長期股權(quán)投資企業(yè)合并合并報(bào)表

1、長期股權(quán)投資、所得稅、會計(jì)政策變更、企業(yè)合并、合并報(bào)表難點(diǎn)突破1、甲公司2007年和2008年發(fā)生以下投資業(yè)務(wù)：（1）甲公司2007年1月1日，以150萬元購入A公司10%的股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。（2）A公司2007年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元；（3）A公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬；（4）A公司2008年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利（分別以下三種情況）：若分派現(xiàn)金股利700萬元；若分派現(xiàn)金股利500萬元；1：若分派現(xiàn)金股利450萬元；2：若分派現(xiàn)金股利400萬元；3：若分派現(xiàn)金股利100萬元。要求：編制甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。答疑編號941040205【答案】甲公司編制的有關(guān)

2、會計(jì)分錄如下：（1）甲公司取得投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資A公司150貸：銀行存款 150 （2）A公司2007年3月1日分派現(xiàn)金股利100萬元時(shí)：借：應(yīng)收股利 10貸：長期股權(quán)投資A公司10（3）A公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元時(shí)，甲公司不作會計(jì)處理。（4）A公司2008年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：若分派現(xiàn)金股利700萬元借：應(yīng)收股利 70貸：長期股權(quán)投資A公司20投資收益 50若分派現(xiàn)金股利500萬元借：應(yīng)收股利 50貸：投資收益501：若分派現(xiàn)金股利450萬元借：應(yīng)收股利45長期股權(quán)投資A公司5貸：投資收益 502：若分派現(xiàn)金股利400萬元 借：應(yīng)收股利 40長期股權(quán)投資A公司 10

3、貸：投資收益 503：若分派現(xiàn)金股利100萬元借：應(yīng)收股利 10長期股權(quán)投資A公司10貸：投資收益 202、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）20×7年至20×9年對丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:（1）20×7年3月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元購入丙公司股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%， 對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資方固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 000萬元，預(yù)計(jì)折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，已使用4年，公允價(jià)值為

4、900萬元。20×7年3月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 500萬元。（2）20×7年4月1日，丙公司宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬元。（3）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。（4）20×7年11月1日，丙公司因合營企業(yè)資本公積增加而調(diào)整增加資本公積150萬元。（5）20×7年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 400萬元（其中12月份凈利潤為100萬元）。（6）20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方

5、案。審議通過的利潤分配方案為: 按凈利潤的10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。（7）20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。（8）20×8年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1 850萬元。（9）20×9年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 950萬元，已存入銀行。要求：編制甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。（“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）答疑編號941040206【答案】（1

6、）借:長期股權(quán)投資丙公司（成本） 2010貸:銀行存款 2010（2）借:應(yīng)收股利 20貸: 長期股權(quán)投資丙公司（成本）20（3）借: 銀行存款20貸: 應(yīng)收股利20（4）借: 長期股權(quán)投資丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 30 貸: 資本公積其他資本公積 30（5）投資后被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為300萬元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤為：300（900600）/6×10/12258.33（萬元），投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益258.33×20%51.67（萬元）借: 長期股權(quán)投資丙公司（ 損益調(diào)整 ）51.67貸: 投資收益 51.67（6）借: 應(yīng)收股利 24貸: 長期股權(quán)投資丙公司（

7、損益調(diào)整） 24（7）20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損為：-600（900600）/6-650（萬元），投資方應(yīng)確認(rèn)的投資損失-650×20%-130（萬元）借: 投資收益 130貸: 長期股權(quán)投資丙公司（損益調(diào)整） l30 （8）計(jì)提準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67（萬元），應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備=1917.67-1850=67.67（萬元）借: 資產(chǎn)減值損失 67.67貸: 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 67.67（9）借：銀行存款 1950 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 67.67 長期股權(quán)投資丙公司

8、（損益調(diào)整）102.33貸：長期股權(quán)投資丙公司（成本） 1990長期股權(quán)投資丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 30投資收益 100借：資本公積其他資本公積 30貸：投資收益 303、甲公司2007年2009年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2007年1月1日，甲公司以610萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元，支付的相關(guān)費(fèi)用0.6萬元）購入A公司10%的股權(quán)（A公司為非上市公司，其股權(quán)不存在活躍市場），A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬元（假定A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等）。甲公司對A公司沒有重大影響，甲公司采用成本法核算此項(xiàng)投資。（2）2007年5月10日，甲公司收到A公司

9、支付的現(xiàn)金股利10萬元。（3）2007年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。（4）2008年1月1日，甲公司又從A公司的另一投資者處取得A公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款1 300萬元。此次購買完成后持股比例達(dá)到30%，對A公司有重大影響，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2008年1月1日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 200萬元。（5）2008年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。（6）2008年末A公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬元。（7）2009年1月5日，甲公司將持有的A公司15%股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，實(shí)得款項(xiàng)1 400萬元，從而對A公司不再具有重大影響，甲公司將對A

10、公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。 （8）2009年4月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。答疑編號941040207【答案】（1）2007年1月1日借：長期股權(quán)投資 600 應(yīng)收股利 10貸：銀行存款610（2）2007年5月10日借：銀行存款 10貸：應(yīng)收股利 10（3）2008年1月1日購入20%股權(quán)時(shí)：借：長期股權(quán)投資A公司（成本） 1 300貸：銀行存款 1 300調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整） 40 （400×10%）貸：盈余公積4 （400×10%×1

11、0%）利潤分配未分配利潤 36 （400×10%4）借：資本公積其他資本公積 20 400（6 2006 000）×10%貸：長期股權(quán)投資A公司（其他權(quán)益變動(dòng)）20（4）2008年末借：長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整） 300 （1 000×30%）貸：投資收益 300借：長期股權(quán)投資A公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 60貸：資本公積其他資本公積 60（5）2009年1月5日借: 銀行存款 1 400貸：長期股權(quán)投資A 公司 （成本） 950A 公司 （損益調(diào)整） 170A 公司 （其他權(quán)益變動(dòng)） 20投資收益 260同時(shí)： 借：資本公積其他資本公積 20貸：投資收益人20借

12、：長期股權(quán)投資A 公司1 140貸：長期股權(quán)投資A 公司（成本）950A 公司（損益調(diào)整）170A 公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 20（6）2009年4月20日借：應(yīng)收股利 60 （400×15%）貸：長期股權(quán)投資A公司 604、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為396萬元；遞延所得稅負(fù)債余額為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1）

13、20×7年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）20×6年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折

14、舊方法符合稅法規(guī)定。（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價(jià)款500萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 000萬元。 假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，

15、要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下： 甲公司預(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。 甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。 甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求： （1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”。 （2）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 （3）計(jì)算甲公司

16、20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。 （4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。答疑編號941190101【答案】（1）暫時(shí)性差異計(jì)算表 單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異持有至到期投資2126.492126.4900固定資產(chǎn)216022800120交易性金融資產(chǎn)10005005000預(yù)計(jì)負(fù)債2200220000合計(jì)500120（2）應(yīng)納稅所得額6000-81.79+2200+120+300-5008038.21（萬元）應(yīng)交所得稅8038.21×33%2652.61（萬元）（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額120&

17、#215;25%396/33%×（33%25%）66（萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額500×25%990/33%×（33%25%）115（萬元）本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用2652.61（66）（115）2603.61（萬元）（4）借：所得稅費(fèi)用2603.61 遞延所得稅負(fù)債 1155、甲公司于2008年1月1日以1 000萬元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司，取得投資時(shí)乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 500萬元。甲公司對持有的投資采用成本法核算。2009年1月1日，甲公司另支付5 600萬元取得乙公司50%的股份，從而能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購買

18、日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬元。乙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元（假定不存在需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整的因素），未進(jìn)行利潤分配。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。要求：（1）編制甲公司2009年1月1日對乙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。（3）計(jì)算原持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額。答疑編號941240111【答案】（1）甲公司2009年1月1日對乙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資5 600貸：銀行存款5 600（2）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)原持有10%股份應(yīng)確認(rèn)

19、的商譽(yù)1 0009 500×10%50（萬元）購買日50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)5 60011 000×50%100（萬元）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)50100150（萬元）。（3）原持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額原持有10%股份在購買日對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值11 000×10%1100（萬元）原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額9500×10%950（萬元）兩者之間的差額150萬元（1 100-950）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的部分100萬元（1 000×10%），調(diào)整合并財(cái)

20、務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤，盈余公積調(diào)增10萬元，未分配利潤調(diào)增90萬元；剩余部分50萬元（150-100）調(diào)整資本公積。拓展：合并報(bào)表中的調(diào)整分錄（注意：不是個(gè)別企業(yè)的追溯調(diào)整分錄，因?yàn)?，從成本法到成本法不需要追溯調(diào)整）借：長期股權(quán)投資150貸：盈余公積10未分配利潤90資本公積50如此調(diào)整后，才有合并日下面的這筆抵銷分錄：借：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目11 000商譽(yù) 150貸：長期股權(quán)投資6 750（1 000+5 600+150）少數(shù)股東權(quán)益4 400（11 000*40%） 6、A公司于2007年12月29日以8000萬元取得對B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下

21、的企業(yè)合并，有關(guān)資料如下：（1）2008年12月25日A公司又出資3000萬元，自B公司其他股東處取得B公司20%的股權(quán)。（2）2007年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為1億元。（3）本例中，A公司和B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（4）再次購買日2008年12月25日，B公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及B公司資產(chǎn)負(fù)債對母公司價(jià)值的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：項(xiàng)目B公司賬面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債對母公司的價(jià)值存貨500600應(yīng)收款項(xiàng)25002500固定資產(chǎn)40004600無形資產(chǎn)8001200其他資產(chǎn)22003200應(yīng)付款項(xiàng)600600其他負(fù)債400

22、400凈資產(chǎn)900011000要求：（1）計(jì)算2008年12月25日長期股權(quán)投資的賬面余額（2）計(jì)算合并日合并資產(chǎn)的商譽(yù)（3）計(jì)算因購買少數(shù)股權(quán)在合并報(bào)表當(dāng)中應(yīng)該調(diào)整的所有者權(quán)益的項(xiàng)目的金額答疑編號941240112【答案】（1）2008年12月25日長期股權(quán)投資的賬面余額8 0003 00011 000（萬元）。 （2）A公司取得對B公司 70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)8 00010 000×70%1 000（萬元）合并報(bào)表應(yīng)體現(xiàn)中的商譽(yù)為1 000萬元（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對母公司A的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額

23、=11 000×20%=2 200（萬元）。 因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本3 000萬元與按照新取得的股權(quán)比例（20%）計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額2 200萬元之間的差額800萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。拓展：（1）先進(jìn)行權(quán)益法的調(diào)整（假設(shè)增加的1000萬全部是凈利）：借：長期股權(quán)投資B700（1000×70%）貸：盈余公積、未分配利潤（投資收益）700 （2）再編制抵銷分錄：借：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目

24、11 000商譽(yù) 1 000資本公積 800貸：長期股權(quán)投資B11 700（8 0003 000+700）少數(shù)股東權(quán)益1 100（11 000*10%） 7、資料：2007年1月1日,甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為10000萬元。其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。甲公司和乙公司屬于M集團(tuán)下的兩個(gè)子公司（同一控制下的企業(yè)合并）。甲公司2007年1月1日資本公積中的資本溢價(jià)為5000萬元。（1）乙公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積1

25、00萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利400萬元。（2）甲公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià)3萬元，每件成本2萬元，乙公司2007年對外銷售60件，2008年甲公司又出售50件B產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià)4萬元，每件成本3萬元，乙公司2008年對外銷售2007年從甲公司購進(jìn)的A產(chǎn)品30件，2008年從甲公司購入的B產(chǎn)品30件。（3）甲公司2007年1月1日無應(yīng)收乙公司賬款；2007年12月31日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為100萬元；2008年12月3

26、1日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為80萬元。假定甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：（1）編制甲公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（答案中的單位以萬元表示）答疑編號941270302【答案】（1）編制甲公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。2007年1月1日投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資乙公司8000（10000×80%）資本公積200貸：銀行存款82002007年分派2006年現(xiàn)

27、金股利：借：應(yīng)收股利400（500×80%）貸：長期股權(quán)投資乙公司400借：銀行存款400貸：應(yīng)收股利4002008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利400萬元：借：應(yīng)收股利320（400×80%）長期股權(quán)投資乙公司400貸：投資收益720借：銀行存款320貸：應(yīng)收股利320（2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=80001000×80%500×80%8400（萬元）2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額84001200&

28、#215;80%400×80%9040（萬元）（3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（答案中的單位以萬元表示）2007年抵銷分錄：1）子公司合并日的盈余公積和未分配利潤：借：資本公積2400貸：盈余公積240（300×80%）未分配利潤2160（2700×80%）2）投資業(yè)務(wù)：借：股本6000資本公積年初1000盈余公積年初300本年100未分配利潤年末3100（2700+1000-100-500）貸：長期股權(quán)投資8400少數(shù)股東權(quán)益2100（6000+1000+300+100+3100）×20%借：投資收益800（1000×

29、;80%）少數(shù)股東損益200未分配利潤年初2700貸：提取盈余公積100對所有者（或股東）的分配500未分配利潤年末31003）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)：借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本300借：營業(yè)成本40貸：存貨404）內(nèi)部應(yīng)收賬款：借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失102008年抵銷分錄：1）子公司合并日的盈余公積和未分配利潤：借：資本公積2400貸：盈余公積240（300×80%）未分配利潤2160（2700×80%）2）投資業(yè)務(wù)：借：股本6000資本公積年初1000盈余公積年初400本年120未分配利潤年末3780（3100+120

30、0-120-400）貸：長期股權(quán)投資9040少數(shù)股東權(quán)益2260（6000+1000+400+120+3780）×20%借：投資收益960（1200×80%）少數(shù)股東損益240未分配利潤年初3100貸：提取盈余公積120對所有者（或股東）的分配400未分配利潤年末37803）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)：2007年購入的商品借：未分配利潤年初40貸：營業(yè)成本40借：營業(yè)成本10貸：存貨102008年購入的商品借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本200借：營業(yè)成本20貸：存貨204）內(nèi)部應(yīng)收賬款：借：應(yīng)付賬款80貸：應(yīng)收賬款80借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤年初10借：資產(chǎn)減值損失2貸

31、：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備28、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在20×7年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。（1）甲公司于20×7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：以乙公司20×7年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價(jià)。甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對

32、乙公司董事會進(jìn)行改組。（2）上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：經(jīng)評估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×7年3月1日的公允價(jià)值為9 625萬元。經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。20×7年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費(fèi)用6萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。甲公司于20×7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票

33、后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。20×7年5月31日，以20×7年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日（或購買日）已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1 500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為

34、零，采用直接法攤銷，至合并（或購買日）已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。（3）20×7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：20×7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。20×7年

35、7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。20×7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為62萬元，成本為46萬元。至20×7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬元。至20×7年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專

36、利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。（4）除對乙公司投資外，20×7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為68萬元，成本為52萬元。至20×7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售。丙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利

37、潤160萬元。（5）其他有關(guān)資料如下：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計(jì)政策相同。不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。甲公司和乙公司均按凈

38、利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計(jì)分錄；說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計(jì)分錄；計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（2）編制20×7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的

39、，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。（3）就甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)：判斷甲公司對丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡要說明理由。計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在20×7年對丙公司長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計(jì)分錄。（4）根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表（甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整），編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤表”內(nèi)。答疑編號94127

40、0401【答案】（1）判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：屬于非同一控制企業(yè)合并類型。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。與企業(yè)合并相關(guān)會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資8 300（16.6×500）貸：股本500資本公積股本溢價(jià)7 800借：資本公積100貸：銀行存款100借：長期股權(quán)投資6貸：銀行存款6計(jì)算甲公司對乙公司投資成本16.60×50068 306（萬元）計(jì)算合并商譽(yù)由于A公司屬于出售股權(quán)的免稅處理，甲公司應(yīng)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（16 00012 400）×25%3 600×25%900（萬元）

41、合并商譽(yù)8 306（10 000900）×80%8 3067 2801 026（萬元）（2）20×7年甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷分錄內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本80固定資產(chǎn)原價(jià)40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2（40/10×6/12）貸：管理費(fèi)用2借：遞延所得稅資產(chǎn)9.5（402）×25%貸：所得稅費(fèi)用9.5內(nèi)部交易無形資產(chǎn)抵銷借：營業(yè)外收入50（8060/10×5）貸：無形資產(chǎn)原價(jià)50借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷5（50/5×6/12）貸：管理費(fèi)用5借：遞延所得稅資產(chǎn)11.25（505）×25%）貸：所得稅費(fèi)用11.

42、25內(nèi)部產(chǎn)品交易抵銷借：營業(yè)收入62貸：營業(yè)成本62借：營業(yè)成本8（6246）×50%貸：存貨8借：遞延所得稅資產(chǎn)2（8×25%）貸：所得稅費(fèi)用2內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款200貸：應(yīng)收賬款190資產(chǎn)減值損失10借：所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5按題目要求，合并編制遞延所得稅的抵銷分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)20.25貸：所得稅費(fèi)用20.25 就甲公司對丙公司長期股權(quán)投資確定：判斷甲公司對丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡要說明理由。后續(xù)計(jì)量方法：權(quán)益法；理由：甲公司能夠參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明甲公司對丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長期

43、股權(quán)投資。計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價(jià)值。長期股權(quán)投資300160×30%（6852）×30%30043.2343.2（萬元）編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整43.2貸：投資收益43.2編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表附：20×7年合并抵銷分錄調(diào)整子公司（公允價(jià)值調(diào)整）借：固定資產(chǎn)2 100無形資產(chǎn)1 500貸：遞延所得稅負(fù)債900資本公積2 700【注：另外一種做法是直接調(diào)整商譽(yù)。其處理為：借：固定資產(chǎn)2 100無形資產(chǎn)1 500貸：資本公積3 600借：商譽(yù)900

44、貸：遞延所得稅負(fù)債900兩種做法均可。】借：管理費(fèi)用145.83（2 100/21×7/121 500/10×7/12）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊58.33無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷87.5借：遞延所得稅負(fù)債36.46（145.83×25%）貸：所得稅費(fèi)用36.46調(diào)整母公司（權(quán)益法調(diào)整）借：長期股權(quán)投資392.5 （600145.8336.46）×80%貸：投資收益392.5 借：營業(yè)收入20.4（針對丙公司的調(diào)整68×30%）貸：營業(yè)成本15.6（52×30%）投資收益4.8 抵銷分錄借：實(shí)收資本2 000資本公積3 700盈余公積490未分配利

45、潤3 400.63 （3 510145.8336.46）商譽(yù)1 026貸：長期股權(quán)投資8 698.5（8 306392.5）少數(shù)股東權(quán)益1 918.13 （2 0003 7004903 400.63）×20%借：投資收益392.5少數(shù)股東損益98.13未分配利潤期初2 970貸：提取盈余公積60未分配利潤期末3 400.639、股份有限公司（以下簡稱A公司）于2007年1月1日以貨幣資金投資7 100萬元，取得B公司90%的股權(quán)。A公司和B公司所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。A公司和B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。有關(guān)資料如下：

46、（1）2007年1月1日，B公司賬面股東權(quán)益為7 700萬元，其中股本為5 000萬元，資本公積為700萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤1 800萬元。2007年1月1日，B公司除一臺固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8 000萬元。（2）2007年和2008年B公司

47、有關(guān)資料如下：2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤340萬元，分派2006年現(xiàn)金股利100萬元；2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤440萬元，分派2007年現(xiàn)金股利200萬元，2008年12月1日出租的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租時(shí)其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為100萬元。除上述事項(xiàng)外，B公司的所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變化。要求：（1）在合并賬務(wù)報(bào)表中分別編制2007年和2008年對子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整的會計(jì)分錄，假定合并日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額均通過“資本公積”調(diào)整。（2）分別編制2007年和2008年母公司按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄。（3）分別編制2007年和2008年

48、與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。答疑編號941270402【答案】（1）在合并賬務(wù)報(bào)表中分別編制2007年和2008年對子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整的會計(jì)分錄：2007年：借：固定資產(chǎn)原價(jià)200貸：資本公積200借：管理費(fèi)用20貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20借：無形資產(chǎn)原價(jià)100貸：資本公積100借：管理費(fèi)用20貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷202008年：借：固定資產(chǎn)原價(jià)200貸：資本公積200借：未分配利潤年初20貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20借：管理費(fèi)用20貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20借：無形資產(chǎn)原價(jià)100貸：資本公積100借：未分配利潤年初20貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷20借：管理費(fèi)用20貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷20（2）分別編制2007年和2008年母公司按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄。200