第三章存款核算

1、第三章 存款業(yè)務(wù)的核算v學(xué)習(xí)目標(biāo)v了解銀行存款賬戶的種類；v了解銀行開戶的條件及辦法；v掌握銀行現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的核算程序及處理手續(xù)；1.掌握單位、個人各種存款的會計核算方法及利息計算方法。第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述v一、存款業(yè)務(wù)的意義和種類v二、存款賬戶的種類、開立 與管理v三、存款業(yè)務(wù)的核算要求一、存款業(yè)務(wù)的意義和種類v（一）存款業(yè)務(wù)的意義v 存款是銀行以信用方式吸收社會暫時閑置資金的籌資活動，是銀行重要的負(fù)債業(yè)務(wù)。存款是銀行信貸資金的主要來源。銀行通過吸收存款，可以把國家財政渠道集中不起來的大量的、分散的再生產(chǎn)過程中閑置資金和城鄉(xiāng)居民個人生活節(jié)余款以存款方式集中起來，然后有計劃地發(fā)放出去，發(fā)揮銀行

2、分配資金、調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，單位和個人的存款又是銀行辦理支付結(jié)算的前提，因此，積極開展存款業(yè)務(wù)，對于擴(kuò)大銀行信貸資金來源，平衡社會資金需求，滿足社會再生產(chǎn)和流通對資金的需要，穩(wěn)定貨幣和調(diào)節(jié)貨幣流通都具有十分重要的意義。一、存款業(yè)務(wù)的意義和種類v（二）存款的種類v1.按存款對象分為單位存款和個人存款；v2.按存款資金性質(zhì)及計息范圍分為財政性存款和一般存款；v3.按存款的期限分為活期存款和定期存款；v4.按存款的種類不同分為外幣存款和人民幣存款。二、存款賬戶的開立與管理v（一）存款賬戶的開立v存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。v單位銀行

3、結(jié)算賬戶按用途分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。v個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。1.基本存款賬戶v基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。是存款人在銀行的主要賬戶。該賬戶的資金主要來源于單位間的流動資金存款和機(jī)關(guān)團(tuán)體單位的經(jīng)費存款；開戶對象是實行獨立經(jīng)濟(jì)核算或獨立預(yù)算的會計單位。v下列存款人可以申請開立基本存款賬戶：企業(yè)法人；非法人企業(yè)；機(jī)關(guān)、事業(yè)單位；團(tuán)級（含）以上軍隊、武警部隊及分散執(zhí)勤的支（分）隊；社會團(tuán)體；民辦非企業(yè)組織；異地常設(shè)機(jī)構(gòu)；外國駐華機(jī)構(gòu)；個體工商戶；居民委員會、村

4、民委員會、社區(qū)委員會；單位設(shè)立的獨立核算的附屬機(jī)構(gòu)；其他組織。1.基本存款賬戶v單位存款人只能選擇在一家銀行開立一個基本存款賬戶。開戶時，應(yīng)向開戶銀行出具開戶申請書，當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T核發(fā)的企業(yè)法人執(zhí)照或營業(yè)執(zhí)照正本或有關(guān)部門的證明、批文等證明文件之一，人民銀行核發(fā)的開戶證以及單位的印鑒卡。銀行審批同意后登記開銷戶登記簿，編列賬號，設(shè)立分戶賬，發(fā)售有關(guān)結(jié)算憑證等。2.一般存款賬戶v一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。v該賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付，可辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。開戶時，應(yīng)向銀

5、行出具開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件，基本存款賬戶的登記證和借款合同。存款人因向銀行借款需要應(yīng)出具借款合同，因其他結(jié)算需要也因出具相關(guān)證明。3.專用存款賬戶v專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。用于辦理各項專用資金的收付。開立專用存款賬戶時，應(yīng)向銀行出具開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件，基本存款賬戶的登記證和經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)立項的文件或有關(guān)部門的批文等。v下列資金的使用和管理可以開立專用存款賬戶：基本建設(shè)資金；更新改造資金；財政預(yù)算外資金；糧、棉、油收購資金；證券交易結(jié)算資金；期貨交易保證金；信托基金；金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金；政策性房

6、地產(chǎn)開發(fā)資金；單位銀行卡備用金；住房基金；社會保障基金；收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金；黨、團(tuán)、工會設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費；其他需要專項管理和使用的資金。4.臨時存款賬戶v 臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。申請開立臨時存款賬戶時，存款人應(yīng)向銀行出具工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照、臨時執(zhí)照或有關(guān)部門同意設(shè)立外來臨時機(jī)構(gòu)的批文。v有下列情況的，可申請開立臨時存款賬戶：異地臨時經(jīng)營活動；設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)；注冊驗資。5.個人銀行結(jié)算賬戶v存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶或銀行卡戶均為個人銀行結(jié)算賬戶。v個人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費、結(jié)算等而開立的

7、可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶。v有下列情況可申請開立個人銀行結(jié)算賬戶：v使用支票、信用卡等信用支付工具的；v 辦理匯兌、定期貸記（付款行根據(jù)當(dāng)事各方事先簽訂的協(xié)議，定期向指定收款行發(fā)起的批量付款業(yè)務(wù)，包括代付工資、代付保險兼、養(yǎng)老金業(yè)務(wù)等）、定期借記（收款行根據(jù)當(dāng)事各方事先簽訂的協(xié)議，定期向指定付款行發(fā)起的批量收款業(yè)務(wù)，包括代收水、電、煤氣等公用事業(yè)費業(yè)務(wù)即國庫批量扣稅業(yè)務(wù)等。） 、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的。自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已經(jīng)開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認(rèn)為個人銀行結(jié)算賬戶。v（二）存款賬戶的管理v一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬

8、戶；開戶實行雙向選擇；存款人開立和使用銀行結(jié)算賬戶應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)；各單位的賬戶必須保證有足夠的資金；不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動，各單位賬戶只供本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍內(nèi)的資金收付使用，不允許將結(jié)算賬戶出租、出借和轉(zhuǎn)讓他人；。v存款人可自主選擇銀行開立結(jié)算賬戶。三、存款業(yè)務(wù)的核算要求v（一）切實維護(hù)存款單位和個人的合法權(quán)益；存款人存入的資金是銀行的負(fù)債，銀行只是暫時取得了對資金的使用權(quán)，因此，除國家法律和有關(guān)制度另有規(guī)定外，銀行不得代任何單位或個人查詢、凍結(jié)、扣劃存款人賬戶內(nèi)的存款。v（二）正確使用賬戶，加強(qiáng)柜面監(jiān)督；（各種賬戶的使用）v（三）準(zhǔn)確及

9、時地進(jìn)行會計核算，提高服務(wù)質(zhì)量；銀行在辦理存款業(yè)務(wù)時應(yīng)按照規(guī)定的操作程序，認(rèn)真審查相關(guān)憑證，正確使用有關(guān)會計科目和賬戶，及時進(jìn)行賬務(wù)處理，充分保證存款業(yè)務(wù)的核算質(zhì)量。v（四）充分發(fā)揮銀行反映和監(jiān)督的職能，掌握資金運用情況?！景咐?】出借銀行賬戶，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任v境外企業(yè)A公司與境內(nèi)企業(yè)B工廠有業(yè)務(wù)往來，因A公司無人民幣賬戶，故B工廠將A公司按照約定所得人民幣貨款匯入了C公司賬戶（A公司與C公司有過業(yè)務(wù)往來）。C公司取款后，扣除了該境外企業(yè)應(yīng)付本公司的有關(guān)款項，余款全部退給了A公司?，F(xiàn)A公司與B工廠發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，B工廠已訴至法院要求A公司退回貨款，并要求C公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。C公司提供賬號是否

10、應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任？案例分析v出借賬戶的行為違反了我國有關(guān)金融管理法規(guī)的規(guī)定。根據(jù)審判實踐，出借賬號應(yīng)否承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)看當(dāng)事人間是否產(chǎn)生了特定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。因此，C公司應(yīng)否承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別對待：（1）B工廠與A公司事先約定將款匯入C公司賬戶，且C公司收款后即將款付與A公司，C公司僅提供了賬號供A公司與B工廠辦理轉(zhuǎn)賬，則C公司不應(yīng)承擔(dān)任何民事責(zé)任。（2）如果A公司與B工廠事先約定將款匯至C公司，并借用C公司賬戶辦理結(jié)算，而C公司在收款后利用出借銀行賬戶之便利，未及時將款退給A公司而占用資金，則C公司除應(yīng)將收取的貨款退還A公司或B工廠外，還應(yīng)賠償因占用資金而造成的利息損失。（3）如果C

11、公司與A公司惡意串通，利用C公司賬戶套用B工廠資金，則不管C公司是否將款付與A公司，C公司都應(yīng)與A公司一起承擔(dān)返還資金以及賠償損失的責(zé)任。第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)核算v一、單位活期存款業(yè)務(wù)核算v二、單位定期存款業(yè)務(wù)核算一、單位活期存款業(yè)務(wù)核算 單位活期存款的存取方式有現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取兩種。單位活期存款的存取方式有現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取兩種。 1、存入現(xiàn)金：、存入現(xiàn)金： 單位向銀行存入現(xiàn)金時，應(yīng)填寫一式三聯(lián)現(xiàn)金繳款單。根據(jù)現(xiàn)金收入先收款后記賬的原則，現(xiàn)金和繳款單交出納部門，出納部門點收現(xiàn)金無誤，登記現(xiàn)金收入日記簿，復(fù)核無誤后第一聯(lián)留存，第三聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章退交存款人，第二聯(lián)交會計部門，憑以代現(xiàn)金收

12、入傳票登記單位存款分戶賬。v會計分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：活期存款單位戶 2、支取現(xiàn)金：、支取現(xiàn)金： 單位向銀行支取現(xiàn)金時，應(yīng)簽發(fā)用于支取現(xiàn)金的支票，并在支票上加蓋預(yù)留印鑒，由收款人背書后送會計部門。會計部門重點審查：是否超過期限；印鑒與預(yù)留印鑒是否相符；賬戶有無足夠金額支付；是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定等。經(jīng)審查無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。v會計分錄為： 借：活期存款單位戶 貸：現(xiàn)金3、對賬與銷戶v對賬是指銀行會計部門將為客戶記載的賬務(wù)同存款單位的存款賬進(jìn)行核對，以保證雙方賬務(wù)一致。v銀行同單位的對賬分為定期對賬和隨時對賬兩種形式。v存款單位因遷移、合并、停產(chǎn)等原因不再使用原來存款賬戶時，應(yīng)及時到銀行辦理銷戶手續(xù)

13、。銀行應(yīng)先核對存款賬戶余額，結(jié)清存款利息，并收回未用空白支票。二、單位定期存款核算v（一）單位整存整取定期存款v（二）單位通知存款v（三）單位協(xié)定存款v（四）保險公司協(xié)議存款（一）單位整存整取定期存款v 單位定期存款是單位存入款項時約定期限，到期支取本息的一種存款業(yè)務(wù)。單位如有在一定時期內(nèi)閑置不用的資金，可在銀行辦理定期存款。財政撥款、預(yù)算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入銀行。定期存款金額起點為一萬元，多存不限，本金一次存入，存入時由銀行發(fā)給存單，到期一次支取本息。單位定期存款實行賬戶管理，不得通兌。存期分為3個月、6個月、1年、2年、3年、5年六個檔次。v1.存入整存整取定期存款：存

14、入整存整取定期存款：（1）單位存入定期存款時，應(yīng)按存款金額簽發(fā)活期存款轉(zhuǎn)賬支票交開戶銀行。銀行按規(guī)定審查無誤后，以支票做借方傳票并開出單位定期存款證實書一式三聯(lián)。會計分錄為： 借：活期存款單位活期存款戶 貸：單位定期存款單位定期存款戶同時，通過表外科目進(jìn)行核算。 付出：重要空白憑證單位定期存款證實書單位定期存款到期支取，本息只能轉(zhuǎn)入其活期存款賬戶。v2.支取整存整取定期存款支取整存整取定期存款（1）定期存款到期，單位持“單位定期存款證實書”向銀行辦理定期存款支取手續(xù)。銀行審核無誤后，按規(guī)定利率計算利息，辦理支付手續(xù)，開具利息清單，憑“單位定期存款支取憑證”借方傳票與利息清單一并退存款單位?！白C

15、實書”收回，并注明“注銷”字樣，一并作借方傳票附件。會計分錄為： 借：單位定期存款單位定期存款戶 利息支出定期存款利息支出戶 應(yīng)付利息定期存款利息支出戶 貸：活期存款單位活期存款戶 如果全額提前支取，銀行應(yīng)按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，按與到期支取相同手續(xù)辦理。如果是部分提前支取，未支取部分大于起存金額，則按原賬號、原利率、原定到期日、原定期限重新簽發(fā)存款證實書。（二）單位通知存款v單位通知存款是指存款人在存入款項時不約定存期，支取時需要提前通知銀行，約定支取存款日期和金額方能支取的存款。凡是中華人民共和國境內(nèi)的企事業(yè)單位、其他組織均可以開立單位通知存款賬戶。單位通知存款不管實際存期

16、的長短，統(tǒng)一按存款人取款提前通知的期限長短劃分為一天通知存款和七天通知存款兩種。一天通知存款必須提前一天通知約定支取存款，七天通知存款必須提前七天通知約定支取存款。單位選擇通知存款品種后不得變更。單位通知存款起存金額為50萬，一次存入，一次或分次支取，支取金額最低為10萬元。1.存入通知存款存入通知存款 單位通知存款賬戶資金必須一次存入，最低起存金額50萬元。存入方式有現(xiàn)金存入和轉(zhuǎn)賬存入兩種，存入時的會計處理比照單位定期存款處理，在“單位定期存款”科目下開立“通知存款”一天或七天通知分戶。單位通知存款開立的“單位定期存款開戶證實書”上應(yīng)注明“通知存款”字樣及通知存款品種，但不注明存期和利率，證

17、實書不得作為質(zhì)押的權(quán)利憑證。v2.提前通知 存款人提前通知銀行約定支取通知存款時，應(yīng)提交“單位通知存款取款通知書”，會計人員審查后登記“單位通知存款支取提交通知登記簿”，詳細(xì)登記存款人賬號、證實書編號、實際金額、通知支取金額、通知支取日期等。 v3.支取通知存款 單位通知存款的支取可一次或分次進(jìn)行，最低支取金額為10萬元，支取存款利隨本清，支取的存款本息只能轉(zhuǎn)入存款單位的其他存款戶，不得支取現(xiàn)金。支取時會計分錄為： 借：單位定期存款通知存款（天） 利息支出 貸：活期存款單位活期存款戶（三）單位協(xié)定存款（三）單位協(xié)定存款v 單位協(xié)定存款是指開戶單位通過與銀行簽訂協(xié)定存款合同，約定期限、商定其結(jié)算

18、賬戶需保留的基本存款額度，由銀行對基本存款額度內(nèi)的存款按結(jié)息日或支取日活期存款利率計息，超過基本存款額度部分的存款按結(jié)息日或支取日人民銀行公布的高于活期存款利率、低于六個月定期存款利率的協(xié)定存款利率給付利息的一種存款。v1.協(xié)定存款開戶協(xié)定存款開戶 單位開立協(xié)定存款賬戶應(yīng)與銀行簽訂協(xié)定存款合同，合同期限最長為一年（包括一年），到期任何一方若無提出終止或修改，則自動延期。開戶需在符合并開立基本存款賬戶或一般存款賬戶的基礎(chǔ)上辦理，協(xié)定存款賬戶下應(yīng)設(shè)結(jié)算戶（A）和協(xié)定戶（B），單位開立的基本存款賬戶或一般存款賬戶作為協(xié)定存款賬戶的結(jié)算戶，用于正常經(jīng)濟(jì)活動的會計核算，協(xié)定戶（B）作為（A）戶的后備存款

19、賬戶，不直接發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動。v2.協(xié)定存款的存入?yún)f(xié)定存款的存入 協(xié)定存款結(jié)算戶（A）存款存入視同結(jié)算存款戶的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)存入。 協(xié)定存款協(xié)定戶（B）存款存入采取日終由計算機(jī)根據(jù)結(jié)算戶（A）的存款余額超過協(xié)定合同簽訂的基本存款額度部分自動轉(zhuǎn)存。會計分錄為： 借：存款戶（A）戶 貸：存款戶（B）戶 若日終結(jié)算戶（A）的存款余額小于或等于基本存款額度則不進(jìn)行賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，此時協(xié)定戶（B）的存款余額為零。v3.協(xié)定存款支取協(xié)定存款支取 協(xié)定存款結(jié)算戶（A）存款支取視同結(jié)算存款戶的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)支出。 協(xié)定存款協(xié)定戶（B）存款支取采取由計算機(jī)于每日營業(yè)前將協(xié)定戶（B）中的存款全部轉(zhuǎn)入結(jié)算戶（A）中。會計分錄

20、為： 借：存款戶（B）戶 貸：存款戶（A）戶（四）保險公司協(xié)議存款v 保險公司協(xié)議存款的辦理對象限于中資保險公司法人。協(xié)議存款的期限最短為5年，最長不超過10年。協(xié)議存款的起存金額為人民幣3000萬元，存款需一次性存入，一次性支取。協(xié)議存款的開戶辦法參照單位定期存款有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。存款人可用協(xié)議存款憑證進(jìn)行融資質(zhì)押。協(xié)議存款憑證屬于空白重要憑證，應(yīng)納入表外核算。 v1.協(xié)議存款的存入?yún)f(xié)議存款的存入 存款人辦理協(xié)議存款應(yīng)向經(jīng)辦行提交支付憑證及一式兩聯(lián)進(jìn)賬單（存款人不得以現(xiàn)金方式存入?yún)f(xié)議存款）。經(jīng)辦行會計部門根據(jù)總行資金資金營運部（籌資部）下達(dá)的“銀行協(xié)議存款通知單”及保險公司協(xié)議存款合同書（副本）

21、審核無誤后，填制“協(xié)議存款憑證”一式三聯(lián)，第一聯(lián)作貸方憑證，協(xié)議存款通知單、進(jìn)賬單一并作貸方憑證附件；第三聯(lián)作銀行卡片賬，專夾保管；第二聯(lián)作存單，與簽章后的進(jìn)賬憑證回單聯(lián)一并交存款單位。會計分錄為： 借：活期存款 貸：單位定期存款協(xié)議存款戶 付出：空白重要憑證協(xié)議存款憑證v2.協(xié)議存款到期支取協(xié)議存款到期支取 協(xié)議存款到期時，存款單位應(yīng)持協(xié)議存款憑證存單聯(lián)向銀行辦理支取手續(xù)。存款行經(jīng)審查無誤后，按規(guī)定利率計算利息，開具利息清單，以存單代支取時的借方憑證。 會計分錄為：借：應(yīng)付利息 利息支出 單位定期存款協(xié)議存款戶 貸：科目 協(xié)議存款不得部分提前支取。提前支取全部協(xié)議存款時，存款行應(yīng)根據(jù)銀行保險

22、公司協(xié)議存款管理辦法及雙方協(xié)議規(guī)定的提前支取時的適用利率計算利息。辦理手續(xù)及會計分錄與到期支取時相同。第三節(jié) 儲蓄存款業(yè)務(wù)核算v一、儲蓄存款的原則和種類v原則：存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密。v種類：v1.按期限不同分為：活期儲蓄存款、定期儲蓄存款（整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、協(xié)議存款、通知存款）等。v2.按幣種不同分為人民幣儲蓄和外幣儲蓄。二、活期儲蓄存款的核算v （一）（一） 活期儲蓄存款的開戶和續(xù)存活期儲蓄存款的開戶和續(xù)存 活期儲蓄存款存期不固定，是隨時可以存取的儲蓄存款。開戶時1元起存，多存不限。儲戶第一次存入活期儲蓄存款，應(yīng)先填寫“活期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金一

23、并交經(jīng)辦員。經(jīng)辦員審查憑條和初點現(xiàn)金無誤后，登記“開銷戶登記簿”并編列賬號，開立活期儲蓄存款分戶賬和活期儲蓄存折，根據(jù)存款金額查出應(yīng)計息積數(shù)，記入分戶賬積數(shù)余額欄內(nèi)。以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：活期儲蓄存款戶 （二）活期儲蓄存款的支取：（二）活期儲蓄存款的支?。?儲戶來行支取儲蓄存款時，應(yīng)填寫“活期儲蓄取款憑條”連同存折一并交經(jīng)辦員。經(jīng)辦員根據(jù)憑條核對賬折無誤后，根據(jù)取款憑條先登記存折后記分戶賬，并根據(jù)取款金額查出應(yīng)并根據(jù)取款金額查出應(yīng)減積數(shù)，結(jié)出積數(shù)余額記入分戶賬積數(shù)余額欄。減積數(shù)，結(jié)出積數(shù)余額記入分戶賬積數(shù)余額欄。以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分

24、錄為： 借：活期儲蓄存款戶 貸：現(xiàn)金 經(jīng)復(fù)核賬折內(nèi)容無誤，配好款項并在取款憑條上加蓋“現(xiàn)金付訖”及名章后，將現(xiàn)金及存折交儲戶。 （三）活期儲蓄存款的銷戶v儲戶支取全部存款不再續(xù)存時，為銷戶。儲戶按存款余額填寫取款憑條，銀行憑以記賬并結(jié)清全部利息。v借：活期儲蓄存款v 利息支出v 貸：現(xiàn)金v同時登記“開銷戶登記簿”。二、定期儲蓄存款的核算v定期儲蓄存款按存取方式分為整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活兩便、協(xié)議存款、通知存款和教育儲蓄等，另外，還有一些特定方式的儲蓄存款。如 大額可轉(zhuǎn)讓存單等。（一）定期儲蓄存款的核算v整存整?。罕窘鹨淮未嫒?，由儲蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存單，到期憑存單支取本息的一種定

25、期儲蓄。50元起存。v1.開戶存入開戶存入 儲戶來銀行開戶時，應(yīng)填寫“整存整取儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金一起交銀行經(jīng)辦員。經(jīng)辦員點收現(xiàn)金，審核無誤后，填制一式三聯(lián)“整存整取定期儲蓄存單”，第一聯(lián)代收入傳票據(jù)以辦理收款，第二聯(lián)存單交儲戶保管，第三聯(lián)為銀行卡片賬。會計分錄為： 借：現(xiàn)金（活期儲蓄存款） 貸：定期儲蓄存款整存整取戶v2.到期支取到期支取 存款到期，儲戶持存單來行支取存款，銀行經(jīng)辦員抽出卡片賬同存單核對，然后計算應(yīng)付利息。在存單和卡片賬有關(guān)欄中分別填記利息金額，加蓋支付日期和“結(jié)清”戳記，銷記開銷戶登記簿，并填寫兩聯(lián)利息清單，以存單代現(xiàn)金付出傳票，連同一聯(lián)利息清單以支付存款本息，另一聯(lián)利

26、息清單連同現(xiàn)金交儲戶當(dāng)面點清。會計分錄為： 借：定期儲蓄存款整存整取戶 應(yīng)付利息 利息支出 貸：現(xiàn)金（活期儲蓄存款） 儲戶過期支取的，按規(guī)定計算過期利息，其余手續(xù)與到期支取的手續(xù)相同。v3.提前支取提前支取 因特殊情況，儲戶要求提前支取存款時，應(yīng)提交本人身份證件，驗證后將發(fā)證機(jī)關(guān)、證件名稱及號碼記錄在存單背面，并由儲戶簽章或證明，然后在存單上和卡片賬上分別加蓋“提前支取”戳記，辦理付款手續(xù)，并按提前支取的計息規(guī)定計付利息。會計分錄同到期支取。（二）零存整取定期儲蓄v每月存入固定數(shù)額的款項，約定存期，到期一次支取本息。存期分1年、3年、5年三個檔次。5元起存。這種儲蓄，每月存入一次，中途如有漏存

27、，應(yīng)于次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者或漏存次數(shù)在一次以上的，視同違約，存折上打印違約標(biāo)志，對違約后存入的部分，支取時按活期利率計息。v1.開戶的處理： 開戶時，由儲戶填寫“零存整取儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金交銀行經(jīng)辦員，經(jīng)辦員點收無誤后，根據(jù)存款憑條填寫零存整取儲蓄存折，登記分戶賬和開銷戶登記簿，復(fù)核無誤蓋章后，存折交儲戶。會計分錄為： 借：現(xiàn)金（活期儲蓄存款） 貸：定期儲蓄存款零存整取戶 續(xù)存的手續(xù)與開戶時基本相同，續(xù)存應(yīng)每月以第一次存入的金額為準(zhǔn)存入固定金額。v2.支取的處理：支取的處理： 到期支取本息時，儲戶應(yīng)填寫零存整取定期儲蓄存款取款憑條，連同存折一并交經(jīng)辦員，經(jīng)辦員核對賬折無誤后，注銷存折，登記

28、分戶賬及開銷戶登記簿，計息后連同本金一起交給儲戶。會計分錄為： 借：定期儲蓄存款零存整取戶 利息支出 貸：現(xiàn)金（活期儲蓄存款） 若儲戶提前支取零存整取定期儲蓄存款，應(yīng)交驗本人身份證件。只能全部提前支取，不能辦理部分提前支取。儲戶若持過期存折辦理支取本息時，除計付到期利息外，還應(yīng)付給過期利息。 （三）定活兩便儲蓄v 存款期限不定，隨時可取，按實際存期確定利率。起點金額為50元，存單分記名和不記名兩種，記名的可掛失，不記名的不可以掛失。 定活兩便儲蓄存款采用定額存單形式，儲戶來行辦理存款時開立存單，支取時憑存單辦理。存期不足3個月的，按支取日掛牌的活期儲蓄利率計付利息；存期 3 個月以上（含3個月

29、），不滿半年的，整個存期按支取日整存整取半年期利率打六折計息；存期在1年以上（含1年），無論存期多長，一律按支取日整存整取1年期利率打六折計息。其賬務(wù)處理與定期整存整取相同。（四）大額可轉(zhuǎn)讓存單v大額可轉(zhuǎn)讓存單是一種固定面額，固定期限的存款憑證。這種儲蓄存單不能提前支取，不分段計息，到期按存單利率一次還本付息，不計逾期利息。大額可轉(zhuǎn)讓定期存單分為記名和不記名兩種。記名大額存單可辦理掛失，存期分為1個月、3個月、6個月、9個月、12個月幾個檔次，也有1年、2年、3年等較長期的檔次。利率較同檔次定期存款高。存單到期后，儲戶憑存單及存款人的身份證明來存款行兌取存款。存取款的處理手續(xù)和計息辦法與整存整

30、取定期儲蓄相同。第四節(jié) 存款利息計算v 一、計算利息的時間規(guī)定一、計算利息的時間規(guī)定v 二、存款利率的規(guī)定二、存款利率的規(guī)定v三、存款利息的計算方法三、存款利息的計算方法一、計算利息的時間規(guī)定一、計算利息的時間規(guī)定v單位活期存款采取按季結(jié)算利息的方法，規(guī)定每季度末月20日為結(jié)息日，次日列賬。計息時間是從上季末月21日至本季末月20日。v個人活期儲蓄存款每季度結(jié)息一次，結(jié)息日為每季度末月20日。如在結(jié)息前銷戶，應(yīng)于銷戶時計付利息。v單位和個人的定期存款利息的計算，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)按期計算應(yīng)付利息，一般為按季計算，支取定期存款時，再沖減應(yīng)付利息。（二）存款利率的規(guī)定 1、單位活期存款利率按

31、結(jié)息日掛牌公告的利率計息。 2、單位定期存款到期支取，按存入日掛牌公告的利率計息，利隨本清，遇有利率調(diào)整不分段計息。到期日為例假日，可在例假日前一天支取。例假日后支取，按過期支取辦法辦理。 3、單位定期存款全部提前支取，則按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。單位定期存款到期不取，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。 4、單位通知存款，通知存款按支取日掛牌公告的相應(yīng)利率水平和實際存期計息，利隨本清。如遇下列情況，按活期存款利率計息：實際存期不足通知期限的或取款數(shù)額小于10萬元的，按活期存款利率計息；未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利計息；已辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的

32、，支取部分按活期存款利率計息等。5、單位協(xié)定存款按結(jié)息日或清戶日掛牌公告的利率計息，按季結(jié)息。6、活期儲蓄存款按結(jié)息日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。結(jié)息后的利息并入本金起息，元以下尾數(shù)不計息。活期儲蓄存款在存入期間遇有利率調(diào)整，按結(jié)息日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。未到結(jié)息日清戶時，按清算日掛牌公告的利率計息到清戶前一日止。7、定期儲蓄存款按存入日掛牌公告的利率計息，利隨本清，遇有利率調(diào)整不分段計息。8、定活兩便儲蓄存款按支取日掛牌公告的一年期以內(nèi)（含一年）相應(yīng)檔次的定期整存整取存款利率打折計息，打折后低于活期儲蓄存款利率時，按活期儲蓄存款利率計付利息。三、存款利息的計算方法三、存

33、款利息的計算方法 利息計算基本公式為： 利息=本金存期利率利率用年利率、月利率、日利率表示。月利率=年利率12日利率=月利率30本金元位起息，元位以下不計息。計算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。（一）單位活期存款利息的計算v單位活期存款存取次數(shù)頻繁，余額經(jīng)常發(fā)生變動，計算利息可采用積數(shù)法。計算公式為： 利息利息=計息積數(shù)計息積數(shù)日利率日利率v 積數(shù)是按日累加的存款余額之和，所以采用日利率。利用積數(shù)計算利息，關(guān)鍵在于計息積數(shù)的計算。目前計算積數(shù)一般使用余額表和分戶賬。1.余額表法v此種方法適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶。使用這種方法計算積數(shù)時，只需將結(jié)息期間的每日余額累加，求出季度計息積數(shù)

34、。 利息季度計息日積數(shù)日利率。表3-1 計息余額表年6月份科目名稱：單位活期存款 利率：月0.6 共 頁第 頁221006甲企業(yè)至上月底累計未計息積數(shù)22 000 000001 73 000002 45 000003 56 000004 56 000005 56 000006 82 000007 48 000008 48 000009 89 000001089 0000010天小計642 000001193 0000020天小計1 572 000002193 47504本月合計2 506 75040應(yīng)加積數(shù)180 00000應(yīng)減積數(shù)至結(jié)息日累計應(yīng)計息積數(shù)23 752 00000至本月底未計息積

35、數(shù)934 75040v根據(jù)表根據(jù)表3-1資料核算過程如下：資料核算過程如下： 應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)是為解決賬務(wù)記載中出現(xiàn)的差錯，隨之更正積數(shù)而應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)是為解決賬務(wù)記載中出現(xiàn)的差錯，隨之更正積數(shù)而設(shè)置的。表中數(shù)字來源：結(jié)息日（設(shè)置的。表中數(shù)字來源：結(jié)息日（20日）經(jīng)核對賬務(wù)發(fā)現(xiàn)，日）經(jīng)核對賬務(wù)發(fā)現(xiàn)，6月月8日轉(zhuǎn)收日轉(zhuǎn)收款項一筆，金額款項一筆，金額15 000元，誤記入其他單位賬戶。對此項錯誤在元，誤記入其他單位賬戶。對此項錯誤在20日更日更正賬簿的基礎(chǔ)上，應(yīng)計算正賬簿的基礎(chǔ)上，應(yīng)計算6月月8日至日至6月月20日共日共12天的應(yīng)加積數(shù)，即天的應(yīng)加積數(shù)，即15 00012180 000 至結(jié)息日累計

36、應(yīng)計息積數(shù)至結(jié)息日累計應(yīng)計息積數(shù) 至上月底累計未計息積數(shù)至上月底累計未計息積數(shù)20天小計應(yīng)加積數(shù)天小計應(yīng)加積數(shù) 22 000 0001 572 000180 00023 752 000v至本月底未計息積數(shù)至本月底未計息積數(shù)v 本月合計本月合計20天小計天小計v 2 506 750.401 572 000v 934 750.40v 甲企業(yè)二季度利息甲企業(yè)二季度利息v 23 752 0000.61/30v 23 7520.02v 475.04 （元）（元） v 根據(jù)利息數(shù)額編制利息記賬傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。會計分根據(jù)利息數(shù)額編制利息記賬傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。會計分錄為：錄為：v 借：利息支出借：利息支出活

37、期存款利息支出戶活期存款利息支出戶 475.04v 貸：單位活期存款貸：單位活期存款甲企業(yè)存款戶甲企業(yè)存款戶 475.042.分戶賬法v此種方法適用于存取款次數(shù)比較少且采用乙種賬計此種方法適用于存取款次數(shù)比較少且采用乙種賬計息的客戶。采用該種計息方法，當(dāng)存款人存款賬戶息的客戶。采用該種計息方法，當(dāng)存款人存款賬戶發(fā)生資金收付后，按前一次最后余額乘以該余額的發(fā)生資金收付后，按前一次最后余額乘以該余額的實存天數(shù)計算出積數(shù)。實存天數(shù)計算出積數(shù)。 利息季度計息積數(shù)利息季度計息積數(shù)日利率；日利率； 積數(shù)存款余額積數(shù)存款余額X存款天數(shù)。存款天數(shù)。2.分戶賬法年摘要借方貸方借或貸余額復(fù)核日數(shù)積數(shù)月日321結(jié)息

38、20100099000330轉(zhuǎn)收40014001926600418信匯600800151200053現(xiàn)收100900363240068委收30012001315600合計9295600621結(jié)息4781204.78v計算利息后，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：利息支出 478 貸：存款單位戶 478（二）單位定期存款利息計算（二）單位定期存款利息計算v 單位定期存款利息的計算，其存期按對年、對月、對日單位定期存款利息的計算，其存期按對年、對月、對日計算，對年按計算，對年按360天，對月按天，對月按30天，如有零頭天數(shù)的按實際天，如有零頭天數(shù)的按實際天數(shù)。如過期支取，其過期部分按支取日掛牌公告的活期存

39、天數(shù)。如過期支取，其過期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息?？罾视嬒?。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對單位定期存款應(yīng)按期計算應(yīng)付利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對單位定期存款應(yīng)按期計算應(yīng)付利息，一般為按季（或按月）計算預(yù)提利息，單位支取定期存息，一般為按季（或按月）計算預(yù)提利息，單位支取定期存款時，再沖減應(yīng)付利息。款時，再沖減應(yīng)付利息。（二）單位定期存款利息計算（二）單位定期存款利息計算v會計分錄為：v 借：利息支出定期存款利息支出戶v 貸：應(yīng)付利息定期存款利息戶v 單位支取存款時，按應(yīng)付該單位利息直接列支利息支出。會計分錄為：v 借：應(yīng)付利息定期存款利息戶v 借：利息支出單位定期存款利息支出戶v 單位定

40、期存款v 貸：單位活期存款現(xiàn)舉例說明單位定期存款利息計算。現(xiàn)舉例說明單位定期存款利息計算。第一種情況，全額到期支取的利息計算第一種情況，全額到期支取的利息計算v例例3-3v 某單位于2012年5月6日來行支取到期存款200000元，該存款起存日為2011年5月6日，存期一年，利率為年2.25%，則該單位的利息為：v 2011年5月6日至2011年6月20日，共45天，應(yīng)付利息為：v 200 000452.25%360562.50（元）v 會計分錄為：v 借：利息支出 562.50 （元）v 貸：應(yīng)付利息 562.50 （元）（二）單位定期存款利息計算（二）單位定期存款利息計算v2001年6月2

41、1日至2002年3月20日，三個季度共提取應(yīng)付利息3375元，每個季度提取利息為：v 200 00032.25%121 125（元）v 三個季度里每個季度的會計分錄為：v 借：利息支出 1 125v 貸：應(yīng)付利息 1 125v 存款到期后，銀行計算2002年3月21日至2002年5月6日的存款利息后，連同以前提取的利息與本金一并轉(zhuǎn)入該單位活期存款賬戶。（二）單位定期存款利息計算（二）單位定期存款利息計算v2002年年3月月21日至日至2002年年5月月6日，共日，共47天的利息為：天的利息為： 200 000472.25%360587.50（元）（元） 會計分錄為：會計分錄為： 借：應(yīng)付利息借

42、：應(yīng)付利息 3 937.50 借：利息支出借：利息支出 587.50 借：單位定期存款借：單位定期存款 200 000 貸：單位活期存款貸：單位活期存款 204 525 轉(zhuǎn)賬后將利息清單及收賬通知交存款人。轉(zhuǎn)賬后將利息清單及收賬通知交存款人。第二種情況，全額提前支取的利息計算第二種情況，全額提前支取的利息計算v例例3-4v 引上例，某單位于引上例，某單位于2012年年3月月26日來行提前支取日來行提前支取存款存款200 000元，該存款起存日為元，該存款起存日為2011年年5月月6日，日，存期一年，利率為年存期一年，利率為年2.25%，當(dāng)日活期存款利率為，當(dāng)日活期存款利率為年年0.72%。 2

43、011年年5月月6日至日至2011年年6月月20日，共日，共45天，應(yīng)天，應(yīng)付利息為：付利息為：200 000450.72%360180（元）（元） 2011年年6月月21日至日至2012年年3月月20日，三個季度日，三個季度共提取應(yīng)付利息共提取應(yīng)付利息1 080元，每個季度提取利息為：元，每個季度提取利息為： 200 00030.72%12360（元）（元）第二種情況，全額提前支取的利息計算第二種情況，全額提前支取的利息計算v2012年3月21日至2012年3月26日計算存款的利息后，連同以前提取的利息與本金一并轉(zhuǎn)入該單位活期存款賬戶。v2002年3月21日至2002年3月26日，共5天的利

44、息為：v 200 00050.72%36020（元）v 會計分錄為：v 借：應(yīng)付利息 1 260v 借：利息支出 20v 借：單位定期存款 200 000v 貸：單位活期存款 201 280v 轉(zhuǎn)賬后將利息清單及收賬通知交存款人。第三種情況，過期支取的利息計第三種情況，過期支取的利息計算算v例例3-5v 引上例，某單位于2012年6月6日來行支取過期存款200 000元，該存款起存日為2011年5月6日，存期一年，利率為年2.25%，當(dāng)日活期存款利率為年0.72%。v 從2011年5月6日至2012年5月6日的利息計算及賬務(wù)處理同于例3-3,共計算利息4525元。v 從2012年5月6日至20

45、12年6月6日的利息計算為：v200 00010.72%12120（元）v 會計分錄為：v 借：應(yīng)付利息 3 937.50v 借：利息支出 707.50v 借：單位定期存款 200 000v 貸：單位活期存款 204 645（三）活期儲蓄存款的利息計算v儲蓄存款利率根據(jù)“定期高于活期、長期高于短期”的原則，實行差別利率。v 活期儲蓄存款是一種儲戶可以隨時存款，存期不受限制的儲蓄種類。因此，其利息不是逐筆計算，而是以每季度末月的20日為結(jié)算日，按當(dāng)日掛牌活期存款利率計算利息，并把利息作為21日的存款并入存款本金起息?；钇趦π畲婵畹睦⒂嬎鉽例例3-6v 某銀行2006年第二季度結(jié)息時，M儲戶的累計應(yīng)計息積數(shù)為85000元，且當(dāng)日掛牌公告的活期儲蓄存款利率為0.72%。賬務(wù)處理如下：v 第二季度M儲戶的利息850000.72%360v 17（元）v會計分錄為：v 借：利息支出 17v 貸：活期儲蓄存款活期儲蓄利息支出戶 17v （四）整存整取儲蓄存款的利息計算v整存整取儲蓄存款利息計算