餐飲行業(yè)營改增政策

1、2016年4月一、納稅人的劃分納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅

2、務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二二 、稅率和征收率、稅率和征收率（一）增值稅稅率：1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第2項、第3項、第4項、第5項規(guī)定外，稅率為6。2、提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。3、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。4、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 5、銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，稅率為17%和13%（低稅率）。（二）增值稅征收率為3%，財政

3、部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（三）餐飲行業(yè)的稅率和征收率稅率和征收率一般納稅人適用稅率6%小規(guī)模納稅人適用征收率3%三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算（一）增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增

4、值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（四）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進(jìn)項稅額的除外。根據(jù)財稅

5、2012年75號文件（部分鮮活肉蛋流通環(huán)節(jié)免稅）規(guī)定：“批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證”。因此，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品不得抵扣。國稅總局2016年26號公告規(guī)定：“餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額”因此，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。包括農(nóng)場、農(nóng)業(yè)合作社、農(nóng)民個人等。農(nóng)場、農(nóng)業(yè)合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)開具稅控普通發(fā)票。農(nóng)民個人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可開具收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品

6、，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品有兩種方式：1、購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接開具增值稅普通發(fā)票（稅控）或在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票抵扣。2、使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證向農(nóng)民個人購進(jìn)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣。開具和使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證要符合湖北省國家稅務(wù)局2010年第2號公告湖北省農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營增值稅征收管理辦法第二條本辦法所指從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)納稅人是指從事農(nóng)產(chǎn)品收購、銷售和以農(nóng)產(chǎn)品為主要原材料從事生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）。第三條 本辦法所稱農(nóng)產(chǎn)品是指列入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的產(chǎn)品。第四條

7、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按下列規(guī)定取得或開具發(fā)票：（一）向增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票；（二）向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)取得對方開具的銷售發(fā)票，其中向省內(nèi)小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)取得湖北省農(nóng)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票（以下簡稱銷售發(fā)票）；（三）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可開具湖北省農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（以下簡稱收購發(fā)票）。第五條 納稅人申請使用收購發(fā)票，應(yīng)如實向主管國稅機關(guān)提交納稅人票種核定申請表和書面報告，報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：（一）收購農(nóng)產(chǎn)品的品種；（二）經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的淡旺季節(jié)；（三）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的主要生產(chǎn)工藝流程、投入產(chǎn)出比、設(shè)備生產(chǎn)能

8、力等；（四）納稅人是大型超市的，應(yīng)提供農(nóng)產(chǎn)品主要供貨者信息。第六條 稅源管理部門收到納稅人票種核定申請表后，應(yīng)安排稅收管理員重點核實以下內(nèi)容：（一）收購的農(nóng)產(chǎn)品是否屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋范圍；（二）稅務(wù)登記地與實際經(jīng)營地是否一致；（三）是否有固定經(jīng)營場所、倉儲設(shè)施，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)是否有相應(yīng)的加工機器設(shè)備。第八條 主管國稅機關(guān)發(fā)售收購發(fā)票時應(yīng)執(zhí)行驗舊售新制度。第九條 納稅人應(yīng)按下列規(guī)定開具收購發(fā)票：（一）項目填寫齊全、不得涂改；（二）票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符；（三）全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；（四）逐筆開具，不得匯總開具。對未按規(guī)定開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取

9、得的未按規(guī)定開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額。第十條對大型農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營納稅人主管國稅機關(guān)應(yīng)積極引導(dǎo)其使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票電子開票管理系統(tǒng)。凡使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票電子開票管理系統(tǒng)開具收購發(fā)票的納稅人，不得使用手工版收購發(fā)票。第十一條 收購發(fā)票僅限在本縣（市）范圍內(nèi)使用。對采取送貨上門方式收購農(nóng)產(chǎn)品的納稅人應(yīng)使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票電子開票管理系統(tǒng)開具收購發(fā)票，同時應(yīng)將與供貨方簽訂的合同、協(xié)議以及供貨方身份證復(fù)印件留存?zhèn)洳?。第十二條納稅人有虛開農(nóng)產(chǎn)品收購、銷售統(tǒng)一發(fā)票的，經(jīng)國稅機關(guān)責(zé)令限期改正而未改正的，主管國稅機關(guān)可暫扣其結(jié)存的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票，并停止向其發(fā)售農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票。第十三條

10、 納稅人應(yīng)按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，建立健全會計賬簿和會計核算：（一）設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬應(yīng)序時逐筆記錄收購資金流動情況；（二）設(shè)置農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量金額明細(xì)賬，應(yīng)按品種、等級、批次等入賬；（三）設(shè)置銷售收入明細(xì)賬，按不同產(chǎn)品核算銷售收入；（四）設(shè)置庫存商品明細(xì)賬；（五）根據(jù)不同收購批次填制農(nóng)產(chǎn)品出（入）庫單，由收購人員（領(lǐng)購人員）和保管人員共同簽字；（六）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票后應(yīng)附有過磅單、入庫單、付款憑證等作為附件。第十四條 主管國稅機關(guān)應(yīng)引導(dǎo)納稅人通過銀行和其他金融機構(gòu)支付農(nóng)產(chǎn)品收購款和結(jié)算銷售款（80%以上）。第十五條 稅源管理部門應(yīng)加強對納稅人的日常管理，建立農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)納稅人管理臺賬。

11、（一）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)重點加強以下方面的監(jiān)控：1了解農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)基本生產(chǎn)情況以及工藝流程；2掌握農(nóng)產(chǎn)品收購淡旺季，收購發(fā)票領(lǐng)購、使用情況；3賬簿設(shè)置和核算情況；4在農(nóng)產(chǎn)品新的收購季節(jié)前，主管國稅機關(guān)應(yīng)對所轄農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行實地盤存；5查詢、分析收購發(fā)票信息，對存在疑問的應(yīng)實地核實；6掌握企業(yè)電耗、水耗等第三方信息；7每年一季度，主管國稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)上年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分產(chǎn)品計算農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出率、單位能耗比。第十六條 主管國稅機關(guān)根據(jù)日常管理情況確定應(yīng)評估的納稅人，并實施納稅評估。有下列情況之一作為重點評估對象：（一）農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)金額較大且變動異常的；（二）產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量及投入產(chǎn)

12、出率波動異常的；（三）納稅申報異?；蚨愗?fù)明顯偏低的；（四）存貨與賬、表、單明顯不符的；（五）其他應(yīng)列為重點評估對象的。不得抵扣的范圍納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理

13、修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。進(jìn)貨物、設(shè)

14、計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。固定資產(chǎn)，是

15、指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。拆除的情形。（二）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率

16、）四、銷售額的確定四、銷售額的確定銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工

17、商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。五、納稅義務(wù)發(fā)生時間五、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。餐飲行業(yè)一般納稅人抵扣范圍1、房屋租金：2016年4月30日前租賃的房屋可按5%抵扣； 201

18、6年5月1日后租賃的房屋可按11%抵扣。2、裝修支出：2016年4月30日前開工的可按3%抵扣； 2016年5月1日后開工的房屋可按11%抵扣。（以裝修合同開工日期為準(zhǔn)）3、固定資產(chǎn)及相關(guān)設(shè)備支出：機器、設(shè)備、桌椅、餐具、消耗品、辦公支出、運輸工具及相關(guān)修理修配勞務(wù)、汽油等按17%抵扣。4、接收其他單位服務(wù)支出：廣告支出、安保支出等按6%抵扣。5、菜品支出：植物油、糧食、初級農(nóng)產(chǎn)品按13%抵扣6、其他：電、17%；水、13%或3%；液化氣13%；深加工產(chǎn)品或熟食、17%；煙酒、17%。案例：某餐飲企業(yè)（經(jīng)營面積500平米），2016年5月取得收入106萬元。本月支出如下：房租1.05萬元；桌椅、空調(diào)、機器設(shè)備2.34萬元；植物油、糧食3.39萬元；水費1130元，電費1.17萬元；煤氣費11300元；煙酒4.68萬元；購進(jìn)蔬菜10萬元；鮮肉20萬元；原營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅款1