對業(yè)務招待費扣除標準合理籌劃的思考

1、對業(yè)務招待費扣除標準合理籌劃的思考         10-04-08 14:44:00     作者：李柏生    編輯：studa20【摘 要】 業(yè)務招待費是指納稅人為經(jīng)營業(yè)務的需要而支付的應酬費用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生招待費用在所難免,而企業(yè)所得稅法對招待費稅前扣除是限額控制的,企業(yè)應加強對業(yè)務招待費扣除標準的合理籌劃。 【關鍵詞】 業(yè)務招待費; 稅前列支; 納稅調(diào)整; 籌劃 一、業(yè)務招待費稅法相關規(guī)定 (一)業(yè)務招待費的列支

2、范圍 在業(yè)務招待費的范圍上,不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中,招待費具體范圍如下:1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支;3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。 稅法規(guī)定,企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務招待費計入會議費。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費,主管稅務機關要求提供證明資料的,應提供能證明真實性的、足夠的有效憑證或資料。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。如果稅務機關發(fā)現(xiàn)

3、業(yè)務招待費支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出,有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務機關可以不進一步檢查,直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權。 (二)業(yè)務招待費稅務處理的扣除基數(shù) 國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知(國稅發(fā)200656號)進一步明確,自2006年7月1日起,企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)規(guī)定廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會計制度核算的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。 主營

4、業(yè)務收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營業(yè)務收入中。 其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入。對經(jīng)稅務機關查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù),而不是稅務機關檢查后的確定數(shù),稅務機關查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計算招待費的基數(shù)。 視同銷售是指會計上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉(zhuǎn)移行為。主要包含:1.自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理

5、部門、非生產(chǎn)機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。2.處置非貨幣性資產(chǎn)收入,指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面,按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。 (三)業(yè)務招待費稅務處理的扣除比例 新企業(yè)所得稅法實施條例對業(yè)務招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。 二、業(yè)務招待費的合理籌劃 (一)最大限度地合理運用扣除比例 稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60

6、%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5,即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費得以稅前扣除,既先要滿足60%發(fā)生額的標準,又最高不得超過當年銷售收入5的規(guī)定,在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設計呢?筆者認為,對于業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務招待費中的商業(yè)招待和個人消費,所以人為地設計一個統(tǒng)一的比例,將業(yè)務招待費中的個人消費部分去除;限制為最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5,是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務招待費,就采用多找餐費發(fā)票,甚至找假發(fā)票充當業(yè)務招待費,造成業(yè)務招待費虛高的情況。 那么,企業(yè)如何達到既能充分使用業(yè)務招待費的限額,又可以最大可能地減少納稅

7、調(diào)整事項呢?現(xiàn)舉例說明如下: 假設企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X,2008年業(yè)務招待費為Y,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務招待費=Y×60%X ×5,只有在Y×60%=X×5的情況下,即Y=X×8.3,業(yè)務招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3這個臨界點時,企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù),企業(yè)在預算業(yè)務招待費時可以先估算當期的銷售(營業(yè))收入,然后按8.3這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務招待費預算值了。 一般情況下,企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10 000萬元,則允許稅前扣除的業(yè)務招待費

8、最高不超過10 000×5=50萬元,那么財務預算全年業(yè)務招待費Y=50萬元/60%=83萬元,其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。 如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費100萬元>計劃83萬元,即大于銷售(營業(yè))收入的8.3,則業(yè)務招待費的60%可以扣除,納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是,另一方面銷售(營業(yè))收入的5只有50萬元,還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進行比較,取其低值直接納稅調(diào)整,共調(diào)整增加應納稅所得額50萬元,計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元,即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。 如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元<計劃

9、83萬元,即小于銷售(營業(yè))收入的8.3,則業(yè)務招待費的60%可以全部扣除,納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5為50萬元,不需要再納稅調(diào)整,只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元,即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。 因此,得出如下結(jié)論:當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3時,超過60%的部分需要全部計稅處理,超過部分每支付1 000元,就會導致250元稅金流出,等于消費了1 000元要掏1 250元的腰包;當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3時,60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計稅處理,等于消費了1 000元只掏1 100元的

10、腰包。 (二)綜合運用相近的扣除項目余額 在實際工作中,業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務招待費的范圍作更多的解釋,但在執(zhí)行中,稅務機關通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。上述支出并非一概而論,一般來講,外購禮品用于贈送的,應作為業(yè)務招待費,如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務宣傳費。相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務招待費支出。這就為納稅人對業(yè)務招待費的籌劃提供了“活動”空間。 鑒于上述政策和籌劃空間,納稅人可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理運用自己的權利實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設置“業(yè)務招待費”和“業(yè)務宣傳費”明細科目,用于核算平時發(fā)生的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費,以防年終申報或在稅務機關檢查時對近似項目產(chǎn)生不必要的爭議。應及時將公司“業(yè)務招待費”和“業(yè)務宣傳費”明細科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較,發(fā)現(xiàn)其中某一項費用“超支”時,及時用兩者“近似”項目進行調(diào)整。如一個年銷售收入凈額預計達到1 000萬元的企業(yè),“業(yè)務招待費”的稅前扣除限額是5萬元,“業(yè)務宣傳