政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)：第三篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)

1、第三篇第三篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)o 事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類事事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的具體使用組織：事業(yè)單位會(huì)計(jì)的具體使用組織：o1、教育事業(yè)單位、教育事業(yè)單位 2、科學(xué)事業(yè)單位、科學(xué)事業(yè)單位 3、文化事業(yè)單位、文化事業(yè)單位 4、體育事業(yè)單位、體育事業(yè)單位 5、廣播電影電視事業(yè)單位、廣播電影電視事業(yè)單位 6、新聞出版事業(yè)單位、新聞出版事業(yè)單位 7、文物事業(yè)單位、文物事業(yè)單位 8、檔案事業(yè)單位、檔案事業(yè)單位 9、地震事業(yè)單位、地震事業(yè)單位 10、海洋事業(yè)單位、海洋事業(yè)單位 1

2、1、通訊事業(yè)單位、通訊事業(yè)單位 12、計(jì)劃生育事業(yè)單位、計(jì)劃生育事業(yè)單位 13、農(nóng)墾農(nóng)場(chǎng)事業(yè)單位、農(nóng)墾農(nóng)場(chǎng)事業(yè)單位 14、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位 15、林業(yè)事業(yè)單位、林業(yè)事業(yè)單位 16、水利事業(yè)單位、水利事業(yè)單位 17、氣象事業(yè)單位、氣象事業(yè)單位 18、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位 19、交通事業(yè)事業(yè)單位、交通事業(yè)事業(yè)單位 20、郵電通訊事業(yè)單位、郵電通訊事業(yè)單位 21、經(jīng)貿(mào)事業(yè)單位、經(jīng)貿(mào)事業(yè)單位 22、環(huán)保事業(yè)單位、環(huán)保事業(yè)單位 23、國(guó)土資源事業(yè)單位、國(guó)土資源事業(yè)單位24、地質(zhì)事業(yè)單位、地質(zhì)事業(yè)單位 25、流通事業(yè)單位、流通事業(yè)單位 26、優(yōu)撫事業(yè)單位、優(yōu)撫事業(yè)單位 27、其他事

3、業(yè)單位、其他事業(yè)單位第八講第八講 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 事業(yè)單位資產(chǎn)事業(yè)單位資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的能以是事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括：流動(dòng)資產(chǎn)和非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括：流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)（長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等）。和無形資產(chǎn)等）。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算流動(dòng)資產(chǎn)的核算 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是事業(yè)單位可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗是事業(yè)單位可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。其中，貨幣資金包括：及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。其中，貨幣資

4、金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等其它貨幣資金；應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括：財(cái)?shù)绕渌泿刨Y金；應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括：財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款等；存貨包括：材料、燃帳款、其他應(yīng)收款等；存貨包括：材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。料、包裝物、低值易耗品等。一、庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的管理要求（一）庫存現(xiàn)金的管理要求1、錢賬分管、錢賬分管2、遵守現(xiàn)金的使用范圍、遵守現(xiàn)金的使用范圍3、遵守庫存現(xiàn)金限額、遵守庫存現(xiàn)金限額4、嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)、嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)5、不得坐支

5、現(xiàn)金、不得坐支現(xiàn)金6、如實(shí)反映現(xiàn)金的庫存數(shù)額、如實(shí)反映現(xiàn)金的庫存數(shù)額（二）庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金的核算1、總分類核算、總分類核算 設(shè)置設(shè)置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶賬戶2、序時(shí)核算：、序時(shí)核算： 設(shè)設(shè)“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”有外幣現(xiàn)金的單位，現(xiàn)金應(yīng)按人民幣和各種外有外幣現(xiàn)金的單位，現(xiàn)金應(yīng)按人民幣和各種外幣設(shè)置幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行現(xiàn)金明細(xì)分類，進(jìn)行現(xiàn)金明細(xì)分類核算。核算。 【例例8-1】某水利事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票，從單位零余額賬戶提取某水利事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票，從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金現(xiàn)金800元，以備零星使用。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元，以備零星使用。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：

6、庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金國(guó)庫庫存現(xiàn)金國(guó)庫庫存現(xiàn)金水利工程運(yùn)行與維護(hù)水利工程運(yùn)行與維護(hù) 800 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算基本支出基本支出水利工程運(yùn)水利工程運(yùn)行與維護(hù)行與維護(hù) 800【例例8-2】某水利事業(yè)單位以現(xiàn)金預(yù)支運(yùn)行觀測(cè)人員張山差旅費(fèi)某水利事業(yè)單位以現(xiàn)金預(yù)支運(yùn)行觀測(cè)人員張山差旅費(fèi)700元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款張山張山 700 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金國(guó)庫庫存現(xiàn)金國(guó)庫庫存現(xiàn)金水利工程運(yùn)行與維護(hù)水利工程運(yùn)行與維護(hù) 700【例例8-3】承承例例8-2，張山出差回來，實(shí)際報(bào)銷差旅費(fèi)，張山出差回來，實(shí)際報(bào)銷差旅費(fèi)68

7、0元，元，退回多余現(xiàn)金退回多余現(xiàn)金20元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金國(guó)庫庫存現(xiàn)金國(guó)庫庫存現(xiàn)金水利工程運(yùn)行與維護(hù)水利工程運(yùn)行與維護(hù) 20 事業(yè)支出事業(yè)支出財(cái)政撥款支出財(cái)政撥款支出當(dāng)年財(cái)政撥款支出當(dāng)年財(cái)政撥款支出基本支出基本支出商商品和服務(wù)支出品和服務(wù)支出差旅費(fèi)差旅費(fèi) 680 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款張山張山 700【例例8-4】某水利事業(yè)單位收到零星雜項(xiàng)現(xiàn)金某水利事業(yè)單位收到零星雜項(xiàng)現(xiàn)金300元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金基本戶庫存現(xiàn)金基本戶庫存現(xiàn)金 300 貸：其他收入貸：其他收入雜項(xiàng)收入雜項(xiàng)收入 30

8、03、庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)、庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn) 每日帳款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)每日帳款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記位的部分，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記賬戶，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶；屬于無法查明原因的部分，借記賬戶；屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記賬戶，貸記“其他收入其他收入”賬戶。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于賬戶。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記?yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶，貸賬戶，貸記

9、記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶；屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)賬戶；屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記批準(zhǔn)后，借記“其他支出其他支出”賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬賬戶。戶。 【例例8-5】203年年5月月28日，某事業(yè)單位出納將現(xiàn)金結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存日，某事業(yè)單位出納將現(xiàn)金結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余數(shù)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余100元，當(dāng)天未查明原因。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分元，當(dāng)天未查明原因。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金-基本戶庫存現(xiàn)金基本戶庫存現(xiàn)金 100 貸：其他收入貸：其他收入-現(xiàn)金盤盈收入現(xiàn)金盤盈收入 100【例例8-6】承承例例8-5，如果上述現(xiàn)金

10、溢余，如果上述現(xiàn)金溢余100元，當(dāng)天查明原因?qū)儆趹?yīng)元，當(dāng)天查明原因?qū)儆趹?yīng)支付給張某的報(bào)銷款。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：支付給張某的報(bào)銷款。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金-基本戶庫存現(xiàn)金基本戶庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款-張某張某 100【例例8-7】某事業(yè)單位某事業(yè)單位203年年6月月3日，將現(xiàn)金結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)日，將現(xiàn)金結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元，經(jīng)查，該部分現(xiàn)金應(yīng)由李斯歸還元，經(jīng)查，該部分現(xiàn)金應(yīng)由李斯歸還50元，另外元，另外50元短缺無法查明原因。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元短缺無法查明原因。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收

11、款借：其他應(yīng)收款-李斯李斯 50 其他支出其他支出-現(xiàn)金盤虧支出現(xiàn)金盤虧支出 50 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金-基本戶庫存現(xiàn)金基本戶庫存現(xiàn)金 100二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 1、概念、概念 銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。我國(guó)事業(yè)單位銀行存款包括人構(gòu)的各種款項(xiàng)。我國(guó)事業(yè)單位銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種民幣存款和外幣存款兩種2、銀行存款賬戶的開立、銀行存款賬戶的開立 填寫填寫“開戶申請(qǐng)表開戶申請(qǐng)表”，經(jīng)上級(jí)主管部門或同級(jí)，經(jīng)上級(jí)主管部門或同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審查同意后，連同印鑒卡片一并送開財(cái)政機(jī)關(guān)審查同意后，連同印鑒卡片一并

12、送開戶銀行，銀行審查同意方可開戶。戶銀行，銀行審查同意方可開戶。3、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式4、銀行存款的核算、銀行存款的核算（1）設(shè)）設(shè)“銀行存款銀行存款”總賬科目進(jìn)行總分類核算總賬科目進(jìn)行總分類核算（2）設(shè)）設(shè)“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算，并定期與銀進(jìn)行序時(shí)核算，并定期與銀行核對(duì)。行核對(duì)。（3）外幣業(yè)務(wù)的處理：發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生）外幣業(yè)務(wù)的處理：發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將外幣折算為人民幣記當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率，期末，各外幣賬戶的外幣賬，并登記外幣金額和匯率，期末，各外幣賬

13、戶的外幣余額按期末的即期匯率折算為人民幣作為外幣賬戶期末余額按期末的即期匯率折算為人民幣作為外幣賬戶期末人民幣余額，差額作為匯兌損益，計(jì)入事業(yè)支出。人民幣余額，差額作為匯兌損益，計(jì)入事業(yè)支出?！纠?-8】某事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款支付事業(yè)活某事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款支付事業(yè)活動(dòng)勞務(wù)費(fèi)支出動(dòng)勞務(wù)費(fèi)支出50 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出其他資金支出其他資金支出基本支出基本支出商品和服務(wù)支出商品和服務(wù)支出勞勞務(wù)費(fèi)務(wù)費(fèi) 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款銀行銀行 50 000【例例8-9】某事業(yè)單位收到河產(chǎn)收入某事業(yè)單位

14、收到河產(chǎn)收入65 000元，款項(xiàng)已存入銀行元，款項(xiàng)已存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款銀行銀行 65 000 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入河產(chǎn)收入河產(chǎn)收入 65 000【例例8-10】某事業(yè)單位以銀行存款支付非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支某事業(yè)單位以銀行存款支付非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出出8000元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行 8 000三、零余額賬戶用款額度的核算三、零余額賬戶用款額度的核算（一）零余額賬戶用款額度的概念（一）零余額賬戶用款額度的概念 零余額賬戶用款額

15、度零余額賬戶用款額度是事業(yè)單位在國(guó)庫集中收付制是事業(yè)單位在國(guó)庫集中收付制度下，財(cái)政部門授權(quán)事業(yè)單位使用的資金額度。是度下，財(cái)政部門授權(quán)事業(yè)單位使用的資金額度。是事業(yè)單位可以隨時(shí)使用的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。事業(yè)單位可以隨時(shí)使用的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。 納入國(guó)庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，財(cái)政部門納入國(guó)庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，財(cái)政部門為事業(yè)單位在商業(yè)銀行開設(shè)了單位零余額賬戶，用為事業(yè)單位在商業(yè)銀行開設(shè)了單位零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)支付，當(dāng)財(cái)政部門向事業(yè)單位零余額賬于財(cái)政授權(quán)支付，當(dāng)財(cái)政部門向事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，事業(yè)單戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，事業(yè)單位

16、的零余額賬戶用款額度這項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)就會(huì)增加。位的零余額賬戶用款額度這項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)就會(huì)增加。當(dāng)事業(yè)單位自行開具支付令給代理銀行要求付款或當(dāng)事業(yè)單位自行開具支付令給代理銀行要求付款或提取現(xiàn)金時(shí)，零余額賬戶用款額度減少。提取現(xiàn)金時(shí)，零余額賬戶用款額度減少。（二）零余額賬戶用款額度的核算（二）零余額賬戶用款額度的核算 設(shè)置設(shè)置“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”總賬，借方反映：零余額賬戶用款總賬，借方反映：零余額賬戶用款額度增加；貸方反映：零余額賬戶用款額度減少；余額表示尚額度增加；貸方反映：零余額賬戶用款額度減少；余額表示尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度。未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度。（1）當(dāng)收到代理銀行送來

17、的財(cái)政授權(quán)支付到帳通知書時(shí)：）當(dāng)收到代理銀行送來的財(cái)政授權(quán)支付到帳通知書時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度* 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入*（2）提取現(xiàn)金時(shí)）提取現(xiàn)金時(shí) 借：借： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金* 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度*（3）事業(yè)單位開具支付令購買貨品及勞務(wù)時(shí)：）事業(yè)單位開具支付令購買貨品及勞務(wù)時(shí)： 借：事業(yè)支出（存貨等）借：事業(yè)支出（存貨等）* 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度* 需注意的是：需注意的是： 在國(guó)庫單一賬戶制度下，財(cái)政部門在商業(yè)銀在國(guó)庫單一賬戶制度下，財(cái)政部門在商業(yè)銀行還開設(shè)了行還開設(shè)了財(cái)政零余額賬戶財(cái)政零余額賬戶，用于

18、財(cái)政直接用于財(cái)政直接支付支付，事業(yè)單位在財(cái)政零余額賬戶中的用款事業(yè)單位在財(cái)政零余額賬戶中的用款額度不作為事業(yè)單位的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)額度不作為事業(yè)單位的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，也不，也不通過零余額賬戶用款額度核算。通過零余額賬戶用款額度核算。 當(dāng)事業(yè)單位收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)當(dāng)事業(yè)單位收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知時(shí)：來的財(cái)政直接支付入賬通知時(shí)： 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等* 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入*【例例8-11】某事業(yè)單位月初收到代理銀行蓋章的某事業(yè)單位月初收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬授權(quán)支付到賬通知書通知書”，反映該單位獲得財(cái)政授權(quán)支付額度：基本支出，反映該單

19、位獲得財(cái)政授權(quán)支付額度：基本支出10000元，項(xiàng)目支出元，項(xiàng)目支出10000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度-當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算-基本支出基本支出 10000 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度-當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算-項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出 10000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出基本支出 10000 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出 10000【例例8-12】某事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從零余額賬戶支付電某事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從零余額賬戶支付電費(fèi)費(fèi)50000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：事

20、業(yè)支出借：事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出財(cái)政撥款支出-當(dāng)年財(cái)政撥款支出當(dāng)年財(cái)政撥款支出-基本支出基本支出-商品和商品和服務(wù)支出服務(wù)支出-電費(fèi)電費(fèi) 50000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度-當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算-基本支出基本支出-水利工程運(yùn)行與水利工程運(yùn)行與維護(hù)維護(hù) 50000【例例8-13】承承例例8-12，支付的電費(fèi)，支付的電費(fèi)50000元，由于支票填寫元，由于支票填寫原因被退回，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：原因被退回，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出財(cái)政撥款支出-當(dāng)年財(cái)政撥款支出當(dāng)年財(cái)政撥款支出-基本支出基本支出-商品和商品和服務(wù)支出服務(wù)支出-電費(fèi)電費(fèi) -50000

21、貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度-當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算-基本支出基本支出-水利工程運(yùn)行與水利工程運(yùn)行與維護(hù)維護(hù) -50000【例例8-14】某事業(yè)單位通過單位零余額賬戶購買了一批辦公用品某事業(yè)單位通過單位零余額賬戶購買了一批辦公用品，金額共計(jì)，金額共計(jì)13 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出財(cái)政撥款支出-當(dāng)年財(cái)政撥款支出當(dāng)年財(cái)政撥款支出基本支出基本支出商品商品和服務(wù)支出和服務(wù)支出辦公費(fèi)辦公費(fèi) 13 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算-基本支出基本支出-水利工程運(yùn)行與水利工程運(yùn)行與維護(hù)維護(hù) 13

22、000【例例8-15】某事業(yè)單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金某事業(yè)單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金1 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金-國(guó)庫庫存現(xiàn)金國(guó)庫庫存現(xiàn)金-水利工程運(yùn)行與維護(hù)水利工程運(yùn)行與維護(hù) 1000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度-當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算-基本支出基本支出-水利水利工程運(yùn)行與維護(hù)工程運(yùn)行與維護(hù) 1000 【例例8-16】某事業(yè)單位的部門預(yù)算得到財(cái)政部門的某事業(yè)單位的部門預(yù)算得到財(cái)政部門的批準(zhǔn)，相應(yīng)的財(cái)政資金的支付方式也得到財(cái)政部門批準(zhǔn)，相應(yīng)的財(cái)政資金的支付方式也得到財(cái)政部門的批準(zhǔn)。其中，財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為的批準(zhǔn)。其中

23、，財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 000 000元。該事業(yè)單位不需要編制會(huì)計(jì)分錄。元。該事業(yè)單位不需要編制會(huì)計(jì)分錄。四、短期投資的核算四、短期投資的核算（一）概念（一）概念 短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過一年（含一年）的投資。事業(yè)單位短期投資主要過一年（含一年）的投資。事業(yè)單位短期投資主要是國(guó)債投資。是國(guó)債投資。（二）核算（二）核算 設(shè)置設(shè)置“短期投資短期投資”賬戶。賬戶。1、取得短期投資、取得短期投資 借：短期投資借：短期投資 （買價(jià)稅金及相關(guān)費(fèi)用）（買價(jià)稅金及相關(guān)費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2、收到持有期間利息、收到持有期間利息

24、 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益 3、出售和到期收回、出售和到期收回 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期投資貸：短期投資 （按二者差額借記或貸記（按二者差額借記或貸記“其他收入其他收入”）【例例8-17】某事業(yè)單位進(jìn)行一項(xiàng)短期債券投資，期限為某事業(yè)單位進(jìn)行一項(xiàng)短期債券投資，期限為1年，購買債券的價(jià)款為年，購買債券的價(jià)款為10000元，手續(xù)費(fèi)為元，手續(xù)費(fèi)為500元，元，以銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：以銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：該短期投資的成本為：該短期投資的成本為：10000+500=10500元。元。 借：短期投資借：短期投資-債券債券 105

25、00 貸：銀行存款貸：銀行存款-銀行銀行 10500【例例8-18】承承例例8-17，該事業(yè)單位購買的短期投資每，該事業(yè)單位購買的短期投資每季度支付一次利息，年利率季度支付一次利息，年利率12%，3個(gè)月后收到利息個(gè)月后收到利息300元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款-銀行銀行 300 貸：其他收入貸：其他收入-投資收益投資收益 300【例例8-19】承承例例8-18，該事業(yè)單位購買的，該事業(yè)單位購買的債券到期后收回本息，本金為債券到期后收回本息，本金為10000元，元，最后一期利息為最后一期利息為300元，收到款項(xiàng)已存入銀元，收到款項(xiàng)已存入銀行。應(yīng)編制會(huì)

26、計(jì)分錄如下：行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款-銀行銀行 10300 其他收入其他收入-投資收益投資收益 200 貸：短期投資貸：短期投資-債券債券 10500 五、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算五、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算1.財(cái)政應(yīng)返還額度的概念財(cái)政應(yīng)返還額度的概念財(cái)政應(yīng)返還額度是指事業(yè)單位年終注銷的，需要再次財(cái)政應(yīng)返還額度是指事業(yè)單位年終注銷的，需要再次年恢復(fù)的年度為實(shí)現(xiàn)的用款額度。年恢復(fù)的年度為實(shí)現(xiàn)的用款額度。年度終了，零余額賬戶中（包括財(cái)政零余額及單位零年度終了，零余額賬戶中（包括財(cái)政零余額及單位零余額賬戶）的余額賬戶）的預(yù)算指標(biāo)數(shù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與與事業(yè)單位事業(yè)單位從零余額賬戶從零余額賬

27、戶中的中的實(shí)際支用數(shù)實(shí)際支用數(shù)之間的差額，構(gòu)成了事業(yè)單位當(dāng)年之間的差額，構(gòu)成了事業(yè)單位當(dāng)年尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)，這些當(dāng)年尚未使用的預(yù)算這些當(dāng)年尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)，經(jīng)批準(zhǔn)事業(yè)單位在次年可以繼續(xù)使用，因指標(biāo)數(shù)，經(jīng)批準(zhǔn)事業(yè)單位在次年可以繼續(xù)使用，因此在當(dāng)年年底構(gòu)成了事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度此在當(dāng)年年底構(gòu)成了事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度。 財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度采用先注銷財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法，即年終注銷，次年初恢復(fù)。后恢復(fù)的管理辦法，即年終注銷，次年初恢復(fù)。2、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算設(shè)設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還

28、額度”賬戶，賬戶，（1）年終事業(yè)單位根據(jù)本年度）年終事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年與當(dāng)年財(cái)政財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額（財(cái)政直接支付額度）：的差額（財(cái)政直接支付額度）： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 * 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 *（2）根據(jù)本年度）根據(jù)本年度已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)實(shí)際支出數(shù)的差額（未使用的授權(quán)支付額度）：的差額（未使用的授權(quán)支付額度）： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付* 貸：

29、零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 * 如果本年度如果本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于單位零余額賬戶大于單位零余額賬戶用款額度用款額度下達(dá)數(shù)，下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額（未下達(dá)的授權(quán)額度）：根據(jù)兩者差額（未下達(dá)的授權(quán)額度）： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付* 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 * （以上為（以上為“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶借方發(fā)生額）賬戶借方發(fā)生額）（3）下年度財(cái)政部門）下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，事時(shí)，事業(yè)單位不做會(huì)計(jì)處理；待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)：業(yè)單位不做會(huì)計(jì)處理；待實(shí)際使用恢復(fù)的額

30、度時(shí)： 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等* 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度*（4）下年度財(cái)政部門）下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 * 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度* 實(shí)際使用恢復(fù)額度時(shí)：實(shí)際使用恢復(fù)額度時(shí)： 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 * 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度*【例例8-20】年終，某事業(yè)單位本年度年終，某事業(yè)單位本年度“水利工程運(yùn)行與維護(hù)水利工程運(yùn)行與維護(hù)”財(cái)政直接財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為885 000元，實(shí)際支出數(shù)為元，實(shí)際支出數(shù)為865 000元，兩者差元，兩

31、者差額為額為20 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付基本支出基本支出水利工程運(yùn)行與維護(hù)水利工程運(yùn)行與維護(hù) 20 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)水利工程運(yùn)行與維護(hù)水利工程運(yùn)行與維護(hù) 20 000【例例8-21】年終，某事業(yè)單位本年度年終，某事業(yè)單位本年度“行政運(yùn)行行政運(yùn)行”財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為標(biāo)數(shù)為578 000元，代理銀行收到零余額賬戶用款額度元，代理銀行收到零余額賬戶用款額度578 000元元。本年度。本年度“行政運(yùn)行行政運(yùn)行”財(cái)政授權(quán)支付實(shí)

32、際支出數(shù)為財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)為564 000元。該元。該單位存在尚未使用的單位存在尚未使用的“行政運(yùn)行行政運(yùn)行”財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算額度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算額度14 000元元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付基本支出基本支出行政運(yùn)行行政運(yùn)行 14 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算基本支出基本支出行政運(yùn)行行政運(yùn)行 14 000【例例8-22】承承例例8-21，次年初，該單位收到代理銀行，次年初，該單位收到代理銀行提供的財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)提供的財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書，恢

33、復(fù)“行政行政運(yùn)行運(yùn)行”財(cái)政授權(quán)支付額度財(cái)政授權(quán)支付額度14 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：如下：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算基本支出基本支出行政運(yùn)行政運(yùn)行行 14 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付基本支出基本支出行政行政運(yùn)行運(yùn)行14 000【例例8-23】承承例例8-20，次年初，該單位收到財(cái)政部門，次年初，該單位收到財(cái)政部門批轉(zhuǎn)的財(cái)政直接支付額度恢復(fù)通知單，財(cái)政部門對(duì)該單批轉(zhuǎn)的財(cái)政直接支付額度恢復(fù)通知單，財(cái)政部門對(duì)該單位恢復(fù)財(cái)政直接支付額度位恢復(fù)財(cái)政直接支付額度20 000元。元。該單位對(duì)于恢復(fù)的財(cái)政直接支

34、付額度，不作會(huì)計(jì)分錄。該單位對(duì)于恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度，不作會(huì)計(jì)分錄?！纠?-24】承承例例8-23，次年初，該單位使，次年初，該單位使用恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度支付某公司培訓(xùn)用恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度支付某公司培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)20 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出財(cái)政撥款支出財(cái)政撥款支出基本支出基本支出商商品和服務(wù)支出品和服務(wù)支出培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi) 20 000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付基本支基本支出出水利工程運(yùn)行與維護(hù)水利工程運(yùn)行與維護(hù) 20 000六、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算六、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)1

35、.核算內(nèi)容。事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)而核算內(nèi)容。事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)而收到的商業(yè)匯票。收到的商業(yè)匯票。2.核算核算設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶【例例8-25】某事業(yè)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，向某事業(yè)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，向A企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款共計(jì)貨款共計(jì)20000元，應(yīng)繳增值稅元，應(yīng)繳增值稅3400元。收到元。收到3個(gè)月期的不個(gè)月期的不帶息商業(yè)匯票一張，面值帶息商業(yè)匯票一張，面值23400元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-A企業(yè)企業(yè) 23400 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入- 20000 應(yīng)繳稅

36、費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 3400【例例8-26】承承例例8-25，該商業(yè)匯票到期，事業(yè)單位收到票，該商業(yè)匯票到期，事業(yè)單位收到票據(jù)款項(xiàng)據(jù)款項(xiàng)23400元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款-銀行銀行 23400 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)-A企業(yè)企業(yè) 23400【例例8-27】某事業(yè)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，向某事業(yè)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，向M企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，貨款共計(jì)貨已發(fā)出，貨款共計(jì)20000元，應(yīng)繳增值稅元，應(yīng)繳增值稅3400元。按合同元。按合同約定約定90天付款，天付款，M公司交給該事業(yè)單位一張公司交給該事業(yè)單

37、位一張90天的的無息商天的的無息商業(yè)匯票，面值業(yè)匯票，面值23400元。該事業(yè)單位元。該事業(yè)單位60天后持此票據(jù)到銀行天后持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-M企業(yè)企業(yè) 23400 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入- 20000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 3400該事業(yè)單位辦理貼現(xiàn)時(shí)：該事業(yè)單位辦理貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=2340012%（30360）=234（元）（元）扣除貼現(xiàn)息后的凈額扣除貼現(xiàn)息后的凈額=23400-234=23166（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款銀行銀行 231

38、66 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 234 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23400【例例8-28】承承例例8-27，該事業(yè)單位已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，該事業(yè)單位已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期， M公司未能按期付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回并從該事業(yè)單位的賬戶中將公司未能按期付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回并從該事業(yè)單位的賬戶中將票款劃出。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：票款劃出。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-M公司公司 23400 貸：銀行存款貸：銀行存款-銀行銀行 23400如果該事業(yè)單位的賬戶余額不足，銀行則作為逾期貸款通知單位，單位做如果該事業(yè)單位的賬戶余額不足，銀行則作為逾期貸款通知單位，單位做會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處

39、理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-M公司公司 23400 貸：短期借款貸：短期借款 23400（二）應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款1.核算內(nèi)容。事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有核算內(nèi)容。事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品而應(yīng)收的款項(xiàng)。不包括借償服務(wù)及銷售產(chǎn)品而應(yīng)收的款項(xiàng)。不包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。項(xiàng)。2.核算核算 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”帳戶帳戶【例例8-29】某事業(yè)單位對(duì)外向某事業(yè)單位對(duì)外向A企業(yè)提供勞務(wù)，取得企業(yè)提供勞務(wù)，取得收入收入40 000元，同時(shí)按照有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅及元，同時(shí)按照有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅及附加附加1 320元。

40、應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)企業(yè) 40 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 40 000同時(shí)：同時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出稅費(fèi)支出稅費(fèi)支出 1 320 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 200 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅 84 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 36（三）預(yù)付賬款（三）預(yù)付賬款1.核算內(nèi)容。預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨核算內(nèi)容。預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 2.核算核算 設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬

41、戶【例例8-30】某事業(yè)單位通過單位零余額賬戶預(yù)付某事業(yè)單位通過單位零余額賬戶預(yù)付養(yǎng)護(hù)公司維養(yǎng)護(hù)公司維修養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)修養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)50000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-財(cái)政資金預(yù)付款財(cái)政資金預(yù)付款-當(dāng)年財(cái)政資金預(yù)付款當(dāng)年財(cái)政資金預(yù)付款 50000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度-當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算-項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出-水利工程維護(hù)水利工程維護(hù) 50000【例例8-31】承承例例8-30，該事業(yè)單位與，該事業(yè)單位與養(yǎng)護(hù)公司結(jié)算維修養(yǎng)護(hù)公司結(jié)算維修養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)50000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出-財(cái)政

42、撥款支出財(cái)政撥款支出-當(dāng)年財(cái)政撥款支出當(dāng)年財(cái)政撥款支出-項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出-商品和商品和服務(wù)支出服務(wù)支出-維修（護(hù)）費(fèi)維修（護(hù)）費(fèi) 50000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-財(cái)政資金預(yù)付款財(cái)政資金預(yù)付款-當(dāng)年財(cái)政資金預(yù)付款當(dāng)年財(cái)政資金預(yù)付款50000【例例8-32】某事業(yè)單位預(yù)付款項(xiàng)不多，將預(yù)付的款項(xiàng)通過某事業(yè)單位預(yù)付款項(xiàng)不多，將預(yù)付的款項(xiàng)通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶核算。賬戶核算。5月月10日，購入辦公用品一批，按照合同規(guī)定，該物品價(jià)日，購入辦公用品一批，按照合同規(guī)定，該物品價(jià)款款10000元，先預(yù)付貨款的元，先預(yù)付貨款的30%即即3000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬

43、款借：應(yīng)付賬款-公司公司 3000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度-當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算-基本支出基本支出-水利工程運(yùn)行或維護(hù)水利工程運(yùn)行或維護(hù) 3000【例例8-33】承承例例8-32，該事業(yè)單位收到所訂購辦公用品，發(fā)票同時(shí)，該事業(yè)單位收到所訂購辦公用品，發(fā)票同時(shí)到達(dá)，價(jià)款到達(dá)，價(jià)款10000元，物品驗(yàn)收合格交付使用，補(bǔ)付貨款元，物品驗(yàn)收合格交付使用，補(bǔ)付貨款7000元元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出財(cái)政撥款支出-當(dāng)年財(cái)政撥款支出當(dāng)年財(cái)政撥款支出-基本支出基本支出-商品和服務(wù)支商品和服務(wù)支出出-辦公費(fèi)辦公費(fèi) 10000 貸：零余額

44、賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度-當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算-基本支出基本支出-水利工程運(yùn)行或維護(hù)水利工程運(yùn)行或維護(hù) 7000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-公司公司 3000（四）其他應(yīng)收款（四）其他應(yīng)收款1.核算內(nèi)容。核算內(nèi)容。是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)收職工墊付款等。借出款、備用金、應(yīng)收職工墊付款等。2.核算。設(shè)置核算。設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶賬戶【例例8-34】某事業(yè)單位向某事業(yè)單位向管理段支付現(xiàn)管理段支付現(xiàn)金金1 000元，作為其定額備用金。元，作為其定額備用金。借：其他應(yīng)

45、收款借：其他應(yīng)收款管理段管理段 1 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金基本戶庫存現(xiàn)金基本戶庫存現(xiàn)金 1 000【例例8-35】承承例例8-34，年終，年終，管理段管理段交回定額備用金交回定額備用金1 000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金基本戶庫存現(xiàn)金基本戶庫存現(xiàn)金 1 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款管理段管理段 1 000o 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。其他應(yīng)收款應(yīng)在備查

46、簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處置轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)損溢” 賬戶，貸記本賬戶；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予賬戶，貸記本賬戶；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記以核銷時(shí)，借記“其他支出其他支出” 賬戶，貸記賬戶，貸記“待處待處置資產(chǎn)損溢置資產(chǎn)損溢” 賬戶；已核銷其他應(yīng)收款在以后期賬戶；已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“其他收入其他收入” 賬戶。本賬戶期末賬戶。本賬戶期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。借方余額，反映事業(yè)單

47、位尚未收回的其他應(yīng)收款。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算?；騻€(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 七、存貨的核算七、存貨的核算（一）存貨的概念及分類（一）存貨的概念及分類 存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品存的各種資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。（二）存貨的計(jì)價(jià)（二）存貨的計(jì)價(jià)1、購入的存貨、購入的存貨 其成本包括：買價(jià)、相關(guān)稅

48、費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)其成本包括：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。一般納稅人購入非自用材料所支付的增值稅款不支出。一般納稅人購入非自用材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。一般納稅人購入自用材料以及小規(guī)模納計(jì)入材料成本。一般納稅人購入自用材料以及小規(guī)模納稅人購入材料所支付的增值稅款計(jì)入材料成本。稅人購入材料所支付的增值稅款計(jì)入材料成本。2、自行加工存貨、自行加工存貨 其成本包括：耗用的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用其成本包括：耗用的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。和

49、分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。3、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨 其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元）元）入賬。入賬。（二）存貨的核算（二）存貨的核算 設(shè)置設(shè)置“存貨存貨”賬戶，進(jìn)

50、行總分類核算。賬戶，進(jìn)行總分類核算。 通過明細(xì)核算登記取得存貨成本的資金來源通過明細(xì)核算登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）資金） 如：存貨如：存貨甲材料甲材料財(cái)政補(bǔ)助資金財(cái)政補(bǔ)助資金1、存貨的取得、存貨的取得（1）購入存貨）購入存貨借：存貨借：存貨（買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等）（買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等）戶用款額度等）一按納稅人購入非自用存貨：一按納稅人購入非自用存貨：借：存貨借：存貨（買價(jià)、

51、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等）（買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等）戶用款額度等）【例例8-36】某事業(yè)單位為單位用車購入汽油某事業(yè)單位為單位用車購入汽油20000元，款項(xiàng)以零余額賬戶用款額度支付。元，款項(xiàng)以零余額賬戶用款額度支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存貨借：存貨-其他材料其他材料-汽油汽油 20000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度-當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年預(yù)算-基本支出基本支出-水利工程運(yùn)行與維護(hù)水利工程運(yùn)行與維護(hù)-日常公用經(jīng)

52、費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi) 20000（2）加工存貨）加工存貨借：存貨借：存貨生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：存貨貸：存貨A材料材料（或應(yīng)付職工薪酬、銀（或應(yīng)付職工薪酬、銀行存款）行存款）借：存貨借：存貨某產(chǎn)品某產(chǎn)品 貸：存貨貸：存貨生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品（3）捐贈(zèng)或調(diào)入存貨）捐贈(zèng)或調(diào)入存貨 借：存貨借：存貨 貸：其他收入貸：其他收入 庫存現(xiàn)金（運(yùn)費(fèi)）庫存現(xiàn)金（運(yùn)費(fèi)） 2、存貨的發(fā)出、存貨的發(fā)出存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)按實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)按實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨發(fā)出的實(shí)加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨發(fā)出的實(shí)際成本。際成本。（1）業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用存貨）業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)

53、用存貨 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出* 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出* 貸：存貨貸：存貨*（2）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨 借：待處理資產(chǎn)損溢借：待處理資產(chǎn)損溢*（存貨賬面余額）（存貨賬面余額） 貸：存貨貸：存貨*處置時(shí)：借：其他支出處置時(shí)：借：其他支出* 貸：待處理資產(chǎn)損溢貸：待處理資產(chǎn)損溢*調(diào)出非自用存貨其增值稅應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。調(diào)出非自用存貨其增值稅應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 【例例8-37】某事業(yè)單位車隊(duì)為單位用車領(lǐng)用某事業(yè)單位車隊(duì)為單位用車領(lǐng)用汽油汽油485元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出財(cái)政撥款支出-當(dāng)年財(cái)政撥款支當(dāng)年財(cái)政撥

54、款支出出-基本支出基本支出-商品和服務(wù)支出商品和服務(wù)支出-公務(wù)用車運(yùn)公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)行維護(hù)費(fèi)-燃料費(fèi)燃料費(fèi) 485 貸：存貨貸：存貨-其他材料其他材料-汽油汽油 485（三）存貨清查（三）存貨清查 事業(yè)單位的存貨應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少事業(yè)單位的存貨應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)一次。1、盤盈的存貨、盤盈的存貨按同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格入賬；按同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格入賬；同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格均無法可同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的，按名義金額入賬?？咳〉玫?，按名義金額入賬。 盤盈時(shí)：借：存貨盤盈時(shí)：借：存貨 貸：其他收入貸

55、：其他收入2、盤虧的存貨、盤虧的存貨（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 （存貨賬面余額）（存貨賬面余額） 貸：存貨貸：存貨（2）批準(zhǔn)處置）批準(zhǔn)處置借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 3、毀損、報(bào)廢的存貨、毀損、報(bào)廢的存貨（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 （存貨賬面余額）（存貨賬面余額） 貸：存貨貸：存貨（2）發(fā)生清理費(fèi)時(shí)）發(fā)生清理費(fèi)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金（

56、銀行存款）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）（3）取得變價(jià)收入時(shí)）取得變價(jià)收入時(shí) 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入（4）報(bào)批核銷時(shí)：）報(bào)批核銷時(shí)：借：其他支出借：其他支出（存貨賬面余額）（存貨賬面余額） 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫款貸：應(yīng)繳國(guó)庫款【例例8-38】某事業(yè)單位月末對(duì)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)某事業(yè)單位月末對(duì)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)柴油盤虧柴油盤虧50升，每升升，每升7元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處置資產(chǎn)損

57、益借：待處置資產(chǎn)損益-處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 350 貸：存貨貸：存貨-其他材料其他材料 350【例例8-39】承承例例8-38，經(jīng)查，該材料盤虧屬于正，經(jīng)查，該材料盤虧屬于正常耗損。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：常耗損。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他支出借：其他支出-處置存貨處置存貨 350 貸：待處置資產(chǎn)損益貸：待處置資產(chǎn)損益-處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 350第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期投資的核算長(zhǎng)期投資的核算 一、長(zhǎng)期投資的概念一、長(zhǎng)期投資的概念 長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過一年（不含一年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的間超過一年（不

58、含一年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。包括長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資。包括長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。 事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行投事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定除外。事業(yè)單位以非貨幣投資，國(guó)家另有規(guī)定除外。事業(yè)單位以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估。二、長(zhǎng)期投資的核算二、長(zhǎng)期投資的核算（一）設(shè)置（一）設(shè)置“長(zhǎng)期長(zhǎng)期投資投資”賬戶，并按長(zhǎng)期投資的賬戶，并按長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。種類和被投資單位等進(jìn)

59、行明細(xì)核算。（二）長(zhǎng)期債券投資的核算（二）長(zhǎng)期債券投資的核算 1、長(zhǎng)期債券投資的取得、長(zhǎng)期債券投資的取得 長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)應(yīng)以實(shí)際成本為投資成長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)應(yīng)以實(shí)際成本為投資成本。即：以實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（買價(jià)、稅金、本。即：以實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）為投資成本手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）為投資成本 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資某國(guó)債某國(guó)債 貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)：同時(shí)： 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資2、利息的處理、利息的處理收到利息時(shí)：借：銀行存款收到利息時(shí)：借：銀行存款* 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益

60、*3、轉(zhuǎn)讓和到期收回、轉(zhuǎn)讓和到期收回轉(zhuǎn)讓時(shí)：轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款*（實(shí)際收到數(shù)）（實(shí)際收到數(shù)） 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資*（實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 其他收入其他收入投資收益投資收益*（二者（二者差額）差額）同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資*（實(shí)（實(shí)際成本）際成本） 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金*【例例8-40】某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款進(jìn)行某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款進(jìn)行2年年期的國(guó)債投資，票面利率期的國(guó)債投資，票面利率4%，購買價(jià)款，購買價(jià)款100000元，以銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄元，以銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：如下： 借：長(zhǎng)期投資借