7籌資與投資教學(xué)課件

1、籌資與投資循環(huán)審計學(xué)習(xí)目標(biāo)l 了解籌資與投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的主要憑證和記錄l 掌握籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及其控制措施l 掌握籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)控制測試l 熟悉籌資與投資循環(huán)涉及科目的實質(zhì)性審計程序l 了解對違法事件的關(guān)注l 了解籌資與投資循環(huán)中常見的會計錯弊及其審計風(fēng)險l 熟練編制籌資與投資循環(huán)中相關(guān)科目的審計工作底稿 籌資活動：籌資活動：企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要,通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動。 由借款交易和股東權(quán)益交易組成。 投資活動：投資活動：企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益,將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。 由權(quán)益性投資交易

2、和債權(quán)性投資交易組成。特 征(1)審計年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少審計年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少,而每而每筆交易的金額通常較大。筆交易的金額通常較大。(2)漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理,將會導(dǎo)將會導(dǎo)致重大錯誤致重大錯誤,從而對企業(yè)財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生較大從而對企業(yè)財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。的影響。(3)籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。相關(guān)契約的規(guī)定。籌資與投資循環(huán)的特籌資與投資循環(huán)的特征征籌 資涉 及項 目涉涉 及及 項項 目目項項 目目資產(chǎn)負(fù)債表項目短期借款

3、、長期借款、應(yīng)付債券、預(yù)計負(fù)債股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤主要憑證和會計記錄主要業(yè)務(wù)活動債券、股票、債券契約、股東名冊、公司債券存根簿、承銷或包銷協(xié)議、借款合同或協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動利潤表項目財務(wù)費用籌資涉及項目籌資涉及項目籌 主 要 業(yè) 務(wù)活 動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議簽訂合同或協(xié)議 取得資金取得資金計算利息或股利計算利息或股利 償還本息或發(fā)放股利償還本息或發(fā)放股利投 資涉 及項 目涉涉 及及 項項 目目項項 目目資產(chǎn)負(fù)債表項目主要項目：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)、可供出售的金融資

4、產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)主要憑證和會計記錄主要業(yè)務(wù)活動股票或債券、經(jīng)紀(jì)人通知書、債券契約、企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議、投資協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬利潤表項目主要項目：管理費用、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動投資涉及項目投資涉及項目主要業(yè)務(wù)活動籌資活動投資活動1. 審批授權(quán)1. 審批授權(quán)2. 簽訂合同或協(xié)議2. 取得證券或其他投資3. 取得資金3. 取得投資收益4. 計算利息或股利4. 轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資5. 償還本息或發(fā)放股利所涉及的主要活動主要憑證與記錄籌資活動投資活動1.債

5、券1. 股票或債券2.股票2. 經(jīng)紀(jì)人通知書3.債券契約3. 債券契約4.股東名冊4. 企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議5. 公司債券存根簿5. 投資協(xié)議6. 承銷或包銷協(xié)議6. 有關(guān)記賬憑證7. 借款合同或協(xié)議7. 有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬8. 有關(guān)記賬憑證9. 有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬主要憑證和會計記錄P263-264實例分析7-17-1今明會計師事務(wù)所委派審計組對華興公司206年度財務(wù)報表進行審計。華興公司尚未采用計算機記賬。審計組于206年11月對華興公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試,并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的籌資與投資循環(huán)的相關(guān)事項,摘錄如下。實例分析7-1(1)華興公司股東大

6、會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額1億元以下的股票買賣。華興公司規(guī)定:公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請,會計部審核,總經(jīng)理批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。審計組了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn):證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn),會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄,月底將證券買賣清單交給會計部,會計部據(jù)以匯總登記。實例分析7-1(2)華興公司控股股東的法定代表人同時兼

7、任華興公司的法定代表人,總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解華興公司由財務(wù)部負(fù)責(zé)融資,206年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入1億元貸款。實例分析7-17-1(3)華興公司無形資產(chǎn)管理明確規(guī)定了專家論證、集體決策以及談判簽約等流程的控制措施。審計組了解到,206年3月總經(jīng)理李發(fā)在美國考察某高科技公司時得知該公司資金周轉(zhuǎn)困難,急于融資。由于該公司擁有華興公司急需的核心專利技術(shù),李發(fā)當(dāng)即與對方進行談判,對方愿意以1500萬美元出讓華興公司急需的專利技術(shù),總經(jīng)理李發(fā)認(rèn)為機會難得,機不可失,在電話請示董事長后,當(dāng)即與對方簽約。206年7月

8、華興公司支付全款后獲取專利技術(shù)全部資料,但由于該項專利技術(shù)需要專業(yè)人員操作和運用,因簽約時缺乏要求對方給中方技術(shù)人員培訓(xùn)等約束條款,至11月華興公司的技術(shù)人員尚在探索使用,無法在生產(chǎn)中運用該專利技術(shù)創(chuàng)造價值。實例分析7-1(4)華興公司下屬的分公司206年3月決定興建一座總投資為5500萬元的倉庫,由于時間緊,一邊向華興公司報批,一邊在等待華興公司批復(fù)過程中,委托設(shè)計單位設(shè)計,通過邀請投標(biāo)方式確立施工單位,于4月初正式開工建設(shè),6月中旬華興公司正式批復(fù),該項目11月底完工。華興公司雖認(rèn)為分公司有不當(dāng)之處,但考慮到工期緊,分公司向來經(jīng)營情況較好,項目建設(shè)符合發(fā)展需要,未追究相關(guān)人員責(zé)任。要求:請

9、指出第(1)至(4)項是否存在缺陷,如果存在,請?zhí)岢鲂薷慕ㄗh。違反法規(guī)行為違反法規(guī)行為是指被審計單位、治理層、管理層,或者為被審計單位工作或受其指使的其他人,有意或無意地違背除適用的財務(wù)報告框架以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為(1)這些法律法規(guī)不包括企業(yè)會計準(zhǔn)則等企業(yè)選擇的適用的財務(wù)報告框架等規(guī)制。這些法律法規(guī)分為兩種不同類型:第一類法律法規(guī)即對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī),可能與下列事項相關(guān):1)財務(wù)報表的格式和內(nèi)容;2)特定行業(yè)的財務(wù)報告問題;3)根據(jù)政府合同對交易進行的會計處理;4)所得稅費用或退休金成本的應(yīng)計或確認(rèn)。第二類法律法規(guī)即對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響

10、的其他法律法規(guī),但遵守這些法律法規(guī)對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要,如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機構(gòu)對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護要求等。違反法規(guī)行為(2)(2)正確理解違反法規(guī)行為的內(nèi)涵。違反法規(guī)行為具體涉及以下正確理解違反法規(guī)行為的內(nèi)涵。違反法規(guī)行為具體涉及以下三個方面三個方面:1):1)被審計單位從事的違反法規(guī)行為被審計單位從事的違反法規(guī)行為;2);2)以被審計單位名以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為義從事的違反法規(guī)行為;3);3)管理層或員工以被審計單位名義從事的管理層或員工以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為違反法規(guī)行為, ,但不包括管理層和員工個人從事的與被審計單位

11、經(jīng)但不包括管理層和員工個人從事的與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)行為。營活動無關(guān)的不當(dāng)行為。管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任管 理 層 的 責(zé) 任 是 在 治 理 層 的 監(jiān) 督 下 確 保 被 審 計 單 位 的 經(jīng) 營 活 動 符 合 法 律 法 規(guī) 的 規(guī) 定 。 法律 法 規(guī) 可 能 以 不 同 的 方 式 影 響 被 審 計 單 位 的 財 務(wù) 報 表 。 最 直 接 的 方 式 是 規(guī) 定 了 適 用 的 財 務(wù) 報告 編 制 基 礎(chǔ) 或 者 影 響 被 審 計 單 位 需 要 在 財 務(wù) 報 表 中 做 出 的 具 體 披 露 。 法 律 法 規(guī) 也 可 能 確 立 了被 審 計 單 位

12、的 某 些 法 定 權(quán) 利 和 義 務(wù) , 其 中 部 分 權(quán) 利 和 義 務(wù) 將 在 財 務(wù) 報 表 中 予 以 確 認(rèn) 。 此 外 , 法律 法 規(guī) 還 可 能 規(guī) 定 了 對 違 反 法 律 法 規(guī) 行 為 的 懲 罰 。管 理 層 承 擔(dān) 與 違 反 法 規(guī) 行 為 有 關(guān) 的 責(zé) 任 具 體 包 括 以 下 方 面 。( 1 ) 承 擔(dān) 防 止 和 發(fā) 現(xiàn) 違 反 法 規(guī) 行 為 的 責(zé) 任 。 按 照 有 關(guān) 法 律 法 規(guī) 的 規(guī) 定 , 管 理 層 有 責(zé) 任 通 過建 立 健 全 和 有 效 實 施 內(nèi) 部 控 制 , 確 保 其 遵 守 適 用 于 被 審 計 單 位 的

13、所 有 法 律 法 規(guī) 。 為 實 現(xiàn) 這 一 目標(biāo) , 管 理 層 通 常 建 立 政 策 和 程 序 , 以 防 止 和 發(fā) 現(xiàn) 違 反 法 規(guī) 行 為 。( 2 ) 被 審 計 單 位 的 違 反 法 規(guī) 行 為 可 能 導(dǎo) 致 處 罰 、 訴 訟 、 賠 償 等 后 果 , 因 為 這 些 后 果 是 被 審計 單 位 違 反 法 律 法 規(guī) 造 成 的 , 所 以 管 理 層 理 應(yīng) 承 擔(dān) 相 應(yīng) 責(zé) 任 。注冊注冊會計師對法律法規(guī)的責(zé)任 注冊會計師責(zé)任注冊會計師責(zé)任一般規(guī)定一般規(guī)定 在設(shè)計和實施審計程序,以及評價和報告審計結(jié)果時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)的行為可能

14、對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。具體責(zé)任具體責(zé)任 (1)針對被審計單位需要遵守的直接影響財務(wù)報表的第一類法律法規(guī),注冊會計師的責(zé)任是,就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(2)針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī),注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序,以識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。注冊會計師對企業(yè)違法行為的責(zé)任包括以下方面(1)(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報。然而注冊注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報。然而注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位的違反法律法規(guī)行為會計師沒有責(zé)任防止被審計單位的違反法律法規(guī)行

15、為, ,不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。反法律法規(guī)行為。(2)(2)在執(zhí)行財務(wù)報表審計時在執(zhí)行財務(wù)報表審計時, ,注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法規(guī)框架規(guī)框架, ,但由于以下原因但由于以下原因, ,審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大在影響會加大:1):1)許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān), ,通常不影響財通常不影響財務(wù)報表務(wù)報表, ,且不能被與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取且不能被與財務(wù)報告相關(guān)的

16、信息系統(tǒng)所獲取;2);2)違反法律法規(guī)可能涉及違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為故意隱瞞的行為, ,如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述向注冊會計師提供虛假陳述注冊會計師對企業(yè)違法行為的責(zé)任包括以下方面( (3)3)確定一項行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為確定一項行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為, ,需要由法院或其他適當(dāng)需要由法院或其他適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管機構(gòu)做出裁決的監(jiān)管機構(gòu)做出裁決, ,這通常超出注冊會計師的專業(yè)勝任能力。然而這通常超出注冊會計師的專業(yè)勝任能力。然而, ,培培訓(xùn)、經(jīng)驗和對被審計單位及其所在行業(yè)或部

17、門的了解訓(xùn)、經(jīng)驗和對被審計單位及其所在行業(yè)或部門的了解, ,可以為注冊會計師可以為注冊會計師判斷注意到的某些行為是否可能違反法律法規(guī)提供基礎(chǔ)。判斷注意到的某些行為是否可能違反法律法規(guī)提供基礎(chǔ)。審計中對法律法規(guī)的關(guān)注l(1)針對第一類法律法規(guī)的規(guī)定,獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。l(2)針對其他法律法規(guī),實施特定的審計程序有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。l(3)恰當(dāng)應(yīng)對在審計過程中識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的處理序號序號 進一步審計程序進一步審計程序1 1了解違反法規(guī)行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境,并獲取其他適當(dāng)信息。考慮下列

18、事項,評價其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。(1)罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財務(wù)后果。(2)潛在財務(wù)后果是否需要披露。(3)潛在財務(wù)后果是否嚴(yán)重到影響財務(wù)報表的公允反映。發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的處理序號序號 進一步審計程序進一步審計程序2 2注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況, ,并與管理層討論。并與管理層討論。(1)(1)當(dāng)管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī)當(dāng)管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī), ,應(yīng)應(yīng)向被審計單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況向被審計單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況, ,及其對財務(wù)報表可能及其

19、對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。產(chǎn)生的影響。(2)(2)當(dāng)向被審計單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)漠?dāng)向被審計單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)? ,或?qū)ζ涮峁┑淖稍円庖姴粷M或?qū)ζ涮峁┑淖稍円庖姴粷M意意, ,應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會計師事務(wù)所的律師咨詢應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會計師事務(wù)所的律師咨詢, ,以確定被審計單位是以確定被審計單位是否存在違反法規(guī)行為否存在違反法規(guī)行為, ,可能導(dǎo)致的法律后果可能導(dǎo)致的法律后果, ,及應(yīng)采取的進一步行動。及應(yīng)采取的進一步行動。發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的處理序號序號進一步審計程序進一步審計程序3 3注冊會計師應(yīng)盡快與治理層溝通,或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。(1)當(dāng)認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的,

20、應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。(2)當(dāng)懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員,應(yīng)向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構(gòu)報告。如果不存在更高層次的機構(gòu),或認(rèn)為報告不起作用,或難以確定向誰報告,應(yīng)考慮征詢法律意見。(3)如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構(gòu)報告;必要時,征詢法律意見。不同的違反法規(guī)行為對審計及審計報告的影響(1)(1)如果發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制識別如果發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制識別, ,尤其是在評估重大尤其是在評估重大錯報風(fēng)險后決定信賴或已信賴內(nèi)部控制的情況下錯報風(fēng)險后決定信賴或已信賴內(nèi)部控制的情況下, ,注冊會計

21、師應(yīng)當(dāng)重注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估重大錯報風(fēng)險新評估重大錯報風(fēng)險, ,并據(jù)此修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范并據(jù)此修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。圍。注冊會計師應(yīng)從四個方面來考慮注冊會計師應(yīng)從四個方面來考慮:1):1)所發(fā)現(xiàn)違法行為的性質(zhì)所發(fā)現(xiàn)違法行為的性質(zhì);2);2)被被審計單位是否隱瞞該違法行為審計單位是否隱瞞該違法行為, ,尤其是這種隱瞞行為是否涉及被審計尤其是這種隱瞞行為是否涉及被審計單位的管理層單位的管理層;3);3)被審計單位是否存在防止、發(fā)現(xiàn)或揭示出隱瞞違法被審計單位是否存在防止、發(fā)現(xiàn)或揭示出隱瞞違法行為的控制行為的控制;4);4)該違法行為及其隱瞞涉及管理層或員工的層次。該

22、違法行為及其隱瞞涉及管理層或員工的層次。不同的違反法規(guī)行為對審計及審計報告的影響(2)(2)如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響, ,注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映。如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映。如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映為做出恰當(dāng)反映, ,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告; ;如果認(rèn)為違反法規(guī)行如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響為對財務(wù)報表有重大影響, ,且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反

23、映且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映, ,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。保留意見或否定意見的審計報告。(3)(3)如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù), ,以評價是否以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為, ,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的程度計范圍受到限制的程度, ,發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。(4)(4)如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的

24、其他方面的限制而無法確定被如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法規(guī)行為審計單位是否存在違反法規(guī)行為, ,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計意見的影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計意見的影響。l實 例 7 - 2 ( 單 選 題 )l對 識 別 出 的 或 懷 疑 存 在 的 違 反 法 律 法 規(guī) 行 為 的 報 告 , 下 列 說 法 中 不 正 確 的是 ( ) 。lA . 如 果 識 別 出 或 懷 疑 存 在 違 反 法 律 法 規(guī) 行 為 , 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 是 否 有責(zé) 任 向 被 審 計 單 位 以 外 的 監(jiān)

25、 管 機 構(gòu) 和 執(zhí) 法 機 構(gòu) 等 相 關(guān) 機 構(gòu) 或 人 員 報 告lB . 當(dāng) 懷 疑 違 反 法 律 法 規(guī) 行 為 涉 及 管 理 層 或 治 理 層 時 , 如 果 不 存 在 更 高 層 級的 機 構(gòu) , 或 者 注 冊 會 計 師 認(rèn) 為 被 審 計 單 位 可 能 不 會 對 通 報 做 出 反 應(yīng) , 或 者 注冊 會 計 師 不 能 確 定 向 誰 報 告 , 注 冊 會 計 師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 是 否 需 要 征 詢 法 律 意 見lC . 注 冊 會 計 師 考 慮 是 否 報 告 的 是 其 發(fā) 現(xiàn) 和 確 定 的 所 有 違 反 法 律 法 規(guī) 的 行 為lD .

26、 如 果 無 法 確 定 是 否 有 相 關(guān) 法 律 法 規(guī) 要 求 向 監(jiān) 管 機 構(gòu) 報 告 發(fā) 現(xiàn) 的 被 審 計 單位 的 違 反 法 規(guī) 行 為 , 或 者 無 法 確 定 某 項 違 反 法 規(guī) 行 為 是 否 應(yīng) 該 向 監(jiān) 管 機 構(gòu)報 告 , 注 冊 會 計 師 通 常 需 要 征 詢 相 關(guān) 的 法 律 意 見 , 然 后 再 確 定 如 何 處 理質(zhì)疑與提問閱讀p265-269思考并回答一下問題：1.審計時發(fā)現(xiàn)A公司違反環(huán)境保護法如何處理？2.審計A公司時，發(fā)現(xiàn)A公司一名董事在敏感期內(nèi)購買股票，如何處理？3.審計B公司時，發(fā)現(xiàn)公司聘請了一個監(jiān)管者曾經(jīng)被處罰禁入證券市場的張

27、三為高管，如何處理？4.審計B公司時，發(fā)現(xiàn)B公司私設(shè)小金庫，如何處理？5.審計師對公司違法法律法規(guī)的責(zé)任是什么，如何防止風(fēng)險？投資與籌資循環(huán)相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試 閱讀p269-300回答以下問題：1.描述投資與籌資循環(huán)所涉及的會計科目實質(zhì)性測試與其他會計科目的不同。2.列示出借款相關(guān)實質(zhì)性測試工作底稿名稱并指出不同層次底稿之間的關(guān)系。3.舉例說明投資與籌資循環(huán)環(huán)涉及的會計科目中最容易出現(xiàn)會計錯報的有哪些？實例分析7-3項 目 組 在 審 計 華 興 公 司 2 0 6 年 度 財 務(wù) 報 表 時 , 注 意 到 以 下 情 況 :2 0 6 年 1 2 月 1 0 日 , 華 興 公 司 與 其 母 公 司 華 興 集 團 簽 訂 股 份 轉(zhuǎn) 讓 協(xié) 議 , 將 其 持 有 的 某 商 業(yè) 銀 行 股 份有 限 公 司 1 . 2 6 % 的 股 權(quán) ( 1 5 0 0 萬 股 ) 以 2 . 0 5 元 / 股 的 價 格 轉(zhuǎn) 讓 給 華 興 集 團 , 且 不 附 任 何 追 索 權(quán) 。 該 協(xié)議 于 2 0 6 年 1 2 月 1 1 日 經(jīng) 華 興 公 司 第 四 屆 第 二 次 董 事 會 審 議 通 過 ( 按 華 興 公 司 章 程 規(guī) 定 , 此 筆 交