材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理俞常娥南昌工學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院TELQ：6199132722022-3-241第三章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 本章主要講什么？ 本章主要講解錢從哪來（籌資），往哪去（采購、生產(chǎn)），如何回來（實(shí)現(xiàn)銷售）產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過程；本章共講解7項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。4 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理主要內(nèi)容借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)（

2、1） 固定資產(chǎn)的概念及特征（2） 固定資產(chǎn)購入的核算（3） 固定資產(chǎn)折舊的核算（1） 固定資產(chǎn)的概念與特征6（1）有形資產(chǎn)區(qū)別無形資產(chǎn)（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有持有目的：非出售區(qū)別存貨（3）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度非流動(dòng)資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)購入的核算 固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 具體包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）、運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)7（2） 固定資產(chǎn)購入的核算 賬戶設(shè)置 （1）“固定資產(chǎn)”賬戶（不需要安裝） （2）“在建工程”賬戶（需要安裝） （3）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3、8（3） 固定資產(chǎn)折舊的核算 概念 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?9預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)收入-預(yù)計(jì)處置費(fèi)用使用壽命終了時(shí)應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）- 預(yù)計(jì)凈殘值（3） 固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)折舊范圍 10 空間范圍（除外）時(shí)間范圍（按月）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地持有待售的固定資產(chǎn)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊（3） 固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)的折舊方法 11折舊方法 工作量法 年限平均法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法直線法加速法（3） 固定資

4、產(chǎn)折舊的核算1.年限平均法-每期折舊額是相等的 將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌凇?12年折舊額應(yīng)計(jì)折舊額預(yù)計(jì)使用年限原價(jià) - 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限（3） 固定資產(chǎn)折舊的核算2.工作量法 根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提每期的折舊額。 13單位工作量折舊額原價(jià) - 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)總工作量月折舊額當(dāng)月實(shí)際工作量單位工作量折舊額（3） 固定資產(chǎn)折舊的核算 賬戶設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶固定資產(chǎn)的備抵賬戶 14借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門） 管理費(fèi)用（管理部門） 銷售費(fèi)用（銷售部門） 貸：累計(jì)折舊賬務(wù)處理根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。資金籌集利潤(rùn)分配期間費(fèi)用銷售業(yè)務(wù)材料采購固定資產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)

5、務(wù)第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理供應(yīng)商企業(yè)倉庫材料購買入庫材料材料采購業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)（1）增值稅專用發(fā)票（銷貨單位）（2）運(yùn)費(fèi)單（運(yùn)輸單位）（3）收料單（購貨單位）（4）轉(zhuǎn)賬憑條（銀行）增值稅專用發(fā)票2011年1月18日運(yùn)費(fèi)單小麥斤1000020 6001000020 6002011年1月19日收料單轉(zhuǎn)賬憑條第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4.1 材料的采購成本4.2 實(shí)際成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算4.3 計(jì)劃成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算4.1 材料的采購成本 材料的采購成本是指材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。24（不含可抵扣的增值稅）運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前整理挑選費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)

6、、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）【注意】采購人員差旅費(fèi)不計(jì)入材料的采購成本，直接計(jì)入管理費(fèi)用。相關(guān)稅費(fèi)購買價(jià)款【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)材料采購成本的有（ ）。 A. 購買材料支付的買價(jià) B. 支付的材料運(yùn)費(fèi) C. 購買材料發(fā)生的增值稅 D. 采購人員的差旅費(fèi)【單選題】A企業(yè)購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià)為10 000元，應(yīng)交增值稅為1 700元，支付相關(guān)稅費(fèi)300元，運(yùn)輸費(fèi)800元，入庫前整理費(fèi)500元，另采購人員發(fā)生差旅費(fèi)1 000元，材料已驗(yàn)收入庫。這批原材料的成本是（ ）元。 A. 14 300 B. 12 600 C. 11 600 D. 11 1004.2 實(shí)際成本法下的材料采

7、購業(yè)務(wù)的核算27 （一）實(shí)際成本法的定義 實(shí)際成本法是指以實(shí)際支付金額作為原材料入賬及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。優(yōu)點(diǎn)：實(shí)際成本有據(jù)可查，具有一定的客觀性， 簡(jiǎn)單可行缺點(diǎn)：不利于責(zé)任中心的考核4.2 實(shí)際成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算28 （二）實(shí)際成本法下的賬戶設(shè)置 （1）原材料 （2）在途物資 （3）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （4）應(yīng)付賬款 （5）應(yīng)付票據(jù) （6）預(yù)收賬款 1.原材料資產(chǎn)類已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本原材料借方貸方發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額（庫存材料的實(shí)際成本）期初余額包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。2.在途物資資產(chǎn)類已購未入庫材料的實(shí)際采購成本在途物資

8、借方貸方已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本（結(jié)轉(zhuǎn)）期末余額（期末未入庫材料的實(shí)際采購成本）期初余額用于核算尚未驗(yàn)收入庫材料的采購成本3.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅負(fù)債類實(shí)際已交納的稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方貸方應(yīng)交納的稅金（銷項(xiàng)稅額）期末余額（期末應(yīng)交未交的增值稅金額）期初余額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅4.應(yīng)付賬款負(fù)債類已支付的款項(xiàng)借方貸方應(yīng)付未付的款項(xiàng)期末余額（期末應(yīng)付未付的款項(xiàng)）期初余額應(yīng)付賬款5.應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類到期支付的或到期無力支付票據(jù)款項(xiàng)借方貸方開出的票據(jù)款項(xiàng)期末余額（期末未到期的票據(jù)款項(xiàng)）期初余額應(yīng)付票據(jù)6.預(yù)付賬款資產(chǎn)類企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)借方貸方企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)期末余額（期末企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)）預(yù)付賬款期末

9、余額（期末企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)）4.2 實(shí)際成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算36 （三）實(shí)際成本法下的賬務(wù)處理 1.材料已驗(yàn)收入庫2.材料未驗(yàn)收入庫（1）貨款已付（2）貨款未付（3）貨款已預(yù)付賬單已到賬單未到4.2 實(shí)際成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算37 （三）實(shí)際成本法下的賬務(wù)處理 1、材料已驗(yàn)收入庫 （1）貨款已付 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款【例1】丙公司為一般納稅人，3月2日購入一批原材料。取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20 000元，增值稅3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

10、稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 4004.2 實(shí)際成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算39 （三）實(shí)際成本法下的賬務(wù)處理 1、材料已驗(yàn)收入庫 （2）貨款未付 A.但賬單已到 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）【例2】丙公司從甲公司以賒購的方式購入A材料10千克，單價(jià)為500元，價(jià)款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，甲公司代墊運(yùn)雜費(fèi)250元，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到。借：原材料A材料 5 250 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：應(yīng)付賬款甲公司 6 100【例3】丙公司以銀行存款歸還前欠甲公司的購料款6100元。借：應(yīng)付賬款甲公司 6

11、100 貸：銀行存款 6 1004.2 實(shí)際成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算42 （三）實(shí)際成本法下的賬務(wù)處理 1、材料已驗(yàn)收入庫 （2）貨款未付 B.因賬單未到 不做賬，待憑證到時(shí)做賬；若月末憑證仍未到，暫估入賬，下月初做相反分錄沖回。月末 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料【例4】丙公司為一般納稅人，3月2日購入一批原材料，材料已運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證月末仍未收到，貨款尚未支付。假設(shè)暫估價(jià)為18 000元。4月10日丙公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20 000元，增值稅3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，款項(xiàng)通過銀行存款支付。月末

12、 借：原材料 18 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 18 000下月初 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 18 000 貸：原材料 18000收到憑證并支付貨款時(shí) 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 4004.2 實(shí)際成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算46 （三）實(shí)際成本法下的賬務(wù)處理 1、材料已驗(yàn)收入庫 （3）貨款已預(yù)付 預(yù)付貨款時(shí)采購材料時(shí)補(bǔ)付或退回貨款時(shí)預(yù)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款采購材料時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款退回貨款時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款【例5】丙公司于1

13、2月12日以銀行存款54 000元向甲公司預(yù)付購買A材料貨款。借：預(yù)付賬款甲公司 54 000 貸：銀行存款 54 000【例6】12月18日丙公司收到甲公司發(fā)來的A材料500千克，單價(jià)100元，價(jià)款50 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元，另甲公司代墊運(yùn)輸費(fèi)500元，除沖銷原預(yù)付賬款54 000元外，其余款項(xiàng)用銀行存款支付，A材料經(jīng)檢驗(yàn)合格入庫。 借：原材料 A材料 50 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：預(yù)付賬款 甲公司 59 000補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款甲公司 5 000 貸：銀行存款 5 0004.2 實(shí)際成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算51 （三）實(shí)際成本法下的賬

14、務(wù)處理 2、材料未驗(yàn)收入庫 憑證已到 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等） 材料入庫時(shí) 借：原材料 貸：在途物資隨時(shí)入庫，隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)【例7】丙公司為一般納稅人，3月2日購入一批原材料。取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20 000元，增值稅3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，款項(xiàng)已用銀行存款支付，但材料未驗(yàn)收入庫。借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 上述材料入庫時(shí) 借：原材料 20 000 貸：在途物資 20 000歸納：實(shí)際成本法下材料采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）直接付款 借：在

15、途物資（或原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款歸納：實(shí)際成本法下材料采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（2）賒購方式 采購： 借：在途物資（或原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）付款： 借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)） 貸：銀行存款歸納：實(shí)際成本法下材料采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（3）預(yù)付款方式 預(yù)付款項(xiàng)時(shí)： 收到材料時(shí)： 補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 甲公司借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款4.3 計(jì)劃成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算57 （一）計(jì)劃成本法的定義 計(jì)劃成本法是指以計(jì)劃成本作為原材料入賬及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法

16、。優(yōu)點(diǎn)：有利于責(zé)任中心的考核缺點(diǎn)：沒有憑據(jù)可查，具有一定的主觀性，操作較復(fù)雜實(shí)際成本VS計(jì)劃成本法錢原材料材料采購錢原材料材料成本差異生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本4.3 計(jì)劃成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算59 （二）計(jì)劃成本法下的賬戶設(shè)置 （1）材料采購 （2）原材料 （3）材料成本差異 1.材料采購資產(chǎn)類采購材料的實(shí)際成本 節(jié)約差異材料采購借方貸方入庫材料的計(jì)劃成本 超支差異余額（在途物資的實(shí)際成本）核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。2.原材料資產(chǎn)類入庫材料的計(jì)劃成本原材料借方貸方發(fā)出材料的計(jì)劃成本期末余額（庫存材料的計(jì)劃成本）3.材料成本差異資產(chǎn)類入庫材料的超支差異發(fā)出材料的節(jié)約

17、差異材料成本差異借方貸方入庫材料的節(jié)約差異發(fā)出材料的超支差異期末余額（超支差異）期末余額（節(jié)約差異）采購材料的實(shí)際成本 節(jié)約差異材料采購借方貸方入庫材料的計(jì)劃成本 超支差異余額（在途物資的實(shí)際成本）入庫材料的計(jì)劃成本原材料借方貸方發(fā)出材料的計(jì)劃成本余額（庫存材料的計(jì)劃成本）入庫材料的超支差異發(fā)出材料的節(jié)約差異材料成本差異借方貸方入庫材料的節(jié)約差異發(fā)出材料的超支差異期末余額（超支差異）4.3 計(jì)劃成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算64 （三）計(jì)劃成本法下的賬務(wù)處理 1.材料已入庫（1）貨款已付 借：材料采購（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款入庫（結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異）：

18、 借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購節(jié)約： 借：材料采購 貸：材料成本差異超支： 借：材料成本差異 貸：材料采購【例8】丙公司為一般納稅人，6月2日購入一批原材料。取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20 000元，增值稅3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該批原材料計(jì)劃成本為19 900元，材料已驗(yàn)收入庫。 借：材料采購 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 借：原材料 19 900 貸：材料采購 19 900 借：材料成本差異 100 貸：材料采購 1004.3 計(jì)劃成本法下的材料采購業(yè)務(wù)的核算68 （三）計(jì)劃成本法下的賬務(wù)處理 1.材料