美國會計準則與中國會計準則具體差異-列表對比

1、美國會計準則與中國會計準則具體差異 - 列表對比1. 存貨表 1企業(yè)會計準則第1 號存貨的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則發(fā)出存貨的實際成本應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平存貨成本確認方法均法或者個別計價法確定還允許采用后進先出法不允許采用后進先出法以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的存貨跌價轉(zhuǎn)金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備禁止轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備回金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益期末存貨計資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。對于貴金屬類存貨，即使存貨的可變現(xiàn)凈值大于存量存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量貨成本，也可采用可變現(xiàn)凈值計量存貨的價值4.2

2、長期股權(quán)投資表 2企業(yè)會計準則第2 號長期股權(quán)投資的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則少數(shù)股東少數(shù)股東權(quán)益在股東權(quán)益 / 凈資產(chǎn)中列示少數(shù)股東權(quán)益不在股東權(quán)益 / 凈資產(chǎn)中列示，而權(quán)益是介于負債和股東權(quán)益 / 凈資產(chǎn)之間在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對同一控制價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投下的企業(yè)資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下合并的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益的合并賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本合營方的投資

3、企業(yè)對控制的子企業(yè)采用成本法核算。通常使用權(quán)益法核算。但建筑、石油/ 天然氣行投資企業(yè)對被投資單位 （聯(lián)營或合營） 具有共同 業(yè)可除外。合并財務(wù)控制或重大影響的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當采用權(quán)益 不過，在購入和擁有投資是專門為了在近期賣出報表法核算時，則應(yīng)當按照成本法核算23項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則通常所有研究和開發(fā)支出全部作為當期費所有研發(fā)項目研究階段的支出全部計入當期費用。用（除部分用于網(wǎng)站開發(fā)及內(nèi)部使用的軟件開發(fā)成研究和開發(fā)開發(fā)階段支出如果符合特定標準（使用或出售的意本可以資本化）。費用圖、技術(shù)可行、市場存在、資源支持）則予以資本企業(yè)合并中的未完成的研發(fā)費通常記入合并當期損化, 確

4、認為無形資產(chǎn)益，除非能確定該研發(fā)項目在未來有相應(yīng)的使用價值時，可記入無形資產(chǎn)已出租的土地使用權(quán)或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)均屬于為賺取租金或資本增值而持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時，作為經(jīng)營租賃核算。 土地使用權(quán)的成本按長土地使用權(quán)應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。期預(yù)付租賃款處理；做為工項長期資產(chǎn)，并在合同在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地規(guī)定使用期內(nèi)進行攤銷。使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以分配的，應(yīng)當

5、全部作為固定資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷；使用壽命不確定的商譽不需進行攤銷，但要進行減值測試攤銷和減值無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核通常不允許轉(zhuǎn)回。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的計量為公允價值和賬如果消耗性生物資產(chǎn)減值準備使用成本模式，在其資產(chǎn)減值面價值差額確定減值。影響因素已經(jīng)消失時，可以轉(zhuǎn)回原已計提的跌價準通常不允許轉(zhuǎn)回備金先對不包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額分兩步 :比較。再比較包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值低于可若包含商譽的同一報告單元的公允價值

6、大商譽減值收回金額的部分，確認商譽的減值損失。于其賬面價值，則不需做減值；可收回金額 : 資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的反之，再比較商譽的內(nèi)在公允價值與賬面價值，二凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者者差異計入當期減值損失4.5非貨幣性資產(chǎn)交換4表 5 企業(yè)會計準則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則將非貨幣性交易區(qū)分為同類非貨幣性交易與不同交易區(qū)分取消了同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易類非貨幣性交易。認為在商品或勞務(wù)用于交換具有的分類，不對非貨幣性資產(chǎn)交換進行劃分類似性質(zhì)和相等價值的商品或勞務(wù)時，不符合商業(yè)交易實質(zhì)，不應(yīng)確認交易的利得或損失所

7、有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價值計量( 除非該該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入或換出的公允價項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，此時以所放棄資產(chǎn)的賬面公允價值計值能夠可靠計量的，以公允價值計量。與賬面價值金額作為收到資產(chǎn)的成本 ) 。量的差額計入當期損益；如果主體能可靠決定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允不滿足條件的按換出資產(chǎn)的賬面價值計量價值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠從換出資產(chǎn)賬面價值計量時，發(fā)生的補價用以增減認為在商品或勞務(wù)用于交換具有類似性質(zhì)和相等確認損益換入資產(chǎn)的成本。不確認收益或損失。價值的商品或勞務(wù)時，不符合商業(yè)交易實質(zhì), 由于以公允價值計量時，確認換出資產(chǎn)的公

8、允價值與其盈利過程沒有完成，不應(yīng)確認交易的利得或損失。賬面價值之間的差額，直接計入當期損益銷售商品或提供勞務(wù)用于交換不同的商品或勞務(wù)時，即非同類資產(chǎn)的交換，差額計入損益4.6雇員薪酬、福利、獎勵（職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付）表 6企業(yè)會計準則第 9/10/11號雇員薪酬、福利、獎勵差異的比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)分為三類：系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償特定的一次性解雇福利，公司與員工溝通合同終止的建議，在滿足以下條件時，應(yīng)當確認給予職工補時確認負債和損益。解除勞動關(guān)償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期損益：契約性解雇福利

9、，預(yù)計員工服務(wù)期內(nèi)（employees系（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提will be entitled）并可合理估計時確認負債和損出自愿裁減建議，并即將實施益（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁員工自愿解雇福利，員工接受勞動關(guān)系終止時確認減建議負債和損益既定受益計未提及區(qū)分提存計劃和既定受益計劃，關(guān)于既定受益計劃5劃中對于過去的勞務(wù)成本，通常在剩余服務(wù)期內(nèi)或預(yù)計年限內(nèi)攤銷過去的勞務(wù)未提及未確認的精算損失或收益體現(xiàn)在其它綜合所得中成本因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標準等不確滿足一定條件的離職補償福利作為應(yīng)計債或有負債定而產(chǎn)生的或有負債，按13 號或有負債披露務(wù)，能合理估

10、計金額的應(yīng)計入損益，僅因不能合理估計金額的離職補償福利應(yīng)予以披露養(yǎng)老金資產(chǎn)養(yǎng)老金資產(chǎn)的確認不得超過尚未確認的過往的勞務(wù)的確認的限成本和精算損失加返還的有效可用福利現(xiàn)值或福利沒限定可確認的金額制計劃的未來貢獻的減少分為設(shè)定提存計劃與設(shè)定受益計劃。設(shè)定提存計劃企業(yè)年金基無明確規(guī)定，但從準則涉及的范圍來看應(yīng)為設(shè)定提是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利存計劃，不包括設(shè)定受益計劃支付金額的退休福利計劃。設(shè)定受益計劃通常以雇金范圍員的收入和（或）供職年限為基礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計劃企業(yè)年金基企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量財務(wù)報表包括凈資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動表和附注，還金管理和

11、列和列報。其財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動可附有單獨的精算師報告和性質(zhì)上相當于管理層報報表和附注告或董事報告的受托人報告和投資報告股份支付權(quán)企業(yè)自身權(quán)益工具包括 : 主體自身權(quán)益工具、 主體母公司的權(quán)益工具或益工具范圍者與主體在同一個集團的另一主體的權(quán)益工具股份支付類以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以型及具有現(xiàn)金選擇權(quán)的股份支付股份支付安有更為詳細的要求，會導(dǎo)致更多的股份支付被計入排的資產(chǎn)負主要看所授出的權(quán)益工具是否可以現(xiàn)金結(jié)算?？涩F(xiàn)負債類債表項目分金結(jié)算的計入負債，以權(quán)益結(jié)算的計入所有者權(quán)益類因雇員業(yè)績表現(xiàn)變化 /條件達成而在等待期內(nèi)的

12、每個資產(chǎn)負債表日，按授予日的公允在業(yè)績更改 / 條件達成日的公允價值和最佳估計數(shù)導(dǎo)致獎勵更價值和最佳估計數(shù)量確認費用量確認費用改（不可能變?yōu)榭赡埽?.7收入表 7 企業(yè)會計準則第14 號收入的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則收入確認的基本原則和US GAAP一致，但很少詳細指導(dǎo)和行業(yè)更多專門指導(dǎo)，尤其是關(guān)于專門問題和行業(yè)的特6基本原則專門指導(dǎo)別應(yīng)用（如軟件業(yè)收入確認，應(yīng)收賬款不確定的收入確認，有退回權(quán)的收入確認，不動產(chǎn)問題，特許權(quán)銷售等）。此外，上市公司必須遵循由SEC提供的更為詳盡的規(guī)定的指南銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際

13、(Gross to財務(wù)報表列示： 采用總收入到凈收入法。發(fā)生時計入當期損益- 財務(wù)費用。Net Method)現(xiàn)金折扣、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣商業(yè)折扣、后的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣，銷售退回，和商業(yè)折扣、銷售折讓均做銷售折讓企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售為總收入的減項，在計算凈收入時扣除。折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回采用資產(chǎn)負債表法企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入4.8建造合同表 8企業(yè)會計準則第15 號建造合同的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則分兩種情況建造合同（一

14、）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠的完工進收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)度不能可生的當期確認為合同費用?？抗烙嫊r（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確采用完全完工法的合同收認為合同費用，不確認合同收入。入確認合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當將預(yù)計損失確認為當期費用（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成1. 期末累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總確定合同本的比例。成本的比例完工進度（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作2. 按完成合同進度預(yù)計所需成本法占合同總成的方法量的比例。本的比例（三）實際測定的完工進度3. 實際測定的完工進度4.9政府補助7表 9企業(yè)會計準

15、則第16 號政府補助的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則分為與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補助和與收益費用相關(guān)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府確認原則補助。采用權(quán)責發(fā)生制的政府補助。采用權(quán)責發(fā)生制（一）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金。 比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼， 撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等（一）財政支付款項。如：公共財政撥付給（二）財政貼息。有兩種方式：（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；（企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，2）財政將貼鼓勵企業(yè)安置

16、就業(yè)， 鼓勵企業(yè)對員工進行職業(yè)培訓而政府補助息資金撥付給貸款銀行， 由貸款銀行以政策性優(yōu)惠的主要形利率向企業(yè)提供貸款給予的獎勵款項，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費，鼓勵企業(yè)發(fā)展環(huán)保項目等式（三）稅收返還。稅收返還是政府按照國（二）稅收優(yōu)惠。含稅收返還和稅收減免，家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法稅收減免雖未直接向企業(yè)無償提供資金，但并未改變向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一企業(yè)獲得政府補償?shù)膶嵸|(zhì)，因而也屬于政府補償種政府補助。注：增值稅出口退稅不屬于政府補助，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式不在此列政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計量。 政

17、府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量； 公允價值不能可靠取得的，按照名分為與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補助和與收益費用相關(guān)義金額計量。名義金額為1元的政府補助。均應(yīng)當采用遞延法進行計量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并與資產(chǎn)購置相關(guān)的政府補助，采用遞延法進行計量在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。時，允許選擇以下兩種方法：但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當1. 將所獲得的政府補助直接抵減所購置資產(chǎn)的成本。期損益（營業(yè)外收入）。并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過減少折舊費用影響當與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：期損益。計量（ 1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或

18、損失的，確認為遞延收益， 并在確認相關(guān)費用的期間，2. 將所獲得的政府補助計入遞延收益。并在相關(guān)資計入當期損益（營業(yè)外收入）。產(chǎn)使用壽命內(nèi)每年攤?cè)耄ㄆ渌杖耄┯绊懏斊趽p益。無論選用何種方法， 企業(yè)應(yīng)保持政府補助會計處理的（ 2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，一致性，不得隨意變更直接計入當期損益（營業(yè)外收入）與收益費用相關(guān)的政府補助， 與中國企業(yè)會計準則相已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當分別同。損益計入（其它收入）下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。84.10所得稅表 10企業(yè)會計準則第項目

19、中國企業(yè)會計準則遞延所得稅資產(chǎn)和遞延總是作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表所得稅負債中列示分類遞延所得稅只確認很有可能發(fā)生的部分資產(chǎn)的確認企業(yè)合并后的遞延所得先減少商譽，至為零為止。還有超出部分的貸方稅資產(chǎn)的后余額記入當期凈損益續(xù)確認實際和預(yù)計所有企業(yè)適用：預(yù)計所得稅費用由適用的所得稅所得稅費用率計算計入當期會計利潤。同時披露計算所用的的確認適用稅率有關(guān)股份支遞延所得稅計算基于股份支付在適用稅法下的稅付的所得稅收扣減。如內(nèi)在價值 )優(yōu)惠的計算關(guān)于關(guān)聯(lián)方得益的臨時遞延所得稅影響以買方所得稅率計算確認性差異的影響企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性

20、差可抵扣暫時異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：的遞延所得（一）該項交易不是企業(yè)合并；稅資產(chǎn)（二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）最初直接計直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所18 號所得稅的差異比較美國財務(wù)會計準則根據(jù)計算遞延所得稅的資產(chǎn)、負債的類別，或和資產(chǎn)、負債不相關(guān)的項目的預(yù)計轉(zhuǎn)回情況。分為流動性和非流動遞延所得稅資產(chǎn)、負債先按全額確認，再按評估值減去不可能部分先減少商譽，至為零為止；再減少其它非流動性無形資產(chǎn)，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當期凈損益只對上市公

21、司要求。預(yù)計所得稅費用由適用的聯(lián)邦/ 州立法定所得稅率計算計入當期會計利潤。 同時披露計算所用的適用稅率。非上市企業(yè)須披露調(diào)節(jié)項目的自然屬性但無需具體金額遞延所得稅計算基于公認財務(wù)會計準則的費用確認和可實現(xiàn)的稅收受益 / 赤字的真實升降遞延所得稅影響以賣方所得稅率計算確認。即使交易尚未發(fā)生在資產(chǎn)和負債的收回和償付時，將在未來會產(chǎn)生導(dǎo)致可抵扣稅收金額的暫時性差異，稱為可抵扣暫時性差異。暫時性差異在可預(yù)見的未來能夠明顯地轉(zhuǎn)回時，才可確認為遞延所稅資產(chǎn)和負債。某些可抵扣暫時性差異金額只在所得稅余額表上有余額，不能為了財務(wù)報告目的確認一項特定的資產(chǎn)或負債（如：財務(wù)會計采用完工百分比法，而納稅采用完成合

22、同法的長期合同；在發(fā)生當期在財務(wù)報表中記入費用，而遞延至以后年度納稅扣除的開辦費）禁止向后追溯，后續(xù)發(fā)生變化的計入損益而非所9入所有者權(quán)得稅應(yīng)確認遞延有者權(quán)益益的遞延所所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時計入資本公得稅發(fā)生變積（其他資本公積）。不管原遞延所得稅資產(chǎn)評化時估恢復(fù)或稅率、稅法或其它評估特性發(fā)生變化，均保持與原來處理一致，計入資本公積并購企業(yè)對遞延所得稅負債少于一年的，通常調(diào)整購買價，并購前的遞不管并購時間期限，遞延所得稅負債調(diào)整購買價大于一年的計入損益延所得稅負債4.11企業(yè)合并表 11企業(yè)會計準則第20 號企業(yè)合并的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則合并種類同一控制下的企業(yè)

23、合并和非同一控制下的企業(yè)非同一控制下的企業(yè)合并。 共同控制下的企業(yè)合合并并只在 EITF 中提到確定實質(zhì)后采用權(quán)益結(jié)合法對同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債， 應(yīng)當按照合并日在被合并方采用購買法，其應(yīng)用步驟為： 認定購買方、 計量會計處理的賬面價值計量，即按照權(quán)益結(jié)合法進行處理。企業(yè)合并的成本、 在購買日將合并成本分配到所非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購買法購買的資產(chǎn)以及所承擔的負債與或有負債上進行處理，按公允價值計量同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、 評估費用、 法律服務(wù)費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入

24、當期損益； 為企業(yè)合并發(fā) 企業(yè)合并中支付給為實現(xiàn)合并而聘請的會計師、與合并相行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金法律顧問、評估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費用直等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量接歸屬于合并成本；關(guān)的費用金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)而一般行政管理費用， 包括購買部門的運營成本的處理費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，以及其他不能直接歸屬于所核算的特定合并的溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。成本，發(fā)生的當期確認為費用非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當計入企業(yè)合并成本非同一控制下企業(yè)合并中取得的不能單獨確認企業(yè)合并中取

25、得的合并成本大于被購買方可辨為無形資產(chǎn)、 且合并成本大于被購買方可辨認凈認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額， 應(yīng)當在購買日確企業(yè)合并資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當在購買日確認為認為商譽。商譽商譽。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額， 形成負商譽。 應(yīng)攤回資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入當期損益。減少合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)的價10同一控制下的合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與值（部分資產(chǎn)類型除外：金融資產(chǎn)、持有待售/支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總處置資產(chǎn)、 遞延所得稅、 有關(guān)養(yǎng)老金或其它退休額）的差額， 應(yīng)當調(diào)整資本公積； 資本

26、公積不足福利計劃的預(yù)付資產(chǎn)及其它流動性資產(chǎn)）。調(diào)整沖減的，調(diào)整留存收益后仍存有負商譽的確認為合并期損益購買方取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)對取得的各項資產(chǎn)和合并成本進行復(fù)核后將差按比例分攤以減少取得的特定非金融資產(chǎn)賬面公允價值額進入當期損益價值。仍然超出部分計入一項特別收益份額大于對合并成本的差額少數(shù)股權(quán)如是在風險和回報模式下的企業(yè)合并，對少數(shù)投對少數(shù)投權(quán)按百分比例的公允價值計量權(quán)采用公允價值計量。 否則按比例以歷史成本計計量量企業(yè)合并中購買的可確認為一項有限期壽命的無形資產(chǎn)（進行攤尚在進行確定進行中的研發(fā)項目的公允價值并當期費用銷）；如不能單獨計量可做為商譽的一部分（無中的研發(fā)化。除非該項目證明

27、未來有明確的使用價值需攤銷但每年進行減值測試）項目在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未影響合并來事項作出約定的， 購買日如果估計未來事項很成本的未通常在或有事項確定時才予確認可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠來事項計量的，購買方應(yīng)當將其計入合并成本4.12金融工具表 12 企業(yè)會計準則第 22/23/24/37 號金融工具確認、計量、轉(zhuǎn)移、套期保值及列報的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則指定任何以公允價值計量的金融資如滿足三個標準之一，選擇權(quán)是被允許的初始確認時允許選擇權(quán)。三個標準不適用產(chǎn)或金融負債確認損益的選擇權(quán)11未上市的權(quán)益工具的投如能可靠測量以公允價值計量，否則以

28、成本法計量以成本法計量，少于臨時減值資可售債務(wù)工因匯率變化而導(dǎo)致的公允價值變動計入所有者權(quán)具的外幣折因匯率變化而導(dǎo)致的公允價值變動計入?yún)R兌損益益，當金融工具被出售時再攤?cè)氘斊趽p益算差異持有到期的金融資產(chǎn)類債務(wù)工具不能被歸入持有至到期的金融資產(chǎn)不存在此類禁止性規(guī)定別原持有至到期投資出售后，在本會計年度擴隨后的兩年禁止歸入持有至到期的金融資產(chǎn)，以下幾種情投資出售的況除外：投資出售禁止歸入持有至到期的金融資產(chǎn)，SEC明影響歸入持距離該項投資到期日或贖回日較近（3 個月）該投有至到期資幾乎收回示該禁止通常為期兩年企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生，且由難以合理預(yù)計的獨立事項引起減值損失后如滿足一定標準，此

29、要求對貸款和應(yīng)收賬款，持有對持有至到期金融資產(chǎn)和可出售有價證券禁止轉(zhuǎn)續(xù)轉(zhuǎn)回確認回確認損益。貸款再評估收益轉(zhuǎn)回后可確認當期損至到期金融資產(chǎn)和可出售債務(wù)工具損益益結(jié)合風險、報酬和控制權(quán)方式。可終止確認部分資產(chǎn)，但只有遵循特定標準才允許部分終止確認。并金融資產(chǎn)的將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值按相對公允價將金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)讓，并放棄了終止確認值在終止確認部分和未終止確認部分之間進行分對該金融資產(chǎn)控制權(quán)的，應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)。攤時。除非法律不容許。不允許部分終止確認企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)如果只符合套期條件界如果套期工具的臨界條件

30、或企業(yè)被套期資產(chǎn)和負限時，假定不可以。必須能夠可靠地計量有效性并持續(xù)地對套債或套期預(yù)期能匹配符合達成一致，則允許認定為完全符合套期有效性進行評價有效套期。如滿足一定條件還允許對負債工具進行期的有效性利率風險套期債務(wù)和權(quán)益集中于可否能提供導(dǎo)致“損失”存在，減值具有客只有在公允價值比其它類臨時性價值下降更多時證券的減值觀依據(jù)才確認減值現(xiàn)金流量套某項交易的現(xiàn)金流量套期導(dǎo)致金融資產(chǎn)和負債。同某項交易的現(xiàn)金流量套期導(dǎo)致一項資產(chǎn)和負債- 原美國準則。由套期工具直接確認為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或期的基本調(diào)某項交易的現(xiàn)金流量套期導(dǎo)致非金融資產(chǎn)和負債。損失，應(yīng)當在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益整的利用或同美國準

31、則或基本調(diào)整的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。不允許基本調(diào)整大量套期以公允價值套期會計進行處理，如果滿足禁止以套期會計進行處理，僅管通過指定資產(chǎn)或負12一定條件 , 允許利率風險組合套期債做為被套期工具也可能達成類似結(jié)果4.13會計政策、會計估計變更和差錯更正表 13 企業(yè)會計準則第 28 號會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息主體對準則或解釋公告首次采用進行會計政策變的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累更時，或者主體自愿進行會計政策變更時，應(yīng)追溯積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相調(diào)整該變更

32、。當追溯調(diào)整會計政策變更時，主體應(yīng)關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)調(diào)整最早列報前期的各個受影響的權(quán)益組成部分會計政策變據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積的期初余額，以及各個列報前期披露的其他比較金更的會計處影響數(shù)不切實可行的除外。額，就如同新會計政策一直在采用那樣。理確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行當在當期期初確定一項新會計政策的應(yīng)用對所有的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變前期的累積影響不切實可行的，主體應(yīng)調(diào)整比較信更后的會計政策。息，從最早的可行日期開始對新會計政策采用未來在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影適用法響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適

33、用法處理企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。會會計估計變更的影響，均應(yīng)以未來適用法在以下期計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變間的損益中確認：更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間（ 1）變更期間（如果變更只影響變更當期）。會計估計變的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認（ 2）變更當期和未來期間（如果變更對兩者均有影響）。更的會計處如果一項會計估計變更導(dǎo)致資產(chǎn)和負債或有關(guān)權(quán)理益項目發(fā)生變化，主體應(yīng)在變更期間調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債或權(quán)益項目的賬面金額，對其予以確認企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但主體應(yīng)以追溯重述法更正前期差錯，除非確定該差確定前期差錯累積影響數(shù)

34、不切實可行的除外。錯的特定期間影響或累積影響是不切實可行的。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前當在當期期初確定差錯對所有前期的累積影響不前期差錯更期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行切實可行的，主體應(yīng)從最早可行的日期開始用未來更正的方法。適用法重述比較信息以更正差錯正處理方法確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法折舊方法改會計估計的變更，采用未來適用法處理（即不調(diào)整會計政策的變更，采用追溯調(diào)整法（即調(diào)整以前年變以前年度報表）度報表）134.14財務(wù)報表列報表 14

35、 企業(yè)會計準則第 30 號財務(wù)報表列報的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則本準則規(guī)定在財務(wù)報表中單獨列報的項目，應(yīng)當單獨列報。其他會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應(yīng)當增加單獨列報項目。資產(chǎn)負債表：分別列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債。財務(wù)報表列有明確單獨列示項目：只有某些準則要求在特定項目下單獨列示。資產(chǎn)類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：11 上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度中要求列示報項的特定行項目負債類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：9項所有者權(quán)益類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：4項利潤表至少應(yīng)當單獨列示反映項目共12 項只要求提供一年的財務(wù)報表比較數(shù)

36、據(jù)。當期財務(wù)報財務(wù)報表和表的列報，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會上一年的比計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)較的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外全面收入報無明確的相關(guān)規(guī)定，可以作為一個獨立的財務(wù)報表告或在所有者權(quán)益變動中列示準則遵循的無相關(guān)規(guī)定例外重新融資情當重新融資在資產(chǎn)負債表日前已完成，則列入非流況下的負債動性負債分類違反了長期企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期負負債（借款）債借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，協(xié)議的負債 應(yīng)當歸類為流動負債沒有專門要求比較數(shù)據(jù)的列報。通常在財務(wù)報表列報中至少提供一年的比較數(shù)據(jù)信息。上市的公眾公司則服從 SEC的規(guī)章制度。通常要求財務(wù)

37、報表列報中提供兩年的財務(wù)比較數(shù)據(jù)，包括損益表、權(quán)益表及現(xiàn)金流量表同 IFRS，可以作為一個獨立的財務(wù)報表或在所有者權(quán)益變動中列示。此外，還可以在損益表中列示。但較少見。遵循某項準則或解釋公告的要求將導(dǎo)致誤導(dǎo)從而與財務(wù)報表的目標相矛盾的情況， US GAAP未直接提及，但在通用審計準則 （GAAS）第 203 條中推斷：由遵循準則會導(dǎo)致財務(wù)報表混淆時，可允許越過準則當重新融資在發(fā)布財務(wù)報表日前已完成，則列入非流動性負債債權(quán)人在財務(wù)報表發(fā)布日之前同意提供一年 ( 或一個營業(yè)周期 ) 以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，14分類貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供

38、在資產(chǎn)負該項負債應(yīng)當歸類為非流動負債債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應(yīng)當歸類為非流動負債其他長期負債存在類似情況的，比照上述第一款和第二款處理4.15中期財務(wù)報告表 15企業(yè)會計準則第29 號中期財務(wù)報告的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則需提供一套完整的會計報表, 包含資產(chǎn)負債表、利只要求企業(yè)提供有限的財務(wù)資料，中期會計報表項目可詳可略，報表附注可以簡化，認為資料的及時中期財務(wù)報潤表和現(xiàn)金流量表和附注。會計報表包含資產(chǎn)負債性可以彌補資料細節(jié)的不足。告內(nèi)容表、利潤表和現(xiàn)金流量應(yīng)當是完整報表，其格式和鑒于詳細披露信息需承擔更多

39、的成本，美國上市公內(nèi)容應(yīng)當與上年度會計報表一致司通常只提供最低限度的中期財務(wù)報告對提供比較中期會計報表的要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負債表，本中期及本年初至在中報中，企業(yè)應(yīng)當提供以下比較會計報表：本中今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今比較中期財期末的資產(chǎn)負債表和上年末的資產(chǎn)負債表；本中期和上年可比期間的現(xiàn)金流量表務(wù)報告的要的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年可比如果管理當局認為提供上一會計年度可比期間末求期間的利潤表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上的資產(chǎn)負債表有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況的季節(jié)性年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表波動，則可以提供這樣的資產(chǎn)負債表；同時，可以提供離本中期末最近的幾個月的利潤表和現(xiàn)金流量表如果會計政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計年度的第一個中期內(nèi)，則該變更的累積影響應(yīng)包括在第一個中企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策變更，應(yīng)報的凈收益中；關(guān)于對中期當按照企業(yè)會計準則第28 號會計政策、會計如果會計政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計年度的第一估計變更和差錯更正的規(guī)定處理，并在會計報表個中期以外的期間，應(yīng)將變更會計年度由變更之前會計政策變附注中作相應(yīng)披露：會計政策變更的內(nèi)容和理由；的中報改用新的會計準則加以重報，更披露的要會計政策變更的影響數(shù)；累積影響數(shù)不能合理確定當不能確定會計政策變更的累積影響數(shù)，也不能計求的應(yīng)說明理由算模擬金額時