“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)

1、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的對(duì)建筑施工企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)影響與應(yīng)對(duì)趙小剛趙小剛中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任南京大學(xué)商學(xué)院兼職碩士研究生導(dǎo)師南京大學(xué)商學(xué)院兼職碩士研究生導(dǎo)師1提綱n一、為什么要進(jìn)行一、為什么要進(jìn)行 “營(yíng)改增營(yíng)改增”n二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增” 進(jìn)程進(jìn)程n三、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別三、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別n四、增值稅專用發(fā)票的管理四、增值稅專用發(fā)票的管理n五、建筑業(yè)五、建筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”后稅負(fù)變化分析后稅負(fù)變化分析n六、六、“營(yíng)改增營(yíng)改增“對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的影響對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的影響2n七、七、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響對(duì)建筑

2、企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響n八、八、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響n九、建筑企業(yè)采購(gòu)報(bào)價(jià)評(píng)審機(jī)制的調(diào)整與應(yīng)對(duì)九、建筑企業(yè)采購(gòu)報(bào)價(jià)評(píng)審機(jī)制的調(diào)整與應(yīng)對(duì)n十、建筑業(yè)十、建筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)對(duì)時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)對(duì)n十一、建筑業(yè)境外工程的十一、建筑業(yè)境外工程的“營(yíng)改增營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì)n十二、建筑施工企業(yè)十二、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”后應(yīng)對(duì)措施后應(yīng)對(duì)措施3一、為什么要進(jìn)行一、為什么要進(jìn)行 “營(yíng)改增營(yíng)改增”n在我國(guó)現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅（即對(duì)經(jīng)濟(jì)交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)在我國(guó)現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅（即對(duì)經(jīng)濟(jì)交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅）為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，征稅）為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅增值稅（一般針（

3、一般針對(duì)對(duì)貨物貨物交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收）和交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收）和營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅（一般針（一般針對(duì)對(duì)服務(wù)服務(wù)交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收）是最為重要的兩個(gè)交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收）是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行二者分立并行。4n現(xiàn)行現(xiàn)行增值稅條例增值稅條例第一條在中華人民共和第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。n現(xiàn)行現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例營(yíng)業(yè)稅條例第一條第一條在中華人民共在中華人民共和國(guó)境內(nèi)和國(guó)境內(nèi)提供本條例

4、規(guī)定的勞務(wù)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。5n營(yíng)改增前按營(yíng)業(yè)稅征稅的營(yíng)改增前按營(yíng)業(yè)稅征稅的勞務(wù)勞務(wù)范圍范圍n1、交通運(yùn)輸業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)n2、建筑業(yè)、建筑業(yè)n3、金融保險(xiǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)n4、郵電通信業(yè)、郵電通信業(yè)n5、文化體育業(yè)、文化體育業(yè)n6、娛樂(lè)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)n7、服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè)6n營(yíng)改增：營(yíng)改增：n有利于減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅n有利于完善第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條n有利于消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉混淆消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉混

5、淆7減少重復(fù)征稅n比如：房地產(chǎn)業(yè)向建筑業(yè)發(fā)包工程，建筑業(yè)繳比如：房地產(chǎn)業(yè)向建筑業(yè)發(fā)包工程，建筑業(yè)繳納工程收入的營(yíng)業(yè)稅（納工程收入的營(yíng)業(yè)稅（3%），該稅金仍然并），該稅金仍然并入房地產(chǎn)業(yè)的成本中，由房地產(chǎn)業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)入房地產(chǎn)業(yè)的成本中，由房地產(chǎn)業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)繼續(xù)繳納不動(dòng)產(chǎn)收入的營(yíng)業(yè)稅（時(shí)繼續(xù)繳納不動(dòng)產(chǎn)收入的營(yíng)業(yè)稅（5%）重復(fù)納稅。重復(fù)納稅。n“營(yíng)改增營(yíng)改增”后建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)改征增值稅，后建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)改征增值稅，由于增值稅實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣制，則建筑業(yè)繳納的由于增值稅實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣制，則建筑業(yè)繳納的增值稅，在房地產(chǎn)業(yè)繳納的增值稅中可以得到增值稅，在房地產(chǎn)業(yè)繳納的增值稅中可以得到抵扣抵扣減少重復(fù)征稅！

6、減少重復(fù)征稅！“交叉混淆”案例導(dǎo)入n成都市路橋工程公司與四川省廣安市國(guó)家稅務(wù)成都市路橋工程公司與四川省廣安市國(guó)家稅務(wù)局稽查局不服稅務(wù)處理決定案局稽查局不服稅務(wù)處理決定案n(2000)廣法行初字第1號(hào)10解析：n國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)：基本建設(shè)單位和從事建號(hào)：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。收增值稅。但但對(duì)其在建筑對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造現(xiàn)場(chǎng)制造的的預(yù)制構(gòu)件預(yù)制

7、構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅征收增值稅。11n國(guó)稅函國(guó)稅函2000790號(hào)：建筑安裝企業(yè)所屬單位號(hào)：建筑安裝企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土不屬于生產(chǎn)瀝青混凝土不屬于預(yù)制構(gòu)件預(yù)制構(gòu)件，建筑安裝企，建筑安裝企業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位建設(shè)業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位建設(shè)工程的，按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條工程的，按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收增例實(shí)施細(xì)則第四條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。值稅。12思考：n因稅法對(duì)建筑企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于因稅法對(duì)建筑企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用

8、于工程建設(shè)是否應(yīng)征收增值稅的規(guī)定較為模糊，工程建設(shè)是否應(yīng)征收增值稅的規(guī)定較為模糊，唯一明確的僅是施工現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制構(gòu)件不征收增值唯一明確的僅是施工現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制構(gòu)件不征收增值稅稅，但無(wú)施工現(xiàn)場(chǎng)及預(yù)制構(gòu)件的相關(guān)界定，但無(wú)施工現(xiàn)場(chǎng)及預(yù)制構(gòu)件的相關(guān)界定，到到底是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，底是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，給稅局提供了較給稅局提供了較大的自由認(rèn)定空間，也給納稅人帶來(lái)巨大稅務(wù)大的自由認(rèn)定空間，也給納稅人帶來(lái)巨大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。n取消營(yíng)業(yè)稅，便于消除上述風(fēng)險(xiǎn)！取消營(yíng)業(yè)稅，便于消除上述風(fēng)險(xiǎn)！13二、“營(yíng)改增” 進(jìn)程n按照中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要確定的稅制改革目標(biāo)，到“十二五”末（即201

9、5年底）完成重要稅改項(xiàng)目增值稅“擴(kuò)圍”。即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，實(shí)務(wù)中簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”。14n2011年11月16日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)稅部門以財(cái)稅2011110號(hào)文下發(fā)，此為“營(yíng)改增營(yíng)改增”的綱領(lǐng)的綱領(lǐng)性政策。性政策。15n財(cái)稅2011110號(hào)文中明確改革試點(diǎn)的主要稅制安排。在計(jì)稅方式中明確提出，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。增值稅一般計(jì)稅方法。 16n同日，即2011年11月16日，財(cái)稅部門下發(fā)財(cái)稅2011111號(hào)文“營(yíng)改增”具體實(shí)施細(xì)則，開(kāi)展交通

10、運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。n試點(diǎn)行業(yè)：n1個(gè)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)n6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)17 “ 1+6營(yíng)改增營(yíng)改增”地區(qū)試點(diǎn)日期：地區(qū)試點(diǎn)日期：n2012年1月1日上海n2012年9月1日北京n2012年10月1日江蘇、安徽n2012年11月1日福建、廣東n2012年12月1日天津、浙江、湖北18n2012年10月18日，國(guó)務(wù)院副總理李克強(qiáng)在舉行的擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)上表示，要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。根據(jù)

11、國(guó)家和地方財(cái)力可能，逐步將營(yíng)改增擴(kuò)大到全國(guó)。19n2013年4月10日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)總理再次指出，要積極推進(jìn)重要領(lǐng)域改革，力爭(zhēng)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，財(cái)稅改革要拿出方案，循序推進(jìn)。n此次會(huì)議明確，2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增在全國(guó)推開(kāi)。20n但是，因建筑業(yè)情況復(fù)雜，2013年4月10日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議未將建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”。而將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。n背景：住建部在全國(guó)調(diào)研，專家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)反而會(huì)明顯增加稅負(fù)，因此提交住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測(cè)算情況和建議的函征增

12、值稅調(diào)查測(cè)算情況和建議的函（建計(jì)函（建計(jì)函（2013）3號(hào)），號(hào)），建議財(cái)政部、國(guó)稅總局暫緩試點(diǎn)。21n2013年5月24日，財(cái)稅部門又下發(fā)財(cái)稅201337號(hào)文全面替代財(cái)稅2011111號(hào)文，規(guī)定自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。n另外,將廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。22n2013年12月12日，財(cái)稅部門又下發(fā)財(cái)稅2013106號(hào)文全面替代財(cái)稅201337號(hào)文，從2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)（含快遞業(yè)）納入營(yíng)改增試點(diǎn)。23n2014年4月29日財(cái)稅部門下發(fā)財(cái)稅201443號(hào)文

13、，規(guī)定：n自自2014年年6月月1日起，電信業(yè)全面納入日起，電信業(yè)全面納入“營(yíng)改增營(yíng)改增”！24n為完成十二五規(guī)劃，在2015年內(nèi)將增值稅推廣至所有行業(yè)，將剩下的四大行業(yè)：建筑業(yè)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍。n因建筑業(yè)與不動(dòng)產(chǎn)業(yè)密切關(guān)聯(lián)，預(yù)計(jì)建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)在2015年內(nèi)同時(shí)納入“營(yíng)改增”！25最新消息n2015年年3月月6日（星期五）上午日（星期五）上午10時(shí)十二屆全國(guó)時(shí)十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議新聞中心在梅地亞中心多功能廳人大三次會(huì)議新聞中心在梅地亞中心多功能廳舉行記者會(huì)，邀請(qǐng)財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉回答中外舉行記者會(huì)，邀請(qǐng)財(cái)政部部長(zhǎng)

14、樓繼偉回答中外記者的提問(wèn)記者的提問(wèn)n第一財(cái)經(jīng)全媒體記者：第一財(cái)經(jīng)全媒體記者：n今年”營(yíng)改增力爭(zhēng)擴(kuò)征到房地產(chǎn)建筑等四大行業(yè)，我想請(qǐng)樓部長(zhǎng)介紹一下目前在四個(gè)行業(yè)的”營(yíng)改增方案涉及的情況，是怎樣的推出，是否有時(shí)間表，又會(huì)對(duì)這些行業(yè)產(chǎn)生哪些影響，謝謝。26n樓繼偉：n你問(wèn)的這個(gè)問(wèn)題，其實(shí)是我最傷腦筋的一個(gè)問(wèn)題。今年，按照計(jì)劃應(yīng)該完成”營(yíng)改增的改革，也就是把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅全部改成增值稅，最難的營(yíng)業(yè)稅全部改成增值稅，最難的是不動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)成征收增值稅。的是不動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)成征收增值稅。27n至于說(shuō)到影響，我認(rèn)為所有的增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅人都會(huì)獲得好

15、處。因?yàn)槲覀冊(cè)谶@里，梅地亞大廈，我們?cè)谄渌胤睫k公，各位恐怕還有辦工廠的，他們都要有不動(dòng)產(chǎn)，過(guò)去不動(dòng)產(chǎn)是不納入抵扣的，現(xiàn)在不動(dòng)產(chǎn)可以納入抵扣了。那么，從道理上來(lái)說(shuō)，實(shí)際上就等于是所有的行業(yè)都受益。因此，測(cè)算也就非常難。按照收入中性的原則，應(yīng)當(dāng)是稅率都要提高一點(diǎn)，才能使得總收入不下降，因?yàn)榇蠹叶际芤媪恕?8n但是，在經(jīng)濟(jì)的下行期間，我們也不能夠完全這但是，在經(jīng)濟(jì)的下行期間，我們也不能夠完全這樣做，因此設(shè)計(jì)起來(lái)很麻煩，涉及到不動(dòng)產(chǎn)的形樣做，因此設(shè)計(jì)起來(lái)很麻煩，涉及到不動(dòng)產(chǎn)的形態(tài)也不太一樣。辦公室有買的，有租的，廠房也態(tài)也不太一樣。辦公室有買的，有租的，廠房也有買的，也有租的，還有水壩和公路，不同的

16、形有買的，也有租的，還有水壩和公路，不同的形態(tài)，非常復(fù)雜。所以設(shè)計(jì)是一個(gè)非常頭疼的問(wèn)題態(tài)，非常復(fù)雜。所以設(shè)計(jì)是一個(gè)非常頭疼的問(wèn)題，涉及到幾乎所有的企業(yè)，甚至包括個(gè)人住房房，涉及到幾乎所有的企業(yè)，甚至包括個(gè)人住房房租，不動(dòng)產(chǎn)的所有人有抵扣項(xiàng)增加，房租怎么變租，不動(dòng)產(chǎn)的所有人有抵扣項(xiàng)增加，房租怎么變化的，我們都要計(jì)算這些問(wèn)題，不能算得很準(zhǔn)，化的，我們都要計(jì)算這些問(wèn)題，不能算得很準(zhǔn)，但是有一個(gè)大致的估量。但是有一個(gè)大致的估量。29n所以，現(xiàn)在正在做這個(gè)方案，很難的一個(gè)方案，是“營(yíng)改增”最難的一步，也是我們今年要出臺(tái)的。因?yàn)楹茈y，我不敢跟你說(shuō)哪天能出來(lái)，反正今年得出來(lái)。反正今年得出來(lái)。30三、三、增值

17、稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別n（一）稅率不同（一）稅率不同 n按國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的方案（財(cái)稅按國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的方案（財(cái)稅2011110號(hào)文）號(hào)文）中建筑業(yè)增值稅稅率為中建筑業(yè)增值稅稅率為11%n預(yù)計(jì)房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅率也為預(yù)計(jì)房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅率也為11%n在營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)稅率為在營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)稅率為 3% ，房地產(chǎn)，房地產(chǎn)業(yè)稅率為業(yè)稅率為5%。31n（二）計(jì)稅原理不同（二）計(jì)稅原理不同n營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅：即營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅：即稅金屬于價(jià)格的組成部分。n增值稅屬于價(jià)外稅：即增值稅屬于價(jià)外稅：即以增值額為征稅對(duì)象；價(jià)格中不包含增值稅。32n（三）計(jì)稅依據(jù)不同（三）計(jì)稅依據(jù)不同n營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依

18、據(jù)中不扣除成本：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中不扣除成本：n（1）直接按收入納稅n（2）項(xiàng)目虧損也要納稅n（3）成本（人工、材料、設(shè)備）不能抵稅n（4）材料、設(shè)備屬于貨物，已納增值稅，再交一道營(yíng)業(yè)稅，屬于重復(fù)納稅33n增值稅計(jì)稅依據(jù)允許扣除成本（即上一環(huán)節(jié)）增值稅計(jì)稅依據(jù)允許扣除成本（即上一環(huán)節(jié)）中的稅金。中的稅金。n理論上實(shí)行增值稅有利于消除重復(fù)納稅，有利理論上實(shí)行增值稅有利于消除重復(fù)納稅，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的分工。于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的分工。34n（四）計(jì)稅方法不同（四）計(jì)稅方法不同 n1、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法：、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法：n應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額（收入額）營(yíng)業(yè)額（收入額）*稅率稅率n特殊事項(xiàng)：關(guān)于建筑業(yè)總分包

19、行為，對(duì)總包人特殊事項(xiàng)：關(guān)于建筑業(yè)總分包行為，對(duì)總包人的計(jì)稅方法中允許總包款扣除分包款后的計(jì)稅方法中允許總包款扣除分包款后差額差額納納稅。稅。35n但是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅體制下，如果當(dāng)期某建筑項(xiàng)目但是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅體制下，如果當(dāng)期某建筑項(xiàng)目計(jì)算的計(jì)稅依據(jù)（總包額計(jì)算的計(jì)稅依據(jù)（總包額分包額）為負(fù)數(shù)，分包額）為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同建筑項(xiàng)不同建筑項(xiàng)目間的計(jì)稅依據(jù)（總包額目間的計(jì)稅依據(jù)（總包額分包額）正負(fù)差不分包額）正負(fù)差不得相抵！得相抵！36n2、增值稅一般納稅人計(jì)稅方法：、增值稅一般納稅人計(jì)稅方法：n（理論上）（理論上）n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=增值額增值額*

20、稅率稅率n =（收入（收入成本費(fèi)用）成本費(fèi)用）*稅率稅率n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 收入收入*稅率稅率成本費(fèi)用成本費(fèi)用*稅率稅率 n =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額37n但是，在中國(guó)增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行但是，在中國(guó)增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行“以票以票管稅管稅票減票票減票”，開(kāi)票收入立即實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅，開(kāi)票收入立即實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額因各種原因（額，但進(jìn)項(xiàng)稅額因各種原因（無(wú)票無(wú)票、假票假票、虛虛開(kāi)票開(kāi)票、票不合規(guī)票不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。n所以，所以，應(yīng)納增值稅不等于增值額（毛利額）應(yīng)納增值稅不等于增值額（毛利額）*稅稅率率38n（五）征管機(jī)關(guān)不同（五）征管機(jī)關(guān)

21、不同n增值稅由國(guó)稅局征收。n營(yíng)業(yè)稅由地稅局征收。39 四、增值稅專用發(fā)票的管理四、增值稅專用發(fā)票的管理n國(guó)稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票分為國(guó)稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票分為“普通發(fā)票普通發(fā)票”與與“專用發(fā)票專用發(fā)票”。n國(guó)稅局的國(guó)稅局的“金稅工程金稅工程”對(duì)增值稅專用發(fā)票管理對(duì)增值稅專用發(fā)票管理嚴(yán)格，企業(yè)在嚴(yán)格，企業(yè)在開(kāi)具與取得開(kāi)具與取得增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)都有重大責(zé)任：都有重大責(zé)任：n行政處罰行政處罰n刑事處罰刑事處罰40n1 1、開(kāi)具開(kāi)具增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)：增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)：n（1 1）沒(méi)有經(jīng)濟(jì)行為，虛開(kāi)發(fā)票，幫助取得方）沒(méi)有經(jīng)濟(jì)行為，虛開(kāi)發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，即涉及行政責(zé)任又

22、涉及刑事逃稅，觸犯刑法，即涉及行政責(zé)任又涉及刑事責(zé)任；責(zé)任；41n根據(jù)新根據(jù)新刑法刑法第第205條的規(guī)定，單位犯虛開(kāi)條的規(guī)定，單位犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，增值稅專用發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處處3年以下有期徒刑或者構(gòu)役；虛開(kāi)的稅款數(shù)年以下有期徒刑或者構(gòu)役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上年以上10年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或年以上

23、有期徒刑或者無(wú)期徒刑。者無(wú)期徒刑。4243新刑法第新刑法第205條第條第3款：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票款：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他讓他人為自己虛開(kāi)人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。注意：注意：為他人虛開(kāi)，包括為他人虛開(kāi)，包括雖有實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為，雖有實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為，但受票人不是實(shí)際承受人但受票人不是實(shí)際承受人的情況。的情況。 n【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開(kāi)增值稅【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額專用

24、發(fā)票稅款數(shù)額1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個(gè)月；虛開(kāi)的稅元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個(gè)月；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加款數(shù)額每增加3 000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加增加1 500元，刑期增加一個(gè)月。元，刑期增加一個(gè)月。n虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬(wàn)元或萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取不滿使國(guó)家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑?？梢员咀镎撎?，基準(zhǔn)刑為拘役刑。44n【三年以上十年以下有期徒刑量刑格三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開(kāi)增虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票

25、稅款數(shù)額值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取騙取5萬(wàn)元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑萬(wàn)元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑三年；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加為有期徒刑三年；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加6 000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3 000元，刑期增加一個(gè)月。元，刑期增加一個(gè)月。45n【十年以上有期徒刑量刑格十年以上有期徒刑量刑格】虛開(kāi)增值稅專用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額發(fā)票稅款數(shù)額50萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開(kāi)的稅款萬(wàn)元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加數(shù)額每增加1萬(wàn)

26、元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每萬(wàn)元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加增加5 000元，刑期增加一個(gè)月。元，刑期增加一個(gè)月。46n注意：以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生注意：以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為需要視不同情況分別活中普遍存在，掛靠行為需要視不同情況分別確定：確定：n第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、

27、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，供方，按照規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不屬于虛開(kāi)。不屬于虛開(kāi)。47n第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，稅人。這種情況下，被掛靠方仍被掛靠方仍向受票方納稅向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票開(kāi)具增值稅專用發(fā)票， 屬于虛屬于虛開(kāi)！開(kāi)！48n（2 2）由于各類原因，需要）由于各類原因，需要開(kāi)具增值稅紅

28、字專開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票時(shí)用發(fā)票時(shí)即收入紅沖時(shí)，稅務(wù)管理流程很即收入紅沖時(shí)，稅務(wù)管理流程很復(fù)雜，需要稅局審批！復(fù)雜，需要稅局審批！n鑒于大量企業(yè)即將全部納入鑒于大量企業(yè)即將全部納入“營(yíng)改增營(yíng)改增”，國(guó)稅，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)機(jī)關(guān)對(duì)開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票的管理，已開(kāi)的管理，已開(kāi)始簡(jiǎn)化，參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告始簡(jiǎn)化，參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第年第73號(hào)號(hào) 492、取得發(fā)票環(huán)節(jié)取得發(fā)票環(huán)節(jié)的行為不當(dāng)，會(huì)造成稅負(fù)增加！取得發(fā)票環(huán)節(jié)的行為不當(dāng)，會(huì)造成稅負(fù)增加！n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額n進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成要件：進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成要件：n（1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普

29、通發(fā)票無(wú)）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無(wú)效！效！n（2）每張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票都必須通過(guò)稅局認(rèn)）每張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票都必須通過(guò)稅局認(rèn)證！證！50n第一、經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)取得專用發(fā)票，由于疏忽或第一、經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)取得專用發(fā)票，由于疏忽或價(jià)格原因，而未取得；或取得價(jià)格原因，而未取得；或取得“假票假票”或或“認(rèn)認(rèn)證不通過(guò)證不通過(guò)”的發(fā)票。的發(fā)票。n舉例：向鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材，對(duì)方向建筑業(yè)舉例：向鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材，對(duì)方向建筑業(yè)開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。51n第二、取得專用發(fā)票后，未及時(shí)第二、取得專用發(fā)票后，未及時(shí)(180(180天內(nèi)天內(nèi)) )到到稅務(wù)局認(rèn)證，使得進(jìn)項(xiàng)稅

30、額作廢；稅務(wù)局認(rèn)證，使得進(jìn)項(xiàng)稅額作廢；n舉例：某建筑企業(yè)舉例：某建筑企業(yè)20152015年年7 7月月1 1日向鋼材供應(yīng)商日向鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材，對(duì)方于采購(gòu)鋼材，對(duì)方于21052105年年7 7月月1 1日開(kāi)具發(fā)票，但日開(kāi)具發(fā)票，但物資供應(yīng)人員物資供應(yīng)人員“壓票壓票”，未在，未在21052105年年1212月月2727日日前傳遞至財(cái)務(wù)人員去稅局認(rèn)證，則此票不得作前傳遞至財(cái)務(wù)人員去稅局認(rèn)證，則此票不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額！為進(jìn)項(xiàng)稅額！52政策規(guī)定：n國(guó)稅函2009617號(hào)：增值稅一般納稅人取得開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開(kāi)具之日起開(kāi)具之日起180日內(nèi)日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主

31、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。53 目前對(duì)超過(guò)180日的解決措施n國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)規(guī)定：n對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易真實(shí)交易但由于但由于客觀客觀原因原因造成增值稅扣稅憑證造成增值稅扣稅憑證逾期逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)

32、相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。54 “客觀原因”主要有兩類：n1、物資供應(yīng)人員：、物資供應(yīng)人員：n買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證。n注意：必須提供賣方出具賣方出具的情況說(shuō)明！55n2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員：n由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅突發(fā)危重疾病或者擅自離職自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；n注意：n辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；醫(yī)院證明；n辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明事情經(jīng)過(guò)、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部提

33、供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。相關(guān)處理決定。56n第三、取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（暨第三、取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（暨“讓他讓他人為自己虛開(kāi)人為自己虛開(kāi)”），仍然做了抵扣，除稅務(wù)機(jī)），仍然做了抵扣，除稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳已抵扣的稅款外，涉及刑事責(zé)任的，移關(guān)追繳已抵扣的稅款外，涉及刑事責(zé)任的，移交司法機(jī)關(guān)。交司法機(jī)關(guān)。57 “惡意取得”補(bǔ)稅且涉及刑事責(zé)任n舉例：實(shí)際舉例：實(shí)際向鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材向鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材100100噸，建噸，建筑企業(yè)要求對(duì)方開(kāi)具筑企業(yè)要求對(duì)方開(kāi)具120120噸增值稅專用發(fā)票，噸增值稅專用發(fā)票，屬于明知虛開(kāi)而取得，再取得發(fā)票后作為進(jìn)項(xiàng)屬于明知虛開(kāi)而取得，再取得發(fā)票后

34、作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，被稅局查出后除必須補(bǔ)交稅款外，稅額抵扣，被稅局查出后除必須補(bǔ)交稅款外，移送司法機(jī)關(guān)。移送司法機(jī)關(guān)。58 “善意取得”補(bǔ)稅但不涉及刑事責(zé)任n舉例：舉例：向鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材向鋼材供應(yīng)商采購(gòu)鋼材100100噸，對(duì)方開(kāi)噸，對(duì)方開(kāi)具具100100噸增值稅專用發(fā)票，但建筑企業(yè)噸增值稅專用發(fā)票，但建筑企業(yè)自始至自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的獲得的，即建筑企業(yè)不知情，取得發(fā)票后作為，即建筑企業(yè)不知情，取得發(fā)票后作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了，被稅局查出后也必須補(bǔ)交稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了，被稅局查出后也必須補(bǔ)交稅款！款！59n解析：關(guān)于解析：關(guān)于“

35、善意取得善意取得”與與“惡意取得惡意取得”增值增值稅專用發(fā)票的相關(guān)事宜稅專用發(fā)票的相關(guān)事宜60n購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅論處。對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；予抵扣進(jìn)項(xiàng)

36、稅款；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，應(yīng)依法追繳。，應(yīng)依法追繳。61n購(gòu)貨方能夠購(gòu)貨方能夠重新重新從銷售方從銷售方取得取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款62n如有證據(jù)表明購(gòu)貨方如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣前知

37、在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)對(duì)購(gòu)貨方追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以購(gòu)貨方追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。下的罰款。63n利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。64 五、五、建筑業(yè)建筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”后稅負(fù)變化分析后稅負(fù)變化分析n由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的局限性，按財(cái)稅部門110號(hào)文中實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負(fù)不變或者略

38、有減輕只是理論測(cè)算。按照實(shí)際測(cè)算，稅負(fù)增加的企業(yè)（主要是從事土建業(yè)務(wù)）達(dá)到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加幅度超過(guò)90%。n折合營(yíng)業(yè)稅稅率大約是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。65主要原因n1、人工成本也就是勞動(dòng)者報(bào)酬，這部分占總產(chǎn)值的比重越來(lái)越高。建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本普遍較傳統(tǒng)意義上的工業(yè)企業(yè)人工成本大，而人工支出不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)支出。66n2、不能確定純勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅n目前營(yíng)業(yè)稅體系下，根據(jù)國(guó)稅函2006493號(hào)規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞純勞務(wù)部分務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。n但是，純勞務(wù)分包

39、納入“營(yíng)改增”，如實(shí)行11%稅率，因進(jìn)項(xiàng)稅額很少，稅負(fù)將明顯加重！如實(shí)行“服務(wù)業(yè)”的6%稅率，則建安企業(yè)分包可抵扣的進(jìn)項(xiàng)又少了。67n3、地材及輔助材料無(wú)法取得增值稅地材及輔助材料無(wú)法取得增值稅專用專用發(fā)票發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅。一是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅專用專用發(fā)票；二發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開(kāi)不是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開(kāi)不出來(lái)。出來(lái)。n68n4、水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接票。因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得到甲方項(xiàng)目總表

40、之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)不到該項(xiàng)專用專用發(fā)票。發(fā)票。69n5、商品混凝土商品混凝土供應(yīng)商可選擇供應(yīng)商可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依按照簡(jiǎn)易辦法依照照3%征收率計(jì)算繳納增值稅征收率計(jì)算繳納增值稅。70n6、很多建筑安裝企業(yè)新增設(shè)備少，沒(méi)有大宗、很多建筑安裝企業(yè)新增設(shè)備少，沒(méi)有大宗設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。n7、不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣71n8、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的復(fù)雜性可能的復(fù)雜性可能增加建筑業(yè)稅負(fù)。增加建筑業(yè)稅負(fù)。n以建筑安裝業(yè)遇到的以建筑安裝業(yè)遇到的“塔吊租賃塔吊租

41、賃”為例：為例：72n（1）如果僅僅提供塔吊設(shè)備，屬于營(yíng)改增中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，適用17%的增值稅稅率。n（2）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局認(rèn)為屬于交通運(yùn)輸業(yè)11%稅率n（3）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局也認(rèn)為屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)適用6%增值稅稅率73n（4）現(xiàn)行“營(yíng)改增”106號(hào)文規(guī)定：以試點(diǎn)日期實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%計(jì)算繳納增值稅。74n（5）現(xiàn)行“營(yíng)改增”106號(hào)文規(guī)定：試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日

42、之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅（5%稅率）。75n9、甲供設(shè)備和材料：甲供設(shè)備和材料：因甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提報(bào)的設(shè)備及材料需求計(jì)劃而直接供應(yīng)的，但是甲供設(shè)備及材料的購(gòu)貨發(fā)票卻是由供應(yīng)商直接開(kāi)給建設(shè)單位的，施工企業(yè)因拿不到購(gòu)貨發(fā)票造成甲供設(shè)備及材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。76n10、臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償?shù)恼呱胁幻鞔_臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償?shù)恼呱胁幻鞔_n在現(xiàn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中沒(méi)有對(duì)臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償費(fèi)用是否能納入抵扣范圍以及怎么抵扣等問(wèn)題都未涉及，使得這部分費(fèi)用是否能減輕施工企業(yè)稅負(fù)尚不得而知。77n11、 工程項(xiàng)目尤其是工程項(xiàng)目尤其是BT、BOT項(xiàng)目通

43、常需墊項(xiàng)目通常需墊付資金付資金,回收期長(zhǎng)回收期長(zhǎng),其利息費(fèi)用巨大，其利息費(fèi)用巨大，而目前金而目前金融保險(xiǎn)業(yè)尚未納入融保險(xiǎn)業(yè)尚未納入“營(yíng)改增營(yíng)改增”，也無(wú)法取得也無(wú)法取得增增值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票抵扣。抵扣。78n12、建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包時(shí)，如果改征增值稅，由于實(shí)際納稅人與名義的實(shí)際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致納稅義務(wù)人不一致，可能會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難題，以及稅負(fù)承擔(dān)的爭(zhēng)議。79六、“營(yíng)改增“對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的影響n（一）營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則（一）營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則n根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，建設(shè)工程造價(jià)由七部份組成。營(yíng)業(yè)稅下工程造

44、價(jià)公式為：n工程造價(jià)=人工費(fèi)（含稅）+材料費(fèi)（含稅）+施工機(jī)具使用費(fèi)（含稅）+企業(yè)管理費(fèi)（含稅）+規(guī)費(fèi)（含稅）+利潤(rùn)+稅金（營(yíng)業(yè)稅）n80n其中，稅金=稅前造價(jià)（人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤(rùn)）稅率81n營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅簡(jiǎn)便，不需要抵扣，應(yīng)納稅額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅簡(jiǎn)便，不需要抵扣，應(yīng)納稅額為“定值定值”，施工單位需要繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)入工程，施工單位需要繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)入工程造價(jià)，實(shí)際上全部由建設(shè)單位承擔(dān)，對(duì)施工單造價(jià)，實(shí)際上全部由建設(shè)單位承擔(dān)，對(duì)施工單位而言，營(yíng)業(yè)稅達(dá)到了位而言，營(yíng)業(yè)稅達(dá)到了“收支平衡收支平衡”，僅，僅“代代收代繳收代繳”。82n（二）增值稅下工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則（二）增值

45、稅下工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則n截止目前，工程造價(jià)管理部門對(duì)增值稅下工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的改變提出了三種模式：n1、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部模式n建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案(征求意見(jiàn)稿)建標(biāo)造建標(biāo)造201451號(hào)號(hào)83n實(shí)行“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)規(guī)則，即在確定工程造價(jià)時(shí)，將利稅前費(fèi)用（指下列公式中的、項(xiàng)費(fèi)用之和）以不含稅價(jià)款計(jì)入工程造價(jià)，將稅金以銷項(xiàng)稅額計(jì)入工程造價(jià)的定價(jià)機(jī)制。用公式表示如下：84n工程造價(jià)=人工費(fèi)（不含稅）+材料費(fèi)（不含稅）+施工機(jī)具使用費(fèi)（不含稅）+企業(yè)管理費(fèi)（不含稅）+規(guī)費(fèi)（不含稅）+利潤(rùn)+銷項(xiàng)稅額n其中，銷項(xiàng)稅額=（+）11%85n通過(guò)以上公式可以得出，改變計(jì)價(jià)規(guī)則后，工程造價(jià)稅金的

46、計(jì)算由應(yīng)納稅額變成銷項(xiàng)稅額，而銷項(xiàng)稅額以銷售額乘以增值稅稅率計(jì)算，用于開(kāi)支未計(jì)入工程造價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅額和向稅務(wù)部門繳稅。建筑企業(yè)取得增值稅扣稅憑證多，則向稅務(wù)部門繳稅少；取得增值稅扣稅憑證少，則向稅務(wù)部門繳稅多，但兩者之和（指應(yīng)納稅兩者之和（指應(yīng)納稅額額+進(jìn)項(xiàng)稅額）恒等于計(jì)取的稅金進(jìn)項(xiàng)稅額）恒等于計(jì)取的稅金銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額額（銷項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額）。進(jìn)項(xiàng)稅額）。86n優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：實(shí)行“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)規(guī)則，建筑企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)增加，全部轉(zhuǎn)移給建設(shè)單位。n缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不利于促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)提升管理能力和水平。建筑業(yè)企業(yè)取得增值稅扣稅憑證的多少并不影響企業(yè)利潤(rùn)水平，客觀上造成企業(yè)不

47、會(huì)主動(dòng)取得增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)移建設(shè)單位，增加了社會(huì)成本。87n2、遼寧模式、遼寧模式n實(shí)行實(shí)行“分開(kāi)支付分開(kāi)支付”的計(jì)價(jià)規(guī)則的計(jì)價(jià)規(guī)則，即在確定工程造價(jià)時(shí)，先由建設(shè)單位與施工單位結(jié)算不含稅造價(jià)，再由施工單位向稅務(wù)部門繳納稅金，最后由建設(shè)單位向施工單位按實(shí)結(jié)算稅金按實(shí)結(jié)算稅金的定價(jià)機(jī)制。用公式表示如下：88n工程造價(jià)=不含稅造價(jià)（人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤(rùn)）+實(shí)繳稅金n實(shí)繳稅金=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額89n優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：建筑企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)增加，全部轉(zhuǎn)移給建設(shè)單位。n缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：對(duì)建設(shè)單位不利，所有稅負(fù)全部由建設(shè)單位承擔(dān)。應(yīng)該抵扣或抵扣不足，造成實(shí)繳稅金金額的不確定，

48、容易導(dǎo)致甲乙雙方容易扯皮。90n3、四川模式、四川模式n分析上述兩種模式的優(yōu)缺點(diǎn)，部分省份提出了實(shí)行實(shí)行“價(jià)稅合并價(jià)稅合并”的計(jì)價(jià)規(guī)的計(jì)價(jià)規(guī)則，暫稱“四川模式”，即在確定工程造價(jià)時(shí)，各造價(jià)構(gòu)成因素均以合理的含稅價(jià)格計(jì)入工程造價(jià)，建筑業(yè)企業(yè)最后實(shí)際需要向稅務(wù)部門繳納多少稅金，完全由企業(yè)在工程造價(jià)中開(kāi)支，即實(shí)行實(shí)行“稅金稅金包干使用包干使用”。用公式表示如下：91n工程造價(jià)=人工費(fèi)（含稅）+材料費(fèi)（含稅）+施工機(jī)具使用費(fèi)（含稅）+企業(yè)管理費(fèi)（含稅）+規(guī)費(fèi)（含稅）+利潤(rùn)（含稅）92n優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：有利于促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)提升管理能力和水平，促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)主動(dòng)轉(zhuǎn)型升級(jí)。管理的好則可多抵扣，建筑企業(yè)的稅負(fù)會(huì)降

49、低，反之，則會(huì)增加。此種模式可以實(shí)現(xiàn)以經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。n 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：與增值稅的本質(zhì)有一定沖突（增值稅為價(jià)外稅）。確定合理綜合稅率的難度較大。工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)編制的清單計(jì)價(jià)定額需要由現(xiàn)行的“局部費(fèi)用”定額向“全費(fèi)用”定額轉(zhuǎn)變。93n綜上，三種模式各有優(yōu)缺點(diǎn)。住房城鄉(xiāng)建設(shè)部更傾向于第一種模式，但大部份省市反對(duì)該模式，全國(guó)對(duì)于增值稅下工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則改變的意見(jiàn)短期內(nèi)難以統(tǒng)一。94 七、七、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響n第一，對(duì)收入指標(biāo)的影響n營(yíng)改增之后，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，收入降低收入降低n營(yíng)改增

50、前收入營(yíng)改增前收入5000萬(wàn)元萬(wàn)元n營(yíng)收增后收入營(yíng)收增后收入4504.5萬(wàn)元（萬(wàn)元（5000/1.11）n下降下降9.91%9596n第二，對(duì)毛利潤(rùn)指標(biāo)的影響n如果成本中的抵扣金額達(dá)不到如果成本中的抵扣金額達(dá)不到8.64%，企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)下降，企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)下降收入50004504.5成本40003654.5稅金150利潤(rùn)850850n第三、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)的影響n受剔除進(jìn)項(xiàng)稅額影響，預(yù)計(jì)存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類價(jià)值金額將會(huì)下降，應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金等負(fù)債項(xiàng)目金額也會(huì)下降；97n第四，對(duì)現(xiàn)金流的影響n“營(yíng)改增”后，由于公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不規(guī)范，可能導(dǎo)致多交稅款；n稅務(wù)部門會(huì)集中清理因時(shí)間性差異和歷史原因形

51、成的營(yíng)業(yè)稅歷史欠稅；n增值稅征管遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)格，基本屬于即期負(fù)債即期負(fù)債，而驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后、工程款回籠遲緩是建筑業(yè)存在的普遍問(wèn)題，因此對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的負(fù)面影響較大。98 八、八、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響n第一，對(duì)企業(yè)管理文化、管理意識(shí)的影響第一，對(duì)企業(yè)管理文化、管理意識(shí)的影響n“營(yíng)改增營(yíng)改增”絕不僅是稅務(wù)管理或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算絕不僅是稅務(wù)管理或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理的改變，而是會(huì)影響企業(yè)管理方方面面的處理的改變，而是會(huì)影響企業(yè)管理方方面面的重大變革。重大變革?！盃I(yíng)改增營(yíng)改增”將對(duì)企業(yè)的將對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇業(yè)務(wù)模式、

52、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、制度流程、稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)管理、制度流程、稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算和信息系統(tǒng)和信息系統(tǒng)等帶來(lái)一系列重大影響和挑戰(zhàn)。等帶來(lái)一系列重大影響和挑戰(zhàn)。99n建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅的多少最關(guān)鍵的是營(yíng)業(yè)額的多少，不存在購(gòu)進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)，公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)集中在財(cái)務(wù)部。n營(yíng)改增后，營(yíng)改增后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業(yè)績(jī)有關(guān)，營(yíng)銷模式的組織設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)的正確核算影響著銷項(xiàng)稅額，另一方面與公司取得的有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票有關(guān)。公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部，更多的向市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門、采購(gòu)部不僅在財(cái)務(wù)部，更多的向市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門、采

53、購(gòu)部門、技術(shù)部門、工程管理部門擴(kuò)散！門、技術(shù)部門、工程管理部門擴(kuò)散！100n第二、對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響第二、對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響n人工支出不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)支出，不得抵扣。人工支出不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)支出，不得抵扣。建筑施工企業(yè)尤其是土建業(yè)務(wù)，屬于勞動(dòng)力密建筑施工企業(yè)尤其是土建業(yè)務(wù)，屬于勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)（約為產(chǎn)值的集型產(chǎn)業(yè)（約為產(chǎn)值的20%30%），），單從以單從以上營(yíng)改增稅負(fù)變化來(lái)看，上營(yíng)改增稅負(fù)變化來(lái)看，未來(lái)建筑業(yè)可能以機(jī)未來(lái)建筑業(yè)可能以機(jī)器設(shè)備等代替人工，因?yàn)槭┕C(jī)器有器設(shè)備等代替人工，因?yàn)槭┕C(jī)器有17%的進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)勢(shì)。項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)勢(shì)。101n還有建筑模塊化工

54、廠一樣會(huì)出現(xiàn)。建筑業(yè)會(huì)從還有建筑模塊化工廠一樣會(huì)出現(xiàn)。建筑業(yè)會(huì)從勞動(dòng)力密集型轉(zhuǎn)向設(shè)備、資本、技術(shù)密集型。勞動(dòng)力密集型轉(zhuǎn)向設(shè)備、資本、技術(shù)密集型。規(guī)范化規(guī)范化/細(xì)分化細(xì)分化/工廠化將是將是建筑業(yè)強(qiáng)者恒工廠化將是將是建筑業(yè)強(qiáng)者恒強(qiáng)的時(shí)代。強(qiáng)的時(shí)代。102n第三、對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的影響第三、對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的影響n“營(yíng)改增”要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。企業(yè)管理要改變僅僅抓施工生產(chǎn)管理而設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)落后的狀況，要大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實(shí)行專業(yè)化管理，同時(shí)要加速資產(chǎn)折舊，鼓勵(lì)設(shè)備更新。103n建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營(yíng)改增”后需要從增值稅繳納地點(diǎn)考慮相應(yīng)

55、調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。增值稅征管嚴(yán)格，管理鏈條越長(zhǎng)潛在風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)考慮對(duì)壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條。104n第四、對(duì)資質(zhì)共享的影響第四、對(duì)資質(zhì)共享的影響n稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可內(nèi)部分包（只認(rèn)可外部分包）形成的稅款抵扣鏈條，將可能增加集團(tuán)整體稅負(fù)。n建議對(duì)現(xiàn)有資質(zhì)共享模式進(jìn)行梳理和調(diào)整105n住建部資質(zhì)管理的總體思路：建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)住建部資質(zhì)管理的總體思路：建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式應(yīng)該是形式應(yīng)該是“總承包專業(yè)承包勞務(wù)分包總承包專業(yè)承包勞務(wù)分包”的金字塔形結(jié)構(gòu)。的金字塔形結(jié)構(gòu)。106n在施工企業(yè)，內(nèi)部分包內(nèi)部分包普遍存在，大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且許多是自然人，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)的

56、材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒(méi)有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。107n但在增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果內(nèi)部分包項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%11%，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方

57、和內(nèi)部分包方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到此類合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。威脅到此類合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。108n“以包代管以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂“內(nèi)部分包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個(gè)有機(jī)整體，公司本部管不了項(xiàng)目部的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會(huì)對(duì)這類企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時(shí)也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營(yíng)方式向管理出效益管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。109n解決資質(zhì)共享管理模式的方案：解決資質(zhì)共享管理模式的方案：n方案一：總分包模式。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂工程分包合同，并由實(shí)際施工單位向中標(biāo)單位開(kāi)具發(fā)票，建立增值

58、稅的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅完整抵扣。110n方案二：n集中管理模式。由中標(biāo)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行集中管理，集中核算工程項(xiàng)目的收入及成本費(fèi)用，使增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)均體現(xiàn)在中標(biāo)單位，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配，同時(shí)建立對(duì)參建單位的考核機(jī)制。111n方案三：聯(lián)合體模式。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位組成聯(lián)合體與業(yè)主簽訂工程承包合同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配。112n方案四：“子變分”模式。中標(biāo)單位可考慮通過(guò)調(diào)整組織架構(gòu)，將資質(zhì)較低的實(shí)際施工單位變?yōu)榉止?，再根?jù)稅務(wù)具體征管模式確定是否由分公司向總公司開(kāi)具發(fā)票，總公司再對(duì)外開(kāi)票。對(duì)于不能變?yōu)榉止镜南聦僮庸?，建筑企業(yè)可配套新設(shè)分公司，采取

59、“一套人馬，兩塊牌子”的方式。113n第五、對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷的影響第五、對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷的影響n“營(yíng)改增”后要求對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)有投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，將投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)格+增值稅銷項(xiàng)稅；n同時(shí)呼吁主管部門調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)，企業(yè)內(nèi)部做好市場(chǎng)營(yíng)銷模式的梳理和調(diào)整。114n營(yíng)改增后，營(yíng)改增后，“工程稅金工程稅金”是作為是作為不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用用，以固定費(fèi)率計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)？還是，以固定費(fèi)率計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)？還是作為作為競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，由企業(yè)自主報(bào)價(jià)？現(xiàn)在還不，由企業(yè)自主報(bào)價(jià)？現(xiàn)在還不得而知。得而知。n1、若作為、若作為不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，則對(duì)建筑企業(yè)具則對(duì)建筑企業(yè)具有政策保護(hù)性。有

60、政策保護(hù)性。n2、若作為、若作為競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，企業(yè)在投標(biāo)環(huán)節(jié)就要，企業(yè)在投標(biāo)環(huán)節(jié)就要合理確定工程稅金的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮工程合理確定工程稅金的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮工程中標(biāo)率，又要確保稅款有來(lái)源。中標(biāo)率，又要確保稅款有來(lái)源。115n工程稅金一旦變成競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，建筑業(yè)的工程稅金一旦變成競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，建筑業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更激烈會(huì)更激烈。n因此有人大代表建議因此有人大代表建議根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整招投標(biāo)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整招投標(biāo)報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確業(yè)主報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確業(yè)主應(yīng)在合同價(jià)款外通過(guò)政府應(yīng)在合同價(jià)款外通過(guò)政府機(jī)構(gòu)支付給企業(yè)增值稅款機(jī)構(gòu)支付給企業(yè)增值稅款，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)；，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)；116n第六、對(duì)外部采購(gòu)的影