會計流程和會計循環(huán)

1、1現(xiàn)在學習的是第1頁，共95頁2本章學習目的與提要本章學習目的與提要本章主要了解會計信息形成的過程，熟悉經(jīng)濟單位伴隨經(jīng)濟活動的開展如何加工、匯總經(jīng)濟信息而成具有一定質量特征的會計信息，掌握會計數(shù)據(jù)在會計流程中生成的原理、方法和程序。現(xiàn)在學習的是第2頁，共95頁3v一、會計科目v二、會計賬戶v三、賬戶結構第一節(jié)第一節(jié) 會計科目和會計賬戶會計科目和會計賬戶會計科目是以會計要素為基礎，對會計業(yè)務進行的具體分類，并作為開設帳戶的基礎。會計帳戶是按照會計科目開設的、用于分類記錄經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)據(jù)庫.現(xiàn)在學習的是第3頁，共95頁4.表2-1會計科目表.xls現(xiàn)在學習的是第4頁，共95頁5 借 方 帳帳 戶戶

2、名名 稱稱 貸 方 借方發(fā)生額 貸 方 發(fā) 生 額 余 額 ？ 余 額 ？ 現(xiàn)在學習的是第5頁，共95頁6l一、復式記賬法l二、借貸記賬法l 1. 記賬符號與賬戶結構l 2. 記賬規(guī)則l 3. 賬戶對應關系l 4. 會計分錄l 5. 試算平衡第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法現(xiàn)在學習的是第6頁，共95頁7l一、復式記賬法一、復式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄的方法。l它有兩個顯著特點：l一是對每項經(jīng)濟業(yè)務，至少在兩個相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行重復記錄，從而系統(tǒng)地反映了每一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的資金運動的來龍去脈，全面完整地展現(xiàn)

3、經(jīng)濟業(yè)務的全貌。l二是所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關系，可以進行試算平衡。 現(xiàn)在學習的是第7頁，共95頁8l二、借貸記賬法二、借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計方程式為理論依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號、以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，來反映各項會計要素增減變動情況的一種復式記賬法 。借貸記賬法中的借貸借貸記賬法中的借貸與增加、減少沒有直接與增加、減少沒有直接的聯(lián)系的聯(lián)系。現(xiàn)在學習的是第8頁，共95頁9記賬符號與賬戶結構記賬符號與賬戶結構l 借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會計要素的增減變化情況。但是究竟哪一

4、方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的具體內容以及賬戶的基本性質來決定。l 在“資產(chǎn)=負債+所有者權益”方程式中，資產(chǎn)位于方程式的左側，所以，資產(chǎn)類賬戶左方，即借方應登記資產(chǎn)的增加額；資產(chǎn)類賬戶的右方，即貸方登記減少額；余額在借方。 現(xiàn)在學習的是第9頁，共95頁10 資產(chǎn)類賬戶結構資產(chǎn)類賬戶結構 借方 賬戶名稱 貸方期初余額本期增加額：本期減少額：本期發(fā)生額期末余額 本期發(fā)生額現(xiàn)在學習的是第10頁，共95頁11負債要素在會計方程式的右方，所以在負債類賬戶右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。同理，所有者權益要素在會計方程式的右方，因此，在所有者權益類

5、賬戶的右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方?，F(xiàn)在學習的是第11頁，共95頁12 負債、所有者權益賬戶結構負債、所有者權益賬戶結構 借方 賬戶名稱 貸方本期減少額：期初余額本期增加額：本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額 現(xiàn)在學習的是第12頁，共95頁13l損益及成本類賬戶的結構，應根據(jù)“收入-費用=利潤”這一平衡式來分析確定。收入導致企業(yè)利潤的增加，并最終引起所有者權益增加，所以各類收入賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額；相反，由于成本費用會導致利潤的減少，并最終引起所有者權益的減少，所以各個成本費賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。在會計期末，各類收入、成本費用都要分別結轉“本年利潤”

6、。期末無余額。 現(xiàn)在學習的是第13頁，共95頁14收入類賬戶結構收入類賬戶結構借方 賬戶名稱 貸方本期減少額： 本期發(fā)生額轉出本期增加額： 期末無余額現(xiàn)在學習的是第14頁，共95頁15費用類賬戶結構費用類賬戶結構借方 賬戶名稱 貸方本期增加額：本期減少額： 本期發(fā)生額轉出期末無余額現(xiàn)在學習的是第15頁，共95頁16借方 賬戶名稱 貸方資產(chǎn)增加負債減少所有者權益減少收入減少成本費用增加資產(chǎn)減少負債增加所有者權益增加損益增加成本費用減少現(xiàn)在學習的是第16頁，共95頁17資資 產(chǎn)產(chǎn) 負負 債債 繳入股本繳入股本 留存收益留存收益 = + + 借借 貸貸 借借 貸貸 借借 貸貸 借借 貸貸 費用費用

7、收入收入 借借 貸貸現(xiàn)在學習的是第17頁，共95頁18l 1.記賬規(guī)則和賬戶對應關系 在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要按“有借必有有借必有貸，借貸必相等貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關賬戶中進行登記。這就使有關賬戶之間形成應借應貸的相互關系，這種相互關系就稱為“賬戶的對應關系”，存在對應關系的賬戶叫做對應賬戶。 現(xiàn)在學習的是第18頁，共95頁19會計分錄會計分錄l是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，按復式記賬要求，分別列示出應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄，也叫記賬公式，它能夠明確規(guī)定一項經(jīng)濟業(yè)務應記入的賬戶名稱，記賬方向（借或貸）及入賬金額。l在實際工作中，會計分錄可以分為兩種形式：l簡單分錄：借貸

8、方都只記錄一個科目的發(fā)生額l復合分錄：借方或貸方記錄一個以上科目的發(fā)生額。l復合分錄可以分解成若干個簡單分錄現(xiàn)在學習的是第19頁，共95頁20l某企業(yè)用銀行存款購入原材料8,000元，這項業(yè)務的會計分錄如下：l 借：原材料 8,000l 貸：銀行存款 8,000l上例中的會計分錄是一種簡單分錄，它只同時涉及兩個賬戶形成借貸的對應關系?，F(xiàn)在學習的是第20頁，共95頁21l如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠，那么在這種情況下，可作成復合分錄如下：l 借：原材料 8，000l 貸：銀行存款 4，000 l 應付賬款 4，000現(xiàn)在學習的是第21頁，共95頁22l任何復合分錄

9、都可分解成若干個簡單分錄，上例就可以分解成兩個簡單分錄：l 借： 原材料 4，000l 貸：銀行存款 4，000 l 借：原材料 4，000l 貸： 應付賬款 4，000l復合分錄 有利于完整地反映經(jīng)濟業(yè)務全貌，全面地說明企業(yè)資金流動的來龍去脈?，F(xiàn)在學習的是第22頁，共95頁23借：銀行存款 80000貸：實收資本 80000現(xiàn)在學習的是第23頁，共95頁24借：待攤費用 40000貸：銀行存款 40000現(xiàn)在學習的是第24頁，共95頁25借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20000 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000 20000現(xiàn)在學習的是第25頁，共95頁26借：庫存商品 10000

10、 貸：應付賬款 10000現(xiàn)在學習的是第26頁，共95頁27借：庫存商品 2000 貸：銀行存款 2000現(xiàn)在學習的是第27頁，共95頁28 借：應付賬款 5000 貸：銀行存款 5000現(xiàn)在學習的是第28頁，共95頁29 借：應付賬款 5000 貸：應付票據(jù) 5000現(xiàn)在學習的是第29頁，共95頁30借：銀行存款 12200 貸：商品銷售收入 12200現(xiàn)在學習的是第30頁，共95頁31借：應收賬款 6100 貸：商品銷售收入 6100現(xiàn)在學習的是第31頁，共95頁32借：銀行存款 5500 貸：應收賬款 5500現(xiàn)在學習的是第32頁，共95頁33借：商品銷售成本 9600貸：庫存商品 96

11、00現(xiàn)在學習的是第33頁，共95頁34借：經(jīng)營費用 1000 貸：銀行存款 1000 將上述各項業(yè)務登記入帳現(xiàn)在學習的是第34頁，共95頁35試算平衡l所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡關系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。l因為： 借方發(fā)生額 = 貸方發(fā)生額l所以：若干項經(jīng)濟業(yè)務l借方發(fā)生額 = 貸方發(fā)生額l推論1：所有賬戶借方發(fā)生額l =所有賬戶貸方發(fā)生額l推論2：所有賬戶借方余額=所有賬戶貸方余額現(xiàn)在學習的是第35頁，共95頁361.試算平衡表的作用：試算平衡表的作用： 1 1）通過檢查借方余額合計和貸方余額

12、總計是否相等來檢驗過）通過檢查借方余額合計和貸方余額總計是否相等來檢驗過帳是否正確；帳是否正確； 2 2）為正式編制財務報表提供一個帳戶余額，方便檢）為正式編制財務報表提供一個帳戶余額，方便檢索；索； 3 3）粗略顯示財務狀況和經(jīng)營成果。）粗略顯示財務狀況和經(jīng)營成果?，F(xiàn)在學習的是第36頁，共95頁37l“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”l“等量加等量其和必等，等量減等量其差等量加等量其和必等，等量減等量其差必等必等”現(xiàn)在學習的是第37頁，共95頁38為什么可利用本期借貸方發(fā)生額試算平衡為什么可利用本期借貸方發(fā)生額試算平衡 ( ( 舉例舉例 ) )n等式兩邊同增等式兩邊同增“ A

13、”A ”。n等式兩邊同減等式兩邊同減“ B ”B ”。n資產(chǎn)方一增一減資產(chǎn)方一增一減“ C ”C ”。n權益方一增一減權益方一增一減“ D D ”。 借借方方 資資產(chǎn)產(chǎn)類類 貸貸方方 借借方方 權權益益類類 貸貸方方 A A A A B B B B C C C C D D D D 現(xiàn)在學習的是第38頁，共95頁39試算平衡表但帳戶處理不正確的情況：試算平衡表但帳戶處理不正確的情況：l借貸同時遺漏；借貸同時遺漏；l借貸同時重復記帳；借貸同時重復記帳；l借方和貸方發(fā)生相同數(shù)額錯誤。借方和貸方發(fā)生相同數(shù)額錯誤?，F(xiàn)在學習的是第39頁，共95頁40 如一如一: : 漏記第筆業(yè)務漏記第筆業(yè)務 ( (重復記

14、也一樣重復記也一樣) )借借方方 資資產(chǎn)產(chǎn)類類 貸貸方方 借借方方 權權益益類類 貸貸方方 A A A A C C C C D D D D 現(xiàn)在學習的是第40頁，共95頁41如二如二: : 科目記錯科目記錯 ( (應記現(xiàn)金應記現(xiàn)金, ,現(xiàn)記銀行存款現(xiàn)記銀行存款) ) ( (應記應收賬款應記應收賬款, ,現(xiàn)記應付賬款現(xiàn)記應付賬款) )如三如三: : 方向記反方向記反 ( (以現(xiàn)金歸還前欠貨款以現(xiàn)金歸還前欠貨款) ) 應現(xiàn)金減少應現(xiàn)金減少, ,記貸方記貸方; ; 應付帳款也減少應付帳款也減少, ,記借方記借方 但現(xiàn)記成但現(xiàn)記成: : 現(xiàn)金的借方現(xiàn)金的借方, ,應付帳款的貸方應付帳款的貸方現(xiàn)在學習的

15、是第41頁，共95頁42 張華文具商店試算平衡表張華文具商店試算平衡表 20年月日 本期發(fā)生額 期末余額 賬戶名稱 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 97700 68000 29700 應收帳款 6100 5500 600 庫存商品 12000 9600 2400 待攤費用 40000 40000 固定資產(chǎn) 20000 20000 應付票據(jù) 5000 5000 應付帳款 10000 10000 0 實收資本 80000 80000 商品銷售收入 18300 18300 商品銷售成本 9600 9600 經(jīng)營費用 1000 1000 合計 196400 196400 103300 103300

16、現(xiàn)在學習的是第42頁，共95頁43l一、會計憑證l 1. 原始憑證l 2. 記帳憑證l 3. 憑證分類第三節(jié)第三節(jié) 日常會計數(shù)據(jù)流轉過程日常會計數(shù)據(jù)流轉過程會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是組織協(xié)調經(jīng)濟活動、傳遞經(jīng)濟信息、開展會計工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用來記載和證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況，并明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的最初書面證明。 記賬憑證，是本單位會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用于記載會計分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。 現(xiàn)在學習的是

17、第43頁，共95頁44會計憑證原始憑證記賬憑證按來源分按填制方法分外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證現(xiàn)在學習的是第44頁，共95頁45l二、賬簿（一）賬戶的分類l 1.總賬l 2.明細賬l 3.日記賬 賬簿是記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，它是由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，序時、分類地登記各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的簿籍?？傎~是運用總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，它集中登記會計主體的全部經(jīng)濟業(yè)務，運用貨幣指標總括地反映會計主體價值運動的情況。明細賬明細賬是分類登記某類經(jīng)濟業(yè)務詳細情況的賬簿。它的格式要根據(jù)某反映經(jīng)濟業(yè)務內容的特點，以及實物管理的不同要

18、求進行設計。日記賬是指按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱序時賬。用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，稱為特種日記賬，如“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”。 現(xiàn)在學習的是第45頁，共95頁46按用途分：按用途分：日記帳（序時帳）日記帳（序時帳）分類賬分類賬備查賬備查賬按外表形式分：按外表形式分：訂本賬訂本賬活頁賬活頁賬卡片賬卡片賬現(xiàn)在學習的是第46頁，共95頁47現(xiàn)金銀行存款日記帳的設置：現(xiàn)金銀行存款日記帳的設置：三欄式三欄式多欄式多欄式總帳和明細賬：總帳和明細賬：總帳：總帳：v 三欄式三欄式v多欄式多欄式明細賬：明細賬：v三欄式三欄式v 數(shù)量金額式數(shù)量金額式v多欄式多欄式現(xiàn)在學

19、習的是第47頁，共95頁48l1.總分類賬戶和明細分類賬戶之間是統(tǒng)馭和從屬的關系。如圖所示：分類賬戶之間的關系圖.doc2.分類賬戶的登記規(guī)則平行登記（1）賬戶相同（2）方向相同（3）金額相等3.平行登記的結果總分類賬戶的本期發(fā)生額=所屬各明細帳戶的本期發(fā)生額之和總分類賬戶的余額=所屬各明細分類賬戶的余額之和現(xiàn)在學習的是第48頁，共95頁49l 根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡關系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。第四節(jié)第四節(jié) 賬項調整和試算平衡賬項調整和試算平衡一、試算平衡一、試算平衡二、權責發(fā)生制二、權責發(fā)生制 又稱應計制，是

20、以權利和責任的發(fā)生與否作為收入費用的確認標準。權責發(fā)生制是進行帳項調整的理論依據(jù)。 與其相反的是:現(xiàn)金制-又稱收付實現(xiàn)制或實收實付制，它確定本期收入和費用，以款項的實際收付作為標準現(xiàn)在學習的是第49頁，共95頁50制度制度權責發(fā)生制權責發(fā)生制 （應計制）（應計制）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）（現(xiàn)金制）1、1月份支付全年月份支付全年房屋租金房屋租金1200元元 按按12月平均計，僅月平均計，僅100元為當月費用。元為當月費用。其余其余1100元為待攤元為待攤費用費用1200元全部作為當元全部作為當月費用月費用 2、 1月份出售產(chǎn)品月份出售產(chǎn)品1批共計批共計2000元，元，貨款尚未收到貨款尚未收

21、到 1月份月份,賬上記收入賬上記收入2000元。元。未收到貨款作為應未收到貨款作為應收款收款1月份月份,賬上不記收賬上不記收入入 3、2月份收到月份收到1月月份出售產(chǎn)品但未收份出售產(chǎn)品但未收到的貨款到的貨款2000元元 2月份，賬上不再月份，賬上不再記收入記收入2月份月份,賬上記收入賬上記收入2000元元 現(xiàn)在學習的是第50頁，共95頁51l 例：某企業(yè)在期間開始營業(yè)，購進一批經(jīng)銷的商品，其成本為50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當期將所購進的商品全部售出，實現(xiàn)銷售收入70,000元。當期尚未收到款項。期間，該企業(yè)收到商品銷售收入的現(xiàn)款70,000元，存入銀行。期間，企業(yè)通過銀行支付期間I購

22、入商品的成本50,000元。l 請判斷：期間、期間和期間的損益各是多少？l 在權責發(fā)生制下和在收付實現(xiàn)制下的回答是不同的。現(xiàn)在學習的是第51頁，共95頁52 會計期間 確認基礎 合計 收入 減：費用 0 0 70,000 0 0 (50,000) 70,000 (50,000) 收付實現(xiàn)制 利潤 0 70,000 (50,000) 20,000 收入 減：費用 70,000 (50,000) 0 0 0 0 70,000 (50,000) 權責發(fā)生制 利潤 20,000 0 0 20,000 l 收付實現(xiàn)制只根據(jù)引起本期貨幣資金變動的經(jīng)濟業(yè)務來計算本期損益。權責發(fā)生制是按照經(jīng)濟業(yè)務是否真正發(fā)生

23、為基礎來確認收入、費用?，F(xiàn)在學習的是第52頁，共95頁53三、結帳前調整三、結帳前調整l(一)賬項調整l交易種類：l明顯交易：指收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件。這些交易都有明顯的原始憑證。l隱含交易：是指那些在日常記錄中常常忽略，而僅僅在會計期間的期末才進行調整的事件，如確認折舊費用等。 每個會計期末，會計都要用調整分錄來記錄隱含交易。現(xiàn)在學習的是第53頁，共95頁54l調整的項目共有三類：應計項目、預記項目和估計項目。l1.應計項目：應計收入的確認應計費用的確認l2.預記項目(遞延項目):預收收入的分配預付費用的攤銷l3.估計項目:-應收款項的壞賬損失 -固定資產(chǎn)折舊 現(xiàn)在學習的是第5

24、4頁，共95頁55l 如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項（即款項結算日）跨越某個或某幾個月份，那么就應該在月末按權責發(fā)生制的要求，對這類已經(jīng)賺取、但因貨幣資金尚未收到而未入賬的收入進行確認。 應計收入的確認 起始日 結帳日 收款日 商品服務提供期 現(xiàn)在學習的是第55頁，共95頁56l 如果從服務使用到支付款項跨越某個或某幾個月份，應該按權責發(fā)生制要求，在月末對這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費用進行確認。 應計費用的確認 起始日 結帳日 付款日 商品服務使用期 現(xiàn)在學習的是第56頁，共95頁57l 預收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提供服務而形成負債。如果本月部分地提

25、供了產(chǎn)品或勞務，則有權利將相應比例的預收收入確認為本月已經(jīng)實現(xiàn)的收入。 預收收入的確認 收款日 結帳日 結束日 商品服務提供期 現(xiàn)在學習的是第57頁，共95頁58 預費用的攤銷 付款日 結帳日 結束日 商品服務使用期 l 預付費用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣資金，但尚未使用對方提供的產(chǎn)品或服務而形成的一種債權。如果本月部分地使用或消耗了對方提供的產(chǎn)品或服務，則有責任將相應比例的預付費用確認為本月發(fā)生的費用?，F(xiàn)在學習的是第58頁，共95頁59l1.固定資產(chǎn)折舊l2.無形資產(chǎn)攤銷l3.壞帳準備l4.短期投資跌價準備l5.長期投資減值準備l6.存貨跌價準備l7.固定資產(chǎn)減值準備l8.無形資產(chǎn)減值準備l9.在

26、建工程減值準備l10.委托貸款減值準備估計項目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過程中發(fā)生的損失無法準確計算，而需要根據(jù)經(jīng)驗進行估計的費用項目。現(xiàn)在學習的是第59頁，共95頁60 應付項目 （1）應付費用l例：預提本季度借款利息1000元 借：財務費用 1000 貸：預提費用 1000 （2）應收收入l例：出租柜臺每月租金400元，本月尚未收到 借：其他應收款 400 貸：其他業(yè)務收入 400現(xiàn)在學習的是第60頁，共95頁61l遞延項目（1）預付費用例：1月份預付全年辦公設備租金2400元l支付時： 借：待攤費用 2400 貸： 銀行存款 2400l攤銷時： 借：管理費用 200 貸：

27、待攤費用 200現(xiàn)在學習的是第61頁，共95頁62 2）預收收入 例：1月份預收半年房屋租金3600元l預收時： 借：銀行存款 3600 貸： 預收賬款 3600l確認本月收入時： 借：預收賬款 3600 貸：其他業(yè)務收入 3600現(xiàn)在學習的是第62頁，共95頁63 估計項目 （1）計提折舊 借：管理費用 貸：累計折舊 （2）計提壞賬準備 借：管理費用 貸：壞賬準備現(xiàn)在學習的是第63頁，共95頁64l定義： 指會計期末將各帳戶余額結清或轉至下期，使各帳戶記錄暫告段落的過程。 虛帳戶的結清：虛帳戶的結清： 虛帳戶是指收入和費用兩類帳戶，即列示在利潤表的帳戶，這類帳戶的余額應結平為“零”。 程序：

28、計算虛帳戶余額編制結帳分錄結清“本年利潤”帳戶實賬戶的結轉：實賬戶是指資產(chǎn)、負債及所有者權益類帳戶，即列示在資產(chǎn)負債表的帳戶，這類帳戶的余額逐年遞轉延續(xù)，所以此時的結帳是指結出期末新余額?，F(xiàn)在學習的是第64頁，共95頁65實收資本 現(xiàn)金 庫存商品 銷售成本 本年利潤 銷售收入 16 50 50 25 25 10 10 10 10 16 16 16 余50 余15 管理費用 3 3 3 3 余38 余3現(xiàn)在學習的是第65頁，共95頁66l經(jīng)批準，光華百貨股份有限公司與2000年1月1日成立，在這一個月內該公司發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟業(yè)務。光華公司成立時所有者投資8億，轉入銀行存款。這筆業(yè)務的發(fā)生導致企

29、業(yè)資產(chǎn)和所有者權益同時增加。分錄1：借：銀行存款 800,000,000 貸：實收資本 800,000,000 四、賬項調整和試算平衡示例四、賬項調整和試算平衡示例現(xiàn)在學習的是第66頁，共95頁67l用銀行存款采購服裝導致庫存商品增加，存款減少，屬于資產(chǎn)內部結構變動。 分錄2： 借：商品采購 10,000,000 貸：銀行存款 10,000,000 分錄3： 借：庫存商品 10,000,000 貸：商品采購 10,000,000“商品采購”科目屬于資產(chǎn)類科目。設置這個科目的目的在于反映采購活動占用的資金和工作成效，是服務于管理需要而設置的科目?，F(xiàn)在學習的是第67頁，共95頁68l銷售收入實現(xiàn)導

30、致企業(yè)資產(chǎn)銀行存款增加，同時將減少的庫存商品確認為銷售成本。分錄4： 借：銀行存款 3,000,000 貸：商品銷售收入 3,000,000分錄5： 借：商品銷售成本 2,000,000 貸：庫存商品 2,000,000現(xiàn)在學習的是第68頁，共95頁69l銷售收入實現(xiàn)導致企業(yè)資產(chǎn)應收帳款增加，同時將減少的庫存商品確認為銷售成本。分錄6： 借：應收賬款 7,000,000 貸：商品銷售收入 7,000,000 分錄7： 借：商品銷售成本 5,000,000 貸：庫存商品 5,000,000現(xiàn)在學習的是第69頁，共95頁70l用存款支付費用導致企業(yè)資產(chǎn)減少，費用增加；即資產(chǎn)轉化為費用。分錄8： 借

31、：經(jīng)營費用 1,150 管理費用 650 貸：銀行存款 1,800現(xiàn)在學習的是第70頁，共95頁71l工資屬于企業(yè)的費用。為了分別反映經(jīng)營和管理中發(fā)生的消耗，應該將不同用途的費用記入不同的科目。由于使用了職工的勞動，而尚未支付工作，因此形成了對職工的負債。用銀行存款支付工資，即用資產(chǎn)償還負債。l分錄9： 借：經(jīng)營費用 4,000l 管理費用 6,000l 貸：應付工資 10,000l分錄10： 借：應付工資 10,000l 貸：銀行存款 10,000現(xiàn)在學習的是第71頁，共95頁72l這筆業(yè)務發(fā)生導致資產(chǎn)和負債同時增加。l分錄11： 借：銀行存款 2,000,000 貸：短期借款 2,000,

32、000現(xiàn)在學習的是第72頁，共95頁73l到1月底柜臺已出租1個月，根據(jù)租賃合同規(guī)定，出租企業(yè)已實現(xiàn)了1個月的租金收入。雖未收到貨幣資金，但企業(yè)已具有到期收取租金的權利。按照權責發(fā)生制，應于月末確認收入實現(xiàn)和債權增加。l分錄12：借：其他應收款 2,000 貸：其他業(yè)務收入-租金收入 2,000現(xiàn)在學習的是第73頁，共95頁74l盡管企業(yè)還沒有向廣告公司付款，但是由于企業(yè)已經(jīng)使用了廣告公司提供的服務，就應該確認與這筆服務相關的費用。因此，按照權責發(fā)生制要求，企業(yè)要在1月末確認所發(fā)生的廣告費用已經(jīng)因此而形成的負債：l分錄13：借：經(jīng)營費用-廣告費 4,000 貸：其他應付款 4,000現(xiàn)在學習的

33、是第74頁，共95頁75l企業(yè)在15日收到定貨款時，銀行存款和負債同時增加。到月末企業(yè)已部分履行了交付商品的義務，因此應該按照執(zhí)行合同的比例確認收入，從預收帳款中轉出。l分錄14：借：銀行存款 6，000，000 貸：預收賬款 6，000，000 分錄15：借：預收賬款 3，000，000 貸：商品銷售收入 3，000，000l同時，結轉商品銷售成本。 分錄16：借：商品銷售成本 1，000，000 貸：庫存商品 1，000，000現(xiàn)在學習的是第75頁，共95頁76l一次性支付的全年報刊費，意味著購買了一項在12個月的時間內平均使用的服務。因此購買服務的成本應該由12個月平均負擔。按照權責發(fā)生

34、制的要求，應該在購買時作為資產(chǎn)記錄，以后各月陸續(xù)轉化為費用。l分錄17： 借： 待攤費用 4，800 貸：銀行存款 4，800 分錄18： 借： 管理費用 400 貸：待攤費用 400現(xiàn)在學習的是第76頁，共95頁77l這筆業(yè)務發(fā)生導致資產(chǎn)內部結構的變動。固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少。l分錄19： 借：固定資產(chǎn) 25，000，000 貸：銀行存款 25，000，000現(xiàn)在學習的是第77頁，共95頁78l確認所得稅費用的同時，確認對稅務局的負債。l分錄20： 借：所得稅 1，500，000 貸：應交稅金應交所得稅 1，500，000將記錄上述13筆業(yè)務的20項分錄登記入帳并根據(jù)帳記錄編制試算平衡表

35、如下：現(xiàn)在學習的是第78頁，共95頁79光華公司試算平衡表光華公司試算平衡表 2000 年 1 月 31 日 本期發(fā)生額 期末余額 賬戶名稱 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 811,000,000 35,016,600 775,983,400 商品采購 10,000,000 10,000,000 庫存商品 10,000,000 8,000,000 2,000,000 應收賬款 7,000,000 7,000,000 其他應收款 2,000 2,000 待攤費用 4,800 400 4,400 固定資產(chǎn) 25,000,000 25,000,000 短期借款 2,000,000 2,000,00

36、0 應付工資 10,000 10,000 預收賬款 3,000,000 6,000,000 3,000,000 其他應付款 4,000 4,000 應交稅金 1500000 1500000 商品銷售收入 13,000,000 13,000,000 其他業(yè)務收入 2,000 2,000 商品銷售成本 8,000,000 8,000,000 經(jīng)營費用 9,150 9,150 管理費用 7,050 7,050 所得稅 1,500,000 1,500,000 實收資本 800,000,000 800,000,000 合計 875,533,000 875,533,000 819,506,000 819,

37、506,000 現(xiàn)在學習的是第79頁，共95頁80l財務報告是綜合反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會計核算的最終環(huán)節(jié)，就是要以財務報告的形式提供各種會計信息，為財務報告使用者提供服務。l財務報告應包括財務報表和財務報表附注。第五節(jié)第五節(jié) 編制財務報告編制財務報告一、財務報告的內容一、財務報告的內容現(xiàn)在學習的是第80頁，共95頁81 1. 財務報表l企業(yè)應當提供的財務報表主要包括： （1）資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)的靜態(tài)財務狀況； （2）損益表（利潤表），反映企業(yè)的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況； （3）現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減變動情況。 2. 財務報表附注l附注中應說明企業(yè)應該

38、對外報告、但是采用現(xiàn)行核算方法暫時無法計量的重要信息。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜化，以附注形式披露的表外事項將不斷增加。 現(xiàn)在學習的是第81頁，共95頁82l1.損益表（利潤表）是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果的會計報表，是“收入-費用=利潤”會計方程式的分層次展開。l損益表是一張動態(tài)報表。l通損益表可以全面反映企業(yè)的各項收入、成本和費用情況，還可以通過收入與當期費用的配比，確定企業(yè)在某一會計期間的利潤或虧損，反映企業(yè)的經(jīng)濟效益情況。二、幾種常見財務報告類型二、幾種常見財務報告類型現(xiàn)在學習的是第82頁，共95頁83光華光華公司損益表公司損益表 2000 年 1 月 商品銷售收入 13000000

39、減：商品銷售成本 8000000 經(jīng)營費用 9150 商品銷售利潤 4990850 加：其他業(yè)務利潤 2000 減：管理費用 7050 營業(yè)利潤 4985800 減：所得稅 1500000 凈利潤 3485800 現(xiàn)在學習的是第83頁，共95頁84l資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定時點財務狀況的財務報表，也稱財務狀況表。l資產(chǎn)負債表的結構是“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計恒等式的分項目展開。l資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)報表，反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負債和所有者權益及其相互關系的信息。l在資產(chǎn)負債表中：l資產(chǎn)按其流動性高低排列l(wèi)負債按償還時期早晚排列l(wèi)所有者權益可分配性能低高排列2.資產(chǎn)負債表現(xiàn)在學習的是第84頁，共95頁85現(xiàn)在學習的是第85頁，共95頁86光華光華公司資產(chǎn)負債表公司資產(chǎn)負債表 2000 年 1 月 31 日 資 產(chǎn) 權 益 銀行存款 774483400 短期借款 2000000 庫存商品 200000