項目六業(yè)務(wù)承接

1、 項目六 業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接的基本程序 1.與客戶洽談與客戶洽談2.初步了解和評價客戶初步了解和評價客戶3.檢查事務(wù)所的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力檢查事務(wù)所的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力4.評估利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ髟u估利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ?.滿足并超越客戶期望滿足并超越客戶期望8.召開審計小組會議召開審計小組會議5.初步評估舞弊初步評估舞弊6.創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書通過巡視客戶的經(jīng)營場所、檢查客戶文件資料、與客通過巡視客戶的經(jīng)營場所、檢查客戶文件資料、與客戶的管理當(dāng)局和員工進行討論等獲取來自客戶的信息戶的管理當(dāng)局和員工進行討論等獲取來自客戶的信息利用搜索客戶、

2、行利用搜索客戶、行業(yè)和政府的網(wǎng)站、業(yè)和政府的網(wǎng)站、媒體以及政府?dāng)?shù)據(jù)媒體以及政府?dāng)?shù)據(jù)庫等獲取公共信息庫等獲取公共信息 利用會計師事務(wù)所的經(jīng)利用會計師事務(wù)所的經(jīng)驗，如對于老客戶，審驗，如對于老客戶，審計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核其以前年計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核其以前年度的工作底稿；對于新度的工作底稿；對于新客戶，后任審計師應(yīng)當(dāng)客戶，后任審計師應(yīng)當(dāng)向前任審計師咨詢，對向前任審計師咨詢，對新客戶的基本情況進行新客戶的基本情況進行初步審查初步審查 評價是否承接委托應(yīng)考慮的因素評價是否承接委托應(yīng)考慮的因素 項目項目因素因素審計人審計人員可控員可控因素因素1. 專業(yè)知識和人員配備：事務(wù)所的員工是否具備或能夠獲取專業(yè)知識和人員配備：事務(wù)

3、所的員工是否具備或能夠獲取必要的專業(yè)知識，可以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及時完成審計業(yè)務(wù)；必要的專業(yè)知識，可以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及時完成審計業(yè)務(wù)；2. 獨立性：事務(wù)所是否獨立于客戶，能夠提供無偏見的結(jié)論；獨立性：事務(wù)所是否獨立于客戶，能夠提供無偏見的結(jié)論；審計人審計人員必須員必須加以評加以評估的因估的因素素3. 誠信：公司管理當(dāng)局的誠信是否足以讓事務(wù)所有理由相信誠信：公司管理當(dāng)局的誠信是否足以讓事務(wù)所有理由相信管理當(dāng)局不會有意進行重大欺詐或做出違法行為管理當(dāng)局不會有意進行重大欺詐或做出違法行為4.聲譽和形象：公司的聲譽是否良好，事務(wù)所接受其作為客戶聲譽和形象：公司的聲譽是否良好，事務(wù)所接受其作為客戶是否會給事務(wù)所

4、帶來損失或麻煩；是否會給事務(wù)所帶來損失或麻煩；5.會計實務(wù)：公司是否積極遵守會計準(zhǔn)則，其財務(wù)報表是否能會計實務(wù)：公司是否積極遵守會計準(zhǔn)則，其財務(wù)報表是否能全面、公允反映公司的財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績；全面、公允反映公司的財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績；6.財務(wù)狀況：公司是否存在極糟的業(yè)績或其他負(fù)面因素導(dǎo)致其財務(wù)狀況：公司是否存在極糟的業(yè)績或其他負(fù)面因素導(dǎo)致其近期內(nèi)面臨停業(yè)的危險；近期內(nèi)面臨停業(yè)的危險；7.盈利情況：接受并完成這項審計業(yè)務(wù)約定是否能給事務(wù)所帶盈利情況：接受并完成這項審計業(yè)務(wù)約定是否能給事務(wù)所帶來合理的利潤。來合理的利潤。簽發(fā)無保留意見簽發(fā)無保留意見的審計報告的審計報告否確定需要專家意見的領(lǐng)域確

5、定需要專家意見的領(lǐng)域根據(jù)對其執(zhí)業(yè)能力的評估情況選擇專家根據(jù)對其執(zhí)業(yè)能力的評估情況選擇專家與專家溝通審計目標(biāo)，并對專家完成與專家溝通審計目標(biāo)，并對專家完成的工作實施測試程序的工作實施測試程序 專家結(jié)論是否與財務(wù)報表和附注一致專家結(jié)論是否與財務(wù)報表和附注一致實施額外程序查明差異產(chǎn)生的原因：審查專家評估時所用的數(shù)據(jù)和采取的假設(shè)獲取其他專家的意見建議調(diào)整財務(wù)報表專家結(jié)論是否與財務(wù)報表和附注一致否根據(jù)差異的程度和不確定性簽發(fā)非標(biāo)意見的審計報告主審審計師，是指當(dāng)被審計單位財務(wù)主審審計師，是指當(dāng)被審計單位財務(wù)報表包含由其他注冊會計師審計的一個報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務(wù)信息時，負(fù)責(zé)

6、或多個組成部分的財務(wù)信息時，負(fù)責(zé)對該財務(wù)報表出具審計報告的審計師對該財務(wù)報表出具審計報告的審計師 其他審計師，是指除主審注冊會計其他審計師，是指除主審注冊會計師以外的，負(fù)責(zé)對組成部分（被審師以外的，負(fù)責(zé)對組成部分（被審計單位的分部、分支機構(gòu)、子公司、計單位的分部、分支機構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營公司等）財務(wù)信息合資公司和聯(lián)營公司等）財務(wù)信息出具審計報告的其他會計師事務(wù)所出具審計報告的其他會計師事務(wù)所的審計師的審計師 （1）在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉）在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉及項目的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重大錯報風(fēng)險，是否可及項目的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重大錯報風(fēng)險，是否可獲取

7、其他審計證據(jù)以支持審計結(jié)論，以及項目組成獲取其他審計證據(jù)以支持審計結(jié)論，以及項目組成員是否具有相關(guān)的知識和經(jīng)驗；員是否具有相關(guān)的知識和經(jīng)驗；（2）在計劃利用專家工作時，對專家的專業(yè)勝任能）在計劃利用專家工作時，對專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否力和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要；可以滿足審計的需要；（3）在將專家的工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，評價專）在將專家的工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，評價專家工作的適當(dāng)性。家工作的適當(dāng)性。 GONE由4個英語單詞的開頭字母組成，其中：G為Greed，指貪婪；O為Opportunity，指機會；N為Need，指需

8、要；E為Exposure，指暴露。上述4個因子實質(zhì)上表明了舞弊產(chǎn)生的4個條件，即舞弊者有貪婪之心且又十分需要錢財、自尊時，只要有機會，并認(rèn)為事后不會被發(fā)現(xiàn)，他就一定會進行舞弊，導(dǎo)致“You can consider your money gone”（被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去）。 1895年，心理學(xué)家弗洛伊德與布羅伊爾合作發(fā)表歇斯底里研究，弗洛伊德著名的“冰山理論”也就傳布于世。在弗洛伊德的人格理論中，他認(rèn)為人的心理分為超我、自我、本我三部分，超我往往是由道德判斷、價值觀等組成，本我是人的各種欲望 企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力(Exposure)、機會(Opportunity)和自我合理化(R

9、ationalization)三要素組成， 就像必須同時具備一定的熱度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣， 缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。壓力可能是經(jīng)營或財務(wù)上的困境以及對資本的急切需求。弗洛伊德認(rèn)為：人格由本我、自我、超我三部分組成。本我（Id）：位于潛意識中的本能、沖動與欲望構(gòu)成本我，是人格的生物面，遵循“快樂原則”；自我（Ego）：介于本我與外部世界之間，是人格的心理面。自我的作用是一方面能使個體意識到其認(rèn)識能力；另一方面使個體為了適應(yīng)現(xiàn)實而對本我加以約束和壓抑，遵循的是“現(xiàn)實原則”；超我（Superego）：是人格的社會面，是“道德化的自我”由“良心”和“自我理想”組成

10、，超我的力量是指導(dǎo)自我、限制本我，遵循“理想原則”。動機（激勵）與壓力動機（激勵）與壓力管理層或其他員工可能會由于激勵或壓力而有實施舞弊的動機借口（對舞弊行為合理化的借口（對舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）解釋與心態(tài)）卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個人的道德意識是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進行欺詐行為。機會機會缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會給舞弊以可乘之機。舞弊舞弊三角三角考慮舞弊風(fēng)險因素考慮舞弊風(fēng)險因素StandardUnqualified與審計小組交流與審計小組交流舞弊風(fēng)險評估結(jié)果舞弊風(fēng)險評估結(jié)果Q u a lif

11、ied自下而上的交流自下而上的交流Adverse orDisclaimer自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流自上而下的交流應(yīng)對舞弊風(fēng)險不需要做出回應(yīng) 不需要修改審計計劃 需要做出回應(yīng) 不承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定；修改審計計劃如何討論期望值 我們已經(jīng)做到的我們已經(jīng)做到的 （ 傳傳統(tǒng)審計）：統(tǒng)審計）：注重歷史交易與報表。注重歷史交易與報表。主要根據(jù)各種關(guān)系確認(rèn)主要根據(jù)各種關(guān)系確認(rèn)的服務(wù)機會。的服務(wù)機會。只為遵守法規(guī)而交付的只為遵守法規(guī)而交付的成果。成果。1.有助于改進客戶經(jīng)營業(yè)績的想法有助于改進客戶經(jīng)營業(yè)績的想法我們想要做到的（風(fēng)我們想要做到的（風(fēng)險審計）：險審計）：更多的對與

12、企業(yè)成功更多的對與企業(yè)成功相關(guān)的風(fēng)險的前瞻性相關(guān)的風(fēng)險的前瞻性看法?？捶?。通過審計過程確認(rèn)的通過審計過程確認(rèn)的服務(wù)機會。服務(wù)機會。交付的大量增值的成交付的大量增值的成果。果。如何討論期望值 我們已經(jīng)做到的我們已經(jīng)做到的 （ 傳統(tǒng)審傳統(tǒng)審計）：計）：為提高價值而隨意提供附加為提高價值而隨意提供附加服務(wù)。服務(wù)。成本競爭。成本競爭。主要根據(jù)小時數(shù)和人工成本主要根據(jù)小時數(shù)和人工成本收費。收費。勞動力密集勞動力密集 職員完成重職員完成重要的文書工作，沒有通過各要的文書工作，沒有通過各項業(yè)務(wù)共享知識項業(yè)務(wù)共享知識。2.服務(wù)質(zhì)量服務(wù)質(zhì)量/ /收費價值收費價值我們想要做到的（風(fēng)險審我們想要做到的（風(fēng)險審計）：

13、計）：將價值融入審計過程。將價值融入審計過程。以價值（信息和知識）為以價值（信息和知識）為競爭手段。根據(jù)價值收費競爭手段。根據(jù)價值收費。技術(shù)和知識密集技術(shù)和知識密集 客戶客戶數(shù)據(jù)的電子分析、審計小數(shù)據(jù)的電子分析、審計小組使用知識庫以及電子分組使用知識庫以及電子分析技術(shù)的應(yīng)用。析技術(shù)的應(yīng)用。 如何討論期望值 每個報告期的重復(fù)性程每個報告期的重復(fù)性程序。序。只為遵守法規(guī)并可在客只為遵守法規(guī)并可在客戶具體的期限內(nèi)交付的戶具體的期限內(nèi)交付的成果。成果。查找并確定。查找并確定。3.積極主動性積極主動性對企業(yè)風(fēng)險和控制過程對企業(yè)風(fēng)險和控制過程的持續(xù)而準(zhǔn)確的基本了的持續(xù)而準(zhǔn)確的基本了解。解。積極主動地將確認(rèn)

14、的大積極主動地將確認(rèn)的大量增值成果交付客戶。量增值成果交付客戶。預(yù)見及預(yù)防。預(yù)見及預(yù)防。如何討論期望值 我們已經(jīng)做到的（傳統(tǒng)審計我們已經(jīng)做到的（傳統(tǒng)審計）：）：合伙人與客戶有良好關(guān)系。合伙人與客戶有良好關(guān)系?？蛻魠⒓佑媱澲贫〞h?？蛻魠⒓佑媱澲贫〞h。合伙人參與重要事項的解決合伙人參與重要事項的解決。合伙人每次在審計結(jié)束時參合伙人每次在審計結(jié)束時參與其中。與其中。4.業(yè)務(wù)合伙人業(yè)務(wù)合伙人我們想要做到的（風(fēng)險審我們想要做到的（風(fēng)險審計）：計）：審計小組與客戶有良好關(guān)審計小組與客戶有良好關(guān)系。系。合伙人是商務(wù)分析活動小合伙人是商務(wù)分析活動小組負(fù)責(zé)人。組負(fù)責(zé)人。 合伙人負(fù)責(zé)對商務(wù)信息及合伙人負(fù)責(zé)對商

15、務(wù)信息及信息處理風(fēng)險和剩余審計信息處理風(fēng)險和剩余審計風(fēng)險的主要調(diào)整。風(fēng)險的主要調(diào)整。合伙人連續(xù)參與審計。合伙人連續(xù)參與審計。 三、案例分析題 A公司公司2008年財務(wù)報表正在年財務(wù)報表正在X會計師事務(wù)所進行審計，會計師事務(wù)所進行審計，2009年年3月月12日，日，A公司準(zhǔn)備要求公司準(zhǔn)備要求X會計師事務(wù)所中止該審計工作，將該會計師事務(wù)所中止該審計工作，將該業(yè)務(wù)委托給業(yè)務(wù)委托給Y會計師事務(wù)所?？紤]到會計師事務(wù)所?？紤]到A公司財務(wù)報表中存在舞弊公司財務(wù)報表中存在舞弊特別風(fēng)險，出于對職業(yè)道德和對同行負(fù)責(zé)的目的，特別風(fēng)險，出于對職業(yè)道德和對同行負(fù)責(zé)的目的，X會計師事務(wù)會計師事務(wù)所將該事項告知了所將該事項

16、告知了Y會計師事務(wù)所的注冊會計師。會計師事務(wù)所的注冊會計師。Y會計師事務(wù)會計師事務(wù)所擬采取措施應(yīng)對該重大錯報風(fēng)險，承接了所擬采取措施應(yīng)對該重大錯報風(fēng)險，承接了A公司公司2008年度財務(wù)年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。在審計過程中，報表的審計業(yè)務(wù)。在審計過程中，Y會計師事務(wù)所的注冊會計師會計師事務(wù)所的注冊會計師發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)，A公司銷售給公司銷售給B公司的公司的F半成品價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售給其他客半成品價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售給其他客戶的價格，由于戶的價格，由于A公司是國內(nèi)獨家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)，公司是國內(nèi)獨家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)，B公司公司也無法從市場上獲取市場價格。而也無法從市場上獲取市場價格。而B公司的公司的200

17、8年的財務(wù)報表正年的財務(wù)報表正是由是由Y會計師事務(wù)所審計，會計師事務(wù)所審計，Y會計師事務(wù)所注冊會計師經(jīng)過測算，會計師事務(wù)所注冊會計師經(jīng)過測算，如果以銷售如果以銷售F半成品其他客戶的平均價格計算，半成品其他客戶的平均價格計算，B公司每年將增公司每年將增加的利潤為加的利潤為3000萬元，而萬元，而B公司公司2008年末審計財務(wù)報表的利潤年末審計財務(wù)報表的利潤7000萬元。考慮到事情重大，萬元?？紤]到事情重大，Y會計師事務(wù)所委派審計會計師事務(wù)所委派審計B公司的公司的注冊會計師項目經(jīng)理協(xié)助注冊會計師項目經(jīng)理協(xié)助A公司項目組的工作，同時按照保密原公司項目組的工作，同時按照保密原則，向項目組成員提供有關(guān)安

18、全和保密問題的明確指引，要求會則，向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引，要求會計師事務(wù)所獲取知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。計師事務(wù)所獲取知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。 要求：請指出要求：請指出X和和Y會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)和審計過程中存在會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)和審計過程中存在哪些問題？哪些問題？ 答案：答案：（1）會計師事務(wù)所未經(jīng)得A公司同意的情況下主動與Y事務(wù)所的注冊會計師聯(lián)系，違背了保密的原則。Y會計師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前應(yīng)交擬承擔(dān)的工作告知X會計師事務(wù)所的注冊會計師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項工作所需要的相關(guān)信息。X事務(wù)所的注冊會計師在征得客戶同意情況下確定是否與Y事務(wù)所的注冊會計師討論有關(guān)客戶事項。 （2）會計師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前沒有對