華興公司收入確認

1、華興公司收入確認華興公司收入確認組長：鄭名艷組長：鄭名艷 發(fā)言人：陳佳貝發(fā)言人：陳佳貝記錄員：戴金金記錄員：戴金金組員：朱旭、王仲貴、錢謹瑜、王冬、盛強組員：朱旭、王仲貴、錢謹瑜、王冬、盛強案例資料 資料：華興公司為境內上市公司，主要從資料：華興公司為境內上市公司，主要從事電子設備的生產、設計和安裝業(yè)務。該事電子設備的生產、設計和安裝業(yè)務。該公司系增值稅一般納稅，適用的增值稅率公司系增值稅一般納稅，適用的增值稅率為為17%.在對該公司在對該公司2002年度會計報表進行年度會計報表進行審計過程中發(fā)現以下事實：審計過程中發(fā)現以下事實：由此些資料分析此公司有關收入是否正確由此些資料分析此公司有關收入

2、是否正確如何理解準則中所說的如何理解準則中所說的“日?；顒尤粘；顒印保?）2002年年9月月20日，該公司與甲企業(yè)簽訂產品委托代銷。合同規(guī)定，日，該公司與甲企業(yè)簽訂產品委托代銷。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進行代銷，甲企業(yè)代銷采用視同買斷方式進行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設備電子設備100臺，每臺銷售臺，每臺銷售價格為（不含增值稅價格，以下同）價格為（不含增值稅價格，以下同）50萬元萬元。至。至12月月31日，該公司向日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出甲企業(yè)發(fā)出80臺臺A電子設備，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售電子設備，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺臺A電子設備。該公司在電子設備。該公司在20

3、02年度確認銷售年度確認銷售80臺臺A電子設備的銷售收電子設備的銷售收入，并結轉了相應的成本。入，并結轉了相應的成本。（2） 2002年年10月月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝C設備設備1臺的合臺的合同，合同總價款為同，合同總價款為800萬元。合同規(guī)定，該公司向丙企業(yè)銷售萬元。合同規(guī)定，該公司向丙企業(yè)銷售C設備設備1臺臺并承擔安裝調試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款并承擔安裝調試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款700萬元；萬元；C設備安裝調試并試運行正常，且經丙企業(yè)驗收合格后一次性支付余款設備安裝調試并試運行正常，且經丙企業(yè)驗收合格后一次性支付余款10

4、0萬元。萬元。 至至12月月31日，該公司已將日，該公司已將C設備運抵丙企業(yè)，安裝工作尚未開始。設備運抵丙企業(yè)，安裝工作尚未開始。C設備的銷售成本為每臺設備的銷售成本為每臺500萬元。萬元。 該公司在該公司在2002年度按年度按800萬元確認銷售萬元確認銷售C設備的銷售收入，并按設備的銷售收入，并按500萬元結轉銷售成本。萬元結轉銷售成本。 （3） 2002年年10月月18日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設備的設計合日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為同，合同總價款為240萬元。該公司自萬元。該公司自11月月1日起開始該電子設備的設日起開始該電子設備的設計工作，至計工作，至

5、12月月 31日已完成設計工作量的日已完成設計工作量的30，發(fā)生設計費用，發(fā)生設計費用60萬萬元；按當時的進度估計，元；按當時的進度估計，2003年年3月月30田將全部完工，預計將再發(fā)生田將全部完工，預計將再發(fā)生費用費用40萬元。丁企業(yè)按合同已于萬元。丁企業(yè)按合同已于12月月1日一次性支付全部設計費用日一次性支付全部設計費用240萬元。萬元。 該公司在該公司在2002年將收到的年將收到的240萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。的設計費用結轉為成本。 （4）12月月20日，該公司與日，該公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公企業(yè)簽訂銷售合同。合同

6、規(guī)定，該公司向司向W企業(yè)銷售企業(yè)銷售D電子設備電子設備50臺，每臺銷售價格為臺，每臺銷售價格為400萬元。萬元。 12月月22日，該公司又與日，該公司又與W企業(yè)就該企業(yè)就該D電子設備簽訂補充合同。電子設備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在該補充合同規(guī)定，該公司應在2003年年3月月20日前以每臺日前以每臺408萬元的萬元的價格將價格將D電子設備全部購回。電子設備全部購回。 該公司已于該公司已于12月月25日收到日收到D電子設備的銷售價款；在電子設備的銷售價款；在2002年度年度已按每臺已按每臺400萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉

7、成本。本。 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第14 號號收入收入根據新企業(yè)會計準則的修訂對根據新企業(yè)會計準則的修訂對日常活動的判斷日?；顒拥呐袛?本準則第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增本準則第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中“日?；顒尤粘；顒印?，是指企業(yè)為，是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。 （一）工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、

8、咨（一）工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，由此產生的經濟利益的總流入構成收入?；顒樱纱水a生的經濟利益的總流入構成收入。 （二）工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產使用權、出售原材料、對外投資（收取的利息收（二）工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產使用權、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬

9、于與經常性活動相關的其他活動，由此產生的經濟利益的總入、股利收入）等，屬于與經常性活動相關的其他活動，由此產生的經濟利益的總流入也構成收入。流入也構成收入。 （三）工業(yè)企業(yè)處置固定資產、無形資產等活動，不是企業(yè)為完成其經營目標（三）工業(yè)企業(yè)處置固定資產、無形資產等活動，不是企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，也不屬于與經常性活動相關的其他活動，由此產生的經濟利所從事的經常性活動，也不屬于與經常性活動相關的其他活動，由此產生的經濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入。益的總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入。 企業(yè)接受捐贈，并非企業(yè)接受捐贈，并非日?；顒尤粘；顒影l(fā)生的經常性項目，而

10、是發(fā)生的經常性項目，而是非日常活動非日?；顒铀纬伤纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，即企的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，即企業(yè)會計準則業(yè)會計準則基本準則界定的基本準則界定的利得利得，應記入，應記入營業(yè)外收入營業(yè)外收入科目，不適合收入科目，不適合收入的概念。的概念。銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認能加以確認：1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也企業(yè)既沒有保留通常

11、與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。比如，銷售商品中的沒有對已售出的商品實施有效控制。比如，銷售商品中的售后回購，商品銷售后，銷售方還對商品實施控制，則不售后回購，商品銷售后，銷售方還對商品實施控制，則不能確認收入。能確認收入。3收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量4相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。即收款的可能性超過相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。即收款的可能性超過50%。如果經濟利益可能或極小流入企業(yè)，則不能確認收。如果經濟利益可能或極小流入企業(yè)，則不能確認收入。入。5相關的己發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量相關的己發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量具體請看課

12、本具體請看課本P278-280制作小組制作小組：瘋狂假學習：瘋狂假學習案例（案例（1）錯誤錯誤此案例此案例屬于屬于代銷銷售代銷銷售收入的確認。對于代銷商品銷售收入收入的確認。對于代銷商品銷售收入的確認，應當以收到的代銷清單上注明的銷售數量及銷售的確認，應當以收到的代銷清單上注明的銷售數量及銷售價格確認代銷商品的銷售收入。本案例（價格確認代銷商品的銷售收入。本案例（1）中，該公司向）中，該公司向甲企業(yè)發(fā)出甲企業(yè)發(fā)出A電子設備電子設備80臺，但收到甲企業(yè)寄來的代銷清單臺，但收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數量為上注明的銷售數量為40臺。臺。back代銷商品：代銷商品：亦稱亦稱“托售商品托售商品

13、”?！笆芡写N商品，的對稱。企業(yè)委托其他單位代為銷受托代銷商品，的對稱。企業(yè)委托其他單位代為銷售的商品。委托方和受托方應先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價格、代銷方售的商品。委托方和受托方應先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價格、代銷方式、代銷手續(xù)費標準和結算辦法等，明確雙方的經濟利益和經濟責任。由于代銷商品式、代銷手續(xù)費標準和結算辦法等，明確雙方的經濟利益和經濟責任。由于代銷商品所有權上的風險和報酬并未轉移給受托方，因此，委托方在將商品交付給受托方時不所有權上的風險和報酬并未轉移給受托方，因此，委托方在將商品交付給受托方時不確認收入，但需單獨設置確認收入，但需單獨設置“委托代銷商品委托

14、代銷商品”賬戶，在商品發(fā)出時，將發(fā)出商品的實際成賬戶，在商品發(fā)出時，將發(fā)出商品的實際成本轉入本賬戶的借方。當受托方將商品實際銷售后，應向委托方出具代銷清單。委托本轉入本賬戶的借方。當受托方將商品實際銷售后，應向委托方出具代銷清單。委托方在收到代銷清單時，按協(xié)議價格確認收入，同時結轉銷售成本，貸記本賬戶。本賬方在收到代銷清單時，按協(xié)議價格確認收入，同時結轉銷售成本，貸記本賬戶。本賬戶期末余額列示在資產負債表戶期末余額列示在資產負債表“存貨存貨”項目。委托方向受托方支付的代銷手續(xù)費，作為項目。委托方向受托方支付的代銷手續(xù)費，作為商品流通費用，計入營業(yè)費用。商品流通費用，計入營業(yè)費用。本案例（本案例

15、（2）錯誤錯誤本案例本案例屬于需要屬于需要安裝和檢驗的商品銷售安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例（慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例（2）中，在本期雖然已經將商品）中，在本期雖然已經將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，似不應確認收入。運至對方，但安裝工作尚未開始，似不應確認收入。安裝和檢驗的商品銷售：安裝和檢驗的商品銷售：商品需要安裝和檢驗的銷售，是商品需要安裝和檢驗的銷售，是指售出餓商品需要經過安裝、檢驗等過程的銷售方式。采指售出餓商品需要經過安裝、檢驗等過程的銷售方式。采用這種銷售方式，在購買放接受商品以及安裝和檢驗完

16、畢用這種銷售方式，在購買放接受商品以及安裝和檢驗完畢前不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。但如安裝前不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。但如安裝程序比較簡單，或在商品裝運時確認收入。不符合收入確程序比較簡單，或在商品裝運時確認收入。不符合收入確認條件的已發(fā)出商品，通過認條件的已發(fā)出商品，通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目核算實際成本?？颇亢怂銓嶋H成本。back本案例（本案例（3）錯誤錯誤本案例本案例屬于屬于提供勞務合同相關提供勞務合同相關的收入確認。對于提供勞務合同收入的的收入確認。對于提供勞務合同收入的確認，首先應當判斷該合同是否屬于當期內完成的合同，如果不屬于確認，首先應當判斷該合同是否

17、屬于當期內完成的合同，如果不屬于當期內完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入；其次，在當期內完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入；其次，在確定采用確定采用完工百分比法完工百分比法確認收入時，還應當確定本年應當確認收入的確認收入時，還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的30，70的的工作量將在第二年完成，似應按照已完成的工作量將在第二年完成，似應按照已完成的30的工作量確認勞務合的工作量確認勞務合同收入。同收入。 完工百分比法：是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方完工百分比法：是指按照

18、提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。企業(yè)應當在資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度再法。企業(yè)應當在資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度再扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入。同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度再扣除以前會計務收入。同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度再扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。也是期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。也是在發(fā)生賒在發(fā)生賒銷業(yè)務的當期就估計壞賬損失的一種會計處理方法。一方面，把這部分銷

19、業(yè)務的當期就估計壞賬損失的一種會計處理方法。一方面，把這部分估計的壞賬損失記作費用，另一方面設置估計的壞賬損失記作費用，另一方面設置“壞賬準備壞賬準備”賬戶，沖減應收賬賬戶，沖減應收賬款金額，使資產負債表上應收賬款反映扣減估計壞賬后的凈值。此法符款金額，使資產負債表上應收賬款反映扣減估計壞賬后的凈值。此法符合收入與相關費用相配比原則。備抵法下壞賬數額的計算方法有：銷售合收入與相關費用相配比原則。備抵法下壞賬數額的計算方法有：銷售百分比法、應收賬款余額百分比法、賬齡分析法三種。百分比法、應收賬款余額百分比法、賬齡分析法三種。具體請參見課本具體請參見課本P298 勞務收入的確認，同樣要滿足收人實現

20、的基本條件，其確認的一般原則是：勞務收入的確認，同樣要滿足收人實現的基本條件，其確認的一般原則是：在同一會計年度內開始并完成的勞務，采用在同一會計年度內開始并完成的勞務，采用完成合同法完成合同法確認收入；如果勞確認收入；如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。計的情況下，企業(yè)應在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。 完成合同法是根據合同完成全部工程，合同當事人雙方企業(yè)進行工程價完成合同法是根據合同完成全部工程，合同當事人雙方企

21、業(yè)進行工程價款的結算時，確認營業(yè)收人的實現，收入的金額是合同價款的總額；完工款的結算時，確認營業(yè)收人的實現，收入的金額是合同價款的總額；完工百分比法是按工程進度劃分不同階段或完工比例，在會計年度末，按完成百分比法是按工程進度劃分不同階段或完工比例，在會計年度末，按完成合同工程的比例作為營業(yè)收人的實現。合同工程的比例作為營業(yè)收人的實現。 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則收入收入規(guī)定，當以下條件均能滿足時，交易的規(guī)定，當以下條件均能滿足時，交易的結果能夠可靠地估計：結果能夠可靠地估計：(1)勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；(2)與交易與交易相關的經濟利益能夠流人企業(yè)；相關的經濟利益能夠流人企業(yè)；(3)勞務的完成程度能夠可靠地確定。勞務的完成程度能夠可靠地確定。 在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應在資產負債表日在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應在資