中小型供熱企業(yè)供熱成本核算

1、精選文檔中小型供熱企業(yè)供熱成本核算芻議摘 要目前不少供熱企業(yè)在供熱成本的項目分類、成本歸集及核算方面不盡全都，不能完整反映供熱成本費用的產生、形成過程，供熱主營業(yè)務成本缺乏真實性。通過對供熱企業(yè)生產運行成本進行分類，設置、增加供熱生產運行成本核算會計科目，依據成本發(fā)生的真實性原則，合理進行供熱主營業(yè)務成本的結轉和核算，便利供熱企業(yè)進行成本預算和成本管理，同時也可為政府公共事業(yè)管理部門合理制定城市集中供熱兩步價格供應價值參考依據。 關鍵詞企業(yè) 成本、核算 城市集中供熱企業(yè)由于受地域、管網、熱源等生產經營要素的影響，各企業(yè)的固定資產投資、取得熱源的方式以及用戶群體均有差別。在成本核算的科目設置、核

2、算內容上也不盡相同，筆者就中小型企業(yè)供熱成本核算提出一些看法，與各位商榷。 一、供熱企業(yè)生產運行成本分類 供熱企業(yè)生產營運成本由生產成本、運行成本構成。 1.供熱生產成本指自產蒸汽、熱水的單位成本和生產總成本，蒸汽、熱水的生產量經輸出到鍋爐房出口流量表計量，生產期間發(fā)生的一切生產費用均構成生產成本。 2.運行成本指蒸汽、熱水由鍋爐房、供熱站出口處，經各基層換熱站輸送到用戶熱力計量表期間發(fā)生的一切運行費用均構成運行成本。 二、生產運行成本的歸集與核算 （一）依據小企業(yè)會計制度的規(guī)定設置會計科目。在成本類會計科目中增加運行成本、運行費用科目，與生產成本、制造費用科目并列，分別核算上述供熱企業(yè)生產運

3、行成本。生產成本科目設立直接材料、直接人工、外購動力、制造費用、其他等明細科目，制造費用設立機物料、折舊費、管理人員工資、職工福利費、勞動保險費、勞保用品、低值易耗品、辦公費、車輛費用、修理費、其他等明細科目；運行成本設立蒸汽費、人工費、動力費、運行費用、其他等明細科目，運行費用設立折舊費、管理人員工資、職工福利費、勞動保險費、勞保用品、低值易耗品、辦公費、車輛費用、搶修費、其他等明細科目，分別核算上述供熱企業(yè)生產運行成本。 （二）合理進行供熱企業(yè)生產運行成本的歸集。 1供熱企業(yè)鍋爐房為生產蒸汽、熱水而發(fā)生的直接生產費用在生產成本科目中核算，燃煤、水的消耗歸集到直接材料明細科目，消耗的工業(yè)鹽酸

4、及其他化學品等歸集到間接材料明細科目，鍋爐房司爐、上煤、等生產工人工資、福利、勞動保險等工資性費用歸集到直接人工明細科目，耗用電力費用歸集到外購動力明細科目，分攤的制造費用歸集到制造費用明細科目，其他不行預見性費用歸集到其他明細科目?？砂凑羝崴皢闻_鍋爐分別進行成本明細核算。 2為生產蒸汽、熱水發(fā)生的間接性費用在制造費用科目中核算，領用等鍋爐水質化驗用品等消耗材料歸集到機物料明細科目，鍋爐房、煙囪等房屋建筑物、鍋爐及其他設備等固定資產計提的折舊費歸集到折舊費明細科目，生產管理人員的工資、加班費等歸集到管理人員工資明細科目，計提生產管理人員的福利費、養(yǎng)老保險費等分別歸集到職工福利費、勞動保險

5、費明細科目，生產人員耗用的工作服、手套等歸集到勞保用品明細科目，生產人員領用的鐵锨及其他雜品等歸集到低值易耗品明細科目，為生產管理發(fā)生的電話費及其他辦公用品歸集到辦公費明細科目，煤場鏟車耗用油料及其他生產公務用車等費用歸集到車輛費用明細科目，領用閥門、螺栓等修理消耗及支付的修理費等歸集到修理費明細科目，發(fā)生其他不能明細分類的費用歸集到其他明細科目。 3供熱管網、換熱站等供熱運行而發(fā)生的直接運行成本在運行成本科目中核算，自產、外購蒸汽、熱水及耗用的水歸集到蒸汽費明細科目，管道巡線、換熱站等運行人員工資、福利、勞動保險等工資性費用歸集到人工費明細科目，耗用電力費用歸集到外購動力明細科目，分攤的運行

6、費用歸集到運行費用明細科目，其他不行預見性費用歸集到其他明細科目?？砂纯傉?、基層換熱站或蒸汽、熱水分別進行成本明細核算。 4供熱運行發(fā)生的間接性費用在運行費用科目中核算，換熱站用房屋建筑物、供熱管道及設備等固定資產計提的折舊費歸集到折舊費明細科目，運行管理人員的工資、加班費等歸集到管理人員工資明細科目，計提運行管理人員的福利費、養(yǎng)老保險費等分別歸集到職工福利費、勞動保險費明細科目，運行人員耗用的工作服、手套等歸集到勞保用品明細科目，運行人員領用的及其他雜品等歸集到低值易耗品明細科目，為運行管理發(fā)生的電話費及其他辦公用品歸集到辦公費明細科目，管道巡線車輛耗用油料及其他運行公務用車等費用歸集到車輛

7、費用明細科目，領用閥門、螺栓等修理消耗及支付的修理費等歸集到搶修費明細科目，發(fā)生其他不能明細分類的費用歸集到其他明細科目。 （三）精確進行供熱企業(yè)生產運行成本的核算。 1制造費用的分攤。依據生產的蒸氣、熱水數量進行制造費用的分攤文章來自：<a target='_blank' href=''>全刊雜志賞析網()</a> 原文地址：借：生產成本××號爐或蒸汽、熱水 貸：制造費用××明細科目 2蒸汽生產成本結轉。依據鍋爐房出口處流量表計的蒸氣、熱水數量進行蒸汽、熱水成本結轉： 借：庫存商品蒸汽、熱水（數量

8、、金額） 貸：生產成本××明細科目 3外購蒸汽、熱水成本核算。依據供、購雙方確認的熱量及結算價格，收到增值稅專用發(fā)票時，辦理相關手續(xù)： 借：庫存商品蒸汽、熱水（數量、金額） 貸：應付賬款××明細科目 4運行輸送自產、外購蒸汽、熱水時，依據生產、外購鍋爐房出口處流量表計的蒸氣、熱水數量進行蒸汽、熱水成本結轉： 借：運行成本蒸汽、熱水（數量、金額） 貸：庫存商品蒸汽、熱水明細科目 5依據運行輸送的蒸氣、熱水數量進行運行費用的分攤： 借：運行成本××號換熱站或蒸汽、熱水 貸：運行費用××明細科目 6結轉供熱主營業(yè)務成本。

9、將本期運行輸送的蒸汽、熱水運行成本結轉至主營業(yè)務成本科目： 借：主營業(yè)務成本蒸汽、熱水 貸：運行成本××明細科目 筆者認為，在成本類會計科目中分別設置生產成本、運行成本科目，將生產、運行成本獨立核算，使供熱主營業(yè)務成本中包括了運行部門、輸送過程發(fā)生的各項費用，符合成本的完整性，避開了將供熱生產成本作為供熱主營業(yè)務成本核算的缺陷，同時便于供熱企業(yè)進行成本預算和成本管理，對生產、運行等部門的單臺鍋爐、總（基層）換熱站的進行各項考評工作，實施更加有效的成本把握。 作者簡介：郭向明（1958-），男，陜西渭南人，現(xiàn)供職于陜西益友有限責任會計師事務所，中國人民高校經濟管理專業(yè)畢業(yè)，經濟學學士，會計師、注冊會計師，從事財務管理、審計工作二十余年，經常深化不同行業(yè)的企業(yè)進行成本把握