金融企業(yè)會計

1、 隨著我國金融企業(yè)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，金融企業(yè)會計業(yè)務(wù)及其核算方法、核算規(guī)范都發(fā)生了深刻變化。尤其是2006年新準則實施以來，對于金融企業(yè)的會計核算來說，就好像翻開了歷史的一頁新篇章！ 今天我們來學(xué)習(xí)的金融企業(yè)會計就是以金融企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則、支付結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)的特點，對銀行的各項業(yè)務(wù)與財務(wù)活動進行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。 總論 金融企業(yè)會計的基礎(chǔ)知識 存款業(yè)務(wù)、貸款和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 聯(lián)行往來業(yè)務(wù)與金融機構(gòu)往來的核算 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算 外匯業(yè)務(wù)的核算 金融性公司業(yè)務(wù)的核算 投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 損益、所有者權(quán)益的核算 年度決算及財

2、務(wù)會計報告 1.1 金融企業(yè)會計的對象 1.2 金融企業(yè)會計的作用及任務(wù) 1.3 金融企業(yè)會計的工作組織 1、金融企業(yè)是經(jīng)營貨幣、信用業(yè)務(wù)的特殊機構(gòu)，是國民經(jīng)濟的綜合部門和宏觀調(diào)控部門，它在市場經(jīng)濟中充當(dāng)重要的中介人。包括：商業(yè)銀行、信用社（合作銀行）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司等。 2、金融企業(yè)會計是會計的一個分支，也是一門專業(yè)會計，是把會計的基本原理和基本方法具體應(yīng)用到金融企業(yè)這一特定部門的專業(yè)會計； 3、金融企業(yè)會計對象是指金融企業(yè)會計進行反映和控制的內(nèi)容；各項經(jīng)濟活動直接表現(xiàn)為資金的運動-來源及運用；這種來源和運用始終處于不斷的更替變化中-資金周轉(zhuǎn)；金融企

3、業(yè)的資金運動和資金周轉(zhuǎn)共同構(gòu)成金融企業(yè)會計的對象； 金融企業(yè)會計的作用與任務(wù)-由于金融企業(yè)國民經(jīng)濟中的特有職能，以及它所經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性質(zhì)，決定了金融企業(yè)會計的特點：直接業(yè)務(wù)性、廣泛社會性、嚴密監(jiān)督性； 作用：（1）通過會計核算，實現(xiàn)各項金融業(yè)務(wù)活動； （2）通過會計核算，對金融企業(yè)自身的業(yè)務(wù)活動及社會經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督和控制； （3）通過會計核算，為金融決策有效提供信息； （4）參與經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益；（5）保護投資者等各方關(guān)系人的權(quán)益； 任務(wù)：正確組織會計核算；做好服務(wù)和監(jiān)督工作；加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟效益；開展會計檢查、輔導(dǎo)與會計分析； 1、金融企業(yè)會計的機構(gòu)設(shè)置及制度： （1）會

4、計機構(gòu)的設(shè)置：以商業(yè)銀行為例-總行設(shè)會計司（部），省、市、自治區(qū)分行設(shè)會計和計財處，地市級分行設(shè)會計科（處），縣支行（城市區(qū)級辦事處）設(shè)會計股（科），支行以下分理處等單位，因業(yè)務(wù)量小未設(shè)會計機構(gòu)，但也必須配備專職會計人員和會計主管，經(jīng)辦會計核算及負責(zé)處理日常業(yè)務(wù)。 中國人民銀行總行會計司管理全國金融企業(yè)的會計工作。 各級金融企業(yè)會計機構(gòu)都必須在本行行長和上級機構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作。 （2）金融企業(yè)會計制度：是金融企業(yè)進行會計核算的原則、程序和方法的總稱。財政部發(fā)布于2001年11月27日，自2002年1月1日起執(zhí)行。 各家金融企業(yè)還可以根據(jù)各項會計制度，結(jié)合自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，制定本系統(tǒng)的會計制

5、度和財務(wù)制度，報中國人民銀行總行審核后，在本系統(tǒng)內(nèi)使用。 2、會計人員的職責(zé)和權(quán)限 會計人員是直接從事會計核算、監(jiān)督、分析、檢查等各項工作的專業(yè)工作人員，會計人員隊伍狀況、政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)以及責(zé)任心，直接決定了會計工作水平的高低和作用的發(fā)揮程度。所以，會計人員必須具有較高的政治素質(zhì)，并取得會計從業(yè)資格證書，持證上崗，對不適宜從事會計工作的人員要及時調(diào)離。 職責(zé)： （1）遵守國家法律，貫徹執(zhí)行會計法規(guī)和會計制度； （2）履行會計核算與監(jiān)督職能； （3）推動會計工作的各項規(guī)章制度的執(zhí)行； （4）講究職業(yè)道德，履行崗位職責(zé)； 權(quán)限： （1）有權(quán)要求開戶單位及金融企業(yè)其它業(yè)務(wù)部門，認真執(zhí)行財經(jīng)紀律和

6、金融企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度、辦法。如有違反，會計人員有權(quán)制止糾正，對違法的收支制止或糾正無效的，應(yīng)向單位的領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，要求處理。 （2）發(fā)現(xiàn)違反國家政策、財經(jīng)紀律、弄虛作假等違法亂紀行為的，會計人員有權(quán)拒絕執(zhí)行，并向本行行長或上級行報告。 有權(quán)越級反映情況。 2.1 會計要素和會計等式 2.2 賬戶和復(fù)式記賬 2.3 會計憑證 2.4 賬務(wù)組織和賬務(wù)處理 會計要素：就是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的進一步分類-資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。P7頁資產(chǎn)：流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)；從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按貸款期限劃分短期貸款、中期貸款和長期貸款；負債：流動負債

7、、應(yīng)付債券、長期準備金和其他長期資產(chǎn)；所有者權(quán)益：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和一般準備金；收入：經(jīng)營期間提供金融商品服務(wù)而實現(xiàn)的各種收入，不包括為第三方或客戶代收的款項；費用：金融商品服務(wù)過程中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，不包括為第三方或客戶代墊的款項；利潤：一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤； 會計等式：表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式；資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（資產(chǎn)負債表編制的理論基礎(chǔ)）收入-費用=利潤（利潤表編制的理論基礎(chǔ)）會計科目：是對金融企業(yè)的各項要素的具體核算內(nèi)容，按金融企業(yè)會計核算的要求進行分類核算反映的類別名稱，是設(shè)置賬戶、歸集和記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

8、依據(jù)。會計科目設(shè)置的原則：滿足經(jīng)營管理的需要（根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及資產(chǎn)負債的流動性），符合會計核算的要求（科目不能過多也不能過少），根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置會計科目（根據(jù)資金的性質(zhì)-聯(lián)行往來），按國際通則設(shè)置會計科目（按權(quán)責(zé)發(fā)生制和穩(wěn)健性原則）；會計科目的分類： （1）按會計使用范圍分類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類及損益類； （2）按與會計報表的關(guān)系分類：表內(nèi)科目和表外科目；銀行業(yè)表內(nèi)科目分資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類、所有者權(quán)益類、損益類五大類；會計科目見p10頁賬戶是指具有一定結(jié)構(gòu)，用以分類記錄業(yè)務(wù)引起會計要素的增減變動及其結(jié)果的一種記賬載體。賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，一方記錄增加數(shù)，一方記錄減

9、少數(shù)，增減相抵后的差額稱為賬戶的余額；賬戶的基本結(jié)構(gòu)采用“T”字型 賬戶名稱（會計科目） 左方 右方實際工作中賬戶的基本格式是“三欄式”；p12頁日期、憑證編號、摘要、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、借或貸、余額是指一定的記賬符號，按照一定的記賬規(guī)則，將各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動記入賬戶，以反映資產(chǎn)、負債增減變化的一種專門的技術(shù)方法。金融企業(yè)會計的記賬方法包括復(fù)式記賬和單式記賬兩種。復(fù)式記賬法：就是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法，也稱為借貸記賬法。記賬符號：借、貸；記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相符；試算平衡：各科目貸借方本期發(fā)生額=各科目貸方本期發(fā)生額

10、；各科目借方本期余額合計=各科目貸方本期余額合計單式記賬法：單方記錄-僅適用于表外科目的記錄；比如重要空白憑證、未發(fā)行的國家債券、待結(jié)算憑證、待保管有價物品等的登記；會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，辦理資金收付和明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿、核對賬務(wù)和事后查考的依據(jù)。特點： （1）除個別業(yè)務(wù)外，大多采用單式憑證； （2）大量使用特定憑證代替記賬憑證 （3）憑證傳遞環(huán)節(jié)多；會計憑證的種類： 原始憑證 單式記賬憑證 按填制方法不同 現(xiàn)金收付憑證 復(fù)式記賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 記賬憑證 基本憑證 特種轉(zhuǎn)賬憑證 按格式和使用范圍 表外科目收付憑證 特定憑證 現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票會計憑證的基本要素：

11、（1）憑證的名稱及編制的年月日 （2）收付款單位開戶銀行的名稱及行號 （3）收付款單位的戶名和賬號 （4）貨幣符號和大小寫金額 （5）款項來源、用途、摘要及附件張數(shù) （6）會計分錄和憑證編號 （7）單位按照有關(guān)規(guī)定的簽章 （8）金融機構(gòu)及有關(guān)人員的簽章會計憑證的填制： （1）按不同業(yè)務(wù)編制傳票：現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)只編制對方科目傳票，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)要分別填制轉(zhuǎn)賬借方及貸方傳票； （2）按規(guī)定填寫傳票：凡是票據(jù)的金額、日期、收款人等三項內(nèi)容填錯應(yīng)重新填制憑證，更正無效，其他內(nèi)容 填錯可按規(guī)定更正； （3）按不同業(yè)務(wù)加蓋印鑒或戳記：現(xiàn)金收訖、現(xiàn)金付訖、轉(zhuǎn)訖等；會計憑證的審查 ：正確性、合法性、真實性和完整性；p

12、19頁會計憑證的傳遞：現(xiàn)金收入先收款后記賬，現(xiàn)金付出先記賬后付款，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先記付出后記收入；會計憑證的整理、裝訂 和保管：會計憑證保管年限為15年，涉及外事和其他重要的會計憑證要永久保管；從核算體系上分為明細核算和綜合核算兩部分。明細核算由分戶賬、登記簿、余額表和現(xiàn)金收付日記簿組成，綜合核算由科目日結(jié)單、總賬和日計表組成?？颇咳战Y(jié)單：總傳票，是每一會計科目當(dāng)日借、貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，是軋平當(dāng)日賬務(wù)的重要工具，也是登記總賬的依據(jù)。賬務(wù)處理：包括賬務(wù)處理程序、賬務(wù)核對程序以及錯帳更正等。賬務(wù)處理程序： （1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制現(xiàn)金收入、付出傳票和轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票 （2）根據(jù)現(xiàn)金傳票和轉(zhuǎn)

13、賬傳票登記現(xiàn)金收（付）日記簿和各種分戶賬及登記簿，并根據(jù)分戶賬編制余額表 （3）根據(jù)現(xiàn)金傳票和轉(zhuǎn)帳傳票編制科目日結(jié)單 （4）根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬 （5）進行總分核對和賬實核對 （6）根據(jù)總賬編制日計表賬務(wù)核對：賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內(nèi)外賬六相符。 （1）每日核對：總分核對、賬款核對 （2）定期核對： 丁種賬記賬的科目，每旬末加計未銷賬金額總數(shù)，與該科目總賬核對；計息積數(shù)核對；各種卡片賬的核對；賬實核對；內(nèi)外賬務(wù)核對。記賬規(guī)則： （1）賬簿的各項內(nèi)容必須根據(jù)傳票的有關(guān)事項逐筆記載，做到內(nèi)容完整、數(shù)字準確、摘要簡明、字跡清晰、嚴禁弄虛作假。 （2）記賬用藍黑墨水鋼筆書寫，復(fù)寫賬頁用圓珠筆

14、及雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，紅色墨水只能用于劃線和沖賬以及按規(guī)定用紅字書寫有有關(guān)文字說明。 （3）賬簿上記載的文字和數(shù)字，一般只占全格的二分之一，摘要欄文字一格寫不完可以在下一格寫，但金額應(yīng)填在末一行的金額欄內(nèi)。賬簿余額結(jié)算時，應(yīng)在元位以“-0-”表示結(jié)平。 （4）賬簿上的一切記載，不準涂改、刀刮皮擦、挖補和用藥水銷蝕。 （5）因漏記使賬頁發(fā)生空格時，應(yīng)在空格的摘要欄內(nèi)用紅字注明“空格”字樣。 （6）一切賬簿記載均以人民幣“元”為單位，元以下計至角、分位，分位以下四舍五入。 （1）劃線更正：凡在當(dāng)日發(fā)現(xiàn)賬簿記錯日期或金額時，應(yīng)以一道紅線把全行數(shù)字劃銷，再將正確數(shù)字填在劃銷數(shù)字的上邊，并由記賬員在紅線左端

15、蓋章如劃錯紅線，可在紅線兩端用紅色墨水劃“”銷去，并由記賬員在右端蓋章。如果文字寫錯，只需將錯字用一道紅線劃銷，將正確的文字寫入劃線文字的上方。 （2）紅藍字同方?jīng)_正：凡隔日發(fā)現(xiàn)記賬串戶，應(yīng)填制同一方向的紅藍字沖正傳票辦理沖正。以紅字傳票在摘要欄注明“沖銷年月日錯賬”字樣，記入錯帳串入戶。在藍字傳票在摘要欄注明“補充年月日賬”字樣，記入正確賬戶。原傳票和原記錯賬頁的摘要欄用紅字注明“已于年月日沖正”字樣。 （3）藍字反方更正：如果發(fā)現(xiàn)上年度錯賬，應(yīng)填制藍字反方向傳票更正，即先用藍字填制一張與錯賬方向相反的傳票，用以沖銷錯賬；再用藍字填制一張正確傳票補記入賬。在摘要欄注明“沖銷 年月日錯賬”字樣

16、。 無論采用哪種方法更正錯賬，其沖正傳票都必須經(jīng)會計主管人員審查蓋章后才能辦理沖賬，并對錯賬的日期、內(nèi)容、金額及沖正的日期等進行登記，以便考核、分析研究、改進工作。 3.1 存款業(yè)務(wù)概述 3.2 單位存款業(yè)務(wù)的核算 3.3 儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算 3.4 儲蓄所的結(jié)賬與事后監(jiān)督存款是銀行負債的重要組成部分，是銀行生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，同時也是銀行信貸資金的重要來源。存款的種類： 1、按存款的對象分為單位存款和儲蓄存款 2、按存款的穩(wěn)定性分為活期存款和定期存款 3、按存款的幣種分為人民幣存款和外幣存款存款業(yè)務(wù)的核算要求： 1、正確使用科目和賬戶 2、準確、及時地辦理存款業(yè)務(wù) 3、維護存款人的合法權(quán)益：對

17、單位存款就堅持“誰的錢進誰的賬，由誰支配”的原則，除國家有專門規(guī)定外，禁止銀行代任何單位或個人扣款，禁止銀行擅自停止存款人對存款的支取。存款人以單位名稱開立的辦理信貸、支付結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的人民幣活期存款賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。 必須遵守國家的政策、法令，遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理以及中國人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法等有關(guān)規(guī)定。1、存款人賬戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動，不得出租和轉(zhuǎn)讓賬戶；2、不得將單位款項轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶；3、不得違反規(guī)定支取現(xiàn)金；4、不得利用開立銀行結(jié)算賬戶逃避銀行債務(wù)；5、不得出租 、出借銀行結(jié)算賬戶；6、不得從基本存款賬戶之外的銀行賬戶轉(zhuǎn)賬存入，將銷貨收入存入或現(xiàn)

18、金存入單位信用卡帳戶；7、法定代表人或主要負責(zé)人、存款人地址以及其他開戶資料的變更事項不得未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行；吸收存款-單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款； 1、存入現(xiàn)金的核算：存款單位應(yīng)填制一式兩聯(lián)現(xiàn)金存款單，連現(xiàn)金一并交開戶銀行出納部門-審核存款單、清點現(xiàn)金后，將第一聯(lián)蓋現(xiàn)金收訖章退交存款單位、根據(jù)二聯(lián)登記現(xiàn)金收入日記簿-傳遞至?xí)嫴块T登記單位存款分戶賬；會計分錄為 借：庫存現(xiàn)金 20000 貸：吸收存款-活期存款- 單位存款戶 20000 2、支取現(xiàn)金的核算：簽發(fā)現(xiàn)金支票、填寫收款、用途和金額，加蓋預(yù)留銀行印鑒，由取款人背書交付會計部門-審核后登記分戶賬

19、-傳遞至出納，支付現(xiàn)金并登記現(xiàn)金日記簿；會計分錄與收入相反； 3、利息結(jié)計形式：計息余額表（加法）和明細賬頁上計息（乘法） 公式：應(yīng)付利息=積數(shù)月利率/30=積數(shù)日利率 利率的表示：年利率%、月利率、日利率0單位定期存款：起存金額一萬，多存不限；期限分為三個月、半年、一年、兩年、三年和五年六個檔次，并按不同利率檔次分設(shè)賬戶。 1、存款存入的核算：提供預(yù)留銀行印鑒卡片三份同時簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫繳款單一式二聯(lián)-審核后填制開戶證實書一式三聯(lián)-復(fù)核后留存第一聯(lián)第三聯(lián)并登記開銷戶登記簿-第二聯(lián)加蓋銀行業(yè)務(wù)公章和經(jīng)辦員名章交給存款單位作為存款依據(jù)，轉(zhuǎn)賬支票則代轉(zhuǎn)賬借方傳票登記存款單位分戶賬。 借：吸收存款

20、-活期存款- 單位存款戶 貸：吸收存款-期限定期存款- 單位定期存款戶 2、利息結(jié)計：實行利隨本清，遇利率調(diào)整不分段計息。 利息= 本金 存期 利率 到期支取、逾期支取、提前支取、部分提前支?。舸娌糠植坏陀谄鸫娼痤~且只能提前支取一次） 3、定期存款的后續(xù)計量：實際利率法，后續(xù)計量按攤余成本。 儲蓄存款的原則：存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密；2000年4月1日，我國實行個人存款賬戶實名制。儲蓄業(yè)務(wù)核算的基本要求： 1、雙人臨柜，錢賬分管； 2、存款先收款后記賬、取款先記賬后付款，轉(zhuǎn)賬必須先辦理轉(zhuǎn)出方業(yè)務(wù)、收妥款項后再辦轉(zhuǎn)入方業(yè)務(wù)；當(dāng)時記賬、當(dāng)日結(jié)賬、軋對平衡 3、儲戶開戶必須使用實名

21、存款；存取款時必須做到賬折（單）見面 4、大額取現(xiàn)（人民幣5萬以上，外幣1萬美元以上）按規(guī)定辦理； 5、日間交班及調(diào)離必須核對賬款，辦理交接； 6、堅持“一日三碰庫”制度-營業(yè)前、中午休息、下班簽退； 7、營業(yè)終了需要堅持當(dāng)日結(jié)賬，總分核對，做到日清日結(jié)，賬賬、賬據(jù)、賬實、賬款、賬表相符；活期儲蓄存款：可隨時存取、存款金額和期限不受限制；起存金額為1元，多存不限；可單獨開立存折，以存折為憑證支??；也可借記卡存折同時開立，并以其中一種作為支取憑證（可辦理無折卡存款）每季結(jié)息一次（每季末月的20日為結(jié)息日）；定期儲蓄存款：有約定期限，到期支取本金和利息；有起存金額限制 1、整存整?。阂淮未嫒?，約定

22、期限到期一次支取本息；起存金額為50元，分三個月、半年、一年、二年、三年、五年六檔；憑存單支取 2、零存整取：約定存期、每月固定存入一定金額，到期一次性支取本息；起存金額為5元；分為一年、三年、五年三檔；憑存折支?。?3、存本取息：一次存入，按期分次支??；起存金額為5000元；分一年、三年、五年三檔；憑存折支取； 4、整存零?。阂淮未嫒耄s定期限等額本金分次取，到期一次性支取利息和最后一期本金；起存1000元；存期為一年、三年、五年三個檔，支取期分為一個月、三個月和半年；定活兩便：一次存入一次支取，按實有存期計息，起存50元，以存單支??；個人通知儲蓄存款：不約定存期，支取前通知銀行，約定取款日

23、期及金額；起存金額為5萬元，最低支取金額為5萬元；分一天和7天兩個檔次；以存單支??；教育儲蓄：為子女接受非義務(wù)教育而每月固定存額，到期一次支取本息；起存金額50元；最高限額2萬元；分為一年、三年和六年，以存折支??；活期儲蓄業(yè)務(wù)：例題：某行順至支行2005年12月20日儲戶張揚、王永、李紅活期儲蓄存款的積數(shù)為5800000元、8500000元和4500000元，年利率為0.72%，利息稅稅率為5%.解：58000000.72%/360 = 116; 1165% = 5.8； 借：應(yīng)付利息 376 貸：活期儲蓄存款-張揚 116 -王永 170 -李紅 90 借： 活期儲蓄存款-張揚 5.80 -

24、王永 8.50 -李紅 4.50 貸：應(yīng)交稅費-代扣利息所得稅 18.80定期儲蓄業(yè)務(wù)：例題：某行順至支行收到李飛先生交來當(dāng)日到期整存整取定期儲蓄存單一張，金額10000元，存期一年，年利率為2.25%（本例采用名義利率對攤余成本進行后續(xù)計量）要求支取本息，利息稅稅率為5%.解：100002.25% = 225; 2255% = 11.25； 借：應(yīng)付利息-一年期定期儲蓄利息 225 定期儲蓄存款- 一年期定期儲蓄利息 李飛 10000 貸：應(yīng)交稅費-代扣利息所得稅 11.25 庫存現(xiàn)金 10213.75賬務(wù)處理程序： 1、按儲蓄種類，分別存、取款憑條，編制有關(guān)儲蓄科目現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬借貸方傳票；

25、2、匯總所有利息清單，編制利息支出科目現(xiàn)金借方傳票； 3、編制營業(yè)匯總儲蓄日報表； 4、核對重要空白憑證； 5、定期通過各種儲蓄分戶賬余額與儲蓄有關(guān)科目余額核對相符；管理行賬務(wù)處理：并賬式和并表式兩種 1、并賬式：審核儲蓄所編制的儲蓄日報表，按儲蓄所分別立賬登記至有關(guān)賬戶內(nèi)，管理行軋賬時，將儲蓄傳票視同本身傳票一起處理； 2、并表式：儲蓄所有獨立賬務(wù)體系，管理行不設(shè)分戶賬；事后監(jiān)督： 1、審核憑證報表：內(nèi)容完整、金額準確、記載正確、利息計算準確 2、逐筆事后復(fù)核監(jiān)督：整存整取、零存整取、活期存款； 4.1 貸款業(yè)務(wù)概述 4.2 信用貸款的核算 4.3 擔(dān)保貸款的核算 4.4 票據(jù)貼現(xiàn)的核算 4

26、.5 貸款利息的核算 4.6 貸款損失準備和壞賬準備的核算貸款：是商業(yè)銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣提供給借款人使用的一種信用活動。貸款運用的好壞不僅是銀行成敗的關(guān)鍵，也是社會經(jīng)濟興衰的重要因素，國家運用銀行貸款方式對國民經(jīng)濟的各部門進行資金再分配，以滿足生產(chǎn)和流通中的資金需要，促進社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展；貸款的分類 ： 1、按貸款期限分：短期、中期和長期貸款； 2、按貸款方式分：信用、擔(dān)保和票據(jù)貼現(xiàn)，其中擔(dān)保貸款按擔(dān)保方式的不同又分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款； 3、按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分：正常、關(guān)注、次級、可疑和損失貸款五類； 4、按貸款對

27、象的主體性質(zhì)分：單位貸款和個人貸款；目前個人貸款業(yè)務(wù)主要品種為個人住房貸款、個人消費貸款和國家助學(xué)貸款；貸款業(yè)務(wù)的核算要求：本息分別核算；商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算；自營貸款與委托貸款分別核算；應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算；是指僅憑借款人的信譽發(fā)放的貸款，無需提供抵押品或第三方擔(dān)保。優(yōu)點是手續(xù)簡便，缺點是風(fēng)險大、利率較高。業(yè)務(wù)流程：借款人申請借款時，應(yīng)向銀行提交借款申請書和借款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單聯(lián)，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證，第四聯(lián)借據(jù)聯(lián)代分戶卡片，第五聯(lián)退業(yè)務(wù)部門留存-審核內(nèi)容填寫正確完整、大小寫金額是否一致、印鑒是否相符-審核無誤后辦理-歸還時應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及一式四聯(lián)的還款憑

28、證。不良貸款的核算：1、貸款展期：指經(jīng)銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種方法。需提前申請，短期到期日前10天，中長期到期前一個月。每筆貸款只能展期一次，短期不能超原借期，中期不能超過原貸期的一半，長期不得超過3年。2、逾期貸款：借款合同到期（含展期到期后）未歸還的貸款。3、非應(yīng)計貸款：當(dāng)貸款本金或利息逾期90天仍未收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”賬戶單獨核算。 包括保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款保證貸款：是指按中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。 國家機關(guān)不得作為保證人，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團

29、體不得作為保證人；企業(yè)法人的分支機構(gòu)、職能部門不得作為保證人；抵押貸款：是指按中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。50%-70% 銀行實現(xiàn)抵押權(quán)的形式主要有三種：拍賣、變賣抵押物或提起訴訟。質(zhì)押貸款：是指按中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。 質(zhì)押又可分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。 貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后，將余款付給收款人的一種信用活動。貼現(xiàn)率可略低于短期貸款利率，需是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人及其他組織，與出票人或者直接前手具有真實的商品交易關(guān)系，

30、需提供增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件；例：某銀行于2007年9月13日收到泰達公司交來貼現(xiàn)憑證和商業(yè)匯票各一份，該票據(jù)由在當(dāng)?shù)貐R通銀行太倉支行開戶的廣發(fā)工廠簽發(fā)并承兌90000元，到期日為11月5日，月貼現(xiàn)率3。解：貼現(xiàn)息= 900003/3053 =477(元) 9月17天，10月31天，11月5天，共計53天；“算頭不算尾” 貼現(xiàn)凈額= 90000 477 = 89523（元）會計分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-貼現(xiàn)-面值 90000 貸：吸收存款-活期存款-泰達公司 貼現(xiàn)資產(chǎn)-貼現(xiàn)-利息調(diào)整貼現(xiàn)與貸款都屬于融資業(yè)務(wù)，是銀行的資產(chǎn)，二者的本質(zhì)相同，但仍有區(qū)別： 1、融資的基礎(chǔ)不同：貸款是以借款人或擔(dān)保

31、人的信譽、還款能力為基礎(chǔ)，或者以抵押品和質(zhì)物為基礎(chǔ)，而貼現(xiàn)是以商業(yè)匯票為基礎(chǔ)； 2、信用關(guān)系的當(dāng)事人不同：貸款的當(dāng)事人是銀行、借款人和擔(dān)保人，貸款到期后由借款人或擔(dān)保人歸還。票據(jù)貼現(xiàn)的當(dāng)事人是銀行、貼現(xiàn)申請人和票據(jù)上背書的各個關(guān)系人，票據(jù)到期后，票據(jù)上的各個關(guān)系人均負有連帶付款責(zé)任； 3、利息收取方法不同：貸款利息是按季或按月收取，貼現(xiàn)利息是在辦理貼現(xiàn)時收??； 4、借款期限不同：貸款期限是由借款人申請，經(jīng)銀行審查后確定，而貼現(xiàn)期限是以票據(jù)的有效期為準；通常情況貼現(xiàn)息低于貸款利率，為貸款利率的90%-95%；計息方法有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法；貸款計息的有關(guān)規(guī)定：1、短期貸款按借款合同簽訂日銀

32、行利率計息，合同期內(nèi)利率調(diào)整不分段計息，可每季也可每月計息一次，結(jié)息日為季末月20日或每月20日；2、中長期貸款按借款合同生效日銀行掛牌利率計息，每滿一年后，再按當(dāng)時掛牌利率重新確定下一年度利率；3、貸款展期：期限應(yīng)累計計算，累計期限達到新的利率期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌同檔次利率計息；4、逾期貸款：貸款到期（含展期）90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，已計提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)作表外核算；對逾期貸款計收罰息為合同利率上浮30%-50%，對未按合同用途使用借款罰息為合同利率上浮50%-100%，對不能按時支付的利息，按罰息利率計收復(fù)利.1、定期結(jié)息：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銀行按季

33、計算貸款泊應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實際收到時計入當(dāng)期損益，每季末月20日為結(jié)息日；計算天數(shù)按日歷天數(shù)算，全年365或366天計算，算頭不算尾；p67頁2、利隨本清：即每一筆貸款到期時，利息隨本金同時歸還。最重要的是時間的計算，按照對年對月對日-對年按360天，對月按30天，不滿月的零頭按實際天數(shù)計算，算頭不算尾；3、逾期貸款利息：從轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，余額表應(yīng)單獨立記戶登記，積數(shù)根據(jù)逾期金額和實際逾期天數(shù)計算，利息按規(guī)定逾期貸款利率計收，發(fā)生罰息利率調(diào)整情況則分段計算； p68頁4、會計分錄： 借：應(yīng)收利息 借：吸收存款-活期存款-借款單位賬戶 貸：利息收入 貸：應(yīng)收利息 （或借）貸款-利息

34、調(diào)整貸款損失準備：是用于補償呆賬損失的準備金，為資產(chǎn)類賬戶，是各種貸款賬戶的抵減賬戶。銀行計提損失準備時，記入貸方；經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷貸款呆賬損失時,記入借方；期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備；計提時：借：資產(chǎn)減值損失-計提貸款損失準備 貸：貸款損失準備 （計提金額小于賬面作相反分錄）經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：借：貸款損失準備 貸：貸款-已減值已計提損失準備后 借：貸款損失準備價值又恢復(fù)： 貸：資產(chǎn)減值損失已確認并轉(zhuǎn)銷的收回：借：貸款-已減值 借：吸收存款或現(xiàn)金 貸：貸款損失準備 貸：貸款-本金壞賬準備：壞賬是由于各種原因而無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項。壞賬準務(wù)是資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收利息”“

35、其他應(yīng)收款”等賬戶的抵減賬戶。銀行提取壞賬準備時，記入貸方；經(jīng)批準核銷時記入借方；期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備； 1、計提時：借：資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準備 貸：壞賬準備 如計提金額小于賬面應(yīng)作相反分錄 2、確實無法收回表內(nèi)應(yīng)收利息： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收利息 3、收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息 貸：壞賬準備 同時作： 借：吸收存款-活期存款-借款人賬戶（或現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收利息課后作業(yè)題解：貼現(xiàn)期=6+31+30+31+30-19=109天貼現(xiàn)息=20000004.2/30109=30520元貼現(xiàn)凈額=2000000-30520=1969480元5.1 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述5

36、.2 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5.3 信用卡及其他結(jié)算業(yè)務(wù)的核算支付結(jié)算：也稱轉(zhuǎn)帳結(jié)算，是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。法律規(guī)定-銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)，未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。支付的原則 ：恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的帳，由誰支配；銀行不墊款；支付結(jié)算紀律：1、單位、個人應(yīng)遵守的結(jié)算紀律： 不準簽發(fā)空頭或遠期支票；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不準無理拒絕付款；不準違反規(guī)定開立和使用帳戶；不準簽發(fā)與預(yù)留印鑒或支付密碼不符的支票

37、；不得擅自印刷票據(jù)和結(jié)算憑證。2、銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀律：不準以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶和他行資金；不準無理拒付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項；不準違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)；不準簽發(fā)空頭匯票、本票、匯款；不準在支付結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件；不準違反規(guī)定為單位和個人開立帳戶；不準拒絕受理、代理他行正常業(yè)務(wù)；不準放棄對開戶單位和個人違反結(jié)算經(jīng)律的制裁；不準逃避向人民銀行轉(zhuǎn)匯大額銀行匯票資金；支付結(jié)算種類：票據(jù)、信用卡、結(jié)算方式。支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票 、轉(zhuǎn)帳支票、普通支票三種；轉(zhuǎn)帳支票的核算：單位或個人需

38、要使用轉(zhuǎn)帳支票時，可直接簽發(fā)并轉(zhuǎn)交給收款人，然后由收款人向開戶銀行辦理轉(zhuǎn)帳。1、收款人和出票人同在一家銀行開戶，可直接辦理-銀行收轉(zhuǎn)帳支票及三聯(lián)進帳單后，審核無誤作處理；第一聯(lián)給出票人，第二聯(lián)銀行做帳，第三聯(lián)交收款人；2、 收款人和出票人不在同一家銀行開戶，分借記支票（正存）和貸記支票（倒存）辦理。正存：持票人開戶行代收他人的支票借：清算資金往來-同城票據(jù)清算 收到時借：其他應(yīng)付款-持票人戶 貸：其他應(yīng)付款-持票人戶 貸：吸收存款-活期存款倒存：出票人開戶行收到以自己作為付款人的支票。轉(zhuǎn)帳支票中應(yīng)注意問題：由于持票人、出票人不在同一行處開戶，就使同城票據(jù)交換成為必要。同城票據(jù)交換是在人民銀行主

39、持下的票據(jù)交換場所進行的，一般情況下票據(jù)交換場所一日要進行兩次交換，各商業(yè)銀行需按時在這里交換票據(jù)。通過哪個帳戶？ 現(xiàn)金支票需由收款人持票到出票人開戶行支取現(xiàn)金，不得背書轉(zhuǎn)讓； 出票人開戶行辦理收款人持現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金業(yè)務(wù)時，應(yīng)特別注意審核支取現(xiàn)金是否符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定；收款人為個人的應(yīng)審查其身份證以及是否在支票背面收款人簽章處注明身份證件名稱及編號、發(fā)證機關(guān)等，審核無誤后做付款操作及帳務(wù)處理；普通支票：普通支票可辦理支取現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)帳處理； 如支取現(xiàn)金按現(xiàn)金支票手續(xù)處理，如辦理轉(zhuǎn)帳的按轉(zhuǎn)帳支票辦理；銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。結(jié)算

40、的會計處理分為：出票、付款、結(jié)清。 1、出票時：需填申請書（可現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳），銀行受理時審查其填寫內(nèi)容是否齊全、清楚；申請書填明“現(xiàn)金”字樣的，審核申請人和收款人是否均為個人。 借：庫存現(xiàn)金（或吸收存款）-申請人戶 貸：本票 2、付款時： A、代理付款行代理出票行付款：接到持票人交來的本票及進帳單，審核無誤后通過票據(jù)交換向出票行交換。 借：清算資金往來-同城票據(jù)結(jié)算 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶 b、出票行兌付由本行簽發(fā)的銀行本票：與本票卡片核對。 借：本票 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶 3、結(jié)清時：同城交換后收到應(yīng)審核無誤后處理。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條

41、件支付給收款人或持票人的票據(jù)?；咎幚矸譃椋撼銎?、兌付、結(jié)清。 1、出票時：需填申請書（可現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳），銀行受理時審查其填寫內(nèi)容是否齊全、清楚； 借：庫存現(xiàn)金（或吸收存款）-申請人戶 貸：匯出匯款 2、兌付時： A、持票人在代理付款行開戶：接到持票人交來的匯票及進帳單，審核無誤后第三聯(lián)匯票加蓋章同聯(lián)行報單寄出票行。 借：聯(lián)行往帳 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶 b、持票人不在代理付款行開戶：以持票人姓名開立應(yīng)解匯款帳戶。 借：聯(lián)行往帳 貸：應(yīng)解匯款及臨時存款-持票人戶 3、結(jié)清時：收到聯(lián)行報單及解訖通知聯(lián)，審核無誤后處理。 借：匯出匯款 貸：聯(lián)行來帳商業(yè)匯票是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定

42、日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。適用范圍：同城、異地均可。會計處理：1、付款人開戶行收到匯票：借：吸收存款-活期存款-付款人戶 貸：聯(lián)行往帳2、持票人開戶行收到劃回的票款或退回作憑證的處理： 借：聯(lián)行來帳 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶3、銀行承兌匯票處理時，中間多一步過渡科目-應(yīng)解匯款及臨時存款信用卡是指銀行或信用卡公司向個人或單位發(fā)行的憑證向特約單位購物、消費或向銀行辦理存取現(xiàn)金、具有消費信用的卡片。按卡片對象不同分為單位卡和個人卡。信用卡的基本管理規(guī)定： 1、商業(yè)銀行（包括外資、合資銀行）只有經(jīng)中國人民銀行批準，才可

43、以發(fā)行信用卡。非金融機構(gòu)、境外金融機構(gòu)的駐華代表機構(gòu)不得發(fā)行信用卡和代理收單結(jié)算業(yè)務(wù)。 2、凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本帳戶的單位可申領(lǐng)單位卡，其資金一律從基本存款帳戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其信用卡帳戶。單位卡一律不得支取現(xiàn)金，不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算。 3、信用卡允許善意透支。透支部分按規(guī)定利率計收利息，按月收單利透支期限最長為60天。個人卡1、發(fā)卡時：個人提交申請經(jīng)批準后，按規(guī)定收取備用金及手續(xù)費。 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款-信用卡存款-申請人戶 手續(xù)費收入及傭金收入2、信用卡購物消費：A、特約單位開戶行：收到簽購單回單聯(lián)和進帳單，收取手續(xù)

44、費。 借：吸收存款-信用卡存款-信用卡持卡人戶（或清算資金往來） 貸：吸收存款-活期存款-特約單位戶 手續(xù)費及傭金收入B、持卡人開戶行：收到同城交換或寄來的有關(guān)單證 借：吸收存款-信用卡存款-信用卡持卡人戶（或活期儲蓄） 貸：清算資金往來-同城票據(jù)清算（或聯(lián)行來帳）匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌按其憑證傳遞方式不同，分為信匯和電匯兩種。信匯是指由匯款人委托銀行將款項以郵寄的方式匯給收款人所在地的銀行，由銀行解付匯款的結(jié)算方式。匯出行處理： 1、轉(zhuǎn)帳匯款：借：吸收存款-活期存款-匯款人戶 貸：聯(lián)行往帳 2、現(xiàn)金匯款：借：庫存現(xiàn)金 借：應(yīng)解匯款或臨時存款 貸： 應(yīng)解匯款或

45、臨時存款 貸：聯(lián)行往帳匯入行處理： 1、收款人在匯入行開立帳戶：借：聯(lián)行來帳 貸：吸收存款-活期存款-收款人戶 2、無開立帳戶：借：聯(lián)行來帳 貸：應(yīng)解匯款及臨時存款-收款人戶委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款結(jié)算的劃款方式有郵劃和電報劃兩種。付款人開戶行的處理： 1、付款人為銀行：借：應(yīng)解匯款及臨時存款-出票人戶 貸：聯(lián)行往帳 2、付款人為單位：借：吸收存款-活期存款-付款人戶 貸：聯(lián)行往帳收款人開戶行的處理： 借：聯(lián)行來帳 貸： 吸收存款-活期存款-收款人戶6.1 聯(lián)行往來業(yè)務(wù)概述6.2 全國聯(lián)行往來的核算6.3 系統(tǒng)內(nèi)資金匯劃清算系統(tǒng)6.4 電子聯(lián)行往來的核算聯(lián)行

46、往來業(yè)務(wù)就是指同一銀行系統(tǒng)轄內(nèi)所屬各行處之間的資金帳務(wù)往來，具體包括辦理結(jié)算、資金調(diào)撥及相互代理款項收付等業(yè)務(wù)。聯(lián)行往來處理可劃分為日常往來、對帳監(jiān)督、聯(lián)行匯差的清算和年度查清結(jié)平等環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行聯(lián)行往來主要是手工和電子兩種結(jié)算方式。聯(lián)行往來應(yīng)采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、集中監(jiān)督、分別核算”的辦法，在同一系統(tǒng)銀行內(nèi)劃分總行、分行、支行三級管理的聯(lián)行往來體制，與之相適應(yīng)這全國聯(lián)行往來、分行轄內(nèi)往來、支行轄內(nèi)往來三種組織和核算形式?；疽螅阂J真執(zhí)行聯(lián)行有關(guān)制度規(guī)定，確?？茖W(xué)組織憑證傳遞；各行處要樹立全局觀念，加強協(xié)作；要不斷加強聯(lián)行隊伍建設(shè)，并保持人員的相對穩(wěn)定。一、科目設(shè)置：聯(lián)行往帳（發(fā)報行）、聯(lián)

47、行來帳（收報行）、二、聯(lián)行報單：是全國聯(lián)行往來的專用和重要憑證。有郵劃借貸方報單、電劃借貸方報單、電劃借貸補充報單共計六種，補充報單間由收報行譯制，其余均為發(fā)報行填制。三、報告表：分全國聯(lián)行往帳、來帳報告表，往帳報告由發(fā)報行編制。四、聯(lián)行往來處理：1、全國聯(lián)行往來的日常核算：發(fā)報行：是聯(lián)行業(yè)務(wù)的發(fā)生行，負責(zé)往帳的處理，任務(wù)是正確、及時地向收報行填發(fā)報單或拍發(fā)電報，并向管轄分行編報聯(lián)行往帳報告表。 例：p109頁 借：聯(lián)行往帳 借：吸收存款 貸：吸收存款 貸：聯(lián)行往帳發(fā)報行報單審查內(nèi)容：日期填制是否正確、發(fā)收報行的行號與行號是否正確、收付款單位帳號或名稱以及金額與附件是否一致、并筆填制的報單各筆

48、金額相加是否與合計金額一致、應(yīng)編密押的是否齊全正確、第一聯(lián)報單是否已加蓋聯(lián)行專用章。收報行：是聯(lián)行業(yè)務(wù)的受理行，負責(zé)來報進行來帳處理，任務(wù)是認真審查報單、及時辦理轉(zhuǎn)帳、按規(guī)定要求向管轄分行編報聯(lián)行來帳報告表 例：p109頁 借：匯出匯款 借：聯(lián)行來帳 貸：聯(lián)行來帳 貸：吸收存款 吸收存款 收報行報單審查內(nèi)容：簽收時先仔細拆封檢查，核對信封上所填筆數(shù)與封內(nèi)實裝份數(shù)是否一致；審查發(fā)報行的行號、行名是否是本行；收付款單位是否在本行開戶，報單與附件上所列的收、付款單位名稱、帳戶及金額是否一致，密押是否正確、聯(lián)行專用章有無遺漏。2、聯(lián)行往來對帳：總行集中對帳與分散對帳兩種方式。 總行集中對帳就是將往來帳

49、“未配對”“待查對”兩個帳戶和報告卡逐筆雙向配對，待全部余額轉(zhuǎn)入“已配對”帳戶時，表明已結(jié)清； 分散對帳就是總行對帳中心根據(jù)發(fā)報行寄來的聯(lián)行往帳報告表及往帳報告卡的內(nèi)容，以收報行為對象編制對帳表，寄交收報行對帳。3、聯(lián)行匯差資金清算：A、計算聯(lián)行匯差：當(dāng)聯(lián)行往帳、來帳帳戶借方發(fā)生額合計大于這兩個帳戶貸方發(fā)生額合計時，差額為應(yīng)收匯差；反之即為應(yīng)付匯差。B、日終上劃核算：以基層行為起點，經(jīng)基層行、管轄分行、總行進行會計處理，使用“全國聯(lián)行匯差”及“匯差資金劃撥”兩個科目核算。 具體操作見p111頁C、聯(lián)行匯差資金的清算：采用逐級清算，總行負責(zé)與各管轄分行之間的清算，各管轄分行負責(zé)其轄區(qū)內(nèi)各基層支行

50、之間的清算。通過在人民銀行的帳戶進行,科目核算“存放中央銀行款項”。4、年度查清結(jié)平：新舊年度帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)、對上年聯(lián)行帳務(wù)的查對、聯(lián)行往來各科目余額的上劃；A、跨年度聯(lián)行業(yè)務(wù)應(yīng)劃分：各行將聯(lián)行往來的余額全部轉(zhuǎn)入“上年聯(lián)行往帳”“上年聯(lián)行來帳”“上年聯(lián)行匯差”帳戶。B、查對及上劃：總行按行號編制聯(lián)行往來余額核對通知單，下發(fā)到管轄行進行核對，核對無誤的通知各行上劃，全部劃齊后，無余額即表示結(jié)平稱為電子匯兌系統(tǒng)，建立在各商業(yè)銀行全國聯(lián)行系統(tǒng)的基礎(chǔ)上的電子 聯(lián)行系統(tǒng)。流程：發(fā)報經(jīng)辦行-發(fā)報清算行-總行清算中心-收報經(jīng)辦行-收報清算行1、發(fā)報經(jīng)辦行：借：科目（匯出匯款）貸報業(yè)務(wù) 貸：轄內(nèi)往來2、發(fā)報清算行：

51、借：轄內(nèi)往來 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項-上存總行備付金存款戶3、總行清算中心：借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項-發(fā)報清算行備付金存款戶 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項-收報清算行備付金存款4、收報清算行：借： 存放系統(tǒng)內(nèi)款項-上存總行備付金存款戶 貸：轄內(nèi)往來5、收報經(jīng)辦行：借：轄內(nèi)往來 貸：科目是指經(jīng)中國人民銀行總行核準的頒有電子聯(lián)行行號的行與行之間，通過電子計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和衛(wèi)星通信技術(shù)進行異地資金劃撥的帳務(wù)往來匯出行-電子發(fā)報行-轉(zhuǎn)發(fā)行-電子收報行-匯入行1、匯入行：借：吸收存款-活期存款- 單位 貸方業(yè)務(wù) 貸：存放中央銀行款項2、電子發(fā)報行：借：銀行存款 借：電子聯(lián)行往帳 貸：電子聯(lián)行往帳 貸：電子清算資金往來3、轉(zhuǎn)發(fā)

52、行：每月核對電子清算資金往來帳戶余額。4、電子收報行：借：電子聯(lián)行來帳 借：電子清算資金往來 貸：銀行存款 貸：電子聯(lián)行來帳5、匯入行：借：存放中央銀行款項 貸： 吸收存款-活期存款- 單位 7.1 金融機構(gòu)往來概述7.2 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算7.3 商業(yè)銀行往來的核算泛指銀行與銀行之間或銀行與非金融機構(gòu)之間由于資金融通、調(diào)撥、匯劃款項而引起的資金帳務(wù)往來。與聯(lián)行往來的區(qū)別：聯(lián)行往來是同一系統(tǒng)銀行各分支機構(gòu)間的帳務(wù)往來，是資金的縱向聯(lián)系；而金融機構(gòu)往來是跨系統(tǒng)的，是各個銀行之間資金的橫向往來。主要包括商業(yè)銀行和中央銀行之間的往來和商業(yè)銀行之間的往來。1、商業(yè)銀行與中央銀行-存取款項、繳

53、存存款、辦理再貸款、再貼現(xiàn)2、商業(yè)銀行之間-跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯、同業(yè)拆借、同城票據(jù)交換核算要求：1、要有利于資金分開；2、各商業(yè)銀行之間資金占用要及時清算；3、各商業(yè)銀行在中央銀行開立的往來帳戶應(yīng)嚴格掌握；4、要有利于暢通匯路；分為向中央銀行存取款項、繳存存款、再貸款、再貼現(xiàn)四部分的核算一、存取款項的核算： 1、中國人民銀行是全國唯一管理貨幣發(fā)行的機關(guān)，按照國家批準的發(fā)行計劃組織貨幣發(fā)行與回籠，發(fā)行庫設(shè)在中國人民銀行的各級機構(gòu) 現(xiàn)金發(fā)行 現(xiàn)金投放 中國人民銀行=商業(yè)銀行=社會 發(fā)行庫 現(xiàn)金回籠 業(yè)務(wù)庫 現(xiàn)金回籠 2、商業(yè)銀行設(shè)立“存放中央銀行款項”帳戶核算，解繳現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳存入款項記入借方，提取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)

54、帳支付記入貸方，余額在借方。央行設(shè)立“發(fā)行基金往來”“銀行存款”帳戶核算，“發(fā)行基金往來”核算各商業(yè)銀行向人民銀行支取或送存現(xiàn)金的情況，“銀行存款”核算人民銀行為客戶單位開立存款帳戶存放的準備金。央行：借：銀行存款 商業(yè)銀行：借： 庫存現(xiàn)金 貸：發(fā)行基金往來 貸：存放中央銀行款項二、繳存存款的核算： 1、繳存存款是中央銀行對商業(yè)銀行貸款進行宏觀控制的手段，也是集中一部分信貸資金增強央行實力的重要措施。 2、繳存存款包括財政性存款和一般性存款（法定存款準備金）；財政性存款是指國家金庫款、地方財政存款、中央經(jīng)費限額支出、部隊機關(guān)團體存款，財政部發(fā)行的各項國庫券款及各項債券款項等。財政性存款上繳比例

55、為100%，一般性存款上繳按一定比例執(zhí)行。教材7.5% 3、商業(yè)銀行在“存放中央銀行款項”科目下設(shè)置“繳存中央銀行財政性存款”和“繳存中央銀行一般性存款”兩個明細科目核算； 4、央行設(shè)置“銀行劃來財政性存款”和“銀行劃來一般性存款”兩個帳戶核算； 5、規(guī)定：每旬旬末根據(jù)繳存科目的余額，按比率計算應(yīng)繳金額，于每旬后五天徽墨當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理繳存。 帳務(wù)核算P125頁 三、再貸款的核算： 1、是指中國人民銀行向商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，由央行總行向商業(yè)銀行總行直接辦理，商業(yè)銀行總行集中管理、統(tǒng)借統(tǒng)還、統(tǒng)籌安排使用。 2、種類：年度性貸款戶（經(jīng)濟合理增長原因，期限一年最長不得超過2年）、季節(jié)性貸款戶（季節(jié)性

56、原因，期限為2個月最長不超4個月）、日拆性貸款戶（臨時性原因，期限為10天最長不超過20天）； 3、核算： 向央行借款-需提交貸款申請書，經(jīng)央行計劃部審核批準后辦理。央行：借：銀行貸款 商業(yè)銀行：借： 存放中央銀行款項 貸：銀行存款 貸：向中央銀行借款 歸還借款央行：借：銀行存款 商行：借： 向中央銀行借款 貸：銀行貸款 貸：利息支出 利息收入-金融機構(gòu)利息收入 存放中央銀行款項三、再貼現(xiàn)的核算： 1、是指商業(yè)銀行將已貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給人民銀行。實質(zhì)上是商業(yè)銀行和中央銀行之間的票據(jù)買賣和資金讓渡的過程。 2、再貼現(xiàn)是央行的業(yè)務(wù)，也是中央銀行的三大貨幣政策工具之一，人民銀行辦理再貼現(xiàn)的

57、對象是在人民銀行開立帳戶的商業(yè)銀行。 3、核算：辦理貼現(xiàn)時央行：借：再貼現(xiàn)-銀行貼現(xiàn)戶 商行：借： 存放中央銀行款項 貸：銀行存款 貸： 利息支出 利息收入-再貼現(xiàn)利息收入 向中央銀行借款 再貼現(xiàn)到期收回時：央行：借：聯(lián)行來帳 商行：借： 向中央銀行借款 貸：再貼現(xiàn)-銀行貸款 貸：貼現(xiàn) 分為跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯、同業(yè)拆借、同城票據(jù)交換三部分的核算。一、跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯：是指由于客戶辦理異地結(jié)算業(yè)務(wù)而引起的跨系統(tǒng)商業(yè)銀行之間相互匯劃款項的業(yè)務(wù)。此業(yè)務(wù)至少涉及兩家銀行系統(tǒng)，參與行至少三個，同時央行必須介入兩個銀行系統(tǒng)的橫向清算。1、分解為同城跨系統(tǒng)往來（橫）與異地同系統(tǒng)往來（直）兩筆業(yè)務(wù)。2、核算：A、匯出行所在

58、地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)-先橫后直，先同城后聯(lián)行；B、匯出行所在地為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)，匯入行所在地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)-先直后橫，先聯(lián)行后同城；C、匯出行與匯入行所在地均為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)-先直后橫再直，需先通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項劃轉(zhuǎn)雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)的系統(tǒng)內(nèi)銀行（代轉(zhuǎn)匯行）由其通過同城票據(jù)交換轉(zhuǎn)跨系統(tǒng)銀行（轉(zhuǎn)匯行），再由跨系統(tǒng)銀行通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)匯入行。核算分錄P130頁二、同業(yè)拆借的核算：1、是商業(yè)銀行解決臨時性資金不足的一種短期融資方式，期限最長不得超過4個月，禁止利用拆入資金發(fā)放固定資產(chǎn)貸款貸款或用于投資。2、同業(yè)拆借的主管機關(guān)是中央銀行，需通過各商業(yè)銀行在央行開立的存款帳戶進行核算，商業(yè)銀行之間不得直接互相拆借

59、。3、核算：設(shè)置“拆出資金”“拆入資金”帳戶進行核算，系統(tǒng)內(nèi)拆借單獨設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)拆出資金”科目核算；資金拆借：A、拆出行-借：拆出資金-拆入行 貸：存放中央銀行款項B、央行-借：銀行存款（拆出行） 貸：銀行存款（拆入行）C、拆入行-借：存放中央銀行款項 貸：拆入資金-拆出行三、同城票據(jù)交換的核算1、是指同城或同一個票據(jù)交換中心的各商業(yè)銀行定時、定點集中交換相互代收、代付的票據(jù)，用時處理帳務(wù)并清算存欠的方式。2、票據(jù)分兩類：本行開戶的收款單位提交的應(yīng)由他行開戶單位付款的票據(jù)，稱為借方票據(jù)或代付票據(jù)；另一類是在本行開戶的付款單位委托本行向他行開戶單位付款的票據(jù)，稱為貸方票據(jù)或代收票據(jù)；3、核算：設(shè)

60、置“清算資金往來-同城票據(jù)清算”科目核算； 貸方憑證，提出行-借：吸收存款-活期存款-付款人戶 貸：清算資金往來-同城票據(jù)清算 提入行-借：清算資金往來 貸：吸收存款8.1 現(xiàn)金出納工作概述8.2 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算8.3 庫房管理和現(xiàn)金運送的核算出納：是指支出和納入的意思，商業(yè)銀行出納工作是辦理本行的現(xiàn)金結(jié)算、備用金領(lǐng)取與繳存、現(xiàn)金保管與運送、代理金銀收兌保管與交售、外幣兌換與保管等項工作的總稱。任務(wù)：辦理現(xiàn)金的收付、整點、票幣的兌換、代理國家債券的發(fā)行與兌付、調(diào)劑各種票幣、做好現(xiàn)金管理工作、保管現(xiàn)金、貴金屬和有價單證、做好現(xiàn)金運送的安全保衛(wèi)工作、宣傳愛護人民幣等；原則： 1、錢帳分管，當(dāng)日