第11章 所有者權(quán)益核算

1、第十一章第十一章 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算哈爾濱金融學(xué)院會計系哈爾濱金融學(xué)院會計系金融會計教研室金融會計教研室第十一章第十一章 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述第三節(jié)第三節(jié) 留存收益的核算留存收益的核算一、所有者權(quán)益的概念一、所有者權(quán)益的概念二、所有者權(quán)益與負債的區(qū)別二、所有者權(quán)益與負債的區(qū)別三、所有者權(quán)益的內(nèi)容三、所有者權(quán)益的內(nèi)容一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算二、一般風(fēng)險準(zhǔn)備的核算二、一般風(fēng)險準(zhǔn)備的核算三、本年利潤的核算三、本年利潤的核算四、利潤分配的核算四、利潤分配的核算第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算一、實收資本的核算一、

2、實收資本的核算二、資本公積的核算二、資本公積的核算三、庫存股的核算三、庫存股的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。銀行業(yè)的所有者權(quán)益是指銀行所有者對銀行資產(chǎn)所享有的經(jīng)濟利益，在定量上，它等于銀行全部資產(chǎn)減去全部負債后的凈值部分；在定性上，它主要包括銀行投資人對銀行投入的實收資本或股本，以及形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。 二、所有者權(quán)益與負債的區(qū)別二、所有者權(quán)益與負債的區(qū)別性質(zhì)不同性質(zhì)不同1計量不同計量不同5權(quán)利不同權(quán)利不同2償還期限不同償還期限

3、不同3風(fēng)險不同風(fēng)險不同4三、所有者權(quán)益的內(nèi)容三、所有者權(quán)益的內(nèi)容（一）實收資本（一）實收資本（二）資本公積（二）資本公積（三）盈余公積（三）盈余公積（四）未分配利潤（四）未分配利潤第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算我國目前實行的是注冊資本金制度，要求銀行的實收資本與其注冊資本相一致。因此，實收資本是商業(yè)銀行在工商行政管理部門登記的，由投資者以實現(xiàn)盈利和社會效益為目的，用以進行經(jīng)營活動，承擔(dān)有限民事責(zé)任而投入的資金。一、實收資本的核算一、實收資本的核算（一）接受投資者投入的資本【例11-1】某商業(yè)銀行收到投資者投資1000萬元。該公司應(yīng)作會計處理如下：借：存放中央銀行款項 10 000

4、000 貸：實收資本（或股本） 10 000 000（二）分配股票股利增加的資本（二）分配股票股利增加的資本辦理增資手續(xù)后辦理增資手續(xù)后借：利潤分配借：利潤分配 貸貸 ：實收資本（或股本）：實收資本（或股本）用資本公積轉(zhuǎn)贈資本用資本公積轉(zhuǎn)贈資本借借 ：資本公積：資本公積 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本）（三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票（三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票可轉(zhuǎn)換債券是可轉(zhuǎn)換公司債券的簡稱，又簡稱可轉(zhuǎn)債?？赊D(zhuǎn)換債券是可轉(zhuǎn)換公司債券的簡稱，又簡稱可轉(zhuǎn)債。商業(yè)銀行將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，商業(yè)銀行將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借：應(yīng)付債券

5、借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值面值（借記或貸記）應(yīng)付債券（借記或貸記）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 存放中央銀行款項等科目存放中央銀行款項等科目（四）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：有關(guān)科目貸：實收資本（或股本）貸或借記資本公積資本溢價或股本溢價 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（五）股份支付行權(quán)日，借：資本公積其他資本公積 貸：實收資本（或股本）（六）減少注冊資本借：實收資本（或股本） 貸：現(xiàn)金或有關(guān)科目二、資本公積的核算二、資本公積的核算資本公積是指由投資者或其

6、他人（或單位）投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實收資本或股本的那部分資本或者資產(chǎn)。資本公積的內(nèi)容一般包括：資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 （一）因投資產(chǎn)生的資本公積【例11-2】假設(shè)某商業(yè)銀行由甲、乙、丙三大股東各投資500 000元人民幣設(shè)立，設(shè)立時實收資本為1500 000元。經(jīng)幾年的經(jīng)營，該商業(yè)銀行留存收益900 000元，現(xiàn)有投資者丁要投資入股。經(jīng)協(xié)商，丁出資800 000元，享有與甲、乙、丙三位股東同等的權(quán)利。該商業(yè)銀行收到投資者丁出資時會計處理如下：借：存放中央銀行款項 800 000 貸：實收資本（股本） 500 000 資本公積資本（股本）溢價 30

7、0 000【例11-3】某商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積300 000元轉(zhuǎn)增資本。其會計處理如下：借：資本公積 300 000 貸：實收資本（股本） 300 000（二）被投資單位所有者權(quán)益變動產(chǎn)生的資本公積【例11-4】某商業(yè)銀行持有甲公司40%的股份，采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行核算。2009年甲公司資本公積增加500 000元，該商業(yè)銀行享有的份額為200 000元。該商業(yè)銀行有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 200 000 貸：資本公積其他資本公積 200 000（三）股份支付產(chǎn)生的資本公積借：業(yè)務(wù)及管理費 貸 ：資本公積在行權(quán)日借：資本公積-其他資本公積 貸：實收資本（股本

8、） 資本公積-資本溢價或股本溢價三、庫存股的核算三、庫存股的核算（一）庫存股的積極作用1有利于公司管理者有效地調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)負債與權(quán)益股本之間的平衡，降低融資成本。2為公司在融資方面提供更大的靈活性。3為公司提供一個可為長線股東提高投資回報率的機會。4有利于員工及管理層持股計劃的實施。5有利于公司股票價格的穩(wěn)定。（二）庫存股的負面影響1增加市場操縱的風(fēng)險。2增加了內(nèi)幕交易的可能性。3可能會虛假地增加股票價值，從而支持公司的其他活動。4回避優(yōu)先購買權(quán)。（三）庫存股的會計處理1為減少注冊資本而收購本行股份的，【例11-5】2013年3月，某商業(yè)銀行因業(yè)務(wù)量縮減，通過收購本行發(fā)行在外的股份的方式

9、減少注冊資本500 000元。實際支付金額為600 000元。賬務(wù)處理為：借：庫存股 600 000 貸：存放中央銀行款項 600 0002.為獎勵本行職工而收購本公司股份的，【例11-6】2013年4月6日，某商業(yè)銀行為獎勵本企業(yè)職工，對外收購本行發(fā)行的股份金額為800 000元，實際支付金額為1 000 000元。其會計處理為：回購股份時：借：庫存股 1 000 000 貸：存放中央銀行款項 1 000 000當(dāng)月20日，將回購的股份全部獎勵給本行職工，并收到職工交來的現(xiàn)金300 000元。其賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金 300 000資本公積其他資本公積 800 000 貸：庫存股 1 000

10、000 資本公積股本溢價 100 0003.轉(zhuǎn)讓庫存股，應(yīng)按實際收到的金額，借：存放中央銀行款項 貸 ：庫存股 資本公積股本溢價為借方差額的，借記“資本公積股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。4.注銷庫存股【例11-7】2013年5月，某商業(yè)銀行將所持庫存股轉(zhuǎn)讓，實際收到的金額為500 000元，所轉(zhuǎn)讓的庫存股賬面余額為400 000元。賬務(wù)處理為：借：存放中央銀行款項 500 000貸：庫存股 400 000資本公積股本溢價 100 000如果實際收到的轉(zhuǎn)讓金額為350 000元，“資本公積股本溢價”科目為貸方余額30 000元。則其賬務(wù)處理如

11、下：借：存放中央銀行款項 350 000資本公積股本溢價 30 000盈余公積 20 000貸：庫存股 400 000第三節(jié)第三節(jié) 留存收益的核算留存收益的核算一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算（一）提取法定盈余公積借:利潤分配提取法定盈余公積 貸:盈余公積-法定盈余公積（二）提取任意盈余公積借:利潤分配提取任意盈余公積 貸:盈余公積-任意盈余公積【例11-8】某商業(yè)銀行以前年度累計未彌補虧損350000元，已超過了規(guī)定的以稅前利潤彌補虧損的期間。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，以法定盈余公積全額彌補虧損（假設(shè)該行有足夠的盈余公積）。其會計處理如下：借：盈余公積 350 000 貸：利潤分配盈余公積補虧 3

12、50 000二、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算二、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算借:利潤分配提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備 貸 :一般風(fēng)險準(zhǔn)備用一般準(zhǔn)備彌補虧損時，借 :一般風(fēng)險準(zhǔn)備 貸:利潤分配一般風(fēng)險準(zhǔn)備補虧三、本年利潤的核算三、本年利潤的核算期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤； 借方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入利潤分配科目。借:本年利潤 貸:利潤分配未分配利潤如為凈虧損做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額四、利潤分配的核算四、利潤分配的核算（一）年度終了，應(yīng)將

13、本期實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借 :本年利潤 貸:利潤分配-未分配利潤如為凈虧損，做相反會計分錄。【例11-10】某商業(yè)銀行在2008年發(fā)生虧損230 000元。年度終了，商業(yè)銀行結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損時，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：利潤分配未分配利潤 230 000 貸：本年利潤 230 0002009年至2013年均可用稅前利潤彌補虧損。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：本年利潤 40 000 貸：利潤分配未分配利潤 40 000如果適用的稅率為25%，則每年用于彌補虧損的數(shù)額為：20 000（1-25%）=15 000（元）借：所得稅費用 25 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 25 0002014年至

14、2015年每年用稅后利潤彌補虧損時：借：本年利潤 15 000 貸：利潤分配未分配利潤 15 000（二）按照規(guī)定用盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備或其他資金彌補虧損時，借:盈余公積 一般風(fēng)險準(zhǔn)備 貸:利潤分配-盈余公積補虧 一般風(fēng)險準(zhǔn)備補虧（三）按規(guī)定提取盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、股東紅利時，借:利潤分配-提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積 -提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備應(yīng)付利潤等”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積”、“盈余公積任意盈余公積”、“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”、“應(yīng)付股利”等科目。四）利潤分配完畢，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目下的“未分配利潤”科目。借:利潤分配盈余公積補虧 一般風(fēng)

15、險準(zhǔn)備補虧 貸：利潤分配未分配利潤”科目或借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備 應(yīng)付利潤等Please insert your own textPlease insert your own textPlease insert your own textPlease insert TitlePlease insert sub-title123Please insert your own textPlease insert your own text Please insert your own text. Please insert your

16、own text. Please insert your own text. Please insert your own text.Please insert TitlePlease insert sub-titleTextTextTextTextYour own textYour own textYour own textPlease insert TitlePlease insert sub-titleTextTextTextTextYour own textYour own textYour own textPlease insert TitlePlease insert sub-titleTextTextTextTextTextText TextPlease insert TitlePlease insert sub-titleTextYour own text