SS5-固定資產(chǎn)、在建工程和其他長期資產(chǎn)(DOC)

1、股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊118第五節(jié)固定資產(chǎn)、在建工程和其他長期資產(chǎn)目錄3.5固定資產(chǎn)、在建工程和其他長期資產(chǎn) .1213.5.1固定資產(chǎn).1213.5.1.1取得固定資產(chǎn) .1213.5.1.1.1購置的固定資產(chǎn) .1213.5.1.1.1.1業(yè)務(wù)流程.1213.5.1.1.1.2會(huì)計(jì)政策.1223.5.1.1.1.3會(huì)計(jì)確認(rèn).1233.5.1.1.1.4會(huì)計(jì)處理.1233.5.1.1.1.4.1購置的不需安裝的固定資產(chǎn) .1233.5.1.1.1.4.2購置的需安裝的固定資產(chǎn) .1233.5.1.1.2自行建造的固定資產(chǎn) .1243.5.1.1.2.1業(yè)務(wù)流程.1243.5.1.1.

2、2.2會(huì)計(jì)政策.1243.5.1.1.2.3會(huì)計(jì)確認(rèn).1243.5.1.1.2.4會(huì)計(jì)處理.1253.5.1.1.3特殊方式取得固定資產(chǎn) .1253.5.1.1.3.1固定資產(chǎn)的集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥 .1253.5.1.1.3.1.1業(yè)務(wù)流程.1253.5.1.1.3.1.2會(huì)計(jì)政策.1253.5.1.1.3.1.3會(huì)計(jì)確認(rèn).1263.5.1.1.3.1.4會(huì)計(jì)處理.1263.5.1.1.3.2投資者投入固定資產(chǎn)的處理 .1273.5.1.1.3.2.1業(yè)務(wù)流程.1273.5.1.1.3.2.2會(huì)計(jì)政策.1273.5.1.1.3.2.3會(huì)計(jì)確認(rèn).1273.5.1.1.3.2.4會(huì)計(jì)處理.1273.5.

3、1.1.3.3接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處理 .1273.5.1.1.3.3.1業(yè)務(wù)流程.1283.5.1.1.3.3.2會(huì)計(jì)政策.1283.5.1.1.3.3.3會(huì)計(jì)確認(rèn).1283.5.1.1.3.3.4會(huì)計(jì)處理.1283.5.1.1.3.4公司接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn).1293.5.1.1.3.4.1業(yè)務(wù)流程.129股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊1193.5.1.1.3.4.2會(huì)計(jì)政策.1293.5.1.1.343會(huì)計(jì)確認(rèn).1293.5.1.1.344會(huì)計(jì)處理.1293.5.1.1.3.5公司以非貨幣性交易方式換入的固定資產(chǎn) .1303.5.1.1.3.6以融資租賃方式購

4、入的固定資產(chǎn) .1303.5.1.1.3.6.1業(yè)務(wù)流程.1303.5.1.1.3.6.2會(huì)計(jì)政策.1313.5.1.1.3.6.3會(huì)計(jì)確認(rèn).1313.5.1.1.3.6.4會(huì)計(jì)處理.1323.5.1.2固定資產(chǎn)的折舊 .1333.5.1.2.1折舊計(jì)提的范圍 .1333.5.1.2.2折舊計(jì)提的基數(shù) .1333.5.1.2.3折舊計(jì)提的年限.1343.5.1.2.4折舊率.1353.5.1.2.5折舊計(jì)提的方法 .1363.5.1.2.6計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理 .1373.5.1.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 .1373.5.1.3.1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策 .1383.5.1.3.2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5、的計(jì)提方法 .1393.5.1.3.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 .1393.5.1.4固定資產(chǎn)處置收入 .1403.5.1.4.1業(yè)務(wù)流程.1403.5.1.4.2會(huì)計(jì)政策.1403.5.1.4.3會(huì)計(jì)確認(rèn).1413.5.1.4.4會(huì)計(jì)處理.1413.5.1.4.4.1決定處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理 .1413.5.1.4.4.2發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理： .1413.5.1.4.4.3進(jìn)行處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理： .1423.5.2在建工程.1423.5.2.1在建工程的建造和實(shí)施.1423.5.2.1.1業(yè)務(wù)流程.1423.5.2.1.2會(huì)計(jì)政策.1433.5.2.1.3會(huì)計(jì)確認(rèn).1433.5.2.1.

6、4會(huì)計(jì)處理.1433.5.2.1.4.1工程物資采購 .1433.5.2.1.4.2出包工程中發(fā)生的各項(xiàng)支出的處理方法 .1443.5.2.1.4.3自營工程中發(fā)生的各項(xiàng)支出的處理方法 .1453.5.2.1.4.4自建固定資產(chǎn)過程中的其他事項(xiàng) .146股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊1203.5.2.1.4.5工程完工結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn).1463.5.2.2在建工程減值準(zhǔn)備 .1473.5.2.2.1在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策 .1473.522.2在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法.1473.522.3在建工程減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 .1483.5.3其他長期資產(chǎn) .1483.5.3.1其他長期資產(chǎn)的定義.

7、1483.5.3.2長期待攤費(fèi)用的攤銷.1483.5.3.2.1長期待攤費(fèi)用的攤銷的基數(shù) .1483.5.3.2.2長期待攤費(fèi)用的攤銷起始點(diǎn)和期限 .1493.5.3.2.3長期待攤費(fèi)用的攤銷方法 .1493.5.3.2.4長期待攤費(fèi)用攤銷的賬務(wù)處理 .150股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊1213.5固定資產(chǎn)、在建工程和其他長期資產(chǎn)3.5.1固定資產(chǎn)3.5.1.1取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指具有以下特征的有形資產(chǎn)：1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2使用年限超過一年；3.單位價(jià)值較高。固定資產(chǎn)的取得，按其來源分為：1.購置的固定資產(chǎn)；2.自行建造的固定資產(chǎn)；3.投資者投入的固定資產(chǎn)；

8、4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)；5.融資租賃的固定資產(chǎn)；6.接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得；7.以非貨幣性交易方式換入；8.內(nèi)部調(diào)撥的固定資產(chǎn)。確認(rèn)固定資產(chǎn)的基本前提是必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:1.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司;2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（如改良支出等），如果使可能流入公司的經(jīng)濟(jì) 利益超過了原先的估計(jì)，例如，延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì) 性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，貝U應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額 不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。3.5.1.1.1購置的固定資產(chǎn)3.

9、5.1.1.1.1業(yè)務(wù)流程 采購取得固定資產(chǎn)主要有以下過程:1.固定資產(chǎn)預(yù)算股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊122大型固定資產(chǎn)的采購（例如固定資產(chǎn)改擴(kuò)建），需在上一會(huì)計(jì)年度 末，由公司的負(fù)責(zé)人會(huì)同公司的各部門根據(jù)公司的發(fā)展情況和資金情 況編制下一年度固定資產(chǎn)年度預(yù)算，并呈報(bào)天山股份集團(tuán)的管理層批 準(zhǔn)，然后將預(yù)算交財(cái)務(wù)部備案。財(cái)務(wù)部門應(yīng)及早進(jìn)行資金安排，并作為實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)支出 時(shí)，財(cái)務(wù)部對固定資產(chǎn)的規(guī)模、用途、價(jià)格進(jìn)行審核的依據(jù)。2固定資產(chǎn)采購支出1）固定資產(chǎn)需求部門在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中提出書面采購請求；2）采購請求由需求部門的負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)認(rèn)可，必要時(shí)應(yīng) 由天山股份集團(tuán)批準(zhǔn)（具體的審

10、批權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)由天山股份集團(tuán)管理層 另行制定）；3）采購部門根據(jù)批準(zhǔn)后的采購請求統(tǒng)一進(jìn)行采購；4）采購過程包括詢價(jià)、定價(jià)（在規(guī)定數(shù)量或規(guī)定金額以上的采購或 其他必要時(shí)需簽訂書面合同）、預(yù)付款、運(yùn)輸、驗(yàn)收、安裝、交 付使用、付款的過程。公司對以上的過程作書面的記錄（詢價(jià)過程 記錄、合同、運(yùn)單、驗(yàn)收單）；5）所有記錄需由相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人簽字審核；6）米購支出申請獲得批準(zhǔn)后，由米購部門負(fù)責(zé)實(shí)施。3.賬務(wù)處理程序財(cái)務(wù)部門在會(huì)計(jì)處理之前，對上述原始單據(jù)和資料的完整性和 有效性進(jìn)行復(fù)核，并將采購的固定資產(chǎn)與備案的年度預(yù)算進(jìn)行符合性 審核，然后進(jìn)行賬務(wù)處理。若存在與預(yù)算的重大差異，應(yīng)及時(shí)上報(bào)總 經(jīng)理、天山股份集

11、團(tuán)總部。3.5.1.1.1.2會(huì)計(jì)政策取得的固定資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)的歷史成本應(yīng)包 括公司為購建固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的 支出，其入賬價(jià)值應(yīng)包括如下支出：1實(shí)際支付的買價(jià)；2交納的有關(guān)稅金（包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)）；3為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人 員服務(wù)費(fèi)等。3.5.1.1.1.3會(huì)計(jì)確認(rèn) 對于采購的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門予以確認(rèn)的條件：1固定資產(chǎn)已經(jīng)收到；2已對固定資產(chǎn)進(jìn)行了驗(yàn)收，達(dá)到可使用狀態(tài)。股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊123對于采購的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門予以入賬時(shí)應(yīng)

12、確認(rèn)的原始憑證：1經(jīng)審核批準(zhǔn)的采購申請文件；2固定資產(chǎn)的發(fā)票（若尚未獲得發(fā)票，則應(yīng)暫估入賬）；3.簽訂的采購合同；4.驗(yàn)收固定資產(chǎn)的書面單據(jù)。3.5.1.1.1.4會(huì)計(jì)處理3.5.1.1.141購置的不需安裝的固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)部門對原始憑證確認(rèn)無誤后按實(shí)際支付的價(jià)款作為購入的 固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬：借：固定資產(chǎn)-類別 貸：銀行存款3.5.1.1.1.4.2購置的需安裝的固定資產(chǎn)1支付預(yù)付款時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)審核的原始憑證：A.經(jīng)審核批準(zhǔn)的采購申請文件B.設(shè)備的采購合同C.經(jīng)審核批準(zhǔn)的付款申請確認(rèn)無誤后，進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：工程物資-預(yù)付大型設(shè)備款 貸：銀行存款2收到設(shè)備進(jìn)行安裝時(shí)的處理方法財(cái)務(wù)部門應(yīng)根

13、據(jù)審核的原始憑證進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：在建工程工程項(xiàng)目名稱貸：工程物資-預(yù)付大型設(shè)備款銀行存款安裝工程中領(lǐng)用材料，支付工資及發(fā)生其他費(fèi)用支出時(shí)，借記“在建 工程”，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目。（具體請參見章節(jié)3.52143）安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸 記“在建工股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊124程”（具體請參見3.5.2.145）。3.5.1.1.2自行建造的固定資產(chǎn)3.5.1.1.2.1業(yè)務(wù)流程公司自建固定資產(chǎn)，即公司自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施 以及進(jìn)行大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程，亦稱為在建工程，包括固定資產(chǎn) 新建、改擴(kuò)建工程和大修理工程。具體的業(yè)

14、務(wù)流程可以參見章節(jié)3.5.2.1.1部分的內(nèi)容。3.5.1.1.2.2會(huì)計(jì)政策公司自行建造的固定資產(chǎn)的應(yīng)以歷史成本計(jì)價(jià)，歷史成本包括 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出：1待安裝設(shè)備或需安裝設(shè)備的買價(jià)；2建造、制造、安裝過程中采購的材料；3用于建造工程的庫存材料、工程物資；4建造工程中發(fā)生的人工支出；5符合資本化條件的為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額（有關(guān)利息資本化內(nèi)容具體請參見章節(jié)3.7.322）；6其他在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)之前發(fā)生的支出（如：燃料和動(dòng)力的消耗、施工設(shè)備的使用成本、外協(xié)加工的支出、工程管理費(fèi) 等）。建造工程達(dá)到預(yù)

15、計(jì)可使用狀態(tài)，即結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。判斷固定 資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)見下。3.5.1.1.2.3會(huì)計(jì)確認(rèn)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)確 認(rèn)。達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的 可使用狀態(tài)。具體判斷標(biāo)準(zhǔn)為：1固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已 經(jīng)完成；2.所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有 極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊1253繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。財(cái)務(wù)部門可根據(jù)以下的原始憑證確認(rèn)固定資產(chǎn)是否已達(dá)到預(yù)定 可使用

16、狀態(tài)：1自行建造安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)有固定資產(chǎn)管理部門對該項(xiàng)資產(chǎn)的書 面驗(yàn)收報(bào)告；2.第三方承包的建造、安裝工程，應(yīng)有公司項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確認(rèn)的承包方 完工報(bào)告；3.專業(yè)人員或中介機(jī)構(gòu)參與工程的審價(jià)和驗(yàn)收，應(yīng)有其出具的書面報(bào) 告；4固定資產(chǎn)使用部門出具的，對固定資產(chǎn)的書面接收文件。3.5.1.124會(huì)計(jì)處理自行建造固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)確認(rèn) 并做會(huì)計(jì)處理。具體會(huì)計(jì)處理請參見章節(jié)3.5.2.145。3.5.1.1.3特殊方式取得固定資產(chǎn)3.5.1.1.3.1固定資產(chǎn)的集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥3.5.1.1.3.1.1業(yè)務(wù)流程集團(tuán)內(nèi)的子公司、分公司（非獨(dú)立法人）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和方式發(fā)生 變化，造成固

17、定資產(chǎn)在不同的公司之間的調(diào)配，產(chǎn)生固定資產(chǎn)的內(nèi)部 轉(zhuǎn)移。3.5.1.1.3.1.2會(huì)計(jì)政策1母公司與子公司及子公司之間的固定資產(chǎn)調(diào)撥：資產(chǎn)的接收方和轉(zhuǎn)出方分別將該內(nèi)部調(diào)撥視作購入和銷售固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（原值減去累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備）作為成本，內(nèi)部調(diào)撥價(jià)作為收入確認(rèn)。2分公司之間的固定資產(chǎn)調(diào)撥：資產(chǎn)調(diào)撥雙方不作銷售或采購處理，按調(diào)出方固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值（原值減去累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備）分別確認(rèn)資產(chǎn)的增加或減少。3.5.1.131.3會(huì)計(jì)確認(rèn)財(cái)務(wù)部門審核下列單據(jù)后，確認(rèn)該項(xiàng)交易：股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊1261）經(jīng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)調(diào)撥申請，必須由資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方和資產(chǎn)接收方雙方的確認(rèn)，必要時(shí)由

18、天山股份集團(tuán)審批；2）經(jīng)資產(chǎn)移交雙方確認(rèn)的固定資產(chǎn)內(nèi)部交接單。3.5.1.1.3.1.4會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)部門對上述單據(jù)審核后，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：資產(chǎn)接收方：借：固定資產(chǎn)-類別貸：內(nèi)部往來（分公司之間”其他應(yīng)付款一集團(tuán)內(nèi)公司（子 公司之間）資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方：借：內(nèi)部往來（分公司之間”固定資產(chǎn)清理一集團(tuán)內(nèi)公司（子公 司之間）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)-類別借：其他應(yīng)收款一集團(tuán)內(nèi)公司（子公司之間）貸：固定資產(chǎn)清理（子公司之間）借：營業(yè)外支出（子公司之間）或借：固定資產(chǎn)清理（子公司之間）貸：固定資產(chǎn)清理（子公司之間）或貸：營業(yè)外收入（子公司之間）3.5.1.132投資者投入固定資產(chǎn)的處理3.5.1.1

19、32.1業(yè)務(wù)流程投資各方協(xié)議同意投資者以固定資產(chǎn)作為投入資本，并按資產(chǎn) 情況協(xié)議認(rèn)定資產(chǎn)價(jià)值，或以評估確認(rèn)的價(jià)值作為資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)運(yùn)抵，被投資方驗(yàn)收資產(chǎn)，并取得資產(chǎn)發(fā)票或其他認(rèn)定資 產(chǎn)價(jià)值的原始憑證。股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊127公司財(cái)務(wù)部門以取得的資產(chǎn)發(fā)票及其他原始憑證，審核票證的 真實(shí)性，合法性，登記入賬。3.5.1.1.3.2.2會(huì)計(jì)政策投資者投入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為固定資 產(chǎn)的入賬價(jià)值。3.5.1.1.3.2.3會(huì)計(jì)確認(rèn)公司確認(rèn)投資者投入固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)已實(shí)際歸 公司所有時(shí)確認(rèn)：1.固定資產(chǎn)已運(yùn)達(dá)公司處；2.雙方財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已辦妥。3.5.1

20、.1.3.2.4會(huì)計(jì)處理公司接受投資者投入固定資產(chǎn)，按投資者各方協(xié)議認(rèn)定的價(jià) 值，作如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)-類別 貸：實(shí)收資本/股本若投入需進(jìn)行建造的固定資產(chǎn)，則應(yīng)先計(jì)入“在建工程”科 目，待安裝完工投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，具體的會(huì)計(jì)處理請參 見章節(jié)3.5.1.1.142。3.5.1.1.3.3接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處理3.5.1.133.1業(yè)務(wù)流程捐贈(zèng)方與公司關(guān)于捐贈(zèng)事宜進(jìn)行討論。捐贈(zèng)方應(yīng)出具發(fā)票等資 料以證實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，以便公司入賬。資產(chǎn)運(yùn)抵后，接受捐贈(zèng)方驗(yàn)收資產(chǎn)，并取得資產(chǎn)發(fā)票或其他認(rèn) 定資產(chǎn)價(jià)值的原始憑證。公司財(cái)務(wù)部門以取得的資產(chǎn)發(fā)票及其他原始憑證，審核票證的 真實(shí)性，合法性，登記入

21、賬。3.5.1.1.3.3.2會(huì)計(jì)政策公司接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其入賬成本按以下的方法確認(rèn)：股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊1281捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如：發(fā)票、報(bào)關(guān)單等）的，按憑據(jù)上標(biāo)明 的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；2捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入帳價(jià)值：1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的 市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià) 值；2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入帳價(jià)值；3如受贈(zèng)的固定資產(chǎn)系舊固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價(jià)值，減 去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損

22、耗后的余額，作為入賬價(jià) 值。3.5.1.1.3.3.3會(huì)計(jì)確認(rèn)公司確認(rèn)捐贈(zèng)者投入固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)已實(shí)際歸公司所有時(shí)確認(rèn)。具體參照3.5.1.1.3.2.3c3.5.1.1.3.3.4會(huì)計(jì)處理根據(jù)上述固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的方法， 按確定的入賬價(jià)值， 借記 “固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”、資本公積”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 銀行存款”等科目。具體的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)-類別 貸：累計(jì)折舊 資本公積銀行存款/現(xiàn)金/其他應(yīng)付款（支付其他的支出）若接受需進(jìn)行建造的固定資產(chǎn)，則應(yīng)先計(jì)入“在建工程”科目，待安裝完工投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，具體的處理方法可參照3.5.1.1.1.4

23、23.5.1.134公司接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)3.5.1.1.3.4.1業(yè)務(wù)流程公司與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，同意債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)；雙 方根據(jù)資產(chǎn)情況協(xié)議資產(chǎn)價(jià)值，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評估以確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值； 資產(chǎn)運(yùn)抵，公司驗(yàn)收資產(chǎn)，并取得資產(chǎn)發(fā)票或其他認(rèn)定資產(chǎn)價(jià)值的原 始憑證；公司財(cái)務(wù)部門審核取得發(fā)票或其他原始憑證的真實(shí)性，合法 性，根據(jù)以下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)政策登記入賬。3.5.1.1.3.4.2會(huì)計(jì)政策股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊1291.不涉及補(bǔ)價(jià)公司接受的債務(wù)人（應(yīng)收賬款的支付單位）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅 費(fèi)，作

24、為入賬價(jià)值。2.涉及補(bǔ)價(jià)的按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值1）收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；2）支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。3.5.1.1.3.4.3會(huì)計(jì)確認(rèn)公司確認(rèn)債務(wù)人償還的固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)已實(shí)際 歸公司所有時(shí)確認(rèn)。3.5.1.1.3.4.4會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)部門按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（減去收到的補(bǔ)價(jià)或加上支付的 補(bǔ)價(jià)）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”/“在建工程”科目，按該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記 應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款”

25、科目，按應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)，貸記 銀行存款”等科目：借：固定資產(chǎn)類別/在建工程項(xiàng)目名稱銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款銀行存款（支付的相關(guān)稅金和手續(xù)費(fèi)）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）3.5.1.135公司以非貨幣性交易方式換入的固定資產(chǎn)指公司以存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等（不包括：現(xiàn)金、銀行存款、不準(zhǔn)備長期持有的債權(quán)性投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬 款）換取固定資產(chǎn)的交易，屬于非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)。具體的 會(huì)計(jì)處理方法參見非貨幣交易章節(jié)3.11.2.4.3c股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊1303.5.1.1.3.6以融資租賃方式購入的固定資產(chǎn)融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所

26、有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào) 酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收 益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等。與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用 資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。3.5.1.1.3.6.1業(yè)務(wù)流程公司與租出資產(chǎn)方就融資租賃條款達(dá)成一致，如租賃起止期， 每期租金，租賃結(jié)束資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移等，并簽訂融資租賃協(xié)議。資產(chǎn)運(yùn)抵后，公司驗(yàn)收資產(chǎn)，并取得證明資產(chǎn)原賬面價(jià)值的有 關(guān)資料（如發(fā)票等）。公司財(cái)務(wù)部門以取得的資產(chǎn)發(fā)票及其他原始資料，按關(guān)于融資 租賃賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定登記

27、入賬。3.5.1.1.362會(huì)計(jì)政策在實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，若能滿足其中一項(xiàng)或幾項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：1在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移；2有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可 以合理確定將會(huì)行使這種選擇權(quán)；3租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用 年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用；4租賃開始日最低租賃付款額注1的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始 租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部 分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。注

28、1:最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，公司應(yīng)支付或可能被 要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金注2和履約成本注3），加上股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊131由公司或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余 值。但是，如果公司有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià) 預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃 開始日就可以合理確定公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格 也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。注2:或有租金是指，金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的 租金?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而 不應(yīng)當(dāng)作為租入資產(chǎn)的成本。注3:履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付

29、的各種使用成 本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)等。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)租賃的合同中所規(guī)定的條款，結(jié)合公 司的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，必要時(shí)應(yīng)向天山股份集團(tuán)管理層請示。3.5.1.1.3.6.3會(huì)計(jì)確認(rèn)公司應(yīng)自租賃開始日確認(rèn)融資租入固定資產(chǎn)租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸公司，公司將該項(xiàng)固 定資產(chǎn)從融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)相應(yīng)明細(xì)科目。3.5.1.1.364會(huì)計(jì)處理當(dāng)租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值低于最低租賃付款額的現(xiàn)值（注）時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的原賬面價(jià)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租 賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn) 融資費(fèi)用。具體的賬務(wù)處理方法如

30、下：注：現(xiàn)值=租賃期內(nèi)每期支付的款項(xiàng)/（1+租賃合同規(guī)定的利率）n若租賃合同規(guī)定的利率不可取得，以銀行同期貸款利率代替。N為租賃期內(nèi)每期支付款項(xiàng)時(shí)距離租賃期開始日的年數(shù)。借：固定資產(chǎn)-融資租入的固定資產(chǎn)-類別未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款若租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值高于最低租賃付款額的現(xiàn)值 時(shí)，應(yīng)以最低股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊132租賃付款額的現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租 賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn) 融資費(fèi)用。具體的賬務(wù)處理方法如下：借：固定資產(chǎn)-融資租入的固定資產(chǎn)-類別未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款但是如果該項(xiàng)

31、租賃資產(chǎn)占 公司資產(chǎn)總額的比例等于或小于30%，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期 應(yīng)付款。具體的賬務(wù)處理方法如下：借：固定資產(chǎn)-融資租入的固定資產(chǎn)-類別貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸公司，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬， 將固定資產(chǎn)從融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。具體 的賬務(wù)處理方法如下：借：固定資產(chǎn)-類別 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)-類別在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬 于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偽创_ 認(rèn)融資費(fèi)

32、用時(shí)，應(yīng)采用直線法進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用的具體賬務(wù)處 理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用3.5.1.2固定資產(chǎn)的折舊折舊是指固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng) 分?jǐn)偂Ｆ渲?，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后 余額。如果已經(jīng)對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備累計(jì)金額。3.5.121折舊計(jì)提的范圍公司應(yīng)對除以下情況外的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地。股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊133提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。3.5.1.2.2折舊計(jì)提的基數(shù)折

33、舊計(jì)提的基數(shù)一般為固定資產(chǎn)的原價(jià)即其最初的入賬價(jià)值。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚 可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使 用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn) 折舊額時(shí)，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。特殊的折舊計(jì)提基數(shù)的說明1在建工程完工轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)；2.內(nèi)部調(diào)撥轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)；3.投資者投入的固定資產(chǎn)；4.接受捐贈(zèng)獲得的固定資產(chǎn)；5.接收債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn);6.以非貨幣性交易方式換入的固定資產(chǎn)；7.以融資方

34、式購入的固定資產(chǎn)。以上各類方式獲得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值即折舊的計(jì)提基數(shù)的確定具體請參見章節(jié)3.5.1.1。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。3.5.1.2.3折舊計(jì)提的年限 公司在確定固定資產(chǎn)的折舊年限時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮影響固定資產(chǎn)使用壽命的下列 因素：1該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2該資產(chǎn)的有形損耗，如，設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；3該資產(chǎn)的無形損耗，如，因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對 陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等；4有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。公司應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)

35、核。如果固定資產(chǎn)使用壽 命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年 限。股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊134天山股份集團(tuán)內(nèi)公司各類固定資產(chǎn)的折舊采用以下統(tǒng)一的折舊年限項(xiàng)目折舊年限房屋及建筑物25-50動(dòng)力設(shè)備15運(yùn)輸設(shè)備10其他設(shè)備15辦公設(shè)備如果根據(jù)實(shí)際情況發(fā)現(xiàn)上述折舊年限已不符合相應(yīng)固定資產(chǎn)的使用狀 況而需要更改的，首先需經(jīng)天山股份財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理的批準(zhǔn)，然后報(bào)財(cái)稅 部門備案，并需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露（做會(huì)計(jì)估計(jì)的變更處理）。其他特殊的折舊計(jì)提年限的說明1公司因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的尚可使用 年限作為剩余折舊計(jì)提年限；2公司接受捐贈(zèng)的舊的固定

36、資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的尚可使用年限作為折舊計(jì) 提年限；3公司融資租入的固定資產(chǎn)，如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租 賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)以租賃資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊計(jì)提年限；如果 無法合理確定租賃期屆滿時(shí)是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)以租賃 期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間作為折舊計(jì)提年限；4公司接受的無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的尚可使用年限作為折舊 計(jì)提年限。5公司建造的已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成 本等，按照估計(jì)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，并以同類固定資產(chǎn)的折 舊年限作為折舊計(jì)提年限。辦理

37、了竣工決算手續(xù)以后，折舊計(jì)提年限一 般情況下不會(huì)改變。3.5.1.2.4折舊率固定資產(chǎn)應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值率統(tǒng)一為2.8%。固定資產(chǎn)年折舊率=（1-凈殘值率”折舊年限各類固定資產(chǎn)的月折舊率如下：股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊135房屋0.27%建筑物0.27%機(jī)械設(shè)備0.54%運(yùn)輸設(shè)備1.35%3.5.125折舊計(jì)提的方法公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可 選用的折舊方法包括年限平均法、 工作量法、 雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和 法。 折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。公司應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的折舊方 法進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，

38、則 應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。公司應(yīng)于月末計(jì)提折舊。月折舊計(jì)提額二折舊計(jì)提基數(shù)x年折舊率/12公司計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用部門、用途分別計(jì)入相關(guān)的 成本或費(fèi)用。以下固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入“制造費(fèi)用一折舊費(fèi)”：1.生產(chǎn)用房屋建筑物；2.生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備；3.車間管理用房屋建筑物；4.車間管理用機(jī)器設(shè)備；5.其他直接或間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。以下固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用一折舊費(fèi)”：1.為銷售商品專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）營業(yè)用房屋 建筑物；2.為銷售商品專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）營業(yè)用運(yùn)輸 設(shè)備、其他設(shè)備等；3.其他直接為銷售服務(wù)的

39、固定資產(chǎn)。以下固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用一折舊費(fèi)”：1.管理、行政部門使用的房屋建筑物；2.管理、行政部門使用的運(yùn)輸設(shè)備、其他設(shè)備等；3.其他為管理部門營運(yùn)服務(wù)的固定資產(chǎn)。股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊136公司出于開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的需要，使用的研究設(shè)備計(jì)提的折舊，應(yīng)當(dāng)單 獨(dú)計(jì)入“管理費(fèi)用一研究開發(fā)費(fèi)”核算。以下固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出一折舊費(fèi)”：1.單獨(dú)用于公司其他業(yè)務(wù)經(jīng)營的房屋建筑物；2.單獨(dú)用于公司其他業(yè)務(wù)經(jīng)營的運(yùn)輸設(shè)備、其他設(shè)備等。如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)用于公司其他業(yè)務(wù)經(jīng)營，則其折舊費(fèi)應(yīng)單獨(dú)在 其他業(yè)務(wù)的成本中核算；若不是單獨(dú)使用，且該資產(chǎn)在其他業(yè)務(wù)經(jīng)營方面的 使

40、用量較大，則應(yīng)按照可估計(jì)的使用量分?jǐn)?；若該資產(chǎn)在其他業(yè)務(wù)經(jīng)營方面 的使用量較小，或者無法估計(jì)這部分使用量，則可以考慮忽略不計(jì)入其他業(yè) 務(wù)成本。3.5.126計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理1計(jì)入制造費(fèi)用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提如下：借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊2計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提如下：借：營業(yè)費(fèi)用一折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊3計(jì)入管理費(fèi)用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提如下：借：管理費(fèi)用一折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊4用于開發(fā)新產(chǎn)品的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提如下：借：管理費(fèi)用一研究開發(fā)費(fèi)等 貸：累計(jì)折舊5計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提如下:借：其他業(yè)務(wù)支出一折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊3.5.1.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的

41、減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額是 指固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中 形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 銷售凈價(jià)是指固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去 處置資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。通常，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的可收回金額可以按照市 價(jià)確定。股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊1373.5.131固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策公司應(yīng)于期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的方法計(jì)價(jià)。由于固定資產(chǎn)毀損、全部或部分陳舊過時(shí)無法繼續(xù)使用，使得固定資 產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額（即固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值）的，應(yīng)按可收回金額 低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值部分，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并

42、計(jì)入當(dāng)期損益。出現(xiàn)以下情況可考慮固定資產(chǎn)已發(fā)生減值：1）當(dāng)期資產(chǎn)的市價(jià)大幅下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；2）公司的經(jīng)營環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)、市場等諸多方面因素，或是資產(chǎn)的營銷市場在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，對公司產(chǎn)生負(fù)面影響；3）同期市場利率等大幅度提高，從而很可能影響公司計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；4）資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞；5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如公司計(jì)劃中止或重組該 資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)，提前處置該資產(chǎn)等情形，從而對公司產(chǎn)生負(fù)面 影響；6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情

43、況。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。以上全額按照固定資產(chǎn)的賬面凈值計(jì)提減值準(zhǔn)備的，可作固定資產(chǎn)報(bào) 廢處理；若作報(bào)廢處理，需在期末結(jié)賬之前查明原因，獲得公司財(cái)務(wù)總監(jiān)及 總經(jīng)理批準(zhǔn)；此外，還需經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門批準(zhǔn)，否則需在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果確實(shí)發(fā)生固定資產(chǎn)減損（盤虧、損壞、

44、無法使用等而報(bào)廢）且這部 分固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提過減值準(zhǔn)備，應(yīng)在期末結(jié)賬之前查明原因，并獲得公司 財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理批準(zhǔn)后，確認(rèn)相應(yīng)的固定資產(chǎn)損失并沖銷已計(jì)提的固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)，必須計(jì)提固定股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊138資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。例如，如果公司的生產(chǎn)線或機(jī)器設(shè)備在技術(shù)上 已經(jīng)被淘汰，盡管資產(chǎn)的實(shí)物依然存在，但實(shí)際上已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生 產(chǎn)，不能為公司帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，這樣的生產(chǎn)線或機(jī)器設(shè)備就不能再按 照原來的賬面價(jià)值反映。公司的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同固定資產(chǎn)管理部門人員于每月末對固定資產(chǎn) 進(jìn)行盤點(diǎn)、每年中期和年末進(jìn)行全面清查，清查包

45、括數(shù)量和金額，即一方面 檢查各種批號、型號的固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)與賬面數(shù)是否一致，一方面檢查固 定資產(chǎn)期末預(yù)計(jì)的可收回金額是否低于賬面價(jià)值。公司應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)固 定資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變 化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值 損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.5.132固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提，即逐項(xiàng)比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和預(yù) 計(jì)未來可收回金額，計(jì)算確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為固定資產(chǎn)可收回金額與賬

46、面價(jià)值的差額。和 其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一樣，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備亦按照期末固定資產(chǎn)可收回金額 與賬面價(jià)值的差額減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上期已有余額補(bǔ)提，故計(jì)入當(dāng)期損 益表的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等于期末固定資產(chǎn)可收回金額與賬面價(jià)值的差 額減去上期固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。3.5.1.3.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1計(jì)提或沖銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：借或貸：營業(yè)外支出一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸或借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2對于確實(shí)發(fā)生固定資產(chǎn)減損（盤虧、損壞、無法使用等而報(bào)廢）的，且 這部分固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提過減值準(zhǔn)備的，會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)一類別發(fā)生固定資產(chǎn)減損的部分

47、未計(jì)提過減值準(zhǔn)備的，會(huì)計(jì)分錄如下：股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊139借：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)一類別關(guān)于“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”核算中的其他應(yīng)注意事項(xiàng)，請參見章節(jié)4.122.9。3.5.1.4固定資產(chǎn)處置收入3.5.141業(yè)務(wù)流程固定資產(chǎn)處置收入是公司在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對那些不再適用或不需使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓獲得的收入。公司進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置應(yīng)按以下的流程：1.公司的資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)的處置向管理層提出申請；2.經(jīng)設(shè)備管理部門的鑒定，公司負(fù)責(zé)人對處置申請進(jìn)行批準(zhǔn)；3.資產(chǎn)管理部門根據(jù)授權(quán)，對資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，與需求方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議；4.資產(chǎn)管理部門與需求方進(jìn)行交易，并依法辦理權(quán)利轉(zhuǎn)

48、讓手續(xù)。3.5.1.4.2會(huì)計(jì)政策處置的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)按收到的金額或應(yīng)收的金額作為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的 收入；按固定資產(chǎn)的賬面凈成本（扣除計(jì)提的折舊，以及計(jì)提的減值準(zhǔn)備）， 加上為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支付的各項(xiàng)支出作為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的成本，差異確認(rèn)為 當(dāng)期損益。公司管理層決定將固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)從其他為生 產(chǎn)經(jīng)營而使用的資產(chǎn)中轉(zhuǎn)出，作為資產(chǎn)處置的項(xiàng)目單獨(dú)核算；3.5.143會(huì)計(jì)確認(rèn)在固定資產(chǎn)處置過程中，發(fā)生清理費(fèi)用或取得清理收入時(shí)，取得相應(yīng) 原始憑證，如支票存根、銀行存款入賬單等時(shí)，確認(rèn)清理費(fèi)用和清理收入；在固定資產(chǎn)的處置交易和手股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊140

49、續(xù)完成時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。3.5.1.4.4會(huì)計(jì)處理3.5.1.4.4.1決定處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理公司管理層根據(jù)資產(chǎn)管理部門的申請決定對資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)將待處置的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。財(cái)務(wù)人員取得固定資產(chǎn)處置單，將資產(chǎn) 的賬面價(jià)值、累計(jì)折舊以及計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷，在“固定資產(chǎn) 清理”中單獨(dú)核算：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)-類別若為分公司，同時(shí)根據(jù)內(nèi)部支票和財(cái)務(wù)部的收據(jù)，將固定資產(chǎn) 凈值部分抵減“上級撥入資金”：借：上級撥入資金貸：內(nèi)部銀行存款/銀行存款3.5.1.4.4.2發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理：為進(jìn)行固定資產(chǎn)處置而發(fā)生的各項(xiàng)支出，如：拆卸費(fèi)用、清理 費(fèi)用、稅金等，財(cái)務(wù)

50、部門應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，在“固定資產(chǎn)清理”中核 算。若在清理中發(fā)生的收入應(yīng)沖減“固定資產(chǎn)清理”。借：固定資產(chǎn)清理貸：內(nèi)部銀行存款/銀行存款/現(xiàn)金/其他應(yīng)付款3.5.144.3進(jìn)行處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理:公司與資產(chǎn)收購方達(dá)成協(xié)議時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)收到的款項(xiàng)或 協(xié)議規(guī)定可收到的款項(xiàng)，也在“固定資產(chǎn)清理”中核算：借：內(nèi)部銀行存款/銀行存款/其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理處置完成后。財(cái)務(wù)部門應(yīng)將固定資產(chǎn)清理的余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊141若“固定資產(chǎn)清理”科目是借方余額：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理若“固定資產(chǎn)清理”科目是貸方余額：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入3.5.2在建工程3.

51、5.2.1在建工程的建造和實(shí)施3.5.2.1.1業(yè)務(wù)流程在建工程按實(shí)施方式分為：1.自營工程2.出包工程自建固定資產(chǎn)而形成在建工程，應(yīng)主要通過以下流程：1.年度預(yù)算每年末由公司負(fù)責(zé)人根據(jù)公司發(fā)展情況會(huì)同各部門管理人員編制下一 年度預(yù)算，并經(jīng)天山股份集團(tuán)管理層批準(zhǔn)。批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)預(yù)算需由財(cái)務(wù)部 備案。財(cái)務(wù)部應(yīng)及早進(jìn)行資金安排，并作為實(shí)際發(fā)生工程支出時(shí)，財(cái)務(wù)部對 工程支出的項(xiàng)目、規(guī)模進(jìn)行審核的依據(jù)。2.工程物資采購購建工程支出發(fā)生時(shí)，由責(zé)任部門提出書面請求，由責(zé)任部門的負(fù)責(zé) 人、公司負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)認(rèn)可，必要時(shí)應(yīng)由天山水泥股份集團(tuán)批準(zhǔn)（具體的審批權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)由天山水泥股份集團(tuán)管理層另行制定），然后交由采購部

52、門采購必 要的資產(chǎn)及由財(cái)務(wù)部門支付工程款，采購的活動(dòng)具體請參見章節(jié)321.1。3.賬務(wù)處理程序財(cái)務(wù)部門在會(huì)計(jì)處理之前，對上述原始單據(jù)和資料的完整性和有效性 進(jìn)行復(fù)核，并將為購建工程而發(fā)生的支出與備案的年度預(yù)算進(jìn)行符合性審 核，然后進(jìn)行賬務(wù)處理。若存股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊142在與預(yù)算的重大差異，應(yīng)及時(shí)上報(bào)總經(jīng)理、天 山股份集團(tuán)。3.521.2會(huì)計(jì)政策在建工程的建設(shè)過程中需要遵循的會(huì)計(jì)政策，具體請參見自行建造的 固定資產(chǎn)章節(jié)3.5.1.1.2。3.5.2.1.3會(huì)計(jì)確認(rèn)自行建造固定資產(chǎn)而形成的在建工程項(xiàng)目中發(fā)生的支出，應(yīng)于實(shí)際發(fā) 生時(shí)確認(rèn)為工程成本，具體確認(rèn)時(shí)間為：1.設(shè)備、材料、工程物

53、資，為實(shí)際領(lǐng)用投入工程項(xiàng)目時(shí)；2.人工，費(fèi)用支出，為該項(xiàng)目實(shí)際承擔(dān)時(shí)。3.5.2.1.4會(huì)計(jì)處理3.5.2.1.4.1工程物資采購對于采購的用于建造過程的設(shè)備及其他工程物資，財(cái)務(wù)部門應(yīng) 在進(jìn)行賬務(wù)處理前核對以下單據(jù)進(jìn)行審核：1.經(jīng)授權(quán)部門批準(zhǔn)的該項(xiàng)設(shè)備的采購申請文件；2.所采購工程物資的發(fā)票（若尚未獲得發(fā)票，則應(yīng)暫估入賬）；3.若簽訂了采購合同的，應(yīng)將合同交財(cái)務(wù)部門備案；4.經(jīng)驗(yàn)收部門確認(rèn)的書面單據(jù)。財(cái)務(wù)部門在審核上述單據(jù)的真實(shí)性（根據(jù)驗(yàn)收單據(jù)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn) 已至公司）、正確性（原始單據(jù)是否正確記錄了該項(xiàng)資產(chǎn)的信息）、 致性（各原始單據(jù)及申請文件之間是否互相一致）后進(jìn)行賬務(wù)處理：1.工程物資已購

54、入，但尚未投入建造時(shí)借：工程物資-專用設(shè)備/材料名稱貸：銀行存款2.實(shí)際投入建造工程時(shí)借：在建工程項(xiàng)目名稱股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊143貸：工程物資-專用設(shè)備/材料名稱3.0出包工程中發(fā)生的各項(xiàng)支出的處理方法1.支付工程款財(cái)務(wù)部門在支付工程款之前，必須獲得以下原始資料和文件：1）由工程責(zé)任部門簽字確認(rèn)的，并經(jīng)公司負(fù)責(zé)人（或天山股份集團(tuán)管理層）簽字審核的書面的付款請求；2）該工程的合同。財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同條款，并參考年度固定資產(chǎn)預(yù) 算，審核付款的合理性。審核無誤后付款，并依據(jù)付款憑證作以 下賬務(wù)處理：借：在建工程項(xiàng)目名稱 貸：銀行存款/現(xiàn)金2.將材料或設(shè)備撥付給承包商，用于工程項(xiàng)目并抵作預(yù)付備料款的會(huì) 計(jì)處理方法財(cái)務(wù)部門應(yīng)審核以下原始資料和文件：1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（必要時(shí)由更高一級的領(lǐng)導(dǎo)審批，具體權(quán)限由天山股 份集團(tuán)管理層制定）批準(zhǔn)的材料領(lǐng)用書面申請；2）由倉庫確認(rèn)的材料出庫單；3）公司與承包方對撥付材料的確認(rèn)（女口 ：協(xié)議，收料證明等）。財(cái)務(wù)部門對上述資料和原始單據(jù)審核無誤后，進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借：在建工程項(xiàng)目名稱貸：原材料品種/工程物資專用材料/專用