支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算概述

1、支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算概述2框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)思考練習(xí)思考練習(xí)知識(shí)傳授知識(shí)傳授學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第 5 章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算3n通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解支付結(jié)算的概念，原則和結(jié)算方式；掌握各種支付結(jié)算的概念、業(yè)務(wù)流程及主要會(huì)計(jì)核算；重點(diǎn)掌握支票、銀行匯票、匯兌、委托收款和信用卡的業(yè)務(wù)核算手續(xù)。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)4框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)5.1 5.1 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)的概述5.2 5.2 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5.3 5.3 信用卡及其他結(jié)算方式的核算信用卡及其他結(jié)算方式的核算55.1 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)的概述n支付結(jié)算原則支付結(jié)算原則 n1恪守信用，履約付款。 n2誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)

2、的賬，由誰(shuí)支配。n3銀行不墊款 。 6支付結(jié)算紀(jì)律支付結(jié)算紀(jì)律 結(jié)算紀(jì)律是國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的重要組成部分，是維護(hù)結(jié)算秩序、促進(jìn)結(jié)算業(yè)務(wù)正常進(jìn)行的重要保證。為此，參與結(jié)算的購(gòu)銷(xiāo)雙方以及銀行都必須嚴(yán)格遵守結(jié)算紀(jì)律。結(jié)算紀(jì)律包括單位、個(gè)人應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律和銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律。 7支付結(jié)算種類(lèi)支付結(jié)算種類(lèi) 1.票據(jù)。具體包括支票、本票、匯票，其中匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票。 2.信用卡。 3.結(jié)算方式。結(jié)算方式包括匯兌、托收承付、委托收款三種方式。85.2 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 n5.2.1 支票的核算支票的核算n支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額

3、給收款人或者持票人的票據(jù)。，也可以用于轉(zhuǎn)賬。 95.2 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 n1）轉(zhuǎn)賬支票的核算n單位或個(gè)人需要使用轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，可直接簽發(fā)并轉(zhuǎn)交給收款人，然后由收款人向開(kāi)戶(hù)銀行辦理轉(zhuǎn)賬。如果收款人和出票人同在一家銀行開(kāi)戶(hù)，可當(dāng)即辦理轉(zhuǎn)賬；如不在同一家銀行開(kāi)戶(hù)，則需要通過(guò)票據(jù)交換，由收款人開(kāi)戶(hù)行將支票提出，由出票人開(kāi)戶(hù)行將支票提入，然后劃款。10圖圖表表 51 出票人 收款人 背書(shū)人 （持票人） 被背 持票人 書(shū)人 存款人 付款人 開(kāi)戶(hù)銀行 收款人持票人 開(kāi)戶(hù)銀行 出票 背書(shū)轉(zhuǎn)讓 足額存款 交換支票并清算資送交支票 送交支票 收妥入賬 收妥入賬 11圖圖 表表 52 出票人 收

4、款人 出票人 付款人 開(kāi)戶(hù)銀行 收款人 開(kāi)戶(hù)銀行 提示支票付款 收妥入帳并通知收款人 交換進(jìn)賬單并清算資金 12n（1）持票人(或收款人)與出票人在同一行處開(kāi)戶(hù)的核算。n 銀行受理持票人送交轉(zhuǎn)賬支票的處理。n銀行受理出票人交送的轉(zhuǎn)賬支票的處理。13n（2）持票人(或收款人)與出票人在不同行處開(kāi)戶(hù)的核算。n 持票人、出票人不在同一行處開(kāi)戶(hù)的核算分借記支票與貸記支票兩種情況下的討論。在實(shí)務(wù)中以借記支票為多。所謂借記支票俗稱(chēng)順進(jìn)賬，是指持票人開(kāi)戶(hù)行代收他行的支票。所謂貸記支票，俗稱(chēng)倒進(jìn)賬，是指出票人開(kāi)戶(hù)行收到以自己作為付款人的支票。以下，我們只討論借記支票的業(yè)務(wù)核算。14n 持票人(或收款人)開(kāi)戶(hù)銀

5、行受理持票人交存的支票。n 出票人開(kāi)戶(hù)銀行收到交換提入的支票，對(duì)支票審查無(wú)誤后，以支票作為憑證辦理轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄15n2）現(xiàn)金支票和普通支票的核算n現(xiàn)金支票的處理?，F(xiàn)金支票需由收款人持票到出票人開(kāi)戶(hù)行支取現(xiàn)金，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。出票人開(kāi)戶(hù)行辦理收款人持現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)特別注意審核支取的現(xiàn)金是否符合國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定；收款人為個(gè)人的，應(yīng)審查其身份證件以及是否在支票背面收款人簽章處注明身份證件名稱(chēng)及編號(hào)、發(fā)證機(jī)關(guān)等。16銀行本票銀行本票 n銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票結(jié)算的會(huì)計(jì)處理分為出票、付款和結(jié)清三個(gè)階段。銀行本票的基本處理

6、程序見(jiàn)下頁(yè)圖所示。 17 申 請(qǐng) 人 收 款 人 背 書(shū) 人 （ 持 票 人 ） 被 背 書(shū) 人 持 票 人 申 請(qǐng) 人 出 票 人 開(kāi) 戶(hù) 銀 行 （ 付 款 人 ） 收 款 人 、 持 票 人 代 理 付 開(kāi) 戶(hù) 銀 行 款 人 申請(qǐng)簽發(fā)匯出票 持 往 收 款 人 結(jié) 算 背 書(shū) 轉(zhuǎn) 讓 銀 行 之 間 清 算 資 金 提示本票 代理付款入賬 提示票據(jù) 代理付款入賬 18n1）銀行本票出票的處理n 申請(qǐng)人需要使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”?！般y行本票申請(qǐng)書(shū)”一式三聯(lián)，會(huì)計(jì)分錄為：n 借：現(xiàn)金（或活期存款）申請(qǐng)人戶(hù)n 貸：本票 同時(shí)登記“開(kāi)出本票登記簿”、“重要空白憑證登記簿”

7、，另填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬：n付出：重要空白憑證在用本票戶(hù) 19n2）銀行本票付款的處理n（1）代理付款行代理出票行付款n進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票人，進(jìn)賬單第二聯(lián)作貸方記賬憑證，銀行本票加蓋轉(zhuǎn)訖章通過(guò)票據(jù)交換向出票行提出交換。n會(huì)計(jì)分錄為：n借：同城票據(jù)清算n 貸：活期存款持票人戶(hù)20n（2）出票行兌付由本行簽發(fā)的銀行本票n出票行受理本行簽發(fā)的本票，應(yīng)抽出專(zhuān)夾保管的本票卡片或存根，經(jīng)與本票核對(duì)無(wú)誤后，本票作借方憑證，本票卡片或存根作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：本票n 貸： 活期存款持票人戶(hù)21n3）銀行本票結(jié)清的處理n 出票行收到同城票據(jù)交換提入的銀行

8、本票后，應(yīng)抽出專(zhuān)夾保管的本票卡片或存根，經(jīng)與本票核對(duì)無(wú)誤后，本票作借方憑證，本票卡片或存根作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄：n借：本票n 貸：同城票據(jù)清算22n4）銀行本票退款的處理n申請(qǐng)人因本票超過(guò)提示付款期限或其他原因要求出票行退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同本票交給出票行，并提交證明或身份證。出票行核對(duì)無(wú)誤后，在本票上加蓋“未用退回”字樣。會(huì)計(jì)分錄：n 借：本票n 貸：活期存款（或現(xiàn)金）申請(qǐng)人戶(hù)23n銀行匯票n 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的基本處理過(guò)程分為出票、兌付和結(jié)清三個(gè)階段。銀行匯票的基本處理程序如圖表5-9所示： 24圖圖

9、表表 5-9 申請(qǐng)人 收款人 背書(shū)人 （持票人） 被背書(shū)人 持票人 申請(qǐng)人 出票人 開(kāi)戶(hù)銀行 （付款人） 收款人、持票人 代理付 開(kāi)戶(hù)銀行 款人 持往異地結(jié)算 背書(shū)轉(zhuǎn)讓 申請(qǐng)簽發(fā)匯票 出票 退回多余款 銀行之間清算資金 提示票據(jù) 代理付款入賬 代理付款入賬 提示票據(jù) 25n1）銀行匯票的出票n（1）銀行受理申請(qǐng)書(shū)，轉(zhuǎn)賬收款的處理。申請(qǐng)人需要使用匯票時(shí)，應(yīng)向銀行填寫(xiě)銀行匯票申請(qǐng)書(shū)一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根，由申請(qǐng)人留存， 第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證。第二、三聯(lián)交銀行。（交現(xiàn)金辦理的，第二聯(lián)注銷(xiāo)。）n銀行受理“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)” 第二、三聯(lián)時(shí)，應(yīng)審核其填寫(xiě)的內(nèi)容是否齊全、清淅；申請(qǐng)書(shū)填明“現(xiàn)金”字樣的

10、，應(yīng)審核申請(qǐng)人和收款人是否均為個(gè)人，審查無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：活期存款（或現(xiàn)金）申請(qǐng)人戶(hù)n 貸：匯出匯款 26n（2）簽發(fā)銀行匯票的處理。出票行在辦好轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行匯票。銀行匯票一式四聯(lián)，第一聯(lián)卡片，第二聯(lián)銀行匯票，第三聯(lián)解訖通知，第四聯(lián)多余款收賬通知。復(fù)核無(wú)誤后，在第二聯(lián)加蓋銀行匯票專(zhuān)用章并由有權(quán)經(jīng)辦人員簽名或蓋章，簽章必須清晰；在出票金額欄的右端用總行統(tǒng)一制作的壓數(shù)機(jī)壓出小寫(xiě)的出票金額，然后連同第三聯(lián)一并交給申請(qǐng)人。第一聯(lián)上加蓋經(jīng)辦、復(fù)核名章，連同第四聯(lián)一并專(zhuān)夾保管。同時(shí)登記“重要空白憑證登記簿”及“重要空白憑證使用情況登記簿”，填制表外科目付出憑證，登記表外科

11、目明細(xì)賬：n付出：重要空白憑證銀行匯票在用戶(hù)27n2）銀行匯票的兌付n（1）持票人在代理付款行開(kāi)戶(hù)的處理n銀行匯票第二聯(lián)作借方憑證附加，進(jìn)賬單第二聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：n借：聯(lián)行往賬n 貸：活期存款持票人戶(hù)n 轉(zhuǎn)賬后，將進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章作回單交給持票人，銀行匯票第三聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章隨同聯(lián)行借方報(bào)單寄出票行。28n（2）持票人不在代理付款行開(kāi)戶(hù)n以持票人姓名開(kāi)立應(yīng)解匯款賬戶(hù)，以第二聯(lián)進(jìn)賬單作轉(zhuǎn)賬貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：聯(lián)行往賬n 貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款持票人戶(hù)n 支取現(xiàn)金時(shí)：n 借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款持票人戶(hù)n 貸：現(xiàn)金n 轉(zhuǎn)賬支付的：n 借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存

12、款持票人戶(hù)n貸：XX科目 29n3）銀行匯票的結(jié)清n 出票行接到代理付款行寄來(lái)的聯(lián)行借方報(bào)單以及解訖通知聯(lián)時(shí)，抽出專(zhuān)夾保管的銀行匯票第一聯(lián)，經(jīng)核對(duì)確屬本行簽發(fā)的匯票，審核無(wú)誤，分別處理。n （1）銀行匯票全額結(jié)清n 匯票全額付款的，應(yīng)在匯票第一聯(lián)卡片上的實(shí)際結(jié)算金額欄填入全部金額，在匯票第四聯(lián)多余款收賬通知上的多余金額欄填寫(xiě)“0”，第一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方憑證，第三聯(lián)解訖通知和第四聯(lián)多余款收賬通知作借方憑證附件。會(huì)計(jì)分錄為：n 借： 匯出匯款n貸：聯(lián)行來(lái)賬30n（2）銀行匯票非全額結(jié)清n 銀行匯票有多余款的，原申請(qǐng)人在本行開(kāi)戶(hù)的，應(yīng)在第一聯(lián)卡片和第四聯(lián)多余款收賬通知上填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額，第四聯(lián)多余金額欄

13、內(nèi)填寫(xiě)多余金額。第一聯(lián)卡片作轉(zhuǎn)賬借方憑證，第三聯(lián)解訖通知作轉(zhuǎn)賬貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：匯出匯款n貸：聯(lián)行來(lái)賬 n 活期存款申請(qǐng)人戶(hù) n 31n 轉(zhuǎn)賬后，在第四聯(lián)多余款收賬通知上加蓋轉(zhuǎn)訖章，退給申請(qǐng)人。n 銀行匯票有多余款,，原申請(qǐng)人不在本行開(kāi)戶(hù)的，各聯(lián)憑證的填寫(xiě)同上，以第一聯(lián)卡片作轉(zhuǎn)賬借方憑證，第三聯(lián)解訖通知作轉(zhuǎn)賬貸方憑證，將多余金額先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款科目。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：匯出匯款n 貸：聯(lián)行來(lái)賬n 其他應(yīng)付款申請(qǐng)人戶(hù)n 轉(zhuǎn)賬后通知申請(qǐng)人持銀行匯票申請(qǐng)書(shū)及本人身份證件來(lái)行辦理取款手續(xù)。申請(qǐng)人取款時(shí)，以第四聯(lián)多余款收賬通知作轉(zhuǎn)賬借方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：其他應(yīng)付款

14、申請(qǐng)人戶(hù)n 貸：現(xiàn)金32n商業(yè)匯票的核算n 商業(yè)匯票是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，銀行承兌的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票。 33n1）商業(yè)承兌匯票的會(huì)計(jì)處理n商業(yè)承兌匯票結(jié)算的基本處理程序如圖表514）所示。 出票人 承兌人 付 款人 收款人 背書(shū)人 （持票人） 被背 持票人 書(shū)人 承兌人（付款人） 開(kāi)戶(hù)銀行 收款人、持票人 開(kāi)戶(hù)銀行 發(fā)出付款通通知付款 劃回票發(fā)出委托通知 委托收款 收妥入賬 委托收款 收妥入賬 背書(shū)轉(zhuǎn)讓 交付已承兌 的匯票 34

15、n（1）持票人開(kāi)戶(hù)行受理匯票的處理n持票人憑商業(yè)承兌匯票委托開(kāi)戶(hù)行收款時(shí)，應(yīng)填制托收憑證，在“委托收款憑據(jù)名稱(chēng)”欄注明“商業(yè)承兌匯票”及其號(hào)碼，商業(yè)承兌匯票附后，作為收款憑據(jù)，一并交開(kāi)戶(hù)銀行。開(kāi)戶(hù)銀行受理后， 應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后，在托收憑證各聯(lián)上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記，將第一聯(lián)托收憑證加蓋業(yè)務(wù)公章作回單退還持票人，并根據(jù)第二聯(lián)托收憑證登記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”后專(zhuān)夾保管，同時(shí)將托收憑證第三、四、五聯(lián)與商業(yè)承兌匯票一并寄交付款人開(kāi)戶(hù)行。35n(2）付款人開(kāi)戶(hù)行收到匯票的處理n付款人開(kāi)戶(hù)銀行接到持票人開(kāi)戶(hù)行寄來(lái)的托收憑證及匯票時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核，審核無(wú)誤后，將托收憑證

16、第五聯(lián)交付款人簽收，通知其付款。n付款人開(kāi)戶(hù)行接到付款人的付款通知或在付款人接到開(kāi)戶(hù)行的付款通知次日起三日內(nèi)仍未接到付款人的付款通知的，應(yīng)按照支付結(jié)算辦法規(guī)定的劃款日期分別處理。36n 付款人的銀行賬戶(hù)內(nèi)有足夠的資金用以支付匯票款，開(kāi)戶(hù)行應(yīng)于第四日起開(kāi)始向持票人開(kāi)戶(hù)行劃款，劃款時(shí)以第三聯(lián)委托收款憑證作為借方憑證，匯票加蓋轉(zhuǎn)賬付訖章作附件；第四聯(lián)委托收款憑證加蓋業(yè)務(wù)公章隨聯(lián)行報(bào)單寄持票人開(kāi)戶(hù)行。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：活期存款付款人戶(hù) n貸：聯(lián)行往賬 （或轄內(nèi)往來(lái)） 37n付款人的銀行賬戶(hù)內(nèi)余額不足支付的，付款人開(kāi)戶(hù)行應(yīng)填制“付款人未付票款通知書(shū)”，在委托收款憑證和“收到委托收款結(jié)算憑證登記簿”上注

17、明退回日期和“無(wú)款支付”字樣，按照委托收款無(wú)款支付處理。n 銀行在付款人接到通知日的次日起三日內(nèi)，收到付款人的拒絕付票證明時(shí)，按照委托收款拒絕付款的手續(xù)處理，將商業(yè)承兌匯票退回。38n（3）持票人開(kāi)戶(hù)行收到劃回的票款或退回憑證的處理n 持票人開(kāi)戶(hù)行收到付款人開(kāi)戶(hù)行寄來(lái)的聯(lián)行報(bào)單和第四聯(lián)委托收款憑證時(shí)，經(jīng)與留存的第二聯(lián)委托收款憑證核對(duì)無(wú)誤，以委托收款憑證第二聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：聯(lián)行來(lái)賬（或轄內(nèi)往賬） n 貸：活期存款持票人戶(hù) n轉(zhuǎn)賬后，在委托書(shū)第四聯(lián)上加蓋“轉(zhuǎn)賬收訖章”交持票人作收賬通知。39n持票人開(kāi)戶(hù)行如收到付款人開(kāi)戶(hù)行寄來(lái)的未付款通知書(shū)或拒付理由書(shū)及匯票、委托收

18、款憑證，按照委托收款方式的退票（付款人不足支付或拒絕付款），將委托收款憑證、未付款通知書(shū)及匯票退交持票人，由持票人簽收并與付款人自行交涉解決，同時(shí)銷(xiāo)記發(fā)出委托收款憑證登記簿。40n2）銀行承兌匯票的會(huì)計(jì)處理n銀行承兌匯票是由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由銀行審查同意承兌的票據(jù)。其基本處理程序見(jiàn)圖表5-15。圖圖表表 5-15 出票人 購(gòu)貨 單位 收款人 背書(shū)人 （持票人） 被背 持票人 書(shū)人 出票人 承兌人 開(kāi)戶(hù)銀行 收款人、持票人 開(kāi)戶(hù)銀行 出票并申請(qǐng)承承兌 交存票款 委托收款 收妥入帳 劃回票款 發(fā)出委托收收妥入帳 委托收款 交付匯票 背書(shū)轉(zhuǎn)讓 41n1）承兌申請(qǐng)的處理 n會(huì)計(jì)

19、部門(mén)收取票面金額0.5的承兌手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：n 借：活期存款承兌申請(qǐng)人戶(hù)n 貸：手續(xù)費(fèi)收入n 然后根據(jù)第一聯(lián)匯票填制“銀行承兌匯票”表外科目收入傳票，登記表外科目登記簿，并將第一聯(lián)匯票卡片和承兌協(xié)議副本專(zhuān)夾保管。會(huì)計(jì)分錄為：n收入：銀行承兌匯票42n2）持票人開(kāi)戶(hù)行受理匯票的處理n 持票人憑匯票委托開(kāi)戶(hù)行向承兌銀行收取票款時(shí)，應(yīng)填制異地郵劃或電劃委托收款憑證，“委托收款憑據(jù)名稱(chēng)”欄注明“銀行承兌匯票”及其匯票號(hào)碼，連同匯票一并送交開(kāi)戶(hù)行，銀行受理審查后，在委托收款憑證各聯(lián)上加蓋“銀行承兌匯票”戳記。其余按照委托收款結(jié)算方式辦理。登記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”，留下第二聯(lián)委托收款結(jié)算憑證

20、，其余第三、四、五聯(lián)憑證及銀行承兌匯票，按規(guī)定寄給承兌銀行。43n3) 承兌銀行對(duì)匯票到期收取票款的處理n（1）正常付款。 承兌銀行應(yīng)每天查看匯票到期情況，對(duì)到期的匯票，應(yīng)于到期日（法定休假日順延）向承兌申請(qǐng)人收取票款。n收取票款時(shí)應(yīng)填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證，并在轉(zhuǎn)賬原因欄注明“根據(jù)號(hào)匯票劃轉(zhuǎn)票款”字樣。會(huì)計(jì)分錄為：n借：活期存款承兌申請(qǐng)人戶(hù) n 貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 n另一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證加蓋轉(zhuǎn)賬付訖章作付款通知交承兌申請(qǐng)人。44n（2）非正常付款。 于匯票到期日，如果承兌申請(qǐng)人賬戶(hù)上沒(méi)有足額資金（有部分資金），應(yīng)轉(zhuǎn)入該出票人的逾期貸款戶(hù)，每日按0.5計(jì)收利息。當(dāng)賬

21、戶(hù)不足支付，但尚能支付一部分時(shí)，應(yīng)辦理部分轉(zhuǎn)賬和部分逾期貸款。另加兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證，會(huì)計(jì)分錄為：n借：活期存款承兌申請(qǐng)人戶(hù) n 逾期貸款承兌申請(qǐng)人戶(hù) n 貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 n當(dāng)承兌申請(qǐng)人賬戶(hù)上沒(méi)有資金，則發(fā)放逾期貸款。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：逾期貸款承兌申請(qǐng)人戶(hù) n 貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 45n4) 承兌銀行支付匯票款的處理n承兌銀行收到持票人開(kāi)戶(hù)行寄來(lái)的委托收款結(jié)算憑證及匯票，抽出專(zhuān)夾保管的匯票卡片和承兌協(xié)議副本按照有關(guān)規(guī)定認(rèn)證審核，無(wú)誤后，應(yīng)于匯票到期日或到期日之后的見(jiàn)票當(dāng)日，按照委托付款的手續(xù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：n借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款n 貸：聯(lián)行往賬n另填制銀行承兌匯票表外科目付

22、出傳票，銷(xiāo)記表外科目登記簿。會(huì)計(jì)分錄為：n 付出：銀行承兌匯票46n5) 持票人開(kāi)戶(hù)行收到匯票款的處理n持票人開(kāi)戶(hù)行接到承兌銀行寄來(lái)的聯(lián)行報(bào)單和委托收款憑證，抽出專(zhuān)夾保管的第二聯(lián)委托收款憑證核對(duì)無(wú)誤后，銷(xiāo)記登記簿，以第二聯(lián)委托收款憑證作貸方憑證。n借：聯(lián)行來(lái)賬（或轄內(nèi)往來(lái)）n 貸：活期存款持票人戶(hù)475.3 信用卡及其他結(jié)算方式 n信用卡n信用卡是指銀行或信用卡公司向個(gè)人或單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)或向銀行辦理存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的卡片。信用卡按發(fā)卡對(duì)象不同分為單位卡和個(gè)人卡。按持卡人的信譽(yù)、資信情況不同分為金卡、銀卡和普通卡。48n1）信用卡的基本管理規(guī)定n信用卡的基本管理規(guī)定有：

23、n(1) 商業(yè)銀行（包括外資、合資銀行）只有經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，才可以發(fā)行信用卡。非金融機(jī)構(gòu)、境外金融機(jī)構(gòu)的駐華代表機(jī)構(gòu)不得發(fā)行信用卡和代理收單結(jié)算業(yè)務(wù)。 n(2) 凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本賬戶(hù)的單位可申領(lǐng)單位卡。其資金一律從基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入其信用卡賬戶(hù)。49n(3) 單位卡一律不得支取現(xiàn)金，不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。n(4) 信用卡允許善意透支。自2007年3月1日起，由中國(guó)人民銀行頒布的銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法已經(jīng)開(kāi)始生效。50n2）信用卡的核算n信用卡結(jié)算的基本流程如圖57所示：圖圖表表 518 持卡人 特約單位 卡發(fā)銀行

24、開(kāi)戶(hù)（收單）銀行 交換單據(jù)并清算資持卡購(gòu)物、消費(fèi) 發(fā)出付款通知 委托收款 收妥入賬 51n（1）信用卡發(fā)卡的核算。n申請(qǐng)人申請(qǐng)銀行卡時(shí)，應(yīng)向發(fā)卡行提交申請(qǐng)表，發(fā)卡行審查同意后，通知申請(qǐng)人辦理領(lǐng)卡手續(xù)。n 單位卡n按支付結(jié)算辦法規(guī)定，單位卡賬戶(hù)的資金一律從基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金。單位申請(qǐng)人在開(kāi)戶(hù)行開(kāi)立賬戶(hù)的，應(yīng)填制支票及三聯(lián)進(jìn)賬單，審核無(wú)誤后，按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)，另編制特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證作收取手續(xù)費(fèi)的憑證。會(huì)計(jì)分錄為：n借：活期存款單位存款n 貸：信用卡存款單位卡備用金n 手續(xù)費(fèi)收入52n轉(zhuǎn)賬后，在進(jìn)賬單第一聯(lián)上加蓋轉(zhuǎn)賬收訖章退給申請(qǐng)人作銀行卡存款賬戶(hù)的收賬通知。n如果申請(qǐng)人不在發(fā)卡銀行

25、開(kāi)戶(hù)而在同城他行開(kāi)戶(hù)的，需填制支票及三聯(lián)進(jìn)賬單交發(fā)卡行，發(fā)卡銀行審核無(wú)誤后，填制一聯(lián)收取手續(xù)費(fèi)的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證憑證，支票提出交換。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：同城票據(jù)清算n 貸：信用卡存款單位卡備用金n 手續(xù)費(fèi)收入53n 個(gè)人卡n 個(gè)人申請(qǐng)信用卡時(shí)，按規(guī)定銀行要收取備用金和手續(xù)費(fèi)，備用金的收取可以是現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬。個(gè)人申請(qǐng)人交存現(xiàn)金的，會(huì)計(jì)分錄為：n 借：現(xiàn)金n 貸：信用卡存款個(gè)人卡備用金n 手續(xù)費(fèi)收入54n（2）信用卡購(gòu)物消費(fèi)的核算。n 特約單位開(kāi)戶(hù)行的核算。n信用卡在特約單位購(gòu)物、消費(fèi)時(shí)，持卡人應(yīng)將信用卡和身份證件一并交特約單位。特約單位審查無(wú)誤后填制四聯(lián)簽購(gòu)單（見(jiàn)表512）并由持卡人簽名確認(rèn)

26、，然后將簽購(gòu)單回單聯(lián)連同信用卡和身份證件交還持卡人。每日營(yíng)業(yè)終了，特約單位根據(jù)簽購(gòu)單匯總表填制匯計(jì)單（見(jiàn)表513），計(jì)算手續(xù)費(fèi)和凈計(jì)金額，連同簽購(gòu)單，和進(jìn)賬單一并送交開(kāi)戶(hù)行辦理轉(zhuǎn)賬。特約單位開(kāi)戶(hù)行收到特約單位送交的三聯(lián)進(jìn)賬單、三聯(lián)匯計(jì)單和兩聯(lián)簽購(gòu)單后，經(jīng)審查無(wú)誤后，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)分錄為：n借：吸收存款信用卡存款信用卡持卡人戶(hù)（或清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算、聯(lián)行往賬等科目）n 貸：吸收存款活期存款特約單位戶(hù)n 手續(xù)費(fèi)及傭金收入55n持卡人開(kāi)戶(hù)行的核算。n持卡人開(kāi)戶(hù)行收到特約單位開(kāi)戶(hù)行同城交換來(lái)的或寄來(lái)的有關(guān)單證時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審查。審查無(wú)誤后據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：n借：吸收存款信用卡存款信用卡持

27、卡人戶(hù)（或活期儲(chǔ)蓄存款）n 貸：清算資金往來(lái)同城票據(jù)清算（或聯(lián)行來(lái)賬）n如果持卡人信用卡賬戶(hù)不足支付的，其不足部分納入“其他短期貸款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)算透支利息向持卡人收取。56n（3）信用卡支取現(xiàn)金的處理。n個(gè)人持卡人在銀行支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填制四聯(lián)取現(xiàn)單（見(jiàn)表514）連同信用卡和身份證件一并交發(fā)卡銀行或代理銀行。銀行經(jīng)審查無(wú)誤后，由持卡人在取現(xiàn)單上簽名確認(rèn)，然后將取現(xiàn)單回單聯(lián)加蓋現(xiàn)金付訖章連同信用卡、身份證件交還持卡人，并辦理支款手續(xù)。57n（4）信用卡注銷(xiāo)的處理。n持卡人不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，應(yīng)持卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷(xiāo)戶(hù)手續(xù)。銀行核對(duì)有關(guān)賬務(wù)并確認(rèn)無(wú)誤后，分情況處理。58n5.3.2

28、匯兌結(jié)算的結(jié)算n 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。其適用范圍廣泛，便于匯款人向異地收款人主動(dòng)付款，適用于單位、個(gè)人匯撥的各種款項(xiàng)。匯兌按其憑證傳遞方式不同，分為信匯和電匯兩種。使用時(shí)由匯款人選擇。59圖圖 表表 5-22 匯款單位 （匯款人） 收款單位 （收款人） 匯款單位開(kāi)戶(hù)銀行 （匯款銀行） 收款單位開(kāi)戶(hù)銀行 （匯入銀行） 委托匯款 通知收款或取款 辦理取款 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 60n1）信匯的核算n信匯是指由匯款人委托銀行將款項(xiàng)以郵寄的方式，匯給收款人所在地的銀行，由銀行解付匯款的結(jié)算方式。匯款人委托銀行辦理信匯款時(shí)，應(yīng)向銀行提交一式四聯(lián)信匯憑證（格式見(jiàn)表515），第一聯(lián)回單，

29、第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證，第四聯(lián)收賬通知。61n（1）匯出行的處理n第一聯(lián)信匯憑證加蓋轉(zhuǎn)賬付訖章退給匯款人，辦理轉(zhuǎn)賬。n匯款人轉(zhuǎn)賬交付的，第二聯(lián)信匯憑證作借方憑證，會(huì)計(jì)分錄為：n借：活期存款匯款人戶(hù)n 貸：聯(lián)行往賬n匯款人交付現(xiàn)金的，銀行另填一張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬貸方憑證，以第二聯(lián)信匯憑證作借方憑證辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：n借：現(xiàn)金n 貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款n 借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款n 貸：聯(lián)行往賬n轉(zhuǎn)賬后第三聯(lián)信匯憑證加蓋聯(lián)行專(zhuān)用章與第四聯(lián)隨同聯(lián)行報(bào)單一并寄匯入行。62n（2）匯入行的處理。n匯入行收到匯出行寄來(lái)的聯(lián)行報(bào)單和信匯憑證第三、四聯(lián)，應(yīng)審查第三聯(lián)信匯憑證上的聯(lián)行專(zhuān)用章與聯(lián)行報(bào)單上印章是否

30、一致，經(jīng)審核無(wú)誤，應(yīng)區(qū)別情況處理。n收款人在匯入行開(kāi)立存款賬戶(hù)，可將匯入款直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶(hù)，以第三聯(lián)信匯憑證作貸方傳票辦理。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：聯(lián)行來(lái)賬n 貸：吸收存款活期存款收款人戶(hù)n轉(zhuǎn)賬后，第四聯(lián)信匯憑證加蓋轉(zhuǎn)賬收訖章交收款人作收賬通知。63n 收款人未在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)，銀行應(yīng)以第三聯(lián)信匯憑證作為貸方憑證，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄為：n借：聯(lián)行來(lái)賬n 貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款收款人戶(hù)n 收款人取款時(shí)，應(yīng)交驗(yàn)本人身份證件，并嚴(yán)格進(jìn)行審查，無(wú)誤后可以一次或分次支付現(xiàn)金，或根據(jù)取款人的要求辦理轉(zhuǎn)匯。會(huì)計(jì)分錄為：n借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款收款人戶(hù)n 貸：庫(kù)存現(xiàn)金64n2）電匯的核算n電

31、匯是指匯款人委托匯出銀行以拍發(fā)電報(bào)的方式通知異地的匯入行將款項(xiàng)支付給收款人的匯款方式。匯款人委托銀行辦理電匯款時(shí)，應(yīng)向銀行提交一式三聯(lián)電匯憑證（格式見(jiàn)表516），第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)發(fā)電依據(jù)。65n3）退匯的核算n退匯是指將已經(jīng)匯出，但尚未解付的匯款退回給匯款人。退匯包括匯款人申請(qǐng)退匯和匯入行主動(dòng)退匯兩種。不管是哪種情況，退匯僅限于不直接入賬的匯款。對(duì)直接入賬的，銀行不受理退匯，由匯款人與收款人自行聯(lián)系退匯。66n（1）匯款人要求退匯。n匯款人申請(qǐng)退匯時(shí)，對(duì)于收款人在匯入行開(kāi)立賬戶(hù)的，由匯款人與收款人自行聯(lián)系退匯；對(duì)收款人未在匯入行開(kāi)立賬戶(hù)的，應(yīng)由匯款人備函或出具本人身份證件，連

32、同原信、電匯回單，一并交匯出行辦理退匯。n匯出行受理退匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)填制一式四聯(lián)“退匯通知書(shū)”，第一聯(lián)交原匯款人，第二、三聯(lián)寄交匯入行，第四聯(lián)與函件和回單聯(lián)一起保管。67n匯入行接到退匯通知書(shū)后，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理：n 經(jīng)查該筆匯款如果尚未解付，應(yīng)向收款人索回取款便條，并以第二聯(lián)退匯通知書(shū)代借方憑證，第四聯(lián)匯款憑證為附件辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：n借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款收款人戶(hù)n 貸：聯(lián)行往賬n轉(zhuǎn)賬后，第三聯(lián)退匯通知書(shū)隨同貸方報(bào)單寄回原匯出行。n經(jīng)查該筆匯款已經(jīng)解付，應(yīng)在第二、三退匯通知書(shū)上注明解付情況及解付日期，留存第二聯(lián)退匯通知書(shū)，以第三聯(lián)退匯通知書(shū)通知原匯出行。68n（2）匯入行主動(dòng)退匯。n對(duì)于收款人拒絕接受的匯款或超期兩個(gè)月仍未領(lǐng)取的匯款，匯入行應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。匯入行辦理退匯時(shí)，應(yīng)填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證和兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證，并在憑證上注明“退匯”字樣，將第四聯(lián)匯款憑證作附件。會(huì)計(jì)分錄為：n借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款原收款人戶(hù)n貸：聯(lián)行往賬n兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證連同聯(lián)行報(bào)單寄原匯出行，同時(shí)銷(xiāo)記應(yīng)解匯款登記簿。匯出行收到有關(guān)憑證后，以一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證作貸方傳票。會(huì)計(jì)分錄為：n借：聯(lián)行來(lái)賬n 貸：吸收存款活期