第十一章購貨與付款循環(huán)審計

1、第十章第十章 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、主要業(yè)務(wù)活動一、主要業(yè)務(wù)活動u請購商品和勞務(wù)請購商品和勞務(wù) u編制定購單編制定購單 u驗收商品驗收商品u儲存已驗收的商品存貨儲存已驗收的商品存貨u編制付款憑證編制付款憑證u確認(rèn)與記錄負(fù)債確認(rèn)與記錄負(fù)債u付款付款u記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出二、主要憑證和會計記錄二、主要憑證和會計記錄1、請購單、請購單 8、應(yīng)付帳款明細(xì)帳、應(yīng)付帳款明細(xì)帳2、訂購單、訂購單 9、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳3、驗收單、驗收單 10、賣方對帳單、賣方對帳單4、賣方發(fā)票、賣方發(fā)票5、付款憑單、付款憑單

2、6、轉(zhuǎn)帳憑證、轉(zhuǎn)帳憑證7、付款憑證、付款憑證第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試一、內(nèi)部控制（一、內(nèi)部控制（簡單了解簡單了解）u職責(zé)分工控制職責(zé)分工控制購貨部門和付款部門應(yīng)分離；購貨部門和付款部門應(yīng)分離； 發(fā)票的審核職責(zé)和付款職責(zé)應(yīng)分離。發(fā)票的審核職責(zé)和付款職責(zé)應(yīng)分離。u請購控制請購控制u訂貨控制訂貨控制u驗收控制驗收控制u應(yīng)付賬款控制應(yīng)付賬款控制u付款控制付款控制二、內(nèi)部控制測試（二、內(nèi)部控制測試（簡單了解簡單了解）u關(guān)于請購商品或勞務(wù)控制測試關(guān)于請購商品或勞務(wù)控制測試u關(guān)于訂購商品或勞務(wù)的控制測試關(guān)于訂購商品或勞務(wù)的控制測試u關(guān)于貨物驗收的控制測試關(guān)于

3、貨物驗收的控制測試u關(guān)于應(yīng)付賬款的控制測試關(guān)于應(yīng)付賬款的控制測試u關(guān)于付款業(yè)務(wù)的控制測試關(guān)于付款業(yè)務(wù)的控制測試三、控制測試評價三、控制測試評價 評價的目的是為了確定對購貨與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試的評價的目的是為了確定對購貨與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試的范圍、時間及安排。范圍、時間及安排。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付帳款審計應(yīng)付帳款審計一、審計目標(biāo)一、審計目標(biāo)u確定應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；u確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確；確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確；u確定應(yīng)付帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。確定應(yīng)付帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（完整性完整性）（估價或分?jǐn)偅?/p>

4、估價或分?jǐn)偅ū磉_(dá)與披露）（表達(dá)與披露）二、實質(zhì)性測試程序二、實質(zhì)性測試程序u獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對是否相符。表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對是否相符。構(gòu)成總體構(gòu)成總體u分析性復(fù)核分析性復(fù)核1、對本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分、對本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因析其波動原因（年年比）（年年比）2、分析長期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計單位做出解、分析長期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳釋，判斷被審計單位是否缺乏

5、償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤款隱瞞利潤（找異常項目）（找異常項目）3、計算應(yīng)付帳款對存貨的比率、應(yīng)付帳款對流動負(fù)債、計算應(yīng)付帳款對存貨的比率、應(yīng)付帳款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付帳款的整的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付帳款的整體的合理性體的合理性（相關(guān)比率的分析）（相關(guān)比率的分析）4、根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變、根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動的合理性動幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動的合理性（結(jié)合相關(guān)帳戶的分析）（結(jié)合相關(guān)帳戶的分析）u函證應(yīng)付帳款（注意與應(yīng)收帳款的函證以及銀行存款的函證應(yīng)付帳款（注意與應(yīng)收帳款的

6、函證以及銀行存款的函證對比）函證對比）1、函證的必要性：、函證的必要性： 一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證。一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證。2、存在下列情況應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證：、存在下列情況應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證： 控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或被控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段。審計單位處于財務(wù)困難階段。3、函證的對象：、函證的對象：（1）金額較大的債權(quán)人；）金額較大的債權(quán)人；（2）金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供貨）金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權(quán)人。人的債權(quán)人。4、函證的方式：、函證的方式： 函證最好采用肯定式，并具

7、體說明應(yīng)付金額。函證最好采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。5、替代程序：、替代程序： 檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑記帳，核實是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易的真實性。證資料，核實交易的真實性。u查找未入帳的應(yīng)付帳款查找未入帳的應(yīng)付帳款 （首選關(guān)鍵程序）（首選關(guān)鍵程序）1、檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購、檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票；貨發(fā)票；2、結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日是否、結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在

8、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 被審計單位往往可能以沒有收到購貨發(fā)票為由不入帳。被審計單位往往可能以沒有收到購貨發(fā)票為由不入帳。 有驗收報告但未收到購貨發(fā)票，這在會計實務(wù)中叫貨到單未有驗收報告但未收到購貨發(fā)票，這在會計實務(wù)中叫貨到單未到。到。存貨存貨實物流轉(zhuǎn)實物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)（價值流轉(zhuǎn)）成本流轉(zhuǎn)（價值流轉(zhuǎn)）帳務(wù)處理帳務(wù)處理 總體要求應(yīng)該一致，但實務(wù)中不一定一致?？傮w要求應(yīng)該一致，但實務(wù)中不一定一致。單貨同時到單貨同時到單到貨未到單到貨未到貨到單未到貨到單未到3、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，核實入帳日期、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)

9、票，核實入帳日期是否正確。是否正確。4、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的驗收單，追查至應(yīng)付帳款、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的驗收單，追查至應(yīng)付帳款明細(xì)帳，檢查是否有貨物已收，而負(fù)債未入帳的應(yīng)付帳款。明細(xì)帳，檢查是否有貨物已收，而負(fù)債未入帳的應(yīng)付帳款。5、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款的貸方發(fā)生額的相關(guān)憑、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款的貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，確認(rèn)其入帳時間是否正確。證，確認(rèn)其入帳時間是否正確。6、審核賣方對帳單，追查應(yīng)付帳款明細(xì)帳，或函證那些、審核賣方對帳單，追查應(yīng)付帳款明細(xì)帳，或函證那些余額為零的應(yīng)付帳款，查明有無未入帳的負(fù)債。余額為零的應(yīng)付帳款，查明有無未入帳的負(fù)債。7、詢問會計和采購人員，查

10、閱資本預(yù)算、工作通知單和、詢問會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等進(jìn)行?；ê贤冗M(jìn)行。 8、審查期后付款憑證。、審查期后付款憑證。 如果發(fā)現(xiàn)未入帳的應(yīng)付帳款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入如果發(fā)現(xiàn)未入帳的應(yīng)付帳款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入工作底稿，并視重要性程度決定是佛需要建議調(diào)整。工作底稿，并視重要性程度決定是佛需要建議調(diào)整。未入帳的應(yīng)付帳款未入帳的應(yīng)付帳款日期日期 項目項目 金額金額 說明說明 與合同規(guī)定的規(guī)格不符與合同規(guī)定的規(guī)格不符 已入庫但未入帳已入庫但未入帳 99年年1月月10日入帳為日入帳為1998 年年12月月28日購入數(shù)日購入數(shù)結(jié)論：未入帳的應(yīng)付帳款發(fā)生結(jié)論：未入帳的應(yīng)付帳款發(fā)生元。元。課堂練習(xí)課堂練習(xí) 注冊會計師甲和乙在審計注冊會計師甲和乙在審計D公司公司2005年年度財務(wù)報表時，注意年年度財務(wù)報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒有及時記錄發(fā)生到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒有及時記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。于是決定實施審計程序進(jìn)