第一章資產(chǎn)(2016年最新)(二)

1、2016年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第一章 資產(chǎn)）第7節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)本節(jié)核算總思路，若取得的是股票，比照交易性金融資產(chǎn)；若取得的是債券，比照持有至到期投資。一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒(méi)有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“

2、可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。注：可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），而是計(jì)入“其他綜合收益”。（二）可供出售金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)

3、的初始入賬金額。1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)為權(quán)益工具（股票）的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“其他貨幣資金存出投資款”等科目。.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)當(dāng)按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。金融資產(chǎn)取得比較可供出售金融資產(chǎn)（股票）借：可供出售

4、金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金存出投資款交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利投資收益（交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金存出投資款注意：股權(quán)投資除交易費(fèi)用的處理計(jì)入初始金額外，其他與交易性金融資產(chǎn)一致；交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（補(bǔ)差，可借可貸） 貸：銀行存款持有至到期投資（債券）借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息持有至到期投資利息調(diào)整（補(bǔ)差，可借可貸） 貸：銀行存款注意：若為債券，取得時(shí)的處理與持有至到期投資一致。初始確認(rèn)金額包括支付的價(jià)款+交易費(fèi)用。【例

5、題單選題】A公司于2012年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元。A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.700B.800C.712D.812正確答案C借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）200*（4-0.5）+12=712應(yīng)收股利 200*0.5=100 貸：其他貨幣資金存出投資款 812【例題單選題】A公司于2012年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），

6、另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元。A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.700B.800C.712D.812正確答案A借：交易性金融資產(chǎn)-成本 200*（4-0.5）=700 投資收益（交易費(fèi)用） 12 應(yīng)收股利 200*0.5=100 貸：其他貨幣資金 812【例題多選題】2013年2月20日，A公司從證券市場(chǎng)以110萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司股票10萬(wàn)股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，支付的價(jià)款中包含已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元；另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為1.5萬(wàn)元。A公司的下列處理中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.應(yīng)按該金融資產(chǎn)購(gòu)買日的公允價(jià)值100萬(wàn)元計(jì)入“

7、可供出售金融資產(chǎn)成本”B.該可供出售金融資產(chǎn)的初始金額應(yīng)確認(rèn)為110萬(wàn)元C.支付的交易費(fèi)用1.5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額D.已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”正確答案CD借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）100+1.5=101.5應(yīng)收股利 10 貸：其他貨幣資金存出投資款 111.5【例題單選題】【2014年】某企業(yè)2013年1月1日，購(gòu)入甲公司2012年7月1日發(fā)行的5年期債券，面值2000萬(wàn)元，票面利率5%，每年年初支付利息，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款2100（包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）A.213

8、0B.2050C.2080D.2000【答案】C【解析】借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 2000（面值） 應(yīng)收利息 2000*5%/12*6=50可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 80 貸：銀行存款 2130=2100+30 【例題單選題】【2014年】2013年4月20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100 000股，購(gòu)買價(jià)款為每股9.85元，包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另外，支付交易費(fèi)用5000元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該資產(chǎn)的入賬金額為（ ）元。A.980 000B.985 000C.975 000D.990 000【答案】A【解析】借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)+交

9、易費(fèi)用）（9.85-0.1）100 000+5000=980000 應(yīng)收股利 0.1*100 000=10000 貸：其他貨幣資金 100000*9.85+5000=990000【例題多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述正確的有（）。A.取得持有至到期投資支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本B.取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益C.取得可供出售金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本D.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益正確答案ABC答案解析取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入初始投資成本。（三）可供出售金融資產(chǎn)的持有企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間

10、，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有三個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價(jià)值變動(dòng)，三是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為 “投資收益”。持有期間宣告現(xiàn)金股利或計(jì)算利息可供出售金融資產(chǎn)（股票宣告股利）借：應(yīng)收股利 貸：投資收益注意：與交易性金融資產(chǎn)處理一致可供出售金融資產(chǎn)（債券計(jì)算利息）借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）（分次付息） 可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（到期一次付息）貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 （差額，可借可貸）注：同持有至到期投資一致。2.

11、在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益即“其他綜合收益”，不構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)。持有期間公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)，上升）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益注意：（1）股票是期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較；債券是期末公允價(jià)值與攤余成本比較。（2）若公允價(jià)值下跌則相反會(huì)計(jì)處理。交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)、上升）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例題判斷題】（2013年）交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)都計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶（）。正確答案答案解析可供出

12、售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益?！九e例】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2萬(wàn)元；6月30日該股票的公允價(jià)值為1 020萬(wàn)元；12月31日該股票市價(jià)暫時(shí)性下跌至公允價(jià)值990萬(wàn)元。（1）1月20日購(gòu)入時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1002（公允價(jià)值1000+交易費(fèi)用2） 貸：其他貨幣資金 1002（2）6月30日，公允價(jià)值由1002萬(wàn)上升至1020萬(wàn)，上升了18萬(wàn)元，借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)18貸：其他綜合收益18（3）12月31日

13、，公允價(jià)值由1020萬(wàn)下跌至990萬(wàn)，下跌了30萬(wàn)元，借：其他綜合收益30貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30注意：暫時(shí)性下跌屬于公允價(jià)值變動(dòng)，若持續(xù)性下跌屬于減值。2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或其他綜合收益。第一，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生持續(xù)性下跌，應(yīng)確認(rèn)發(fā)生了減值；第二，減值的一般會(huì)計(jì)處理為，按確認(rèn)的

14、減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，并將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額轉(zhuǎn)出（貸記“其他綜合收益”），差額計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；借:資產(chǎn)減值損失 貸: 其他綜合收益(原公允價(jià)值凈貶值額) 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(差額)第三，如果減值因素消失，公允價(jià)值回升，應(yīng)在已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入“其他綜合收益”?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回債券投資的轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失股票投資的轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：其他綜合收益【舉例】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上

15、市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2萬(wàn)元；6月30日該股票的公允價(jià)值為990萬(wàn)元（為暫時(shí)性下跌）；12月31日該股票市價(jià)持續(xù)性下跌至公允價(jià)值950萬(wàn)元。甲公司分別應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：1月20日購(gòu)入時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1002（公允價(jià)值1000+交易費(fèi)用2） 貸：銀行存款 10026月30日，將公允價(jià)值由1002萬(wàn)下跌至990萬(wàn)（暫時(shí)性下跌），下跌了12萬(wàn)：借：其他綜合收益12貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1212月31日，該股票持續(xù)性下跌至950萬(wàn)元，確認(rèn)減值損失共計(jì)52萬(wàn)（1002-950）。借

16、：資產(chǎn)減值損失 52 貸：其他綜合收益 12可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40（差額）【例題判斷題】對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)回金額沖減資產(chǎn)減值損失（）。正確答案答案解析可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“其他綜合收益”科目。（四）可供出售金融資產(chǎn)的出售（可供出售金融資產(chǎn)都出售了，與之相關(guān)的所有科目（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、減值準(zhǔn)備，還包括“其他綜合收益”）全部沖為0，沖到“投資收益”）企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面余額之間的差額作為投資

17、損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。可供出售金融資產(chǎn)的出售債券投資借：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收益(差額，可借可貸)借：其他綜合收益貸：投資收益(可借可貸)股票投資借：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸）投資收益(差額，可借可貸)借：其他綜合收益 貸：投資收益(可借可貸)【例題判斷題】【2014年改編】企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原記入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。（）【答案】【例題多選題】

18、下列各項(xiàng)中，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述，正確有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)處置的凈收益應(yīng)計(jì)入投資收益B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本C.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益答案ACD答案解析B計(jì)入“投資收益”，D其他綜合收益。 【例題單選題】甲公司2012年12月25日支付價(jià)款2 040萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。2012年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2

19、 105萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2012年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入其他綜合收益的金額為（）萬(wàn)元。A.55B.65C.115D.125正確答案C12月25日購(gòu)入時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 2040-60+10=1990應(yīng)收股利 60貸：其他貨幣資金 205012月28日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 6012月31日公允價(jià)值變?yōu)?105萬(wàn)（上漲2105-1990=115萬(wàn)）借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 115 貸：其他綜合收益 115【例題多選題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.取得

20、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本正確答案AB答案解析A資產(chǎn)減值損失C采用公允價(jià)值計(jì)量D投資收益【例題多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益

21、正確答案BD答案解析A按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。【例題多選題】下列涉及有關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目、貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 B.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“其他綜合收益”等科目C.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目 D.采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日，

22、投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目正確答案ABCD【例題多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述正確的有（）。A.取得持有至到期投資支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本 B.取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益 C.取得可供出售金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本 D.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益 正確答案ABC 答案解析取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入初始投資成本。第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施

23、控制（子公司）、重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)（共同控制）的權(quán)益性投資。1.控制（子公司），是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。2.共同控制（合營(yíng)企業(yè)），是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。3.重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）（1）概念：是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（2）考慮潛在表決權(quán)因素：應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)

24、期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（3）判斷重大影響的情形：投資企業(yè)通過(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程。與被投資單位之間發(fā)生重要交易。向被投資單位派出管理人員。向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。但是，需要注意的是，存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資方具有重大影響。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來(lái)作出恰當(dāng)?shù)呐袛??！纠}單選題】下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資C.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有

25、控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資正確答案D答案解析重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。（考點(diǎn)：兩種方法的適用范圍）【例題多選題】按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算的有（）。A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資B.企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資C.企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資D.投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接

26、持有的，而且主體對(duì)這部分投資具有重大影響答案BC 解析選項(xiàng)A應(yīng)采用成本法核算，選項(xiàng)D執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量。（三）設(shè)置的科目設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目。在權(quán)益法核算下，還要在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)” “其他綜合收益”明細(xì)科目。二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資【錢出去了要做賬（對(duì)外投資時(shí)），錢進(jìn)回來(lái)了要做賬（分股利），其余都不做賬】（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定（重要；成本法、權(quán)益法初始成本是一樣的）非企業(yè)合并下，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款，作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的

27、費(fèi)用(交易費(fèi)用)、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。交易費(fèi)用總結(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用均作為初始投資成本，而交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用作為“投資收益”。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，作為”應(yīng)收股利”單獨(dú)核算，不計(jì)入初始投資成本。注意：已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利在所有情況下均做“應(yīng)收股利”。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理（取得、被投資單位宣告并收到現(xiàn)金股利、處置）1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（買價(jià)+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款【例題單選題】2013年5月1日，A公司購(gòu)買甲公

28、司100萬(wàn)股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，從而持有甲公司55%的股份，每股買入價(jià)10元，其中含有已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利0.2元/股，另支付10 000元相關(guān)稅費(fèi)，A公司在取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的初始投資成本為（）萬(wàn)元。A.1 010B.1 000C.981D.980正確答案C答案解析 投資成本買價(jià)+交易費(fèi)用=100（100.2）1981（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（買價(jià)+交易費(fèi)用）100*（100.2）1981應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）0.2*100=20貸：銀行存款 100*10+1=10012.投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損不進(jìn)行賬務(wù)處理3.持有期間被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：

29、應(yīng)收股利（按享有的份額） 貸：投資收益【例題單選題】甲公司長(zhǎng)期持有乙公司60%的股權(quán)（采用成本法核算），2013年1月1日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值1 300萬(wàn)元，2013年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，宣告現(xiàn)金股利1 200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，該項(xiàng)投資確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.720B.200C.1 200D.2 000正確答案A答案解析投資收益1 20060%720（萬(wàn)元）【例題單選題】（2010年）成本法下，甲公司長(zhǎng)期持有乙公司60%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元。假設(shè)

30、不考慮其他因素，2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.1300B.1380C.1500D.1620【答案】A【解析】乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司不做賬務(wù)處理，則甲公司2009年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為初始成本1300萬(wàn)元?！纠}單選題】（2014年）成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所持股份額進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）A.沖減投資收益B.增加投資收益C.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資D.增加【答案】B【解析】成本法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方確認(rèn)為投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益4.長(zhǎng)期

31、股權(quán)投資的處置（長(zhǎng)期股權(quán)投資都出售了，與之相關(guān)的所有科目均沖減至0，賣賺了賣虧了計(jì)入“投資收益”）借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（補(bǔ)差，可借可貸）【例題多選題】（2011年）下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備C.成本法下，按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益正確答案ABD答案解析成本法下，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資單位不作處理?！纠}多選題】采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列各項(xiàng)中不會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期

32、股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失B.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)C(jī).被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前和投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)D.收到購(gòu)買股票時(shí)支付的已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利正確答案BCD答案解析選項(xiàng)A，借記資產(chǎn)減值損失，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；選項(xiàng)B，投資企業(yè)不作處理；選項(xiàng)C。借記應(yīng)收股利，貸記投資收益，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算（20%-持股比例-50%）（一）概述2.特點(diǎn)：投資方要隨被投資方的所有者權(quán)益增減變動(dòng)而調(diào)整相應(yīng)的長(zhǎng)期股

33、權(quán)投資。3.設(shè)置的科目（二）賬務(wù)處理1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本100大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額80的，差額20相當(dāng)于購(gòu)入商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本100小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額180的，其差額相當(dāng)于接受對(duì)方捐贈(zèng)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。(孰高原則)（注：存貨是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本（初始確認(rèn)金額，即價(jià)款+交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入【舉例】甲公司2015年1月20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份

34、的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2014年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）10000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：正確答案借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本30050（價(jià)款500*6+交易費(fèi)用50）貸：其他貨幣資金存出投資款30050注：商譽(yù)50萬(wàn)元（30501000030%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。思考：若初始成本為3000萬(wàn)，所占股份份額為3050萬(wàn)，則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本3050貸：其他貨幣資金存出投資款3000 營(yíng)業(yè)外收入 50【例題單選題】（2009年）甲公司2

35、008年1月5日支付價(jià)款2 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。A.20B.0C.1 580 D.1 600答案C解析：花2000+20=2020萬(wàn)，占股12000*30%=3600萬(wàn)，相當(dāng)于對(duì)方贈(zèng)送1580萬(wàn)（營(yíng)業(yè)外收入）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本3600（12 00030%） 貸：銀行存款 2020 營(yíng)業(yè)外收入 1580【例題判斷題】（2008年）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享

36、有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（）正確答案答案解析采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠}判斷題】（2014年）下列各項(xiàng)中，交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述正確的有（）。A.取得持有至到期投資支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本B.取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益C.取得可供出售金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本D.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的交易費(fèi)用要計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠}

37、單選題】（2014年）2013年5月10日，甲公司以總款7000萬(wàn)元，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票500萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占乙公司30%的股份，對(duì)乙公司有重大影響。購(gòu)入股票時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，甲公司持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.20000B.1000C.7000D.6000【答案】C【解析】甲公司初始投資成本7000萬(wàn)元乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000（2000030%）萬(wàn)元，不需調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，按初始投資成本7000萬(wàn)元入賬。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本7000貸：銀行存款70002.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損（成本

38、法不做賬，權(quán)益法要做賬）投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（注意：若收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記）。注意：確認(rèn)的損失，一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。【例題】假設(shè)2016年受資企業(yè)凈虧20 000萬(wàn)元，甲公司按30%比例應(yīng)承擔(dān)6 000萬(wàn)虧損，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值3350萬(wàn)元。借：投資收益3 350貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整3 350【承前例】2015年?yáng)|方股份有限公司

39、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3 00萬(wàn)元（1000*30%）。2016年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到150萬(wàn)元（500萬(wàn)股*0.3）。2016年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。正確答案甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）確認(rèn)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整300貸：投資收益300（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整150（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款150貸：應(yīng)收股利150【例題單選題

40、】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1 600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同）。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬(wàn)元。A.1 590B.1 598C.1 608D.1 698正確答案D答案解析購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本（價(jià)款1600+交易費(fèi)用8=1608萬(wàn)）大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（5 00030%=1500萬(wàn)），相當(dāng)于購(gòu)入商譽(yù)

41、108萬(wàn)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1 608貸：銀行存款1 6082010年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整90貸：投資收益90（30030%）2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額1 608901 698（萬(wàn)元）。3. 投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額：【承前例】2015年?yáng)|方股份有限公司（被投資方）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了400萬(wàn)元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益120萬(wàn)元（400*30%）。正確答案東方公司（被投資方）：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 400

42、貸：其他綜合收益 400甲公司（投資方）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益 120貸：其他綜合收益 1204. 持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（資本公積的變動(dòng)），應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少（資本公積-其他資本公積）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)（借記或貸記）貸：資本公積其他資本公積（貸記或借記）【例題判斷】（2012年考題改編）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，因被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減

43、少資本公積。（）正確答案答案解析成本法下不需要做處理，在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，應(yīng)隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。【例題單選】（2013年）權(quán)益法下核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) B.被投資單位提取盈余公積C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利D.收到被投資單位分配股票股利【答案】A【解析】權(quán)益法下：選項(xiàng)A借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益選項(xiàng)B不做賬務(wù)處理，因?yàn)楸煌顿Y單位盈余公積增加，未分配利潤(rùn)減少，所有在權(quán)益總額不變。選項(xiàng)C借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利選項(xiàng)D不做賬務(wù)處理，因?yàn)橹皇枪善睌?shù)量多了，總金額是不變的

44、?！纠}多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益的有：（）A.成本法下，應(yīng)享有的被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的相應(yīng)份額B.收到長(zhǎng)期股權(quán)投資買價(jià)款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利C.權(quán)益法下，應(yīng)享有被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的相應(yīng)份額D.權(quán)益法下，應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的相應(yīng)份額【答案】AC【解析】成本法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，權(quán)益法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益，選項(xiàng)AC正確。 5. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（總體原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資都處置了，則與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的所有科目（包括成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、資本公積其他資本公

45、積，其他綜合收益）均沖至0，差額計(jì)入投資收益。）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整（可借可貸）其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）其他綜合收益（可借可貸）投資收益（差額，可借可貸）借：資本公積其他資本公積 其他綜合收益 貸：投資收益（可借可貸）【承前例】216年7月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金 500 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 300 500 000 損益調(diào)整 1 500 000 其他綜合收益1 200 000投資收益 196 8

46、00 000同時(shí)：借：其他綜合收益1 200 000貸：投資收益 1 200 000【例題單選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為投資損益的是（）。A.投資性房地產(chǎn)出租期間所取得的租金收入B.為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利答案C解析A計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；B計(jì)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；D不需要做處理的?！纠}多選】（2011年）下列各項(xiàng)中，權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 B.投資持有期間被

47、投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)C(jī).投資持有期間被投資單位提取盈余公積D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利正確答案ABD答案解析賬面價(jià)值=賬面余額-備抵-減值；A會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，B會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加，D會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少。而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額的而變動(dòng)，就不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 借:資產(chǎn)減值損失 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)

48、回）【例題判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應(yīng)將其減值損失確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。（）正確答案答案解析長(zhǎng)期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應(yīng)將其減值損失確認(rèn)為當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失?！纠}判斷題】（2008年）企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在該長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（）正確答案答案解析長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回?！纠}單選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用正確答案B答案解

49、析A資產(chǎn)減值損失；B投資收益；C公允價(jià)值變動(dòng)損益；D計(jì)入投資成本?！纠}不定項(xiàng)】（2014年）2012年至2013年甲公司發(fā)生與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2012年1月1日，甲公司以5000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16000萬(wàn)元（與其賬面價(jià)值相同）?！痉治觥炕?000萬(wàn)，占股（16000*30%=4800萬(wàn)），相當(dāng)于購(gòu)入商譽(yù)200萬(wàn)，按孰高原則，以5000做成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 5000貸：銀行存款5000（2）2012年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)

50、整600（2000*30%）貸：投資收益600（3）2013年3月15日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司可分派到100萬(wàn)元。2013年4月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2013年3月15日借：應(yīng)收股利100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整1002013年4月15日借：銀行存款100貸：應(yīng)收股利100（4）2013年3月31日，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加200萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益60（200*30%）貸：其他綜合收益 60（5）2013年4月30日，甲公司以6000萬(wàn)元的價(jià)格將其所持乙公司股份全部出售，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款6000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-

51、成本5000 -損益調(diào)整500 -其他綜合收益60投資收益 440借：其他綜合收益 60貸：投資收益60要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）1.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的表述正確的是（）。A.甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本B.甲公司對(duì)乙公司施加重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算C.甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公司公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本D.甲公司對(duì)乙公司施加重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算【答案】AB【解析】甲公司以5000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，所以采用?quán)益法核算。2.根據(jù)資料（1），甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是（）萬(wàn)元。A.4800B.16000C.15