第3章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

1、金融企業(yè)會(huì)計(jì) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 3.1 3.1 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 3.2 3.2 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算第第3 3章章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)3.1 3.1 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 3.1.1 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 貸款是商業(yè)銀行將其所吸收的資金，貸款是商業(yè)銀行將其所吸收的資金，按照一定的利率貸放給客戶，并約定按照一定的利率貸放給客戶，并約定一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟(jì)行為。一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟(jì)行為。貸款貸款 主 要 資 產(chǎn) 業(yè)主 要

2、資 產(chǎn) 業(yè)務(wù)務(wù)貸貸 款款 按貸款期限按貸款期限按貸款有無擔(dān)保按貸款有無擔(dān)保按貸款對(duì)象按貸款對(duì)象按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度按貸款經(jīng)營屬性按貸款經(jīng)營屬性 短期貸款短期貸款 中期貸款中期貸款 長期貸款長期貸款 單位貸款單位貸款 個(gè)人貸款個(gè)人貸款 正常貸款正常貸款 關(guān)注貸款關(guān)注貸款 次級(jí)貸款次級(jí)貸款 可疑貸款可疑貸款 損失貸款損失貸款 自營貸款自營貸款 委托貸款委托貸款 信用貸款信用貸款 擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款（保證貸款（保證貸款 抵押貸款抵押貸款 質(zhì)押貸款）質(zhì)押貸款） 1貸款的概念與種類貸款的概念與種類 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量按公允

3、價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。采用采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量按攤余成本計(jì)量 “貸款和貸款和應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)”貸款貸款 攤余成本攤余成本初始確認(rèn)金額已償還的本金初始確認(rèn)金額已償還的本金采用實(shí)際利率法將采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額已發(fā)生的減值損失攤銷額已發(fā)生的減值損失各期利息收入各期利息收入攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率按照貸款的實(shí)際按照貸款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余利率計(jì)算其攤余成本及各期利息成本及各期利息收入的方法。收入的方法。

4、將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬流量，折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。面價(jià)值所使用的利率。ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1 ()(1)1 ()1 (2貸款的確認(rèn)與計(jì)量貸款的確認(rèn)與計(jì)量 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)v 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的金額，確認(rèn)利息收入。實(shí)際利率與合同利率計(jì)算的金額，確認(rèn)利息收入。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算利息收入。差異

5、較小的，也可以采用合同利率計(jì)算利息收入。v 商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)將進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失。認(rèn)為減值損失。v 商業(yè)銀行收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與商業(yè)銀行收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)“貸貸 款款” “利息收入利息收入”“應(yīng)收

6、利息應(yīng)收利息”v資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。v該科目可按貸款類別、客戶，分別該科目可按貸款類別、客戶，分別“本金本金”、“利息調(diào)利息調(diào)整整”、“已減值已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。其運(yùn)用在本節(jié)貸款業(yè)務(wù)等進(jìn)行明細(xì)核算。其運(yùn)用在本節(jié)貸款業(yè)務(wù)具體核算中加以介紹。具體核算中加以介紹。 v該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本?；刭J款的攤余成本。3會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的

7、設(shè)置 （1 1）“貸款貸款”科目科目 “貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)v損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、信類貸款（銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、信用卡透支等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間用卡透支等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。v該科

8、目可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。v資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記確定的利息收入，貸記“利息收入利息收入”科目，按其差額，借記科目，按其差額，借記或貸記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”等科目。實(shí)際利率與合同利率等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。v期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將該科目余額

9、轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。目無余額。（2 2）“利息收入利息收入”科目科目 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)v資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 v該科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 v商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸

10、款的合同本商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記貸記“利息收入利息收入”科目，按其差額，借記或貸記科目，按其差額，借記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。v應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，等科目，貸記貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目?？颇俊該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。該科目期末余額在借方，

11、反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。（3 3）“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)v資產(chǎn)類科目，同時(shí)也是資產(chǎn)類科目，同時(shí)也是“貸款貸款”科目的備抵科目，核算商科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。v該科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。v資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目?？颇俊對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理

12、權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷，借記以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“貸款貸款”、“貼貼現(xiàn)資產(chǎn)現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金拆出資金”等科目。等科目。v已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇?。v該科目期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷該科目期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)

13、銷的貸款損失準(zhǔn)備。的貸款損失準(zhǔn)備。（4 4）“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目科目 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)v損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。的損失。 v該科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 v商業(yè)銀行的貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借商業(yè)銀行的貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”等科目。等科目。v已計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原

14、已已計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損貸款損失準(zhǔn)備失準(zhǔn)備”等科目，貸記等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇?。v期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?？颇繜o余額。（5 5）“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目科目 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)v資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)和非實(shí)物抵債資

15、產(chǎn)（不含股權(quán)投資）行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)和非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成本。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置的成本。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備價(jià)準(zhǔn)備”科目，比照科目，比照“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。 v該科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。v商業(yè)銀行取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記商業(yè)銀行取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備

16、”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記面余額，貸記“貸款貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目，按等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借科目，按其差額，借記記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失”科目。科目。（6 6）“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目科目 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)v抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“存放存放中央銀行款項(xiàng)中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記等

17、科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管等科目。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記等科目，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。等科目。v處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，科目，按其差額，貸記按其差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目或借

18、記科目或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。v取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，貸記等科目，貸記“抵抵債資產(chǎn)債資產(chǎn)”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。價(jià)準(zhǔn)備。v該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行取得的尚未處置的抵該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行取得的尚未處置的抵債資產(chǎn)的成本。債資產(chǎn)

19、的成本。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)3.1.2 信用貸款的核算信用貸款的核算 1信用貸款發(fā)放的核算信用貸款發(fā)放的核算 銀行信貸部門與借款人簽訂借款合同后，會(huì)計(jì)部門使用相銀行信貸部門與借款人簽訂借款合同后，會(huì)計(jì)部門使用相關(guān)交易進(jìn)行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作關(guān)交易進(jìn)行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門留存，第三聯(lián)作借款人回單，第記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門留存，第三聯(lián)作借款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會(huì)計(jì)分錄為：四聯(lián)作收款人收賬通知。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） （貸款的合同本金）

20、（貸款的合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整戶（利息調(diào)整） （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款存款存款戶戶 （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)2資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)，按照合同本金和合同利率計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)，按照合同本金和合同利率計(jì)算應(yīng)收利息，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，差額計(jì)入應(yīng)收利息，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，差額計(jì)入利息調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄為：利息調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息

21、戶戶借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。算確定利息收入。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)3信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算 （1 1）借款人主動(dòng)還款）借款人主動(dòng)還款 借款人出具支付憑證主動(dòng)還款時(shí)，銀行審核后使用相關(guān)交借款人出具支付憑證主動(dòng)還款時(shí)，銀行審核后使用相關(guān)交易收回貸款，打印貸款還款記賬憑證、貸款還款通知單，貸款易收回貸款，打印貸款還款記賬憑證、貸款還款通知單，貸款

22、還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)交借款人。同時(shí)，還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)交借款人。同時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)補(bǔ)提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。系統(tǒng)自動(dòng)補(bǔ)提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。 1）補(bǔ)提利息的會(huì)計(jì)分錄為：補(bǔ)提利息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶戶 貸款貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 2）收回本息的會(huì)計(jì)分錄為：收回本息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款存款存款戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶戶 貸款貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金）金融企業(yè)

23、會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（2 2）銀行主動(dòng)扣收）銀行主動(dòng)扣收 貸款到期，借款人未能主動(dòng)還款而其賬戶中又有足夠金額貸款到期，借款人未能主動(dòng)還款而其賬戶中又有足夠金額時(shí)，銀行可主動(dòng)扣收。銀行會(huì)計(jì)部門收到信貸部門的扣款通知時(shí)，銀行可主動(dòng)扣收。銀行會(huì)計(jì)部門收到信貸部門的扣款通知書，打印貸款還款記賬憑證和貸款還款通知單，扣款通知書、書，打印貸款還款記賬憑證和貸款還款通知單，扣款通知書、貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，貸款還款通知單第二貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，貸款還款通知單第二聯(lián)交信貸部門。同時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)補(bǔ)提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額聯(lián)交信貸部門。同時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)補(bǔ)

24、提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。會(huì)計(jì)分錄同借款人主動(dòng)還款。與現(xiàn)有余額的差額。會(huì)計(jì)分錄同借款人主動(dòng)還款。 貸款到期，借款人因客觀情況變化，經(jīng)過努力仍不能歸還貸款到期，借款人因客觀情況變化，經(jīng)過努力仍不能歸還貸款的，可以向銀行提出展期申請(qǐng)，辦理貸款展期手續(xù)。貸款貸款的，可以向銀行提出展期申請(qǐng)，辦理貸款展期手續(xù)。貸款展期無需進(jìn)行賬務(wù)處理。展期無需進(jìn)行賬務(wù)處理。信用貸款核算實(shí)例見教材信用貸款核算實(shí)例見教材 例例31、例、例32金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)3.1.3 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 1保證貸款的核算保證貸款的核算 借款人申請(qǐng)保證貸款，應(yīng)向銀行提供

25、由保證人簽署的保證借款人申請(qǐng)保證貸款，應(yīng)向銀行提供由保證人簽署的保證書，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同。保證貸款到期，書，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同。保證貸款到期，若借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由保證人根據(jù)保證合同的約定若借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由保證人根據(jù)保證合同的約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任。承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任。 保證貸款可參照信用貸款進(jìn)行核算。保證貸款可參照信用貸款進(jìn)行核算。2抵押貸款的核算抵押貸款的核算 （1 1）抵押貸款發(fā)放的核算）抵押貸款發(fā)放的核算 1）收妥抵押物收妥抵押物 銀行將抵押物權(quán)利證明入庫保管，記錄抵押有價(jià)物品表外銀行將抵押物權(quán)利證明入庫保管，記

26、錄抵押有價(jià)物品表外科目，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會(huì)計(jì)分科目，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會(huì)計(jì)分錄為：錄為：收：抵押有價(jià)物品收：抵押有價(jià)物品戶戶金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2）貸款發(fā)放貸款發(fā)放 銀行使用相關(guān)交易進(jìn)行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一銀行使用相關(guān)交易進(jìn)行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門留存，第三聯(lián)作聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門留存，第三聯(lián)作借款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會(huì)計(jì)分錄為：借款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款抵押貸款抵押

27、貸款戶（本金）戶（本金） （合同本金）（合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款存款存款戶戶 （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額）（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)，按照合同本金和合同利率計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)，按照合同本金和合同利率計(jì)算應(yīng)收利息，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，差額計(jì)入應(yīng)收利息，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，差額計(jì)入利息調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄為：利息調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶

28、戶借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。算確定利息收入。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（3 3）抵押貸款收回的核算）抵押貸款收回的核算 借款人出具支付憑證歸還借款時(shí)，銀行審核后收回貸款的借款人出具支付憑證歸還借款時(shí)，銀行審核后收回貸款的核算與信用貸款基本相同。核算與信用貸款基本相同。 貸款結(jié)清后，銀行付出抵押物，打印表外記賬憑證，登記貸款結(jié)清后，銀行付出抵押物

29、，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會(huì)計(jì)分錄為：抵（質(zhì)）押品登記簿。會(huì)計(jì)分錄為： 付：抵押有價(jià)物品付：抵押有價(jià)物品戶戶 抵押貸款到期，銀行按規(guī)定依法處置抵押物收回貸款時(shí)，抵押貸款到期，銀行按規(guī)定依法處置抵押物收回貸款時(shí)，可采取作價(jià)入賬和出售兩種方式處置抵押物。以出售后所得價(jià)可采取作價(jià)入賬和出售兩種方式處置抵押物。以出售后所得價(jià)款償還貸款時(shí)，若有剩余款項(xiàng)，應(yīng)歸還給借款人；以作價(jià)入賬款償還貸款時(shí)，若有剩余款項(xiàng)，應(yīng)歸還給借款人；以作價(jià)入賬方式償還貸款的處理見后面抵債資產(chǎn)的核算。方式償還貸款的處理見后面抵債資產(chǎn)的核算。3質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款的核算 質(zhì)押貸款發(fā)放、收回等的核算與抵押貸款基本相同

30、。質(zhì)押貸款發(fā)放、收回等的核算與抵押貸款基本相同。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)3.1.4 貸款減值的核算貸款減值的核算 1貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 商業(yè)銀行對(duì)商業(yè)銀行對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)有：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)有：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和

31、墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。 2貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 （1 1）貸款減值損失的確認(rèn)）貸款減值損失的確認(rèn) 減值測(cè)試減值測(cè)試單獨(dú)測(cè)試單獨(dú)測(cè)試組合測(cè)試組合測(cè)試單項(xiàng)金額重大貸款單項(xiàng)金額重大貸款（必須）（必須）單項(xiàng)金額不重大貸款單項(xiàng)金額不重大貸款（選擇）（選擇）單項(xiàng)金額不重大貸款單項(xiàng)金額不重大貸款單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 商業(yè)銀行采用單獨(dú)和組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，如有商業(yè)銀行采用單獨(dú)和組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試

32、，如有客觀證據(jù)表明貸款已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)進(jìn)行減值計(jì)量，并根據(jù)計(jì)客觀證據(jù)表明貸款已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)進(jìn)行減值計(jì)量，并根據(jù)計(jì)量結(jié)果確認(rèn)貸款減值損失，計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。量結(jié)果確認(rèn)貸款減值損失，計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。 貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)見教材見教材。 （2 2）貸款減值損失的計(jì)量）貸款減值損失的計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，有客觀證據(jù)表，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，采用明其發(fā)生了減值的，采用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型現(xiàn)金流折現(xiàn)模型計(jì)量貸款減值損失。計(jì)量貸款減值損失。即計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)即計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金

33、流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。差額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試的貸款采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)貸款，商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)特征，選擇恰當(dāng)?shù)姆纸M依據(jù)將貸款劃分為具有類似信用的風(fēng)險(xiǎn)特征，選擇恰當(dāng)?shù)姆纸M依據(jù)將貸款劃分為具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的若干組合，然后采用合理的方法計(jì)量貸款組合的減風(fēng)險(xiǎn)特征的若干組合，然后采用合理的方法計(jì)量貸款組合的減值損失。如值損失。如遷移模型、滾動(dòng)率模型遷移模型、滾動(dòng)率模型。金融企業(yè)會(huì)

34、計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)3貸款發(fā)生減值的核算貸款發(fā)生減值的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)發(fā)生減值的貸款，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)發(fā)生減值的貸款，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出 （應(yīng)減記的金額）（應(yīng)減記的金額） 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時(shí)，將同時(shí)，將“貸款（本金、利息調(diào)整）貸款（本金、利息調(diào)整）”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“貸貸款（已減值）款（已減值）”

35、科目，會(huì)計(jì)分錄為：科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） （賬面余額）（賬面余額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） （賬面余額）（賬面余額）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)4計(jì)提減值貸款利息的核算計(jì)提減值貸款利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)已減值貸款，應(yīng)按其攤余成本和實(shí)際利資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)已減值貸款，應(yīng)按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算由于折現(xiàn)價(jià)值上升需轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，確認(rèn)利息收入。率計(jì)算由于折現(xiàn)價(jià)值上升需轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，確認(rèn)利息收入。會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款損失準(zhǔn)備借：

36、貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 （貸款的攤余成本（貸款的攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 同時(shí)，對(duì)貸款減值后產(chǎn)生的合同應(yīng)收利息，包括逾期本金同時(shí)，對(duì)貸款減值后產(chǎn)生的合同應(yīng)收利息，包括逾期本金產(chǎn)生的罰息和逾期利息產(chǎn)生的復(fù)利，進(jìn)行表外核算。會(huì)計(jì)分錄產(chǎn)生的罰息和逾期利息產(chǎn)生的復(fù)利，進(jìn)行表外核算。會(huì)計(jì)分錄為：為：收：應(yīng)收未收利息收：應(yīng)收未收利息戶戶 已減值貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，按實(shí)際收到已減值貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，按實(shí)際收到的金額：的金額：借：吸收存款借：吸收存款存款存款戶戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第

37、二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)5減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算 若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出6收回減值貸款的核算收回減值貸款的核算 收回減值貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：收回減值貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款借：吸收存款存款存款戶戶 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） （賬面余

38、額）（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出 （借貸方差額）（借貸方差額） 同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息：同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息：付：應(yīng)收未收利息付：應(yīng)收未收利息戶戶金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)7抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 抵債資產(chǎn)指當(dāng)債務(wù)人無法以貨幣資金償還債務(wù)時(shí)，銀行依抵債資產(chǎn)指當(dāng)債務(wù)人無法以貨幣資金償還債務(wù)時(shí)，銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)取得的用以抵償債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)取得的用以抵償債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。vv銀行收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：銀行收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：抵債

39、資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) （抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值）（抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （借貸方差額，貸方大于借方時(shí)）（借貸方差額，貸方大于借方時(shí)） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 （借貸方差額，借方大于貸方時(shí)）（借貸方差額，借方大于貸方時(shí)） 同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息：同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息：付：應(yīng)收未收利息付：應(yīng)收未收利息戶戶 如抵債資產(chǎn)原為貸款抵（質(zhì)）押物，還應(yīng)銷記表外科目和如抵

40、債資產(chǎn)原為貸款抵（質(zhì)）押物，還應(yīng)銷記表外科目和抵（質(zhì)）押品登記簿：抵（質(zhì)）押品登記簿：付：抵（質(zhì)）押有價(jià)物品付：抵（質(zhì)）押有價(jià)物品戶戶金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)vv抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費(fèi)用，分別列作抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費(fèi)用，分別列作其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。會(huì)計(jì)分錄為：其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金等借：庫存現(xiàn)金等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存現(xiàn)金等貸：庫存現(xiàn)金等vv處置抵債資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：處置抵債資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金等借：庫存現(xiàn)金等 （

41、實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 （已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）（已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （借貸方差額，貸方大于借方時(shí)）（借貸方差額，貸方大于借方時(shí)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) （應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （借貸方差額，借方大于貸方時(shí)）（借貸方差額，借方大于貸方時(shí)）vv抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)等 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)

42、銀行會(huì)計(jì)8轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算 商業(yè)銀行對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作為呆商業(yè)銀行對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷。確認(rèn)呆賬的條件賬予以轉(zhuǎn)銷。確認(rèn)呆賬的條件見教材見教材。 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 按法定程序核銷呆賬的分錄為：按法定程序核銷呆賬的分錄為： 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息的分錄為：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息的分錄為：付：應(yīng)收未收利息付：應(yīng)收未收利息戶戶9已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算 已轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額已轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的

43、，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷的貸款，同時(shí)，辦理收回貸款入賬?；謴?fù)原轉(zhuǎn)銷的貸款，同時(shí)，辦理收回貸款入賬。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)vv恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷的貸款，會(huì)計(jì)分錄為：恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷的貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值）（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額） 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備vv收回貸款，會(huì)計(jì)分錄為：收回貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款等借：吸收存款等 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） （原轉(zhuǎn)銷的

44、已減值貸款余額）（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出 （借貸方差額）（借貸方差額）貸款減值核算實(shí)例見教材貸款減值核算實(shí)例見教材 例例33、例、例34金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)3.1.5 貸款計(jì)息規(guī)定與計(jì)息方式貸款計(jì)息規(guī)定與計(jì)息方式 1計(jì)息規(guī)定計(jì)息規(guī)定 vv商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1年（含）以內(nèi)的，貸款期內(nèi)年（含）以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計(jì)息，若遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息；期限在按合同利率計(jì)息，若遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息；期限在1年以年以上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從次年上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從次年1月

45、月1日開始按調(diào)整后的利率計(jì)日開始按調(diào)整后的利率計(jì)息。貸款逾期后，按逾期貸款利率計(jì)算利息。息。貸款逾期后，按逾期貸款利率計(jì)算利息。vv單位貸款到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣單位貸款到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除相應(yīng)提前天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一除相應(yīng)提前天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)營業(yè)日歸還，應(yīng)加收相應(yīng)后移的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)個(gè)營業(yè)日歸還，應(yīng)加收相應(yīng)后移的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計(jì)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)營業(yè)日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)算利息；節(jié)假日后第一個(gè)營業(yè)日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個(gè)營業(yè)日開始，按逾期貸款利率計(jì)算利息。個(gè)人

46、貸款不執(zhí)行到期營業(yè)日開始，按逾期貸款利率計(jì)算利息。個(gè)人貸款不執(zhí)行到期日遇節(jié)假日順延的規(guī)定。日遇節(jié)假日順延的規(guī)定。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)2計(jì)息方式計(jì)息方式 定期結(jié)息定期結(jié)息 逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息 定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，一般為按季結(jié)息定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月或按月結(jié)息，每季末月20日或每月日或每月20日為結(jié)息日，結(jié)計(jì)的利息日為結(jié)息日，結(jié)計(jì)的利息于結(jié)息日次日由系統(tǒng)自動(dòng)扣收。利息的計(jì)算與活期存款利息的于結(jié)息日次日由系統(tǒng)自動(dòng)扣收。利息的計(jì)算與活期存款利息的計(jì)算基本相同。計(jì)算基本相同。 結(jié)息日計(jì)算出本計(jì)息期累計(jì)

47、計(jì)息日積數(shù)后，乘以適用的日結(jié)息日計(jì)算出本計(jì)息期累計(jì)計(jì)息日積數(shù)后，乘以適用的日利率，即為本計(jì)息期間的利息。結(jié)息日次日，系統(tǒng)自動(dòng)扣收利利率，即為本計(jì)息期間的利息。結(jié)息日次日，系統(tǒng)自動(dòng)扣收利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶戶 若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對(duì)未收回的利息，若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對(duì)未收回的利息，應(yīng)計(jì)收復(fù)息。應(yīng)計(jì)收復(fù)息。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息 逐筆結(jié)息，即銀行在貸款到期，收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收逐筆結(jié)息，即銀行在貸款

48、到期，收回貸款的同時(shí)逐筆計(jì)收利息，利隨本清。利息，利隨本清。 逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計(jì)算的基本公式為：逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計(jì)算的基本公式為： 貸款利息貸款本金貸款利息貸款本金期限期限利率利率 貸款逐筆結(jié)息方式下采用的具體計(jì)息公式與單位定期存款貸款逐筆結(jié)息方式下采用的具體計(jì)息公式與單位定期存款計(jì)息公式相同。計(jì)息公式相同。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票到期值貼現(xiàn)利息實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息匯票到期值貼現(xiàn)利息匯票到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)（年貼現(xiàn)率（年貼現(xiàn)率360）3.2 3.2 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算 3.2.1 票據(jù)貼現(xiàn)概述票

49、據(jù)貼現(xiàn)概述 票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。 票據(jù)貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止，最長不得超票據(jù)貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止，最長不得超過過6個(gè)月。個(gè)月。匯票到期值匯票票面金額匯票到期值匯票票面金額(1匯票到期天數(shù)匯票到期天數(shù)年利率年利率360) 或匯票票面金額或匯票票面金額(1匯票到期月數(shù)匯票到期月數(shù)年利率年利率12)從貼現(xiàn)之日起至匯票到期從貼現(xiàn)之日起至匯票到期的前一日止。承兌人在異的前一日止。承兌人在異地的

50、，貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算應(yīng)地的，貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算應(yīng)另加另加3 3天的劃款期。天的劃款期。 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息和和實(shí)付貼現(xiàn)金額實(shí)付貼現(xiàn)金額的計(jì)算如下：的計(jì)算如下： 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)3.2.2 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 “貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目科目v資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。該科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人，分別業(yè)務(wù)所融出的資金。該科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人，分別“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。v商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記

51、商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款吸收存款”等科目，等科目，按其差額，貸記按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。v資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇俊＝鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)v貼現(xiàn)票據(jù)到期，按實(shí)際收到的金額，借記貼現(xiàn)票據(jù)到期，按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”等科等科目，按

52、貼現(xiàn)的票面金額，貸記目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按科目，按其差額，貸記其差額，貸記“利息收入利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。v該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。等業(yè)務(wù)融出的資金。3.2.3 貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算 銀行收到商業(yè)匯票等審核無誤后，使用相關(guān)交易進(jìn)行貼現(xiàn)放銀行收到商業(yè)匯票等審核無誤后，使用相關(guān)交易進(jìn)行貼現(xiàn)放款，打印貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交申款，打印貼現(xiàn)憑證，第

53、一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交申請(qǐng)人作收賬通知，第三聯(lián)和商業(yè)匯票專夾保管。會(huì)計(jì)分錄為：請(qǐng)人作收賬通知，第三聯(lián)和商業(yè)匯票專夾保管。會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)承兌匯票貼現(xiàn)承兌匯票貼現(xiàn)戶（面值）戶（面值） （貼現(xiàn)票面金額）（貼現(xiàn)票面金額） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人貼現(xiàn)申請(qǐng)人 （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)承兌匯票貼現(xiàn)承兌匯票貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） （借貸方差額）（借貸方差額）金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)3.2.4 貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷的核算貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷的核算 貼現(xiàn)利息調(diào)整采用貼現(xiàn)利息調(diào)整

54、采用直線法直線法于每月月末攤銷，計(jì)算公式為：于每月月末攤銷，計(jì)算公式為：當(dāng)月攤銷金額貼現(xiàn)利息當(dāng)月攤銷金額貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)本月應(yīng)攤銷天數(shù)本月應(yīng)攤銷天數(shù) 資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算本期貼現(xiàn)利息資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算本期貼現(xiàn)利息調(diào)整應(yīng)攤銷的金額，并確認(rèn)為貼現(xiàn)利息收入。會(huì)計(jì)分錄為：調(diào)整應(yīng)攤銷的金額，并確認(rèn)為貼現(xiàn)利息收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)承兌匯票貼現(xiàn)承兌匯票貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)利息收入3.2.5 貼現(xiàn)匯票到期收回的核算貼現(xiàn)匯票到期收回的核算 1商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算商業(yè)承兌匯票貼

55、現(xiàn)到期收回的核算 貼現(xiàn)銀行作為收款人，應(yīng)在匯票到期前匡算至付款行的郵貼現(xiàn)銀行作為收款人，應(yīng)在匯票到期前匡算至付款行的郵程，提前填制托收憑證，將托收憑證三、四、五聯(lián)連同匯票一程，提前填制托收憑證，將托收憑證三、四、五聯(lián)連同匯票一并寄往付款人開戶行，第二聯(lián)專夾保管。并寄往付款人開戶行，第二聯(lián)專夾保管。金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（1 1）付款人開戶行的處理）付款人開戶行的處理 付款人開戶行收到托收憑證和匯票后，應(yīng)于匯票到期日將付款人開戶行收到托收憑證和匯票后，應(yīng)于匯票到期日將票款從付款人賬戶劃出。會(huì)計(jì)分錄為：票款從付款人賬戶劃出。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款付款人付款人 貸：待清算轄內(nèi)往來、清算資金往來等貸：待清算轄內(nèi)往來、清算資金往來等 若付款人賬戶無款支付或不足支付，付款人開戶行應(yīng)填制若付款人賬戶無款支付或不足支付，付款人開戶行應(yīng)填制付款人未付款項(xiàng)通知書，連同匯票、托收憑證等退回貼現(xiàn)銀行；付款人未付款項(xiàng)通知書，連同匯票、托收憑證等退回貼現(xiàn)銀行；若付款人拒絕付款，付款人開戶行應(yīng)將拒付理由書、匯票及托若付款人拒絕付款，付款人開戶行應(yīng)將拒付理由書、匯票及托收憑證等退回貼現(xiàn)銀行。收憑證等退回貼現(xiàn)銀行。（2 2）貼