A公司稅收籌劃研究

1、畢業(yè)設計（論文）中文題目： A公司稅收籌劃研究學習中心：紅旗大學專業(yè)： 2014級專升本會計姓名：1學號：指導教師：年月日遠程與繼續(xù)教育學院北京交通大學畢業(yè)設計(論文)承諾書本人聲明：本人所提交的畢業(yè)論文A公司稅收籌劃研究是本人在指導教師指導下獨立研究、寫作的成果。論文中所引用的他人無論以何種方式發(fā)布的文字、研究成果，均在論文中明確標注；有關教師、同學及其他人員對本論文的寫作、修訂提出過且為本人在論文中采納的意見、建議均已在本人致謝辭中加以說明并深致謝意。本人完全意識到本聲明的法律結果由本人承擔。本畢業(yè)論文A公司稅收籌劃研究是本人在讀期間所完成的學業(yè)的組成部分，同意學校將本論文的部分或全部內(nèi)容

2、編入有關書籍、數(shù)據(jù)庫保存，并向有關學術部門和國家相關教育主管部門呈交復印件、電子文檔，允許采用復制、印刷等方式將論文文本提供給讀者查閱和借閱。論文作者：_（簽字）_年_月_日指導教師已閱：_（簽字）_年_月_日北京交通大學畢業(yè)設計(論文)成績評議年級14層次大本專業(yè)會計姓名1題目A公司稅收籌劃研究指導教師評閱意見成績評定：指導教師：年月日答辯小組意見答辯小組負責人：年月日北京交通大學畢業(yè)設計(論文)任務書本任務書下達給： 14 級 專本會計 專業(yè) 學生1 設計（論文）題目：A公司稅收籌研究一、 設計（論述）內(nèi)容緒論1 A公司及稅收籌劃概述2 稅收籌劃的影響或作用3以A公司為例分析增值稅和企業(yè)所

3、得稅的稅收籌劃4稅收籌劃的國際比較總結參考文獻二、基本要求1.學生應積極主動和導師進行聯(lián)系和溝通（至少4次）。選題確定后，在擬訂論文提綱、開題報告、撰寫論文等環(huán)節(jié)必須征求導師意見；2.搜集與該問題相關的文獻（15-20篇），并進行系統(tǒng)閱讀和研究，參考文獻盡量選用近三年的且不少于10篇,正文字數(shù)不少于1.2萬字；3.在文獻閱讀、深刻認識問題的基礎上，運用所學知識，獨立寫出具有一定質(zhì)量的畢業(yè)論文。畢業(yè)論文應觀點明確、材料翔實、結構合理嚴謹、語言通順；4.對研究問題有自己分析和見解，鼓勵創(chuàng)新；5.學生必須在導師指導下獨立完成畢業(yè)論文寫作，禁止抄襲他人文章，論文所引資料的出處必須一一注明。三、重點研究

4、的問題2 稅收籌劃的影響或作用3以A公司為例分析增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃4稅收籌劃的國際比較四、主要技術指標1. 實例的對策分析、及方案的優(yōu)化說明；2. 文獻引用合理，文章寫作有層次；文章格式規(guī)范，尤其注意圖、表、目錄的書寫規(guī)范；3. 緊密結合實際情況；解決問題的對策要有可行性。五、其他要說明的問題1. 要有理論支撐，需要閱讀該領域的相關文獻。2. 注意根據(jù)論文寫作的深入，不斷進行適當?shù)卣{(diào)整。下達任務日期：2015年 12月10日要求完成日期：2016年3月15 日指導教師：李克紅開題報告題 目：A公司稅收籌研究報告人：1 2015年 12月 15日1、 文獻綜述（1） 國外研究綜述稅收籌

5、劃來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益?！庇《榷悇諏＜襈J.雅薩斯威在其編著的個人投資和納稅籌劃中說道：“納稅籌劃是納稅人通過財務活動的安排，充分利用稅務法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！闭J為最好的避稅方法是利用一切竟

6、可能利用的優(yōu)惠政策來降低應納稅額。美國南加州大學W·B·梅格斯博士說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結構，投資采取租用還是購入的方式，以及交易的時間?！逼渲饕^點是利用稅收效率理論，降低納稅成本，從而減輕應納稅額。Shunming Zhang（2013）認為企業(yè)可以針對稅率開展稅收籌劃工作，由于不同性質(zhì)和方面的稅務其稅率和納稅標準是不同的，很多稅務的繳納率低，但是不代表會使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益Gary Wagner（2014）在相關研究中針對企業(yè)的稅收籌劃理論進行了分析

7、，其認為稅收籌劃就是一種節(jié)稅過程，企業(yè)的經(jīng)營者依照國家的納稅規(guī)定，在繳稅前設計使得企業(yè)獲利最大化的一種籌劃方案，并兼顧企業(yè)運營中的生產(chǎn)、營銷、財務等工作環(huán)節(jié)荷蘭國際財政文獻局（LBFD）所編國際稅收詞典對納稅籌劃所下的定義為：“納稅籌劃是指通過納稅人的經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，達到繳納最低的稅收之目的?！?007年,斯科爾斯（Scholes）和沃爾夫森（Wlofson）等人提出了有效稅收籌劃理論。在稅收與企業(yè)戰(zhàn)略一書中,他們系統(tǒng)地分析了稅收對企業(yè)投資和融資戰(zhàn)略的影響。他們認為,傳統(tǒng)的稅收籌劃目標中的稅負最小觀點,實際上忽略了交易成本,有效的稅收籌劃應該充分考慮交易各方、顯性稅收與隱性稅收、

8、稅收成本與非稅收成本的因素對企業(yè)投資和融資決策的影響。（2） 國內(nèi)研究綜述稅收籌劃在發(fā)達國家已經(jīng)很普遍了，甚至成為企業(yè)發(fā)展中非常重要的一部分，但是在我國由于國家對稅收方面的制度并不完善，企業(yè)稅收籌劃議事薄弱等原因，稅收籌劃體制正題仍然處于發(fā)展的初級階段。張夢夢、胡克瓊（2008）表明目前在我國，稅收籌劃尚屬新生事物，發(fā)展比較緩慢，主要由于還未被我國企業(yè)普遍接受，企業(yè)重視度不高，稅務代理制度不健全。劉秋月（2014）指出稅收籌劃在某種角度上能夠結合博弈論進行分析郝艷（2010）指出在民營中小企業(yè)的發(fā)展過程中，良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負擔，增加財務收益，使其經(jīng)濟利益合法地最大化，從而更好

9、地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的問題，引導和促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。肖蕾（2011）提出企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則，并指出了企業(yè)在所得稅籌劃中存在的問題主要包括：確定獲利年度不準確；缺乏稅收籌劃的意識；稅收籌劃組織不健全等。汪勇（2011）論述了企業(yè)所得稅稅收籌劃思路，從企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法出發(fā)，分析了目前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題(稅收制度不夠完善。納稅籌劃風險不夠細致，涉稅人員水平不高)，針對問題得出了相應的提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法。最后得出只有提高企業(yè)所得稅納稅籌劃，才能為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎。高欣（2010）指出由于目前我國個人所得稅征收

10、面過窄、收入比重偏低,嚴重制約了我國財政收入;同時,也與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展及收入分配結構不相適應。所以個人所得稅納稅籌劃也就引起廣泛關注。本文基于以上認識分析了個人所得稅納稅籌劃的背景,以個人所得稅的理論基礎為出發(fā)點,探討了個人所得稅納稅籌劃的方法,提出了如何合理規(guī)避,以及個人所得稅納稅籌劃的發(fā)展趨勢。二、選題的目的和意義稅收籌劃對于西方國家來說已經(jīng)成為一種文明行為，是智慧者所做的事情，但在我國很多人對此存在很多的誤會與偏見。很多人一直認為稅收籌劃和偷稅、漏稅是一樣的?；诖朔N情況，我選擇以某公司為例并結合某公司的實際情況對某公司進行稅收籌劃分析研究。本文首先提出的是稅收籌劃的相關概念，并對此

11、進行分析研究，現(xiàn)我國實行稅收籌劃的中小型公司還不是很多，很多人對稅收籌劃沒有正確的理解，繼而我以A公司的實質(zhì)情況為例，通過對某公司財務數(shù)據(jù)及基本信息的分析，以增值稅和企業(yè)所得稅為內(nèi)容對某公司進行稅收籌劃，提出相應的問題，并結合實際調(diào)查，說明稅收籌劃對民營中小企業(yè)的影響。所獲得資料來自于國家圖書館、網(wǎng)上數(shù)據(jù)、期刊報紙等。通過對資料的整理，最終以歸納整理的資料為基礎完成論文。三、 研究方案（框架）一、引言（一）研究的背景和意義 1. 稅收籌劃的背景 2. 稅收籌劃的定義及現(xiàn)實意義3. 稅收籌劃與逃稅和避稅的比較二、 企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的發(fā)展狀況分析（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的發(fā)展狀況(二

12、)我國企業(yè)開展所得稅稅收籌劃存在的有利條件和面臨的困難三、 企業(yè)所得稅籌劃的策略及方法（一）企業(yè)稅收籌劃的思路（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略和方法（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略1.企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法四、案例分析A公司稅收籌劃方案分析及研究（一）A公司基本情況介紹（二）問題的提出（三）隊A公司稅收籌劃方案的分析（四）對A公司稅收籌劃方案的評價總結參考文獻致謝四、進度計劃11月15日-12月15日準備、選題12月16日-12月30日開題工作1月1日-3月10日撰寫論文與中期檢查3月10日-3月20日結題驗收4月15日前成績評定五、指導教師意見通過開題，可以繼續(xù)中期寫作指導教師：李克紅2016

13、年2月26日中 期 報 告題目：A公司稅收籌劃研究報告人：1一、進展情況我的論文在指導老師的指導下，從選題開始，經(jīng)過了收集資料、編制大綱、完成開題報告等論文撰寫過程，至今，論文的初稿基本框架基本已經(jīng)完成，并且，取得了階段性的成果。我的論文主要研究的是以A公司為例對稅收籌劃的研究，說出我國稅收籌劃在中小企業(yè)中的存在空間以及作用。對此提出相應的分析方法。首先，通過搜集資料對稅收籌劃進行初步的了解，掌握基本的定義知識，并翻閱資料書籍文獻等，對稅收籌劃進行進一步的認識。接著，我搜集了一些關于企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的發(fā)展狀況以及分析，從中得知隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，特別是中國在世界的經(jīng)濟地位

14、初見上升的今天，稅收在企業(yè)經(jīng)濟生活及決策中的地位越來越重要，稅收籌劃作為其最重要的部分已經(jīng)成為越來越多企業(yè)的關注的焦點。最后我選擇以A公司為例并結合A公司的實際情況對A公司進行稅收籌劃分析研究。通過對A公司財務數(shù)據(jù)及基本信息的分析，以增值稅和企業(yè)所得稅為內(nèi)容對A公司進行稅收籌劃，提出相應的問題，并結合實際調(diào)查，說明稅收籌劃對民營中小企業(yè)的影響。所獲得資料來自于國家圖書館、網(wǎng)上數(shù)據(jù)、期刊報紙等。通過對資料的整理，最終以歸納整理的資料為基礎完成論文。希望通過具體的稅收籌劃概述及實例分析，讓我國對稅收籌劃有更明確的認識了解，讓稅收籌劃在我國有更好的發(fā)展，稅收籌劃可以降低中小企業(yè)納稅成本，有助于中小企

15、業(yè)改善經(jīng)營方式，每個企業(yè)的最終經(jīng)營目的都是讓利潤最大化，然而稅收籌劃便是可以實現(xiàn)這一目的的合理合法的方法。二、指導教師意見通過中期，可以繼續(xù)論文寫作指導教師：李克紅2016年3月13日結 題 驗 收一、完成日期2016年3月17日完成論文二、完成質(zhì)量1同學畢業(yè)論文選題明確，論文寫作過程中態(tài)度比較端正認真，基本能夠在輔導老師的幫助下完成論文，在指導老師的幫助下基本能夠按照任務書的要求完成畢業(yè)論文任務。三、存在問題本論文選題正確，語言表達流暢，但仍然存在薄弱部分，排版還有待改善，分析問題和解決問題方面仍有待加強。四、結論本論文在介紹相關理論內(nèi)容的基礎上，分析了一定的對策和建議。本論文選題正確，語言

16、表達流暢，但仍然存在薄弱部分，排版還有待改善，分析問題和解決問題方面有待加強。指導教師：李克紅2016年3月17日中文摘要摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收在我國經(jīng)濟中的地位和作用日益突出，已經(jīng)成為籌集國家財政收入的主要來源和實行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段。稅收籌劃逐漸成為企業(yè)降低稅負，取得稅后收益最大化的主要工具。但是，由于觀念意識的障礙和相應的企業(yè)行為判斷不準確，導致人們對稅收籌劃的本質(zhì)意義有所偏差和混亂，因此對于稅收籌劃的發(fā)展產(chǎn)生了阻礙。眾所周知，企業(yè)存在的目標就是追求企業(yè)價值最大化和利潤最大化，而企業(yè)說承擔的稅負進行合理的納稅籌劃可以降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的利潤從而增強企業(yè)的競爭

17、力。所以近幾年很多企業(yè)都在關注稅收籌劃。然而如何在實踐中合理運用籌劃技巧從而為企業(yè)創(chuàng)造價值是企業(yè)需要進一步研究和探索的問題。本文通過對A公司財務數(shù)據(jù)及基本信息的分析，以增值稅和企業(yè)所得稅為內(nèi)容對A公司進行稅收籌劃，提出相應的問題，并結合實際調(diào)查，說明稅收籌劃對民營中小企業(yè)的影響?？傊?，科學合理的運用納稅籌劃方法能夠為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。企業(yè)應對稅收籌劃予以重視并樹立正確納稅籌劃意識，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務。關鍵詞：企業(yè)所得稅；增值稅；稅收籌劃ABSTRACTAbstract:With the development of socialist market economy of our cou

18、ntry, and the role of Taxation in our country's economic position in the increasingly prominent, has become an important means to raise the main source of national fiscal revenue and the implementation of macroeconomic regulation and control. Tax planning gradually become the main tool for enter

19、prises to reduce the tax burden, achieve maximum profit after tax. However, due to the obstacles of notion and behavior of enterprise in the corresponding judgment is not accurate, cause people to have bias and confusion on the essential meaning of tax planning, so for the development of tax plannin

20、g has hindered. As everyone knows, the existence of the business goal is to pursue the maximization of enterprise value and profit maximization, and said the tax burden of enterprises reasonable tax planning can reduce the cost of enterprise, improve enterprise profits so as to enhance the competiti

21、veness of enterprises. So in recent years, many enterprises are concerned about the tax planning. However, how to reasonable use in practice planning skills to create value for the enterprise is the enterprise needs further study and exploration of the issue.In this paper, through the analysis of A

22、company's financial data and basic information, with value-added tax and enterprise income tax for the content of the A company to carry on the tax planning, put forward the corresponding problems, combined with the actual survey, illustrate the effects of tax planning on small and medium sized

23、private enterprises. In short, the use of scientific and reasonable tax planning method can create more value for the enterprise. Enterprises to deal with the tax planning to attach importance to and establish a correct awareness of tax planning, in order to realize the maximization of enterprise va

24、lue and service.KEYWORDS：corporate income tax,；value-added tax；tax planning目錄1.引言 . 11.1稅收籌劃概述. 11.2 企業(yè)稅收籌劃的含義. 1 1.3稅收籌劃與逃稅避稅的比較. 11.4稅收籌劃的特點 . 22.企業(yè)所得稅在我國的發(fā)展狀況分析 . 42.1.稅收籌劃在我國的發(fā)展狀況 . 42.2.我國企業(yè)開展稅收籌劃存在的有利條件和面臨的困難 . 52. 2.1.我國企業(yè)開展稅收籌劃存在的有利條件

25、60;. 52. 2.2.我國企業(yè)開展稅收籌劃面臨的困難 . 63.企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略及方法 . 83.1.企業(yè)稅收籌劃的基本思路 . 83.2.企業(yè)稅收籌劃的策略 . 84.案例分析-A公司稅收籌劃方案分析及研究 . 104.1.公司基本情況介紹 . 104.2.公司的納稅情況 . 104.3.A公司稅收籌劃方面的主要問題 . 104.4.A公司稅收籌劃實例分析. 11結論. 14參考文獻. . 1

26、51.引言 1.1稅收籌劃概述1. 1.1企業(yè)稅收籌劃的含義企業(yè)稅收籌劃的含義，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，依據(jù)政府的稅收政策導向，通過對企業(yè)也的籌資、投資、經(jīng)營、收入分配等事項的事先精心策劃、選擇與安排、從企業(yè)長遠利益出發(fā)，對多種納稅方案進行科學的優(yōu)化選擇，充分利用稅法所提出的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，以稅收負擔最小化為目的，盡可能取得企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的一種理財行為。一般認為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款的目的的一種稅務管理活動。主要強調(diào)的是稅收籌劃的前提是不違背

27、稅法，稅收籌劃的目的是少繳或者緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅收允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的實現(xiàn)規(guī)劃與安排，已達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。1. 1.2稅收籌劃與逃稅避稅的比較稅務籌劃也稱節(jié)稅，是指納稅人在遵守稅法及合乎稅法意圖的前提下，采取合法手段進行旨在減輕稅負的謀劃與對策。由于稅務籌劃能使企業(yè)達到少

28、交或緩交稅款的目的，在現(xiàn)實生活中人們往往把逃稅、避稅與節(jié)稅聯(lián)系在一起，混淆它們之間的區(qū)別，從而產(chǎn)生一些模糊認識。其實三者之間有許多共同點，而且在一定條件下還可相互轉(zhuǎn)化，但它們之間卻有顯著的區(qū)別。逃稅是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，不繳納或少繳納稅款的稅務違法行為。我國對逃稅一般稱為偷稅，在中華人民共和國稅收征管法中規(guī)定：“納稅人采取偽造、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出、少列收入，或者進行虛假的納稅申報手段，不繳或少繳稅款的行為?！北芏愂侵讣{稅人利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務的行為。稅法漏洞指稅法中由于各種原因遺漏的規(guī)定或規(guī)定的不完善之處；稅法

29、特例指在規(guī)范的稅法中因政策等需要對特殊情況所做出的某種不規(guī)范規(guī)定；稅法缺陷指稅法規(guī)定的失誤。節(jié)稅、避稅與逃稅的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾方面：(1)行為的主體相，都是以納稅人為主體所采取的行為。(2)行為的目的相同，都是納稅人想減少納稅義務，達到不交或少交稅款的目的。(3)行為的稅收環(huán)境相同，三者都處在同一的稅收征管環(huán)境和稅收立法環(huán)境中。(4)都具有策劃性。無論是節(jié)稅、避稅、逃稅，企業(yè)都必須十分熟悉和精通稅收法律條文和含義。(5)在不同時間和空間可以相互轉(zhuǎn)化。隨著稅收法律條文的不斷完善和修訂，原來的避稅行為就可能轉(zhuǎn)化為逃稅行為。由于不同國家對同一經(jīng)濟活動采取的標準不同，因此在一國合法的節(jié)稅在另一國可

30、能是避稅行為。節(jié)稅、避稅、逃稅三者雖然有許多聯(lián)系，但三者有明顯的區(qū)別：(1)法律性質(zhì)不同。節(jié)稅是符合法律的行為，它符合法律的文字規(guī)定和立法精神；避稅是合法行為，符合法律的文字規(guī)定，但卻違反了稅法的立法精神；逃稅則是違反法律的條文規(guī)定，是違法行為。(2)行為的時點不同。節(jié)稅是納稅人在應稅行為發(fā)生前，通過對經(jīng)濟管理活動進行有意識的安排，以輕稅代替重稅，具有事前性；避稅是在應稅行為發(fā)生過程中，對其實現(xiàn)形式進行有意識的安排，使之變?yōu)榉嵌愋袨榛虻投愋袨?，具有事前性；而逃稅行為是對已發(fā)生的應稅行為全部或部分的否定，具有事后性，且屬非法行為。(3)產(chǎn)生的后果不同。節(jié)稅符合國家政策導向，有利于國家采用稅收杠桿

31、來調(diào)節(jié)國家宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。而避稅和逃稅行為由于和稅法的立法精神相違背，因而使稅收杠桿失靈，并造成社會經(jīng)濟不公，容易滋生腐敗現(xiàn)象。(4)各國的態(tài)度不同。節(jié)稅由于符合國家的立法精神，各國一般持鼓勵和支持態(tài)度；而避稅在法律形式上是合法的，各國做法也不盡相同，有的國家通過修訂稅法條款，完善稅法，以堵塞稅收漏洞，有的國家以判例為標準對避稅直接予以法律上的制裁；至于逃稅，各國從法律上予以禁止和制裁，并給予嚴厲打擊1. 1.3稅收籌劃的特點正確理解稅收籌劃的含義，我們需要掌握及了解其重要特點，主要包括：（1） 合法性合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法

32、律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。稅收籌劃的合法性還表現(xiàn)在稅收執(zhí)法機關無法阻止，因為稅收籌劃根本上是利用稅法的立法導向和稅法的不完善，政府并不能像對待逃稅那樣追究納稅人的法律責任，相反政府默認稅收籌劃，并利用稅收籌劃找出稅收的漏洞再加以完善。稅收籌劃的合法性要求納稅人熟悉或通曉稅法，并能夠較為準確地掌握合法與非法的界限，而不會逾越。（2） 超前性稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務，如：產(chǎn)品、勞務銷售，貨物運輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)

33、生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。（3） 積極性從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。（4） 目的性稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。（5） 普遍性從世界各國的稅

34、收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。（6） 綜合性由于多種稅基相互關聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。2.企業(yè)所得稅在我國的發(fā)展狀況分析2.1稅收籌劃在我國的發(fā)展狀況  稅收籌劃目前在發(fā)達國家比較普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國公

35、司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分，盡管我國學者已經(jīng)撰寫了一些稅收籌劃的研究文章，業(yè)內(nèi)人士已經(jīng)開展稅收籌劃的實務工作，但我國的稅收籌劃的相關研究和運作發(fā)展還是較為緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：（1）理論上對稅收籌劃的這一范疇的內(nèi)涵沒有正確認識，將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，視為非法行為長期以來，我國理論界對稅收籌劃問題視而不見，只是近幾年來，才出現(xiàn)一些探討企業(yè)稅收籌劃的文章。但是這些文章大多數(shù)僅限于對企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問題的探討上，理論深度不深；企業(yè)稅收籌劃方面的專著更是鳳毛麟角，而且大多數(shù)是引進國際稅收籌劃方面的論著，對我國大多數(shù)企業(yè)并沒有實際指導  意義

36、。企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究薄弱，一方面是在相當一部分人的觀念中，稅收籌劃就是偷稅、避稅；另一方面是由于在我國過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟利益和生產(chǎn)經(jīng)營自主權，不具備產(chǎn)生稅收籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，企業(yè)對稅收籌劃的觀念正在更新，對稅收籌劃的研究正在悄然興起，但是與國外的研究水平相比相差甚遠。同時，由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。并且，一些企業(yè)經(jīng)營者對稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員

37、的收費標準。（2）國民納稅意識淡薄，稅務人員素質(zhì)不高，對稅收征納雙方各自的權利、義務理解不夠。盡管稅收征管法明確提出了在稅收關系中征稅與納稅雙方的權利與義務，但在輿論宣傳中，大部分強調(diào)的是納稅人的義務，很少提及納稅人的權利，更沒人提及納稅人的稅收籌劃權利。在一些發(fā)達國家中，如英國、美國，在稅法中就承認納稅人擁有籌劃權。企業(yè)稅收籌劃未能在我國實際中廣泛推廣，除我國稅法有待進一步完善外，還和我國一部分稅務人員素質(zhì)不高有關。一部分稅務人員，對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力低下，認為稅收籌劃和偷稅、避稅是異曲同工，以“真” 當“假” 的情況時有發(fā)生。還有少數(shù)稅務人員與企業(yè)進行錢權交易，使有些企業(yè)不

38、必進行稅收籌劃也可減輕稅負等，這些都加大了企業(yè)稅收籌劃在實踐中推廣的難度。由于征管意識、技術和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達國家有一定差距。尤其是個人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴重。如果偷稅的獲益遠遠大于稅收籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去勞神費力地從事稅收籌劃。稅收籌劃在我國企業(yè)未能得到重視和推廣，還跟我國企業(yè)管理水平不高有關系。稅收籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇，這就要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關稅法、經(jīng)濟法知識，還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預測能力，對企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的財務分析能力。但是這對我國相當一部分

39、會計核算不健全、財務人員業(yè)務水平不高的企業(yè)來說，只能是望塵莫及。再加上實際經(jīng)濟生活中一些不法企業(yè)將隱匿實際收人、虛列成本開支等違法行為自詡為“稅收籌劃”，一時使得許多企業(yè)無所適從。（3）稅制有待完善，稅法建設和宣傳滯后我國的稅法的立法層次不高，以全國人大授權國務院制定的暫行條例為主，每年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對稅法進行補充和調(diào)整。一方面，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。另一方面，造成我國稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務雜志會定期刊出有關稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進行相應的稅收籌劃。我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體

40、系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收人占整個稅收收人的比重偏低，大量的自然人的納稅義務很小，稅收籌劃的成長空間有限。（4）稅務代理在我國發(fā)展緩慢稅收籌劃絕非易事，一是因為稅收籌劃過程中要面對國內(nèi)外錯綜復雜的稅收法規(guī)，了解它們已屬不易，若要研究這其中的差異更是難事，沒有專業(yè)人員的介入，即使企業(yè)做了稅收籌劃方面的工作，也只是停留在初級階段。二是因為稅收籌劃為企業(yè)創(chuàng)造效益的機會稍縱即逝。一項經(jīng)濟活動出現(xiàn)稅收籌劃機會，就應立刻辨認出來，否則稅收籌劃的效力就大大降低，這也要求企業(yè)要有專業(yè)訓練的稅務專家鼎力相助，適時為其出謀劃

41、策。我國目前雖存在不少稅務代理咨詢機構，從業(yè)人員包括有從業(yè)資格的注冊會計師、注冊稅務師和律師，但是稅收籌劃工作開展得并不活躍，稅收籌劃的內(nèi)容也很有限，這些都不利于稅收籌劃的普及和質(zhì)量的提高。2.2我國企業(yè)開展稅收籌劃存在的有利條件和面臨的困難 2. 2.1我國企業(yè)開展稅收籌劃存在的有利條件企業(yè)進行所得稅的籌劃是市場經(jīng)濟制度完善和企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競爭的必然產(chǎn)物，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展以及我國稅收制度中關于企業(yè)所得稅制度的不斷完善，我國企業(yè)開展所得稅籌劃是可行的。首先，企業(yè)利益的驅(qū)動，經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化，都存在著降低、減少所得稅支出，保護自己的既得利益的強烈愿望

42、。依法納稅是納稅人的基本義務，相對于義務而言，納稅籌劃同時也是納稅人的基本權利。企業(yè)作為創(chuàng)造財務的重要的、基本的社會單位，合法的納稅籌劃不僅對企業(yè)自身有利具有積極地意義，更對社會總體的發(fā)展也有很大的促進作用。特別是隨著新稅法的實施，納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，因此我們對所得稅進行合理的納稅籌劃，達到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益都是可行的。其次，國際大環(huán)境的影響下，我國越來越多的企業(yè)重視納稅籌劃，尤其是大企業(yè)都有專業(yè)的稅務籌劃人員或者稅務咨詢機構，所得稅籌劃對企業(yè)納稅人來講是一種合理合法的經(jīng)濟行為，是國家允許、甚至鼓行為。我國法律制度對納稅籌劃是允許的。企業(yè)進行納稅籌劃活動符合稅法的規(guī)定，

43、也符合法的立法意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅的根本點，更是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。稅收制度存在的彈性空間，是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎。2. 2.2我國企業(yè)開展所得稅稅收籌劃面臨的困難（一）對稅收籌劃的認識不足 當前，仍有許多人不了解稅收籌劃，一提起稅收籌劃就聯(lián)想到逃避繳納稅款，甚至一些人以稅收籌劃為名，行逃避繳納稅款之實。而實際上，稅收籌劃與逃避繳納稅款有著本質(zhì)的區(qū)別，逃避繳納稅款是違法行為，與稅收籌劃的合法性相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用稅法上的漏洞，作適當?shù)呢攧瞻才呕蚨愂詹邉潱诓贿`反稅法規(guī)定的前提下，達到減輕或解除稅負的目的的活動。其實，

44、稅收籌劃既有別于稅務當局所嚴厲打擊的企業(yè)逃避繳納稅款行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。對于企業(yè)的避稅行為，稅務當局相應開展了反避稅活動，試圖通過稅法的修正和完善來堵塞漏洞。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中，存在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上稅收籌劃的外衣。（二）忽視稅收籌劃風險 從當前我國企業(yè)稅收籌劃的實踐情況看，納稅人在進行稅收籌劃過程中都普遍認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，政策選擇與

45、政策變化的風險。企業(yè)在進行稅收籌劃時，對政策理解不足，把握不準，無法正確認識并選擇好適合企業(yè)的政策，不同的地方具有不同的法律或是規(guī)章制度，一個地區(qū)適應的法律法規(guī)不一定適應另一個地區(qū)，只依靠企業(yè)主觀判斷難免會產(chǎn)生風險。隨著社會的不斷進步，經(jīng)濟的不斷發(fā)展，法制建設的不斷深入，稅收方面的政策就會為適應時代需求而不斷變動，進而引起稅收籌劃方案不能適應新政策變化的風險。例如，對于企業(yè)政策性搬遷新購置資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理，國稅函2009118號文件規(guī)定，政策性搬遷后新購置的資產(chǎn)準予從搬遷收入中扣除，而國家稅務總局公告2012年40號文件規(guī)定新購置資產(chǎn)不得扣除。由此可見，企業(yè)稅收籌劃存在政策變化的風險。&#

46、160;其次，稅務機關執(zhí)法偏差風險。企業(yè)稅收籌劃行為遵循了國家的相關法律法規(guī)，是合法的。但在實際應用時，是否合法還需要稅務機關的確認。在這一確認過程中，客觀上存在著稅務行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風險。例如，我國營業(yè)稅稅法規(guī)定，企業(yè)從事娛樂業(yè)所繳納的營業(yè)稅適用的稅率為5%-20%，但沒有明確各個地方的或某個企業(yè)的營業(yè)稅率是多少。地方稅務機關可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營項目結合當?shù)貙嶋H情況確定營業(yè)稅稅率。可見，企業(yè)要進行稅收籌劃，就要考慮稅務機關執(zhí)法偏差風險。 最后，成本性風險。企業(yè)稅收籌劃的方案從制定到實施時的控制再到結果的評價需要花費大量的成本。如果企業(yè)的稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來收益，但是

47、在稅收籌劃的過程中卻耗費了企業(yè)過多的成本，甚至超過了它所能創(chuàng)造的收益，那么這種籌劃顯然是存在風險的。（三）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才 稅收籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才，需要具備稅收、會計、財務管理等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個經(jīng)營、投資、籌資活動。稅收籌劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務的專業(yè)人才。3.企業(yè)

48、所得稅稅收籌劃的策略及方法3.1企業(yè)稅收籌劃的基本思路  美國南加州大學的W.B.梅格斯博士在會計學中指出：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃少繳稅和遞延繳納稅款是稅收籌劃的目標所在”。稅收籌劃的目標決定了企業(yè)稅收籌劃的基本路徑，在市場經(jīng)濟發(fā)展國家中，一般地通行從這四個方面來進行稅收籌劃。(1) 縮小課稅基礎?？s小課稅基礎，不但可以直接減少應納稅額，間接也可適用較低稅率，以達到雙重減稅效果，如使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項成本費用最大化等。(2) 適用較低稅率。各種稅法除少數(shù)采用單一稅率外，均有各種不用稅

49、率，一般采用累進稅率、稅目，節(jié)稅效果最大。(3) 延緩納稅期限，自己有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的利益。一般而言，應納稅款期限越長，所獲得利益越大，如將折舊由平均法改為定率遞減法即可獲得延緩稅款的利益。(4) 合理歸屬所得年度。所得年度歸屬的合理，可以透過收入、成本、損費等項目之增減或分攤而達成。但需要正確預測銷售的形成、各項費用的支付，以了解企業(yè)獲利的趨勢，做出合理的安排，以享受最大利益，如分期付款銷售毛利認證方法或時點的決定和存貨計價、折舊計提方法的選擇等成本認列方法的確定等。3.2企業(yè)稅收籌劃的策略 針對以上問題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：

50、0;（1）強化管理，規(guī)范行為 加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。 （2）規(guī)避納稅籌劃的風險 規(guī)避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇諜C關的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全

51、局關系較大的納稅籌劃業(yè)務，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊稅務師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。 （3）定期培訓稅收籌劃人才 企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務操作水平。因此，要不斷的加強企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進行培訓工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。 另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強與稅務機關

52、的溝通，尋求技術支持，加強財務法規(guī)、稅務法規(guī)學習，走出申報誤區(qū)，構筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。  4.案例分析-A公司稅收籌劃方案分析及研究    4.1 A公司基本情況介紹   A公司創(chuàng)建于1994年6月。創(chuàng)建初期，有職工40余人，營業(yè)面積400余平方米，經(jīng)過十三年的發(fā)展壯大，營業(yè)面積擴大到近1.35萬余平方米，公司主要從事：1.網(wǎng)管的系統(tǒng)集成，并有已獲得專利技術的網(wǎng)絡安全產(chǎn)品5個。2.高速公路的收費、通信、監(jiān)控系統(tǒng)的硬件集成和安裝調(diào)試，并有自己的相關軟件作為關鍵技術。3.筑路機械產(chǎn)品的銷售及相關服務。

53、充分利用自己的相關軟件產(chǎn)品，并利用已獲得專利技術資質(zhì)，在中關村高科技園區(qū)注冊IT研究院和交通研究院等軟件企業(yè)，以充分享受軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策；利用次級技術和部分非有專有技術連同相關的主流銷售產(chǎn)品共同在中關村高新科技術區(qū)設立高新技術企業(yè)；將筑路機械產(chǎn)品的銷售及相關服務并入高速公路的收費、通信、監(jiān)控業(yè)務作為公司又一項主營業(yè)務。4.2 A公司的納稅情況  自1995年公司成立以來，A公司稅收上繳工作面臨挑戰(zhàn)，所涉及的稅種主要包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。面對著繁雜的稅種，不同的稅目，既要堅持遵守各項法律、制度，絕不偷稅、漏稅，還要力求減少稅收負擔，

54、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。由此，就必須熟悉稅法和各項規(guī)定，必須要對納稅活動進行籌劃。4.3 A公司稅收籌劃方面的主要問題      （一）沒有對納稅籌劃形成科學的認識A公司認為企業(yè)的收益主要是靠擴大品牌和擴大銷售額來完成，因而公司這幾年在對外擴張方面做的很好。納稅籌劃雖然可以給公司帶來節(jié)稅收益、獲取資金的時間價值，減輕公司的資金壓力，但納稅籌劃對財務人員的專業(yè)知識要求較高，而近幾年稅收政策的調(diào)整也較為頻繁，納稅籌劃的風險較大。因而財務部門并沒有設立納稅籌劃的崗位，對納稅事項往往依靠經(jīng)驗來進行。正是由于公司高層在納稅方面認識上的片面性，導致公司沒有運用

55、納稅籌劃技術為公司帶來節(jié)稅收益。（二）沒有將納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營決策的各個方面由于公司并沒有將納稅籌劃納入企業(yè)經(jīng)營決策的組成部分，所以公司在發(fā)展過程中沒有從公司經(jīng)營的各環(huán)節(jié)進行納稅籌劃。具體表現(xiàn)為以下幾個方面：(1)企業(yè)經(jīng)營活動方面在原材料采購上，由于供應商是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人決定了公司的增值稅抵扣稅率，而在采購上公司沒有考慮采購價格讓步平衡點，只向具備增值稅一般納稅人資格的供應商采購，出現(xiàn)了舍近求遠的現(xiàn)象，造成采購費用的增加。(2)財務管理決策方面在促銷活動中贈送商品的會計處理上，公司銷售經(jīng)理按打折促銷方式?jīng)]有按贈送購物券方式進行促銷，雖然減輕了公司的稅收支出但降低了公司的現(xiàn)金凈流量，降低了公司的影響力。兩者綜合起來考慮得不償失。在平銷與代銷的納稅籌劃上由于沒有運用代銷而增加了公司的稅收支出。（三）沒有高素質(zhì)的財務人員A公司要進行納稅籌劃就需要有高素質(zhì)的財務人員。要進行成功的納稅籌劃就要求財務人員既要熟悉企業(yè)經(jīng)營情況、具備較強的專業(yè)能力還要熟悉與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收法律規(guī)定。而公司財