第七章賬務處理程序

1、第四章 賬戶與復式記賬第一節(jié)第一節(jié) 賬務處理程序的意義和種類賬務處理程序的意義和種類第二節(jié)第二節(jié) 記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序第三節(jié)第三節(jié) 科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序第四節(jié)第四節(jié) 匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序第七章 賬務處理程序知識目標知識目標掌握賬務處理程序概念、意義、種類與設計要求掌握記賬憑證賬務處理程序的一般步驟、特點、優(yōu)缺點和適用范圍掌握科目匯總表賬務處理程序的一般步驟、特點、優(yōu)缺點和適用范圍掌握匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟、特點、優(yōu)缺點和適用范圍能力目標能力目標能運用記賬憑證賬務處理程序進行企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量和披露能運用科

2、目匯總表賬務處理程序進行企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量和披露能運用匯總記賬憑證賬務處理程序進行企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量和披露 學習目標學習目標【導入案例】【導入案例】 背景資料：背景資料：東方公司原本是一家小規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)，但經(jīng)過幾年的發(fā)展，已經(jīng)成為規(guī)模較大、業(yè)務繁多的大型企業(yè)。隨著業(yè)務量的增加，公司會計抱怨工作量越來越大，總是加班加點也無法及時完成必要的會計工作。公司增加了會計人員，但仍然無法很好地解決這個問題。于是公司咨詢天平會計師事務所注冊會計師王某，王某在實地了解了東方公司的會計工作流程后發(fā)現(xiàn)，東方公司會計核算一直以來都是根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記日記賬、明細分類賬，并逐筆登

3、記總分類賬，月末按要求進行對賬、編制會計報表。王會計師指出，這樣的賬務處理程序在公司規(guī)模不大時是完全適用的，但由于公司規(guī)模變化，業(yè)務量增多，仍然采用這種賬務處理程序，特別是逐筆登記總分類賬，必然會導致記賬工作繁雜，無法提高工作效率。所以應該適當改變公司的賬務處理程序，建議每月定期編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表填制總分類賬。東方公司采納了王會計師的建議，果然大大減少了會計工作，提高了工作效率。 問題：問題：究竟有哪些賬務處理流程？每一種賬務處理流程又有什么要求呢？任務描述：任務描述：u 能夠正確理解賬務處理程序的意義，掌握賬務處理程序的選擇原則，了解賬務處理程序的種類。第一節(jié)第一節(jié) 賬務處理程序

4、的意義和種類賬務處理程序的意義和種類一、賬務處理程序的概念一、賬務處理程序的概念u 賬務處理程序賬務處理程序也稱會計核算組織程序，或會計核算形式，它是指在會計循環(huán)中，會計主體采用的會計憑證、會計賬簿、會計報表的種類和格式與記賬程序有機結(jié)合的方法和步驟。二、賬務處理程序的意義二、賬務處理程序的意義u1有利于規(guī)范會計核算組織工作。u2有利于保證會計核算工作質(zhì)量。u3有利于提高會計核算工作效率。u4有利于節(jié)約會計核算工作成本。三、賬務處理程序的種類三、賬務處理程序的種類 常用常用的賬務處理程序的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序三種。 這三種賬務

5、處理程序的不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和方法不同，總分類賬的格式也不盡相同。 1應從本會計主體的實際情況出發(fā)。 2應以保證會計核算質(zhì)量為立足點。 3應力求降低會計核算成本。 4應有利于建立會計工作崗位責任制。 四四、賬務處理程序的設計要求、賬務處理程序的設計要求賬務處理程序的種類賬務處理程序的種類本節(jié)小結(jié)本節(jié)小結(jié)賬務處理程序的概念賬務處理程序的概念賬務處理程序的意義賬務處理程序的意義賬務處理程序的設計要求賬務處理程序的設計要求任務描述：任務描述：u 熟練掌握記賬憑證賬務處理程序的一般步驟、優(yōu)缺點和適用范圍，能夠運用記賬憑證賬務處理程序處理會計業(yè)務。第二節(jié)第二節(jié) 記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬

6、務處理程序記賬憑證賬務處理程序的概念記賬憑證賬務處理程序的概念 記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序是指對所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，都要以原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。一、記賬憑證賬務處理程序的一般步驟一、記賬憑證賬務處理程序的一般步驟 1. 1. 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； 2. 2. 根據(jù)審核無誤的原始憑證或者匯總原始憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證或者匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（或通用或通用記賬記賬憑證）；憑證）； 3. 3. 根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆

7、登記現(xiàn)金日記賬和根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；銀行存款日記賬； 4. 4. 根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登登記有關的明細賬；記有關的明細賬； 5. 5. 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬；根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬； 6. 6. 月末，現(xiàn)金日記賬月末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬銀行存款日記賬和和明細賬明細賬的余額的余額同同有關有關總分類賬總分類賬的余額核對的余額核對相符相符； 7. 7. 月末，根據(jù)核對無誤的總賬和明細賬的記錄，月末，根據(jù)核對無誤的總賬和明細賬的記錄，編制會計報表。編制會計報表。記賬憑證賬務處理程序圖記賬憑證賬務處理

8、程序圖二、記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)二、記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍缺點及適用范圍（一）特點（一）特點 記賬憑證賬務處理程序的特點：在會計核算中直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。 它是最基本的賬務處理程序，在一定意義上，其他賬務處理程序都是在記賬憑證賬務處理程序基礎上的延伸和發(fā)展。二、記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)二、記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍缺點及適用范圍（二）優(yōu)缺點（二）優(yōu)缺點 優(yōu)點優(yōu)點：賬務處理程序簡單明了，方便易學，總分類賬能詳細記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務狀況，對經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生較少的科目，總賬可以代替明細賬。 缺點缺點：總分類賬要根據(jù)記賬憑證逐筆進行登記，不

9、便于會計分工，工作量較大。二、記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)二、記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍缺點及適用范圍（三）適用范圍（三）適用范圍 記賬憑證賬務處理程序適用于規(guī)模小且經(jīng)濟業(yè)務量少的經(jīng)濟單位?！緦嵗龑趯嵗龑凇恳娊滩囊娊滩腜188頁頁資料：資料：1眾誠公司眾誠公司2013年年9月份有關賬戶余額見表月份有關賬戶余額見表7-1?！緦嵗龑趯嵗龑凇恳娊滩囊娊滩腜188頁頁2眾誠公司眾誠公司2013年年10月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）3日，驗收入庫購入的甲材料日，驗收入庫購入的甲材料50噸，單價噸，單價150元，貨款和稅款元，貨款和稅款用銀行存款支付。用

10、銀行存款支付。（2）4日，生產(chǎn)領用甲材料日，生產(chǎn)領用甲材料100噸，計價噸，計價15 000元；乙材料元；乙材料400千克千克，計價，計價12 000元。元。（3）6日，用銀行存款上交上月稅金日，用銀行存款上交上月稅金5 000元。元。（4）10日，收到東方工廠歸還前欠貨款日，收到東方工廠歸還前欠貨款5 000元，存入銀行。元，存入銀行。（5）12日，從銀行提取現(xiàn)金日，從銀行提取現(xiàn)金1 000元備用。元備用。（6）13日，用現(xiàn)金日，用現(xiàn)金500元購買辦公用品。元購買辦公用品。（7）15日，計算出本月應付職工工資日，計算出本月應付職工工資30 000元，其中生產(chǎn)工人工元，其中生產(chǎn)工人工資資21

11、000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資3 000元，廠部行政管理人員工元，廠部行政管理人員工資資6 000元。元。（8）15日，按工資總額日，按工資總額14計提職工福利費。計提職工福利費。（9）16日，收到國家撥入新車床一臺，價值為日，收到國家撥入新車床一臺，價值為25 000元。元。（10）20日，用存款日，用存款30 000元歸還長期借款。元歸還長期借款。（11）21日，從銀行提取現(xiàn)金日，從銀行提取現(xiàn)金30 000元，備發(fā)工資。元，備發(fā)工資?！緦嵗龑趯嵗龑凇恳娊滩囊娊滩腜188頁頁（12）21日，發(fā)放本月職工工資日，發(fā)放本月職工工資30 000元。元。（13）22日，出售產(chǎn)品日

12、，出售產(chǎn)品100件，單價件，單價800元，銷項稅額元，銷項稅額13 600元，元，款項均已收到并存入銀行?？铐椌咽盏讲⒋嫒脬y行。（14）29日，驗收入庫完工產(chǎn)品日，驗收入庫完工產(chǎn)品40件，單位生產(chǎn)成本為件，單位生產(chǎn)成本為650元。元。（15）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用至生產(chǎn)成本賬戶。日，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用至生產(chǎn)成本賬戶。（16）31日，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本日，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本65 000元。元。（17）31日，用存款付給南方工廠貨款日，用存款付給南方工廠貨款3 000元，付給北方工廠貨元，付給北方工廠貨款款3 500元。元。（18）31日，將本月?lián)p益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。日，將本月?lián)p益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本

13、年利潤。（19）31日，按日，按25的稅率計算本月應交所得稅。的稅率計算本月應交所得稅。（20）31日，將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤。日，將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤。（21）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶。日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶。3說明：本例說明：本例只只考慮增值稅和所得稅外?？紤]增值稅和所得稅外。 要求：運用記賬憑證賬務處理程序?qū)Ρ驹陆?jīng)濟業(yè)務進行核算。要求：運用記賬憑證賬務處理程序?qū)Ρ驹陆?jīng)濟業(yè)務進行核算。實例操作提示實例操作提示 操作步驟與成果見教材第操作步驟與成果見教材第189頁頁206頁：頁： 1填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。憑證格式和內(nèi)容見圖7-3至圖7-24。 2根據(jù)編制的收款憑證、付款憑證逐

14、筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式與內(nèi)容具體見圖7-25和圖7-26所示。 3根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記應付賬款等明細分類賬。明細分類賬的格式和內(nèi)容具體見圖7-27至圖7-28所示。 4根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬?？偡诸愘~的格式和內(nèi)容具體見圖7-29至圖7-46所示。 5將現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額以及各種明細賬的余額合計數(shù)，分別與總賬中有關賬戶的余額進行核對。 6根據(jù)總分類賬編制試算平衡表，檢查賬戶記錄是否正確。試算平衡表的格式和內(nèi)容具體見表7-2所示。 記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點、適用的特點、優(yōu)缺點、適用范

15、圍范圍本節(jié)小結(jié)本節(jié)小結(jié)記賬憑證賬務處理程序的記賬憑證賬務處理程序的一般步驟一般步驟任務描述：任務描述：u 熟練掌握科目匯總表賬務處理程序的基本步驟、優(yōu)缺點和適用范圍，會編制科目匯總表，能夠運用科目匯總表賬務處理程序處理會計業(yè)務。第三節(jié)第三節(jié) 科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序的概念科目匯總表賬務處理程序的概念 科目匯總表科目匯總表賬務處理程序賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是指根據(jù)各種記帳憑證先定期按會計科目匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計報表的賬務處理程序。一、科目匯總表的編制方法一、科目匯總表的編制方法u 科目

16、匯總表科目匯總表是根據(jù)一定時期（月、旬、天等）內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目歸類，定期匯總每一個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額的一種匯總表。u 編制科目匯總表時編制科目匯總表時，要將一定時間內(nèi)的全部記賬憑證，分別每一賬戶計算借方發(fā)生額合計數(shù)和貸方發(fā)生額合計數(shù)，填入科目匯總表的相應欄內(nèi)，然后分別加總科目匯總表的借方、貸方金額欄。u 科目匯總表的編制時間，應按各單位經(jīng)濟業(yè)務量多少而定?？颇繀R總表的一般格式科目匯總表的一般格式會計科目會計科目本期發(fā)生額本期發(fā)生額總賬頁數(shù)總賬頁數(shù)借方借方貸方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款原材料合計合計二、科目匯總表賬務處理程序的一般步驟二、科目匯總表賬務處理程序

17、的一般步驟 1. 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（或通用記賬憑證）； 2. 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； 3. 根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表或記賬憑證逐筆登記各種明細賬； 4. 根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表； 5. 根據(jù)科目匯總表登記總賬； 6. 月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細分類賬的余額合計數(shù)分別與相應的總分類賬戶余額核對相符； 7. 月終，根據(jù)總分類賬、各種明細分類賬的有關資料編制會計報表?？颇繀R總表賬務處理程序圖科目匯總表賬務處理程序圖三、科目匯總表賬務處理程序的特點、三、科目匯總表賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點

18、及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍（一）特點（一）特點 科目匯總表賬務處理程序的特點：科目匯總表賬務處理程序的特點：是先根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表（記賬憑證匯總表），然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 三、科目匯總表賬務處理程序的特點、三、科目匯總表賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 （二）優(yōu)缺點（二）優(yōu)缺點 優(yōu)點優(yōu)點：簡化了登記總分類賬的工作量；同時通過編制科目匯總表，起了試算平衡的作用，可以保證總分類賬記錄的正確性；簡明易懂，方便易學。 缺點缺點：但由于科目匯總表和總分類賬中，不反映賬戶的對應關系，因而不便于查對賬目和分析經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。三、科目匯總表賬務處理程序的特點、

19、三、科目匯總表賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍（三）適用范圍（三）適用范圍 記賬憑證賬務處理程序一般適用于規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務量較多的企業(yè)?？颇繀R總表賬務處理程科目匯總表賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點、適序的特點、優(yōu)缺點、適用范圍用范圍本節(jié)小結(jié)本節(jié)小結(jié)科目匯總表的編制方法科目匯總表的編制方法科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序的一般步驟的一般步驟任務描述：任務描述：u 掌握匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟、特點、優(yōu)缺點和適用范圍，會編制匯總記賬憑證，能夠運用匯總記賬憑證賬務處理程序處理會計業(yè)務。第四節(jié)第四節(jié) 匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬

20、務處理程序的概念匯總記賬憑證賬務處理程序的概念 匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，定期將收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證按會計科目的對應關系進行匯總，編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，并據(jù)此登記總賬的會計核算形式。一、匯總記賬憑證的編制方法一、匯總記賬憑證的編制方法u 匯總記賬憑證匯總記賬憑證須分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種，并分別根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種記賬憑證匯總填制。u 匯總記賬憑證要定期填制，間隔天數(shù)視業(yè)務量多少而定，一般為每隔五天或十天，每月匯總編制一張，月終結(jié)出合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。（一）匯總收

21、款憑證的編制（一）匯總收款憑證的編制u 匯總匯總收款收款憑證憑證是指按“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方設置，并按與“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對應的貸方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。u 編制方法編制方法：它是根據(jù)一定時期內(nèi)的現(xiàn)收、銀收憑證匯總而成的。匯總收款憑證的一般格式匯總收款憑證的一般格式（二）匯總付款憑證的編制（二）匯總付款憑證的編制u 匯總匯總付款付款憑證憑證是指按“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的貸方設置，并按與“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對應的借方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。u 編制方法編制方法：它是根據(jù)一定時期內(nèi)現(xiàn)付、銀付憑證匯總而成的。匯總付款憑證的一般格式匯總付款憑證的一

22、般格式（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制 匯總匯總轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬憑證憑證是指按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設置，并按與其相對應科目的借方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。 編制方法編制方法：在匯總記賬憑證核算組織程序下，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，所有轉(zhuǎn)賬憑證只能填制一借一貸或一貸多借的憑證。匯總轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式匯總轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式二、匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟二、匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟 1. 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證； 2. 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； 3. 根據(jù)匯總原始憑證或收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證登記

23、各種明細分類賬； 4. 根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證； 5. 月終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬； 6. 月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬余額及明細分類賬余額合計數(shù)與總分類賬相應科目的余額核對相符； 7. 月終，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的有關資料編制會計報表。匯總記賬憑證賬務處理程序圖匯總記賬憑證賬務處理程序圖三、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點、三、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍（一）特點（一）特點 匯總記賬憑證賬務處理程序的主要特點是，根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。三、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點、三、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 （二）優(yōu)缺點（二）優(yōu)缺點 優(yōu)點優(yōu)點：在匯總憑證中，能清楚地反映其賬