的折舊額或攤銷額n減值準備金額減值準備金額2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長

42、期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題例例10：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營企日取得聯(lián)營企業(yè)業(yè)3030的股權，取得投資時被投資單位的固定資的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為產公允價值為12001200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600600萬元，固萬元，固定資產的預計使用年限為定資產的預計使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位直線法計提折舊。被投資單位20206 6年度利潤表中年度利潤表中凈利潤為凈利潤為500500萬元。萬元。2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期

43、股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題例：例：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為產折舊費用為6060萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為計算確定的折舊費用為120120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150150（5005003030）萬元。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為）萬元。如按該固定資產的公允價值

44、計算的凈利潤為440440（5005006060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為為132132（4404403030）萬元。）萬元。2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題（二）投資損益的確認（二）投資損益的確認關注：關注：n無法取得投資時被投資單位各項資產等的公允價無法取得投資時被投資單位各項資產等的公允價值或值或n公允價值與賬面價值的差額不具重要性的公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計

45、算確認，但需在會計報表附注中說明但需在會計報表附注中說明2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益法核算的有關問題四、權益法核算的有關問題（三）超額虧損的確認（三）超額虧損的確認1.首先減記長期股權投資的賬面價值首先減記長期股權投資的賬面價值2.其他實質上構成凈投資的長期權益項目其他實質上構成凈投資的長期權益項目3.合同或協(xié)議約定的其他責任義務合同或協(xié)議約定的其他責任義務2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資例例11:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權的股權,2006年年12月月31日投資的賬面價值為日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)2

46、007年年虧損虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：策、會計期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應確認投資損失年應確認投資損失1200萬元萬元長期股權投資賬面價值降至長期股權投資賬面價值降至800萬元萬元2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元萬元長期股權投資賬面價值減至長期股權投資賬面價值減至0如果甲

47、企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失萬元，則應進一步確認損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 4002.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資（三）超額虧損的確認（三）超額虧損的確認n除按上述順序已確認的投資損失外仍有額除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記外損失的，應在賬外備查登記n被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復長期股權投資的賬面價值相反順序恢復長期股權投資的賬面價值 借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：投資收

48、益貸：投資收益2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定1.原產生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權投資原產生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權投資差額在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權投資差額,無論借方無論借方還是貸方還是貸方,全額沖銷全額沖銷,調整留存收益調整留存收益例例12:A企業(yè)持有的某項長期股權投資企業(yè)持有的某項長期股權投資,原產生于同一控原產生于同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并, 股權投資差額的借方差為股權投資差額的借方差為600萬元萬元.借借:盈余公積盈余公積 600000 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤

49、 5400000 貸貸:長期股權投資長期股權投資(股權投資差額股權投資差額) 6000000注意：不包括原計入資本公積的貸方差額注意：不包括原計入資本公積的貸方差額2.企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定2.其他情況下取得的長期股權投資其他情況下取得的長期股權投資,在首次執(zhí)行日的股在首次執(zhí)行日的股權權投資差額投資差額,借方差保持不變借方差保持不變,貸方差沖銷貸方差沖銷,同時調整留存收同時調整留存收益益例例13:A企業(yè)持有的某項長期股權投資企業(yè)持有的某項長期股權投資, 股權投資差額的股權投資差額的貸方差為貸方差為600萬元萬元.借借:長期股權投資長期股權投資(

50、股權投資差額股權投資差額) 6000000 貸貸:盈余公積盈余公積 600000 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 54000003.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅一、確認遞延所得稅的必要性一、確認遞延所得稅的必要性二、資產和負債的計稅基礎二、資產和負債的計稅基礎三、遞延所得稅資產和負債的確認三、遞延所得稅資產和負債的確認四、所得稅的確認和計量四、所得稅的確認和計量五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅一、確認遞延所得稅的必要性一、確認遞延所得稅的必要性n遞延所得稅的確認體現(xiàn)了：遞延所得稅的確認體現(xiàn)了： 1.資產、負債的界定資產、負債的界定 2.權責發(fā)生制原

51、則權責發(fā)生制原則交易或事項在某交易或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內確認響亦應在該期間內確認 3.配比原則配比原則同一會計期間的會計利同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比潤與所得稅費用應相互配比 3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅一、一、確認遞延所得稅的必要性：確認遞延所得稅的必要性：例例1:某公司每年稅前利潤總額為某公司每年稅前利潤總額為1000萬萬,2004年預計了年預計了200萬元的產品保修費用萬元的產品保修費用,實際支付實際支付發(fā)生于發(fā)生于2005年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%會計處理會計處理:

52、2004年計入損益年計入損益稅收處理稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除實際發(fā)生時允許稅前扣除 3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅一、確認遞延所得稅的必要性一、確認遞延所得稅的必要性按照應付稅款法：按照應付稅款法： 2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預計保修費用預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額應納稅所得額 1200 800會計會計: 所得稅費用所得稅費用 (396) (264) 凈利潤凈利潤 604 736 3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅一、確認遞延所得稅的必要性一、確認遞延所得稅的必要性如果確認遞延所得稅如果確認遞延所得稅,則則:

53、2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預計保修費用預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額應納稅所得額 1200 800會計會計: 當期所得稅當期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 凈利潤凈利潤 670 670 3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅資產負債表債務法基本核算要求資產負債表債務法基本核算要求 時點時點： 一般在資產負債表日一般在資產負債表日 特殊交易或事項確認資產、負債時特殊交易或事項確認資產、負債時 基本核算程序基本核算程序：1.確定資產、負債的賬面價值確定資產、負債的賬面價值2.確定資產、負債的計稅基礎確

54、定資產、負債的計稅基礎3.比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異4.確認遞延所得稅資產及負債確認遞延所得稅資產及負債5.確定利潤表中的所得稅費用確定利潤表中的所得稅費用 3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、二、資產、負債的計稅基礎資產、負債的計稅基礎（一）計稅基礎（一）計稅基礎資產的計稅基礎資產的計稅基礎:指企業(yè)收回資產賬面價值的過指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即該項資產在未來使用經濟利益中抵扣的金額，即該項資產在未來使用或最終處置時或最終處置時,

55、允許作為成本或費用于稅前列支允許作為成本或費用于稅前列支的金額的金額,即即資產的計稅基礎資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額某一資產負債表日的計稅基礎成本以前期間某一資產負債表日的計稅基礎成本以前期間已稅前列支的金額已稅前列支的金額3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產、負債計稅基礎二、資產、負債計稅基礎1.固定資產固定資產會計：實際成本累計折舊減值準備會計：實際成本累計折舊減值準備稅收：實際成本累計折舊稅收：實際成本累計折舊例：某項環(huán)保設備，原價為例：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為萬元，使用年限為10年，年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允

56、許加速折舊會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為凈殘值為0。計提了。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產計提了固定資產計提了80萬元的固定資產減值準備。萬元的固定資產減值準備。賬面價值賬面價值100010010080720萬元萬元計稅基礎計稅基礎1000200160640萬元萬元3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產、負債計稅基礎二、資產、負債計稅基礎2.無形資產無形資產賬面價值實際成本累計攤銷減值準備賬面價值實際成本累計攤

57、銷減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值實際成但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值實際成本減值準備本減值準備稅收：計稅基礎實際成本累計攤銷稅收：計稅基礎實際成本累計攤銷例：某項無形資產取得成本為例：某項無形資產取得成本為160萬元，因其使用壽命無萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得年的期限攤銷。取得該項無形資產該項無形資產1年后。年后。賬面價值賬面價值160萬元萬元計稅基礎計稅基礎144萬元萬元3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計

58、準則所得稅二、資產、負債計稅基礎二、資產、負債計稅基礎2.無形資產無形資產內部研發(fā)形成的無形資產內部研發(fā)形成的無形資產會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無形資產成本形資產成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本萬元，其中資本化形成無形資產的為化形成無形資產的為600萬元。萬元。無形資產成本：無形資產成本：600萬萬計稅基礎：計稅基礎：03.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產、負債計稅基礎二、資產、負債計稅基礎3.交易性金融資產交易性金融

59、資產會計：會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損期末按公允價值計量，公允價值變動計損益益稅法：稅法：成本成本例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產萬元取得一項交易性金融資產，當期期末市價為，當期期末市價為860萬元。萬元。交易性金融資產賬面價值：交易性金融資產賬面價值：860萬元萬元計稅基礎：計稅基礎：800萬元萬元3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：固定資產固定資產無形資產無形資產交易性金融資產交易性金融資產可供出售金融資產可供出售金融資產長期股權投資長期股權投資其他計提減值準備的資

60、產其他計提減值準備的資產3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產、負債的計稅基礎二、資產、負債的計稅基礎負債的計稅基礎負債的計稅基礎,指其賬面價值減去該負債在未指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額來期間可予稅前列支的金額,即即負債的計稅基礎負債的計稅基礎=賬面價值賬面價值-未來可稅前列支的金未來可稅前列支的金額額一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算差異主要是因自費用中提取的負債差異主要是因自費用中提取的負債3.企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產、負債的計基礎二、資產、負債的計基礎1.預計負債預計負債例例:企業(yè)因銷售商品提供