第六部分 財務(wù)報告

1、第二十章 財務(wù)報告 編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表 合并以后期間合并財務(wù)報表的抵消分錄合并以后期間合并財務(wù)報表的抵消分錄 編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備一、母公司編制合并報表的前提準(zhǔn)備1.將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法記錄 以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資2.統(tǒng)一子公司所采用的會計政策 使子公司采用的會計政策與母公司保持一致3.統(tǒng)一子公司的會計期間 使子公司的會計期間與母公司保持一致

2、 編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備 二、子公司編制合并報表的前提準(zhǔn)備二、子公司編制合并報表的前提準(zhǔn)備1. 1.向母公司提供財務(wù)報表向母公司提供財務(wù)報表2. 2.與母公司不一致的會計政策及其影響金額調(diào)整與母公司不一致的會計政策及其影響金額調(diào)整3.3.與母公司不一致的會計期間的說明；與母公司不一致的會計期間的說明；4. 4.與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；相關(guān)資料；5. 5.所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；6. 6.母公司編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料母公司編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料 編制

3、合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備三、不同控制方式下合并報表前的準(zhǔn)備三、不同控制方式下合并報表前的準(zhǔn)備1.1.同一控制下合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備同一控制下合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備母子公司統(tǒng)一會計政策母子公司統(tǒng)一會計政策不需不需將子公司個別財務(wù)報表調(diào)整為將子公司個別財務(wù)報表調(diào)整為 按公允價值計價按公允價值計價 編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備 2.非同一控制下合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備母子公司統(tǒng)一會計政策將子公司個別財務(wù)報表調(diào)整為按公允價值計價方法:（1）根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（2）使子公司的個別財

4、務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額 子公司資產(chǎn)和負債以公允價值為基礎(chǔ)折舊(攤銷),然后計算賬面價值,差額調(diào)整當(dāng)期損益或留存收益 編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備四、關(guān)于合并范圍的補充說明四、關(guān)于合并范圍的補充說明1.母公司應(yīng)當(dāng)將控制的所有子公司納入合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將控制的所有子公司納入合并范圍 如如:小規(guī)模的經(jīng)營小規(guī)模的經(jīng)營 、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司 2.存在當(dāng)年可實現(xiàn)的潛在表決權(quán)的也應(yīng)考慮存在當(dāng)年可實現(xiàn)的潛在表決權(quán)的也應(yīng)考慮除考慮本公司的潛在表決權(quán)還應(yīng)考慮除考慮本公司的潛在表決權(quán)還應(yīng)考慮其他公司的潛在表

5、決權(quán)其他公司的潛在表決權(quán) 3.母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并范圍母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并范圍 編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備編制合并財務(wù)報表前的準(zhǔn)備四、關(guān)于合并范圍的補充說明四、關(guān)于合并范圍的補充說明潛在表決權(quán)潛在表決權(quán)可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 認股權(quán)證認股權(quán)證 特殊目的主體：特殊目的主體：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。資產(chǎn)的決策權(quán)。 母公司具有獲取特殊目

6、的主體大部分利益的權(quán)母公司具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。力。 母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險的主體的大部分風(fēng)險 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整1.1.屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司不存在會計政策和會計期間不一致不需要調(diào)整理由理由：合并子公司資產(chǎn)、負債的原帳面價值，不合并子公司資產(chǎn)、負債的原帳面價值，不改變計價基礎(chǔ)改變計價基礎(chǔ)2.2.屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和子公司會計政

7、策和會計期間不一致需要調(diào)整和子公司會計政策和會計期間不一致需要調(diào)整以子公司合并日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整以子公司合并日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整 方法：編制抵消分錄方法：編制抵消分錄 理由：理由：以公允價值為合并基礎(chǔ)，改變計價基礎(chǔ)以公允價值為合并基礎(chǔ)，改變計價基礎(chǔ) 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 1.1.理由：理由：(1)(1)原來采用成本法是為了在母公司的個別會計報表僅僅反原來采用成本法是為了在母公司的個別會計報表僅僅反映母公司本身的財務(wù)信息映母公司本身的財務(wù)信息(2)(2)由于列入合并范圍的子公司母公司對其實施控制，原來由于列

8、入合并范圍的子公司母公司對其實施控制，原來就應(yīng)該按權(quán)益法核算就應(yīng)該按權(quán)益法核算(3)(3)合并日雙方成為一個會計主體，母公司應(yīng)反映在子公司合并日雙方成為一個會計主體，母公司應(yīng)反映在子公司的全部權(quán)益的全部權(quán)益(4)(4)只有將原成本法的記錄調(diào)整為權(quán)益法才能反映全部權(quán)益只有將原成本法的記錄調(diào)整為權(quán)益法才能反映全部權(quán)益調(diào)整分錄不登入母公司帳簿調(diào)整分錄不登入母公司帳簿 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 2.2.方法方法(1)(1)子公司本期不分配利潤子公司本期不分配利潤 成本法下成本法下: : 母公司不做帳務(wù)處理母公司不做帳務(wù)處理

9、 權(quán)益法調(diào)整分錄權(quán)益法調(diào)整分錄: : 借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資( (子公司宣告利潤子公司宣告利潤持股比例持股比例) ) 貸貸: :投資收益投資收益 注意: 成本法下為記賬分錄,權(quán)益法為調(diào)整分錄 成本法下登賬,權(quán)益法下調(diào)表 后面所有的均一樣 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 2.2.方法方法(2)(2)分配利潤分配利潤( (投資當(dāng)年投資當(dāng)年) ) 成本法成本法 借:應(yīng)收股利 (子公司宣告分配利潤持股比例持股比例) 貸:長期股權(quán)投資 權(quán)益法下應(yīng)做(母公司并未做) 借:長期股權(quán)投資(子公司宣告實現(xiàn)利潤持股比例持股比例)

10、 ) 貸貸: :投資收益投資收益 借:應(yīng)收股利(子公司宣告分配利潤持股比例持股比例 貸貸: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 調(diào)整分錄調(diào)整分錄 借:長期股權(quán)投資(子公司宣告實現(xiàn)利潤持股比例持股比例 貸:投資收益 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷全資子公司全資子公司 非全資子公司非全資子公司 2.2.母子公司債權(quán)債務(wù)抵消應(yīng)收應(yīng)付預(yù)收預(yù)付持有到期投資和應(yīng)付應(yīng)收應(yīng)付預(yù)收預(yù)付持有到期投資和應(yīng)付債券債券3.3.母子公司內(nèi)部存貨銷售未實現(xiàn)損益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售4.4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益

11、抵消固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷 全資子公司全資子公司 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 資本公積（子公司）資本公積（子公司） 盈余公積（子公司）盈余公積（子公司） 未分配利潤未分配利潤年末（子公司）年末（子公司） 商譽商譽 （借方差額）（借方差額） （母公司）（母公司） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長

12、期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷 全資子公司全資子公司 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 資本公積（子公司）資本公積（子公司） 盈余公積（子公司）盈余公積（子公司） 未分配利潤未分配利潤年末（子公司）年末（子公司） 商譽商譽 （借方差額）（借方差額） （母公司）（母公司） 貸貸: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益( (子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例) ) 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷 非全資子公司非全

13、資子公司長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資+ +少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 資本公積（子公司）資本公積（子公司） 盈余公積（子公司）盈余公積（子公司） 未分配利潤未分配利潤年末（子公司）年末（子公司） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資( (母公司母公司) )少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益( (子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （貸方差額（貸方差額) ) 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制2.2.母子公司債權(quán)債務(wù)抵消母子公司債權(quán)債務(wù)抵消應(yīng)收應(yīng)付應(yīng)收應(yīng)付 （1 1）應(yīng)

14、收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 母子公司是債務(wù)或債權(quán)人均做相同處理母子公司是債務(wù)或債權(quán)人均做相同處理 A公司借：應(yīng)收賬款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入1300B公司借：庫存商品 1300 貸：應(yīng)付賬款 1300抵銷分錄抵銷分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 13001300（B B公司）公司） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 13001300（A A公司公司）母子公司內(nèi)部往來釋疑舉例母子公司內(nèi)部往來釋疑舉例 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的

15、編制2.2.母子公司債權(quán)債務(wù)抵消母子公司債權(quán)債務(wù)抵消預(yù)收預(yù)付預(yù)收預(yù)付 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 借借: :其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款母子公司是債務(wù)或債權(quán)人均做相同處母子公司是債務(wù)或債權(quán)人均做相同處理理 母子公司內(nèi)部銷售相成的應(yīng)交稅費如進項稅母子公司內(nèi)部銷售相成的應(yīng)交稅費如進項稅和銷項稅抵消否和銷項稅抵消否? ?為什么為什么? ? 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制2.2.母子公司債權(quán)債務(wù)抵消母子公司債權(quán)債務(wù)抵消持有到期投資和應(yīng)付債券持有到期投資和應(yīng)付債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資

16、（借或貸：投資收益）（借或貸：投資收益） 注意：注意：某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個企業(yè)對另一企業(yè)進行某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個企業(yè)對另一企業(yè)進行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上購進的。這種情況下，一方持有至到期投證券市場上購進的。這種情況下，一方持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益項目。收益項目。內(nèi)部債券發(fā)行抵消釋疑舉例A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公

17、司借：持有至到期投資5000貸：銀行存款 5000抵消分錄抵消分錄 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 5000（A公司）公司） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資5000（B公司）公司） 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制. .母子公司內(nèi)部存貨銷售未實現(xiàn)損益抵消全部未出售全部未出售釋疑：釋疑：內(nèi)部銷售時：內(nèi)部銷售時：借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品等貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品等 內(nèi)部購進時：內(nèi)部購進時： 借：庫存商品借：庫存商品 貸：銀行存款貸：銀行存款 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編

18、制. .母子公司內(nèi)部存貨銷售未實現(xiàn)損益抵消全部未出售全部未出售( (抵消分錄抵消分錄) ) 借：營業(yè)收入（售價）借：營業(yè)收入（售價） 貸：營業(yè)成本（成本）貸：營業(yè)成本（成本） 存貨（差額）存貨（差額）釋疑：釋疑：調(diào)整的是利潤表項目，所以不能是主營業(yè)務(wù)調(diào)整的是利潤表項目，所以不能是主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本收入和主營業(yè)務(wù)成本存貨是調(diào)整資產(chǎn)負債表項目，因此不能是庫存貨是調(diào)整資產(chǎn)負債表項目，因此不能是庫存商品等存貨科目存商品等存貨科目內(nèi)部銷售不會帶來利潤內(nèi)部銷售不會帶來利潤 進價進價1000元元A公司公司銷價銷價1300元元B公司公司未售出未售出A公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：

19、主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1000B公司：公司：借：庫存商品借：庫存商品 1300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1300 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1000 存貨存貨 300 存貨內(nèi)部銷售釋疑舉例存貨內(nèi)部銷售釋疑舉例 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制. .母子公司內(nèi)部存貨銷售未實現(xiàn)損益抵消全部出售全部出售釋疑：釋疑：內(nèi)部銷售時：內(nèi)部銷售時：借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品貸：主營業(yè)

20、務(wù)收入貸：庫存商品內(nèi)部購進時：內(nèi)部購進時： 對外出售時對外出售時借：庫存商品借：庫存商品 借借: :銀行存款銀行存款 15 15貸：銀行存款貸：銀行存款 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入15 15 借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 12 12 貸貸: :存貨存貨 12 12 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制. .母子公司內(nèi)部存貨銷售未實現(xiàn)損益抵消全部出售全部出售( (抵消分錄抵消分錄) ) 借借 營業(yè)收入營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本釋疑釋疑: : 1. 1.全部對外銷售的結(jié)果相當(dāng)于以原成本全部對外銷售的結(jié)果相當(dāng)于以原成本10 10元元購進購進, ,以以

21、15 15元對外銷售元對外銷售, ,抵消的是內(nèi)部的營抵消的是內(nèi)部的營業(yè)收入和成本業(yè)收入和成本12 12元元. .2. 2.存貨全部銷售后在個別報表上已經(jīng)全部沖存貨全部銷售后在個別報表上已經(jīng)全部沖銷銷, ,不用抵消不用抵消內(nèi)部存貨交易的抵銷釋疑舉例進價進價1000元元A公司公司銷價銷價1300元元B公司公司銷價銷價1500元元A公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1000B公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500借：主營業(yè)務(wù)

22、成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1300 貸：庫存商品貸：庫存商品 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1300 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1300 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表. .母子公司內(nèi)部存貨銷售未實現(xiàn)損益抵消部分出售部分出售( (抵消分錄抵消分錄) ) 設(shè)母公司成本設(shè)母公司成本80+20,80+20,以以100+30100+30銷售給子公司銷售給子公司, ,子公司本期出售部分子公司本期出售部分的價格為的價格為130,130,成本為成本為100,100,未出售進貨成本為未出售進貨成本為3030 內(nèi)部銷售時內(nèi)部銷售時: : 內(nèi)部購進時內(nèi)部購進時: : 借借: :銀行存款銀行存款10

23、0+30 100+30 借借: :庫存商品庫存商品 100+30 100+30 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入100+30 100+30 貸貸: :銀行存款銀行存款 100+30100+30 借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 80+20 80+20 貸貸: :庫存商品庫存商品 80+2080+20對外出售對外出售: : 抵消分錄抵消分錄: : 借借: :銀行存款銀行存款 130 130 借借: :營業(yè)收入營業(yè)收入100+30100+30 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入130 130 貸貸: :營業(yè)成本營業(yè)成本 100+20100+20借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 100 100

24、 存貨存貨 10 10 貸貸: :庫存商品庫存商品 1001004.4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益抵消固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益抵消固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)A公司出售產(chǎn)品B公司購進固定資產(chǎn)5年折舊期成本30000售價40000A公司：借：銀行存款40000 貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本30000 貸：庫存商品 30000B公司：借：固定資產(chǎn) 40000 貸：銀行存款 40000未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10000抵銷：借：營

25、業(yè)收入40000貸：營業(yè)成 30000 固定資產(chǎn)10000 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.1母子公司其他資產(chǎn)銷售損益抵消思考思考:若若A公司原來舊固定公司原來舊固定資產(chǎn)出售資產(chǎn)出售B應(yīng)如何抵消應(yīng)如何抵消?三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.24.2固定資產(chǎn)折舊的抵銷B公司（400005）借：管理費用 8000 貸:累計折舊 8000應(yīng)提折舊:300005=6000借：管理費用 6000 貸:累計折舊 6000抵消:借:固定資產(chǎn) 2000 貸:管理費用 2000 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表釋疑:1.內(nèi)部銷售時按內(nèi)部價確認入帳價值并折舊,應(yīng)該按扣除內(nèi)部利

26、潤的價格提取折舊2.多提折舊在資產(chǎn)負債表時已減去,應(yīng)該還原 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 4. 4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益抵消 4.34.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消 B公司 固定資產(chǎn)40000 累積折舊800 凈值: 32000可收回金額31000借:資產(chǎn)減值損失1000 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 4. 4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益抵消 4.34.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 4. 4.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)銷售損益抵消 4.34.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消集團:固定資產(chǎn)300

27、00累計折舊6000帳面價值24000抵消:借:固定資產(chǎn)2000+1000 貸:管理費用 2000 資產(chǎn)減值損失 1000折舊多提2000無減值減值準(zhǔn)備多提1000多折舊 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表四、合并資產(chǎn)負債表的編制的特殊問題四、合并資產(chǎn)負債表的編制的特殊問題1. 1.合并資產(chǎn)負債表的格式合并資產(chǎn)負債表的格式 與一般個別資產(chǎn)負債表的格式基本相同與一般個別資產(chǎn)負債表的格式基本相同特點特點: :(1)(1)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益: :在所有者權(quán)益項目反映在所有者權(quán)益項目反映 (2)(2)外幣報表折算差額外幣報表折算差額: :在所有者權(quán)益項目反映在所有者權(quán)益項目反映 (3)(3)歸屬于母公

28、司的所有者權(quán)益歸屬于母公司的所有者權(quán)益2.2.母公司在報告期內(nèi)增加子公司母公司在報告期內(nèi)增加子公司(1)(1)同一控制下調(diào)整期初金額同一控制下調(diào)整期初金額 理由理由: :合并前一體合并前一體(2)(2)非同一控制下調(diào)整期初金額非同一控制下調(diào)整期初金額 理由理由: :合并前無關(guān)合并前無關(guān)3.3.母公司在報告期內(nèi)處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司 不調(diào)整期初數(shù)不調(diào)整期初數(shù) 合并利潤表合并利潤表一、基本方法一、基本方法 1.1.基本程序和合并資產(chǎn)負債表相同基本程序和合并資產(chǎn)負債表相同 2.2.以母子公司個別利潤表為基礎(chǔ)以母子公司個別利潤表為基礎(chǔ), ,編制影響編制影響合并利潤表的抵消分錄合并利潤表的

29、抵消分錄 3.3.凡在編制合并資產(chǎn)負債表時已經(jīng)抵消的凡在編制合并資產(chǎn)負債表時已經(jīng)抵消的內(nèi)部損益項目不再重復(fù)編制內(nèi)部損益項目不再重復(fù)編制 合并利潤表合并利潤表二、抵消分錄的內(nèi)容二、抵消分錄的內(nèi)容1.1.母子公司內(nèi)部存貨銷售未實現(xiàn)損益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售2.2.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)內(nèi)部銷售損益抵消固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)3.3.母子公司內(nèi)部銷售形成長期資產(chǎn)折舊和攤銷項目形成的內(nèi)部損益抵消 固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷投資性房地產(chǎn)折舊折舊4.4.內(nèi)部項目形成的資產(chǎn)項目計提減值準(zhǔn)備的抵消內(nèi)部項目形成的資

30、產(chǎn)項目計提減值準(zhǔn)備的抵消 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨5.5.內(nèi)部投資收益項目內(nèi)部投資收益項目 內(nèi)部債權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資內(nèi)部債權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母子公司內(nèi)部存貨銷售未實現(xiàn)損益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售 在合并資產(chǎn)負債表時已編制過在合并資產(chǎn)負債表時已編制過2.2.母子公司內(nèi)部其他資產(chǎn)內(nèi)部銷售損益抵消固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 在合并資產(chǎn)負債表時已編制過在合并資產(chǎn)負債表時已編制過 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制3

31、.3.母子公司內(nèi)部銷售形成長期資產(chǎn)折舊和攤銷項目形成的內(nèi)部損益抵消 固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷投資性房地產(chǎn)折舊折舊在合并資產(chǎn)負債表時已編制過在合并資產(chǎn)負債表時已編制過例如例如: :如母公司將一項賬面價值如母公司將一項賬面價值80 80 的無形資產(chǎn)銷售的無形資產(chǎn)銷售給子公司給子公司, ,售價售價100,100,攤銷期限攤銷期限10 10年年, ,應(yīng)如何抵消應(yīng)如何抵消? ? 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.4.內(nèi)部項目形成的資產(chǎn)項目計提減值準(zhǔn)備的抵消內(nèi)部項目形成的資產(chǎn)項目計提減值準(zhǔn)備的抵消 思考思考: :準(zhǔn)備為什么抵消準(zhǔn)備為什么抵消?

32、?壞賬準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)準(zhǔn)備抵消原理相同嗎抵消原理相同嗎? ?固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨壞固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備: :全部抵消全部抵消其他準(zhǔn)備其他準(zhǔn)備: :根據(jù)扣除內(nèi)部交易虛增的資產(chǎn)價根據(jù)扣除內(nèi)部交易虛增的資產(chǎn)價值后的資產(chǎn)賬面價值和可收回金額確認的值后的資產(chǎn)賬面價值和可收回金額確認的提取額和原來的提取額的差額調(diào)整提取額和原來的提取額的差額調(diào)整舉例舉例: :參看合并資產(chǎn)負債表部分參看合并資產(chǎn)負債表部分 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內(nèi)部投資收益項目內(nèi)部投資收益項目 內(nèi)部債權(quán)投資內(nèi)部債權(quán)投資 內(nèi)部債

33、權(quán)投資后發(fā)行方確認利息時確認為內(nèi)部債權(quán)投資后發(fā)行方確認利息時確認為財務(wù)費用財務(wù)費用內(nèi)部債權(quán)投資后購買方確認利息時確認為內(nèi)部債權(quán)投資后購買方確認利息時確認為 投資收益投資收益站在企業(yè)集團的角度講兩者均不存在站在企業(yè)集團的角度講兩者均不存在 結(jié)論結(jié)論: :全部抵消全部抵消內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉例內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉例A公司發(fā)行債券B公司購買債券發(fā)行價5000萬利率10%內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉例內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉例A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公司借：持有至到期投資5000貸：銀行存款 5000抵消分錄 借：應(yīng)付債券 5000（A公司） 貸：持有至到期投資5000（B公司）內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉

34、例內(nèi)部債權(quán)投資釋疑舉例抵消分錄借：投資收益 500（B公司） 貸：財務(wù)費用 500 （A公司）A公司借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付債券 500B公司借：持有至到期投資500貸：投資收益 500 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內(nèi)部投資收益項目內(nèi)部投資收益項目 內(nèi)部股權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資 母公司根據(jù)持股比例確認的投資收益就是母公司根據(jù)持股比例確認的投資收益就是子公司利潤表上反映的利潤子公司利潤表上反映的利潤, ,合并時應(yīng)抵消合并時應(yīng)抵消, ,否則會重復(fù)反映否則會重復(fù)反映子公司利潤分配的各項目在企業(yè)集團整體子公司利潤分配的各項目在企業(yè)集團整體上看不存在上看不存在,

35、,也應(yīng)該抵消也應(yīng)該抵消 合并利潤表合并利潤表子公司：期初未分配利潤子公司：期初未分配利潤+本期凈利潤本期凈利潤=本期已分配利潤本期已分配利潤+期末未分配利潤期末未分配利潤母公司母公司投資收益投資收益子公司提取盈余公積子公司提取盈余公積+子公司未分配利潤子公司未分配利潤借記借記貸記貸記三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內(nèi)部投資收益項目內(nèi)部投資收益項目內(nèi)部股權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資( (全資子公司全資子公司) ) 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內(nèi)部投資收益項目內(nèi)部投資收益項目 內(nèi)部股權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資( (全資子公司全資子公司) ) 借：投資收益（母公司）

36、借：投資收益（母公司） 期初未分配利潤（子公司）期初未分配利潤（子公司） 貸：利潤分配提取盈余公積（子公司貸：利潤分配提取盈余公積（子公司） 利潤分配應(yīng)付股利（子公司）利潤分配應(yīng)付股利（子公司） 未分配利潤（子公司）未分配利潤（子公司） 合并利潤表合并利潤表借借:投資收益投資收益(母公司母公司) 年初未分配利潤年初未分配利潤(子公司子公司) 少數(shù)股東收益（子公司利潤少數(shù)股權(quán)少數(shù)股東收益（子公司利潤少數(shù)股權(quán)） 貸貸:提取盈余公積提取盈余公積(子公司子公司) 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤(子公司子公司) 年末未分配利潤年末未分配利潤(子公司子公司)三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內(nèi)部投資收益項目

37、內(nèi)部投資收益項目 內(nèi)部股權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資( (非全資子公司非全資子公司) ) 合并利潤表合并利潤表四、合并利潤的編制的特殊問題四、合并利潤的編制的特殊問題1. 1.合并利潤表的格式合并利潤表的格式 與一般個別利潤表的格式基本相同與一般個別利潤表的格式基本相同 增加兩個項目(1)(1)歸屬于母公司所有者的凈利潤歸屬于母公司所有者的凈利潤: 反映凈利潤中由反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額母公司所有者享有的份額(2)(2)少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益:非全資子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤非全資子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東份額中屬于少數(shù)股東份額 2. 2.母公司在報告期內(nèi)增加子公司母公司在報告期內(nèi)增

38、加子公司 調(diào)兵遣將調(diào)兵遣將(1)(1)同一控制下調(diào)整期初金額同一控制下調(diào)整期初金額 理由理由: :合并前一體合并前一體(2)(2)非同一控制下不調(diào)期初金額非同一控制下不調(diào)期初金額 理由理由: :合并前無關(guān)合并前無關(guān)3.3.母公司在報告期內(nèi)處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司 將子公司期初至處置日的收益納入合并報表將子公司期初至處置日的收益納入合并報表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表一、基本方法一、基本方法1.1.基本程序和合并資產(chǎn)負債表及利潤表相同基本程序和合并資產(chǎn)負債表及利潤表相同2.2.以母子公司個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)以母子公司個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ), ,編制編制影響合并現(xiàn)金流量表的抵消分錄影響

39、合并現(xiàn)金流量表的抵消分錄3.3.合并現(xiàn)金流量表的所有抵消分錄均重新編合并現(xiàn)金流量表的所有抵消分錄均重新編制制 內(nèi)部抵消項目通常均存在對應(yīng)關(guān)系內(nèi)部抵消項目通常均存在對應(yīng)關(guān)系如：一方為投資另一方為籌資如：一方為投資另一方為籌資合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表二、抵消分錄的內(nèi)容二、抵消分錄的內(nèi)容1.1. 當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利利潤或償利息支付的現(xiàn)金利潤或償利息支付的現(xiàn)金3.以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.當(dāng)期銷售

40、商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5.處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他期資產(chǎn)收回處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)等他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)等 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表三、合并現(xiàn)金流量表編制的特殊問題三、合并現(xiàn)金流量表編制的特殊問題1. 1.合并現(xiàn)金流量表的格式合并現(xiàn)金流量表的格式 與一般現(xiàn)金流量表的格式完全相同與一般現(xiàn)金流量表的格式完全相同 2. 2.母公司在報告期內(nèi)增加子公司母公司在報告期內(nèi)增加子公司 (1)(1)同一控制下調(diào)整期初金額同一控制下調(diào)整期初金額 理由理由: :合并前合并前一體一體

41、(2)(2)非同一控制下不調(diào)期初金額非同一控制下不調(diào)期初金額 理由理由: :合并前合并前無關(guān)無關(guān)3.3.母公司在報告期內(nèi)處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司將子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合將子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并報表并報表合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表一、基本方法一、基本方法1.1.基本程序和其他合并報表的編制方法相同基本程序和其他合并報表的編制方法相同2.2.以母子公司個別所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)以母子公司個別所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ), ,編制影響合并所有者權(quán)益變動表抵消分編制影響合并所有者權(quán)益變動表抵消分錄錄3.3.內(nèi)部抵消項目也應(yīng)該編制抵消分錄內(nèi)部抵消項目也應(yīng)該編

42、制抵消分錄 合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表二、抵消分錄的內(nèi)容二、抵消分錄的內(nèi)容1. 1.長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷母公司的長期股權(quán)投資并不引起整個企業(yè)集團的資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益的增減變動合并資產(chǎn)負債表時已編制合并資產(chǎn)負債表時已編制2. 2.母子公司之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N子公司的個別所有者權(quán)益變動表利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都須予以抵銷合并利潤表時已編制合并利潤表時已編制 合并以后期間合并財務(wù)報表的合并以后期間合并財務(wù)報表的抵消分錄抵消分錄 處理兩個問題：處理兩個問題： 對當(dāng)期事項的抵銷對當(dāng)

43、期事項的抵銷 對以前年度事項的抵銷對以前年度事項的抵銷。.母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷子公司第一期期末實收資本資本公積盈余公積未分配利潤第二期子公司增加的所有者權(quán)益子公司第二期期末實收資本資本公積盈余公積未分配利潤母公司長期股權(quán)投資抵消兩者之間差額和第一年相同 一、對子公司擁有全部股權(quán)一、對子公司擁有全部股權(quán)2 2 母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷 涉及幾張報表的編制涉及幾張報表的編制?3 盈余公積的調(diào)整盈余公積的調(diào)整子公司第二期期末盈余公積首期

44、計提額當(dāng)期計提額借：期初未分配利潤 貸：盈余公積借：提取盈余公積 貸：盈余公積4.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷A公司公司進價進價40000售價售價50000元元B公司公司本期全對外銷售本期全對外銷售本期全未對外銷售本期全未對外銷售部分對外銷售部分對外銷售去年去年A公司公司銷售銷售給給B公司一批商品，售價為公司一批商品，售價為50000元，成本為元，成本為40000元。元。 去年底去年底 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 50000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 40000 存貨存貨 10000(1) 今年全部對外銷售今年全部對外銷售借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 10000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本

45、10000（因為對集團來講，成本為（因為對集團來講，成本為40000元，而元，而B公司轉(zhuǎn)了公司轉(zhuǎn)了50000元）元）(2) 今年全部未對外銷售今年全部未對外銷售借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 10000 貸：存貨貸：存貨 10000(3)期存貨今年全部未對外銷售，本期又內(nèi)部購入期存貨今年全部未對外銷售，本期又內(nèi)部購入20000元，毛利率元，毛利率20%，期末尚未銷售，期末尚未銷售.（1）消除上期存貨對本期的影響借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 10000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10000（2）抵消本期內(nèi)部銷售借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 20000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 2000

46、0（3）消除本期期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部利潤 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 14000（10000+4000） 貸：存貨貸：存貨 140004.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷（4）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購入）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購入存貨，本期部分售出、部分未售出存貨，本期部分售出、部分未售出 （5）存貨跌價準(zhǔn)備的抵消）存貨跌價準(zhǔn)備的抵消期末期末存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備期初期初存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備余額余額本期本期存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備計提額計提額借：存貨 貸：期初未分配利潤借：存貨 貸：資產(chǎn)減值損失例：本期期初例：本期期初“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備”余額余額300元，元，“存貨存貨”余額余額13

47、00元，本期元，本期B公司又從公司又從A公司買入存貨公司買入存貨20000元，元，A公司的毛利率公司的毛利率20%，期初及本期存，期初及本期存貨均未售出。本期期末該存貨可變現(xiàn)貨均未售出。本期期末該存貨可變現(xiàn)凈值凈值15000元。元。（5 5）存貨跌價準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例）存貨跌價準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例B公司期末：借：管理費用 6000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 6000集團存貨跌價分析：存貨賬面價值 （1000+20000*80% ）=17000可變現(xiàn)凈值：15000跌價：2000抵消：借：存貨300 貸：期初未分配利潤300借：存貨4000貸：資產(chǎn)減值損失4000（5 5）存貨跌價準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例）存貨

48、跌價準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例（5 5）存貨跌價準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例）存貨跌價準(zhǔn)備的抵消釋疑舉例 條件如果修改為條件如果修改為: :5.以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷 解決兩個問題： 期末債權(quán)債務(wù)存量的抵銷 壞帳準(zhǔn)備的抵銷5.以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷 上期計提的壞帳準(zhǔn)備對本期的影響上期計提的壞帳準(zhǔn)備對本期的影響 q 產(chǎn)生什么影響？產(chǎn)生什么影響？qq 如何抵銷？如何抵銷？本期期末壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”期初余額本期壞賬準(zhǔn)備計提額本期壞賬準(zhǔn)備沖銷額年初未分配利潤影響：資產(chǎn)減值損失5.以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷（1）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額相等本期不需補提或沖銷本期不需補提或沖銷調(diào)整上期計提對本期影響

49、調(diào)整上期計提對本期影響 (1）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額相等 本期期末A公司應(yīng)收B公司的貨款1300元，與上期期末相同；按10%計提壞賬準(zhǔn)備，本期不需補提：抵消：抵消：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1300借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 130 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 130 （2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額 qq 將上期計提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，將上期計提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；q q 將對本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加將對本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加部分而補提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷部分而補提的壞帳準(zhǔn)備予以

50、抵銷。 (2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額 如果本期期末如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為公司應(yīng)收賬款為5000元。元。A公司：借：資產(chǎn)減值損失 370 貸：壞賬準(zhǔn)備 370抵消： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 130 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 130 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 370 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失370（3 3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額余額小于小于上期余額上期余額qq 將上期計提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，將上期計提的壞帳準(zhǔn)備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；qq 將對本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他將對本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款減少部分而沖銷的壞帳準(zhǔn)應(yīng)收款減少部分而沖銷的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷。備予以抵銷。 (3(3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額額小于小于上期余額上期余額如果本期期末如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為公司應(yīng)收賬款為500元。元。(3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額小于上期余額 如果本期期末如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為公司應(yīng)收賬款為5000元。元。A公司： 借：壞賬準(zhǔn)備80 貸:資產(chǎn)減值損失 80 抵消： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 130 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 130 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損