所得稅會計準(zhǔn)則在實際工作中的應(yīng)用探討的論文

1、所得稅會計準(zhǔn)則在實際工作中的應(yīng)用探討的論文企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，都必須依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算，而又必須依據(jù)稅法的規(guī)定計算和繳納各項稅款。 企業(yè)的會計處理和稅收處理分別遵循不同的原則和目的。這樣就會造成企業(yè)在某一會計期間的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額不一致。稅前會計利潤是計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但兩者又是獨立的，稅法規(guī)定當(dāng)兩者產(chǎn)生差異時，要按稅收規(guī)定對應(yīng)納稅所得額 進(jìn)行調(diào)整，在所得稅會計核算上就要采用一定的方法來處理、反映這些調(diào)整。在實際工作中，我們必須掌握其關(guān)鍵點。一、所得稅準(zhǔn)則中的幾個重要概念的理解企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一一所得稅是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示 的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計

2、準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異 形成應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表的所得稅費用。1計稅基礎(chǔ)(1) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：簡單講，一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是按照稅法的規(guī)定，該資產(chǎn)在銷售或使用時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定不同可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。(2) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：簡單講，一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值減去該負(fù)債未來期間 可稅前列支的金額。即:一項負(fù)債的計

3、稅基礎(chǔ)=該項負(fù)債的賬面價值 一未來可稅前列支的金額。2. 暫時性差異及其可確認(rèn)所得稅方向暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。隨時間推移會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。在有關(guān)暫時性差異發(fā)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資 產(chǎn)，同時會使當(dāng)期所得稅費用增加或減少，也有可能使所有者權(quán)益增加或減少。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。a. 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將會產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其

4、計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。根據(jù)應(yīng)納稅暫時性確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(注意:遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，關(guān)鍵的一個判斷是經(jīng)濟(jì)事項導(dǎo)致當(dāng)期會計利潤大于應(yīng)納稅所得額，并且在以后期間會逆轉(zhuǎn)為會計利潤小于應(yīng)納稅所得額。)用公式表示：遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異x 未來轉(zhuǎn)銷期所得稅稅率b. 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時將導(dǎo)致 可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。根據(jù)可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(注意：企業(yè)預(yù)計未來期間能夠取得足夠的

5、應(yīng)納稅所得額”是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一個重要條件，例如深圳某企業(yè)預(yù)計未來只能取得100萬元的應(yīng)納稅所得額，則此企業(yè)只能確認(rèn)100 x 15%=15萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。) 用公式表示：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異X 未來轉(zhuǎn)銷期所得稅稅率3. 遞延所得稅遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng) 期發(fā)生額的綜合結(jié)果。用公式表示：遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初 遞延所得稅資產(chǎn)）兩種情況除外：一是因遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債變化應(yīng)計入所有者權(quán)益。二是合并中產(chǎn)生 的商譽(yù)。4. 所得稅費用與應(yīng)交所得稅所得稅費用是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)

6、生制原則確認(rèn)的，與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額。所得稅費用在具體核算時應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費用。應(yīng)交所得稅。其特點是：按稅法計算、屬于負(fù)債要素、列示在次產(chǎn)負(fù)債表中。所得稅費用。其特點是：按會計準(zhǔn)則的規(guī)定計算、屬于費用要素、列示在利潤表中。應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法的規(guī)定，按照適用稅率和規(guī)定的稅基（即應(yīng)稅收益）計算的企業(yè)當(dāng) 期對政府的納稅責(zé)任。企業(yè)在計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中的所得稅費用為兩者之和。即：所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期 初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交

7、所得稅二、實際中的應(yīng)用所得稅會計處理的最終結(jié)果就是確定所得稅費用總結(jié)成一句話是：由于企業(yè)所得稅一般按年清算 ，年終匯算清繳，所以一般不需要在發(fā)生差異的當(dāng)月進(jìn)行核 算,而是在年末進(jìn)行納稅調(diào)整時處理。1. 存貨差異的處理會計準(zhǔn)則與稅法相比較，主要在存貨取得的初始成本的確認(rèn)、存貨跌價準(zhǔn)備的計提及存 貨的盤虧和損失的處理方面存在諸多差異。例如，會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的費用也必須計入存貨采購成本，而稅法則規(guī)定這部分費用可計入存貨采購成本，也可計入產(chǎn)品銷售費用。存貨跌價準(zhǔn)備，會計上要求企業(yè)從謹(jǐn)慎性原則考慮，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)值孰低計算，存貨成本高于其可變現(xiàn)值的，應(yīng)當(dāng)計提存

8、貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。稅法從歷史成本原則考慮，對于 存貨跌價準(zhǔn)備計提時不允許扣除。存貨損失，會計上的存貨盤虧，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，按扣除減值準(zhǔn)備后的余額直接計入當(dāng)期損益；而稅法則要求納稅人發(fā)生的存貨損失必須按照稅務(wù)機(jī)的要求提供必需證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。2. 長期股權(quán)投資差異的處理長期股權(quán)投資會計處理與稅法規(guī)定差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時間和金額不同、投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同、稅收上不確認(rèn)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資損失等。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的全部投資所得，不論是投資的持有收益還是投資的處置收益都合并 在 投資收益”中。稅法將企業(yè)在 投資收益”中核算的投資收益分為持有收益

9、和處置收益，針對不同收益類型做出不同的規(guī)定：企業(yè)股權(quán)性投資的持有收益 （又稱為股息性所得）與處置股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益（屬資本利得性質(zhì)）的稅收待遇不一樣。股息性所得是投資企業(yè)從被投資單位 的稅后利潤中分配取得的屬以已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得（減免優(yōu)惠稅、從低稅率地區(qū)分回除外）。企業(yè)處置股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中。3. 交易性金融資產(chǎn)主要差異的處理交易性金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異主要體現(xiàn)在交易性證券方面。會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計期末交易性證券按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，其變動計入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定，會計期末確認(rèn)的投資收益不計入應(yīng)納稅所得額。同時會計期末交易性證 券按公

10、允價值作為會計成本，而稅法規(guī)定計稅成本不變。4. 可供出售金融資主要差異的處理可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動與稅法規(guī)定引起的暫時性差異而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的增（減）,直接計入資本公積而不能計入所得稅費用。5. 辭退職工補(bǔ)償?shù)牟町愄幚矶惙▽τ谵o退職工的補(bǔ)償，對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式解除勞動關(guān)系計劃和不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃這兩個條件時應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期損益。在企業(yè)匯算清繳期結(jié)束前仍未支付的，企業(yè)所得稅匯算時，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在企業(yè)實際發(fā)放補(bǔ)償金的年度，調(diào) 減應(yīng)納所得額。其差異作為暫時性差異處

11、理。如果企業(yè)未制定正式的解除勞動關(guān)系的計劃，只是正在討論或預(yù)計裁員，則視為或有事項，在會計報表附注中披露。6. 企業(yè)虧損彌補(bǔ)處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一納稅年 度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是逐年延續(xù)彌補(bǔ)期最長不 得超過5年。7. 無形資產(chǎn)（特例）除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn) 則規(guī)定的入賬價值與計稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確

12、定的無形資產(chǎn)。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)階，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用 途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化為無形資產(chǎn)的成本，按照稅法規(guī)定可按照該成本的150%攤銷。但在初始確認(rèn)時不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。8. 固定資產(chǎn)稅法折舊大于會計折舊形成的差額部份。企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分。都會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，會使所得稅費用增加。稅法折舊小于會計折舊形成的差額部份。企業(yè)根據(jù)期末公允價值小于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)將部分利息資本化造成賬面

13、價值小于計稅基礎(chǔ)的部分。企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準(zhǔn)備的部分。都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，會使所得稅費用減少。9. 在建工程企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分。會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，會使所得稅費用增加。企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準(zhǔn)備的部分。企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分。會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，會使所得稅費用減少。10. 預(yù)計負(fù)債（不含債務(wù)擔(dān)保）企業(yè)按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分。會產(chǎn)生

14、可 抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，會使所得稅費用減少。11. 綜合運用所得稅會計的核算一般情況下可按照三個步驟進(jìn)行核算：(1)計算應(yīng)交所得稅；(2)確定暫時性差異，計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；(3)計算所得稅費用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。注意:通過先做好會計復(fù)合分錄再來計算，所得稅費用和年末遞延所得稅資產(chǎn)余額，這種倒擠的方法能更深層次地理解所得稅會計的內(nèi)涵。三、企業(yè)所得稅的匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳是指年度終了，納稅人在會計核算的基礎(chǔ)上，以稅收法規(guī)為依據(jù)，自行計算年度應(yīng)納稅所得額，結(jié)合平時預(yù)繳稅款情況，計算全年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得額，并在規(guī)定期限 內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，

15、辦理稅款多退少補(bǔ)的過程。在深圳內(nèi)資企業(yè)每季末終了 15天內(nèi)預(yù)繳所得稅，年終匯算清繳所得稅在次年5月31日前匯算清繳完畢。四、 要強(qiáng)化所得稅會計觀念，面對挑戰(zhàn)目前，所得稅會計是我國會計的一個薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴(kuò)大。所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是未來可能取得的應(yīng)納稅所得額，確定起來難度較大，對會計人員的職業(yè)判斷和信息披露等方面能力提出較高的要求，需要會計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。會計人員的業(yè)務(wù)水平對順利實施所得稅會計準(zhǔn)則有著重要的影響，所得稅會計準(zhǔn)則的理念和做法與現(xiàn)行會計實務(wù)有著較大的差異，會計人員面臨專業(yè)技術(shù)和實務(wù)操作方面的挑戰(zhàn)。所得稅對企業(yè)的組織形式、財務(wù)安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進(jìn)行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。在現(xiàn)實生活中，特別是在進(jìn)行財務(wù)分析時，企業(yè)的相關(guān)利益者一向重視利潤指標(biāo)，長期以來，這種