第01章稅法概論

1、本本章學習目的和要求章學習目的和要求 通過本章的學習，要求了解稅收法律關系、稅法的制定與實施； 熟悉稅法構(gòu)成要素及稅法分類；掌握我國現(xiàn)行稅收體系和我國稅收管理體制 。本章重難點分析本章重難點分析難點：難點：稅收法律關系、稅法構(gòu)成要稅法的分類、稅收法律關系、稅法構(gòu)成要稅法的分類、現(xiàn)行稅法體系、稅收管理體制?，F(xiàn)行稅法體系、稅收管理體制。重點：重點：熟悉稅法構(gòu)成要素及稅法分類，掌握我國熟悉稅法構(gòu)成要素及稅法分類，掌握我國現(xiàn)行稅收體系和我國稅收管理體制。現(xiàn)行稅收體系和我國稅收管理體制。 本章目錄第一節(jié)稅法概念稅法概念第二節(jié)稅收基本理論稅收基本理論第三節(jié)稅收立法與實施立法與實施第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅

2、收管理體制我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制第一節(jié)稅收和稅法概念一、稅收的概念一、稅收的概念（一）（一）稅收的概念稅收的概念稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲慕枵螜嗔?，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。一種方式。項目項目稅收收入稅收收入財政收入財政收入稅收收入占財政收稅收收入占財政收入比重（）入比重（）2007年年4944949449. .88885130496.39%2008年年542205422061316.961316.988.43%2009年年59521.5959521.5968818.3068818.3086.8

3、7%2010年年73202.373202.38308088.11%2011年年 95729103740 92.28%2012年年 110740117210 94.5%2007-2012年稅收收入占財政收入比重情況年稅收收入占財政收入比重情況 單位億元單位億元數(shù)據(jù)來源：國家稅務總局數(shù)據(jù)來源：國家稅務總局稅收的特征稅收的特征1、強制性、強制性2、無償性、無償性3、固定性、固定性 -現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄 （國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2010年第年第26號）號） -關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件

4、目錄的公告規(guī)范性文件目錄的公告 (國家稅務總局公告國家稅務總局公告2011年第年第2號號) （二）稅法的概念（二）稅法的概念1 1、概念、概念是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。稱。2 2、特征、特征（1 1）義務性法規(guī)）義務性法規(guī)（2 2）綜合性法規(guī)）綜合性法規(guī)二、稅法的功能二、稅法的功能三、稅法的地位及其與其他法律的關系三、稅法的地位及其與其他法律的關系第二節(jié)稅收基本理論一、稅法的原則一、稅法的原則（一）基本原則（一）基本原則1 1、法定主義原則、法定主義原則2 2、

5、稅法公平原則、稅法公平原則3 3、稅收效率原則、稅收效率原則4 4、實質(zhì)課稅原則、實質(zhì)課稅原則（二）適用原則二）適用原則1 1、法律優(yōu)位原則、法律優(yōu)位原則2 2、法律不溯及既往原則、法律不溯及既往原則3 3、新法優(yōu)于舊法原則、新法優(yōu)于舊法原則4 4、特別法優(yōu)于普通法特別法優(yōu)于普通法原則原則5、實體法從舊，程序法從新、實體法從舊，程序法從新原則原則6 6、程序法優(yōu)于實體法程序法優(yōu)于實體法原則原則二、稅收法律關系二、稅收法律關系（一）（一） 稅收法律關系的構(gòu)成稅收法律關系的構(gòu)成1、權利主體、權利主體 （1） 國家各級稅務機關、海關和財政機關國家各級稅務機關、海關和財政機關（2） 納稅人納稅人權利主

6、體雙方的法律地位是平等的，但權利和權利主體雙方的法律地位是平等的，但權利和義務是不對等義務是不對等 。 稅收管轄權稅收管轄權居民或公民稅收管轄權屬人原則屬地原則地域稅收管轄權收入來源國有權對任何國家的居收入來源國有權對任何國家的居民或公民取得的來源于該國領域民或公民取得的來源于該國領域內(nèi)的所得課稅。內(nèi)的所得課稅。國家有權對居住在其境內(nèi)的所有國家有權對居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國國籍的公民取得居民或具有該國國籍的公民取得的來源于世界范圍的所得課稅。的來源于世界范圍的所得課稅。我國采用屬地屬人的原則我國采用屬地屬人的原則案例2、權利客體、權利客體稅收法律關系主體的權利義務共同指向稅收法律關系主

7、體的權利義務共同指向的對象，即征稅對象。的對象，即征稅對象。 3、稅收法律關系的內(nèi)容、稅收法律關系的內(nèi)容權利主體雙方各自所享有的權利和承擔權利主體雙方各自所享有的權利和承擔的義務。的義務。 （二）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅（二）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅是由稅收稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅是由稅收法律事實來決定。法律事實來決定。 （三）稅收法律關系的保護（三）稅收法律關系的保護三、稅法的構(gòu)成要素三、稅法的構(gòu)成要素（一）（一） 納稅人納稅人即納稅主體，指直接繳納稅款的單位和個人。即納稅主體，指直接繳納稅款的單位和個人。 1、自然人：依法享有民事權利，并承擔

8、民事、自然人：依法享有民事權利，并承擔民事義務的公民個人。義務的公民個人。 2、 法人法人: 依法成立能夠獨立支配財產(chǎn)，并能依法成立能夠獨立支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。會組織。 專業(yè)術語（二）征稅對象（二）征稅對象 。 課稅客體課稅客體 反映征稅的廣度反映征稅的廣度 1、稅目、稅目 征稅對象的具體化。征稅對象的具體化。 2、計稅依據(jù)、計稅依據(jù) 稅基。計算稅款的依據(jù)和標準。稅基。計算稅款的依據(jù)和標準。包括從量和從價。包括從量和從價。 （三）稅率。（三）稅率。 反映征稅的深度。反映征稅的深度。1、 比例稅率比例稅率優(yōu)：計

9、算簡便重效率優(yōu)：計算簡便重效率 。適用對商品征稅。適用對商品征稅 缺：調(diào)節(jié)收入功能弱輕公平。缺：調(diào)節(jié)收入功能弱輕公平。 收入收入100010000100010000稅稅 率率 1050%稅稅 后后 收收 入入990990050050002、累進稅率累進稅率（1） 全額累進全額累進 優(yōu)點計算簡便而且較公平優(yōu)點計算簡便而且較公平 ； 缺點級次臨界點稅負不合理。缺點級次臨界點稅負不合理。（2）超額累進）超額累進優(yōu)點公平；優(yōu)點公平； 缺點計算復雜。缺點計算復雜。超額累進稅額全額累進稅額速算扣除數(shù)超額累進稅額全額累進稅額速算扣除數(shù)級數(shù)級數(shù)全月應納全月應納稅所得額稅所得額(元元)稅率稅率速算速算扣除數(shù)扣除

10、數(shù)11500以下以下3%021500-450010%10534500-900020%55549000-3500025%1005535000-5500030%2755655000-8000035%550578000045%13505全額累進稅率與超額累進稅率案例如某人某月工資薪金所得扣除費用后的應納稅所如某人某月工資薪金所得扣除費用后的應納稅所得額為得額為3,600元，元， 如按照全額累進稅率計算：如按照全額累進稅率計算： 3,60010%=360（元）（元） 如按照超額累進稅率計算：如按照超額累進稅率計算： 15003%+2,10010%+ =255（元）（元） 超額累進稅率下使用速算扣除數(shù)計

11、算稅額超額累進稅率下使用速算扣除數(shù)計算稅額 3,60010%-105=255（元（元 ） （3） 超率累進：超率累進：土地增值稅稅率表土地增值稅稅率表 級數(shù)級數(shù)增值率增值率稅率稅率% 速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù)%1 150%50%以下以下30300 02 250%50% 100%100%40405 53 3100%100% 200%200%505015154 4200%200%以上以上606035353、定額稅率、定額稅率 特殊計量單位特殊計量單位 重量、數(shù)量、面積、體積。重量、數(shù)量、面積、體積。優(yōu)：計算簡便優(yōu)：計算簡便缺：稅負不公平缺：稅負不公平（四）納稅環(huán)節(jié)（四）納稅環(huán)節(jié) 1、 一次課征：一

12、次課征： 如資源稅如資源稅 2、多次課征：、多次課征： 如增值稅如增值稅 （五）（五） 納稅期限納稅期限 1、按次、按次 ： 印花稅，印花稅， 2、按期：、按期： 日、月、季、年。日、月、季、年。 如增值稅如增值稅 相關術語相關術語（六）減免稅（六）減免稅 減免額減免額征稅對象中免于征稅的數(shù)額。征稅對象中免于征稅的數(shù)額。 起征點起征點征稅對象中開始征稅的臨界點征稅對象中開始征稅的臨界點 。 共同點：征稅對象低于減免額、起征點均不征稅共同點：征稅對象低于減免額、起征點均不征稅區(qū)別：征稅對象高于減免額，就差額征稅；征稅區(qū)別：征稅對象高于減免額，就差額征稅；征稅對象高于起征點，就全額征稅對象高于起征

13、點，就全額征稅第三節(jié)稅收立法與稅法的實施一、一、 稅收立法稅收立法（一）我國立法原則（一）我國立法原則1、從實際出發(fā)從實際出發(fā)2、公平、公平3、民主決策、民主決策4、原則性與靈活性相結(jié)合、原則性與靈活性相結(jié)合5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合法律、法規(guī)、規(guī)章、法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件稅收規(guī)范性文件1全國人民代表大會全國人民代表大會稅收法律稅收法律全國全國稅收征管法稅收征管法個人所得稅法等個人所得稅法等2全國人民代表大會全國人民代表大會授權國務院授權國務院暫行條例暫行條例全國全國增值稅暫行條例增值稅暫行條例3國務院國務院稅收行政法規(guī)稅收行政

14、法規(guī)全國全國企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅實施條例實施條例4地方人民代表大會地方人民代表大會地方性稅收法規(guī)地方性稅收法規(guī)地方政府地方政府目前只有海南、目前只有海南、民族自治地區(qū)有民族自治地區(qū)有此權力此權力（二）我國立法機關（二）我國立法機關法律、法規(guī)、規(guī)章、法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件稅收規(guī)范性文件5國務院稅務主管部門國務院稅務主管部門財政部、國家稅務總局財政部、國家稅務總局稅收部門規(guī)章稅收部門規(guī)章全國全國國家稅務總局令國家稅務總局令增值稅暫行條增值稅暫行條例實施細則例實施細則6地方政府地方政府省、自治區(qū)、直轄市及省、自治區(qū)、直轄市及其所在地的市、國務院其所在地的市、國務院批準的較大的市的人民批準的

15、較大的市的人民政府政府稅收地方規(guī)章稅收地方規(guī)章地方政府地方政府房產(chǎn)稅暫行條房產(chǎn)稅暫行條例實施細則例實施細則7縣以上（含本級）縣以上（含本級）稅務機關稅務機關稅收規(guī)范性文件稅收規(guī)范性文件在本轄區(qū)內(nèi)，在在本轄區(qū)內(nèi)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復遍約束力并反復適用的文件適用的文件財稅發(fā)、國稅財稅發(fā)、國稅發(fā)、國稅函、發(fā)、國稅函、川地稅發(fā)等川地稅發(fā)等二、稅法的實施。二、稅法的實施。（一）層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。（一）層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。（二）同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。（二）同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。（三）（三） 國際法優(yōu)于國內(nèi)法。國際法優(yōu)于國內(nèi)法。（四）

16、實體法從舊，程序法從新。（四）實體法從舊，程序法從新。 案例案例第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制稅收管理體制一、稅法體系概述一、稅法體系概述（一）構(gòu)成要素（一）構(gòu)成要素 （二）（二） 構(gòu)成稅種構(gòu)成稅種（三）規(guī)范稅款征收的法律法規(guī)（三）規(guī)范稅款征收的法律法規(guī) 二、稅法的分類二、稅法的分類（一）（一） 按稅法的基本內(nèi)容和效力按稅法的基本內(nèi)容和效力 稅收基本法、稅收基本法、 稅收普通法稅收普通法 （二）（二） 按稅法的職能作用按稅法的職能作用 稅收實體法、稅收程序法稅收實體法、稅收程序法 （三）按稅法征收對象（三）按稅法征收對象 1、貨勞貨勞稅法稅法 2、所得稅法、所得稅法 3

17、、財產(chǎn)、行為稅法、財產(chǎn)、行為稅法4、資源稅法、資源稅法5、特定目的稅法、特定目的稅法（四）按稅收管轄權（四）按稅收管轄權國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法 三、我國稅法體系三、我國稅法體系（一）實體法（一）實體法貨勞稅類增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅貨勞稅類增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類特定目的稅類筵席稅、城建稅、煙葉稅筵席稅、城建稅、煙葉稅耕地占用稅、車購稅耕地占用稅、車購稅財產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、契稅財產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅

18、、契稅印花稅、車船稅印花稅、車船稅、船舶噸稅船舶噸稅。我國現(xiàn)行的稅種我國現(xiàn)行的稅種 1、19部法律、法規(guī)部法律、法規(guī)3部法律：企業(yè)所得稅部法律：企業(yè)所得稅、個人所得稅個人所得稅 車船稅車船稅16部法規(guī)部法規(guī)2、征收機關、征收機關 海關關稅、海關關稅、船舶噸稅船舶噸稅、代征增值稅和消費稅代征增值稅和消費稅 財政機關個別稅種財政機關個別稅種 稅務機關其他稅務機關其他 （二）（二）稅收征收管理程序法稅收征收管理程序法 1、稅收征收管理法稅收征收管理法2、海關法及進出口關稅條例等。、海關法及進出口關稅條例等。財政部稅政司財政部稅政司2011年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析 財政部稅

19、政司財政部稅政司2012年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析 財政部稅政司財政部稅政司2013年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析 財政部財政部2011年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析財政部財政部2012年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析四四、稅收管理體制概念稅收管理體制概念是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權的制度。是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權的制度。分為稅收立法權分為稅收立法權 和稅收執(zhí)法權兩類：和稅收執(zhí)法權兩類：五、五、稅收立法權的劃分稅收立法權的劃分 1、中央、中央 中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實行的

20、地方稅實行的地方稅 2、地方一些地方稅、地方一些地方稅詳細見第三節(jié)稅收立法機關詳細見第三節(jié)稅收立法機關參考資料參考資料二、稅收執(zhí)法權的劃分二、稅收執(zhí)法權的劃分（一）稅款征收權（一）稅款征收權1、征收管理權限、征收管理權限（1）中央稅。中央稅由國務院、財政部及稅務）中央稅。中央稅由國務院、財政部及稅務總局管理?？偩止芾?。（2）地方稅。地方稅由地方稅務部門和地方）地方稅。地方稅由地方稅務部門和地方政府管理。政府管理。（3）中央和地方共享稅。）中央和地方共享稅。 中央與地方共享稅一中央與地方共享稅一般由國家稅務局征收般由國家稅務局征收國家稅務總局國家稅務總局省國局省國局省地稅省地稅市地稅市地稅縣地稅

21、縣地稅市國稅市國稅縣國稅縣國稅省級以下省級以下垂直管理垂直管理省級受省政府和省級受省政府和稅總局雙重管理稅總局雙重管理垂直管理垂直管理2、我國的稅務機構(gòu)設置、我國的稅務機構(gòu)設置3、我國稅收征收管理范圍劃分、我國稅收征收管理范圍劃分 國家稅務局系統(tǒng)國家稅務局系統(tǒng) 地方稅務局系統(tǒng)地方稅務局系統(tǒng) 部分地方財政部門部分地方財政部門 海關系統(tǒng)海關系統(tǒng) 4、中央政府與地方政府的稅收收入劃分、中央政府與地方政府的稅收收入劃分 中央固定收入中央固定收入 地方固定收入地方固定收入 中央與地方共享收入中央與地方共享收入根據(jù)國務院關于實行分稅制財政管理體制的規(guī)定，中國大陸地根據(jù)國務院關于實行分稅制財政管理體制的規(guī)定

22、，中國大陸地區(qū)稅收收入可以分為中央固定收入、中央與地地方共享收入和地方區(qū)稅收收入可以分為中央固定收入、中央與地地方共享收入和地方固定收入三類。中央固定稅收收入包括：關稅、海關代征消費稅和固定收入三類。中央固定稅收收入包括：關稅、海關代征消費稅和增值稅、消費稅。增值稅、消費稅。 地方固定稅收收入包括：營業(yè)稅、個人所得稅、社會保障稅、遺地方固定稅收收入包括：營業(yè)稅、個人所得稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、車輛購置稅、燃油稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、產(chǎn)稅、贈與稅、車輛購置稅、燃油稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、契稅等。契稅等。 中央與地方共享稅收收入包括：增值稅、所得稅、資源稅和證券中央與地方共享稅收收

23、入包括：增值稅、所得稅、資源稅和證券交易稅。以下關于稅收收入分類的說法中正確的是：交易稅。以下關于稅收收入分類的說法中正確的是：A 個人所得稅均屬于中央固定收入。個人所得稅均屬于中央固定收入。消費稅屬于中央與地方共享收入。消費稅屬于中央與地方共享收入。增值稅屬于中央與地方共享收入。增值稅屬于中央與地方共享收入。D 證券交易印花稅均屬于地方固定收入。證券交易印花稅均屬于地方固定收入。E 房產(chǎn)稅均屬于地方固定收入。房產(chǎn)稅均屬于地方固定收入。（二）稅務檢查權（二）稅務檢查權（三）稅務稽查權（三）稅務稽查權（四）稅務行政復議裁決權（四）稅務行政復議裁決權（五）其他稅務執(zhí)法權（五）其他稅務執(zhí)法權案例：美

24、國徹查公民海外資產(chǎn)案例：美國徹查公民海外資產(chǎn) 部分華人為保財產(chǎn)棄綠卡部分華人為保財產(chǎn)棄綠卡20102010年月號美國總統(tǒng)奧巴馬簽署年月號美國總統(tǒng)奧巴馬簽署海外賬戶稅收遵從法案海外賬戶稅收遵從法案（FATCAFATCA），），國內(nèi)收入局隨后公布了實施細則。國內(nèi)收入局隨后公布了實施細則。 1 1、截至、截至20112011年年1212月月3131日，居住在美日，居住在美國境內(nèi)、在海外擁有國境內(nèi)、在海外擁有5 5萬美元以上資產(chǎn)或者萬美元以上資產(chǎn)或者居住在美國境外、在海外擁有居住在美國境外、在海外擁有2020萬美元以上萬美元以上資產(chǎn)的美國公民和持有美國綠卡的外國人都資產(chǎn)的美國公民和持有美國綠卡的外國人

25、都需要在需要在20122012年年4 4月月1515日前向政府申報；藏日前向政府申報；藏匿海外資產(chǎn)拒不申報被視為有意逃稅，一經(jīng)匿海外資產(chǎn)拒不申報被視為有意逃稅，一經(jīng)查出會被處以高達查出會被處以高達5 5萬美元的罰款，嚴重的萬美元的罰款，嚴重的還會被判刑。還會被判刑。2 2、所有想在美國經(jīng)營的外國銀行從、所有想在美國經(jīng)營的外國銀行從20142014年年1 1月月1 1日起都必須向美國國稅局提供日起都必須向美國國稅局提供存款超過存款超過5 5萬美元的美國公民賬戶信息并承萬美元的美國公民賬戶信息并承擔代扣代繳義務，否則就被視為與美國政府擔代扣代繳義務，否則就被視為與美國政府不合作。對于不合作的金融機

26、構(gòu)，若有美國不合作。對于不合作的金融機構(gòu)，若有美國來源所得，美國將對其總收入（而不是凈收來源所得，美國將對其總收入（而不是凈收入或利潤）征收入或利潤）征收30%30%的懲罰性稅收。瑞士銀的懲罰性稅收。瑞士銀行家菲利普行家菲利普布朗認為，上述措施無疑是布朗認為，上述措施無疑是“迫使銀行在喪失客戶和公開資料之間做出痛迫使銀行在喪失客戶和公開資料之間做出痛苦的抉擇苦的抉擇”。 在美國，大約有在美國，大約有250250萬的華人是美國第一萬的華人是美國第一代移民，這些人與祖籍地都有或多或少經(jīng)濟上代移民，這些人與祖籍地都有或多或少經(jīng)濟上的聯(lián)系。美國政府出的聯(lián)系。美國政府出“重拳重拳”徹查公民海外資徹查公民

27、海外資產(chǎn)以來，就有不少旅美臺灣人為了保住在臺灣產(chǎn)以來，就有不少旅美臺灣人為了保住在臺灣的資產(chǎn)，寧愿放棄美國國籍或綠卡。的資產(chǎn)，寧愿放棄美國國籍或綠卡。 繳稅很心痛，許多運動員不愿到英國打比賽繳稅很心痛，許多運動員不愿到英國打比賽 2011年年7月月4日英國溫布爾登網(wǎng)球公開賽上，塞爾維日英國溫布爾登網(wǎng)球公開賽上，塞爾維亞選手德約科維奇擊敗衛(wèi)冕冠軍納達爾，奪得亞選手德約科維奇擊敗衛(wèi)冕冠軍納達爾，奪得110萬歐元萬歐元獎金，吸引了全球當然包括英國稅務部門的目光。獎金，吸引了全球當然包括英國稅務部門的目光。 英國稅收規(guī)定，像足球這樣的團體項目免稅，高爾夫英國稅收規(guī)定，像足球這樣的團體項目免稅，高爾夫球

28、、網(wǎng)球等個人項目要課球、網(wǎng)球等個人項目要課40%以上的稅。以上的稅。2010年飛人博年飛人博爾特因此退出鉆石聯(lián)賽倫敦站的比賽，他自認不如英國爾特因此退出鉆石聯(lián)賽倫敦站的比賽，他自認不如英國稅務人員跑得快。稅務人員跑得快。 針對針對2012年倫敦奧運會目前稅收政策是：對阿迪達斯年倫敦奧運會目前稅收政策是：對阿迪達斯和和VISA信用卡等有限幾家頂級官方贊助商活動和為奧運信用卡等有限幾家頂級官方贊助商活動和為奧運會作宣傳的商業(yè)合同免稅。理由是讓運動員寧愿呆在奧會作宣傳的商業(yè)合同免稅。理由是讓運動員寧愿呆在奧運會村，提升運動員成績。運會村，提升運動員成績。 2011年年5月，日本高等法院的一項裁定則讓

29、首相月，日本高等法院的一項裁定則讓首相菅直人大跌眼鏡：法院裁定退還對日本消費金融公菅直人大跌眼鏡：法院裁定退還對日本消費金融公司武富士前董事武井之前征收的高達司武富士前董事武井之前征收的高達2000億日元（億日元（約合約合24億美元）的贈與稅。億美元）的贈與稅。12年前，武井從父母處獲得了贈與的某荷蘭公年前，武井從父母處獲得了贈與的某荷蘭公司的股票，日本稅務當局隨即對武井征收了司的股票，日本稅務當局隨即對武井征收了1600億億日元的贈與稅。但是高等法院依照被贈與人居民管日元的贈與稅。但是高等法院依照被贈與人居民管轄權裁定，當時武井居住在中國香港的時間比居住轄權裁定，當時武井居住在中國香港的時間

30、比居住在日本的時間要多很多，因此裁定日本當局無權向在日本的時間要多很多，因此裁定日本當局無權向其征收贈與稅。其征收贈與稅。日本媒體說，日本媒體說，2000億日元的數(shù)字包括利息（約億日元的數(shù)字包括利息（約400億日元）在內(nèi)，這是歷史上對單一納稅人最高億日元）在內(nèi)，這是歷史上對單一納稅人最高額的退稅額。該數(shù)額相當于日本全年贈與稅總和的額的退稅額。該數(shù)額相當于日本全年贈與稅總和的2倍。倍。高等法院的裁定無疑是對日本現(xiàn)在的財政高等法院的裁定無疑是對日本現(xiàn)在的財政狀況火上澆油，引發(fā)了一些爭議。有人認為高狀況火上澆油，引發(fā)了一些爭議。有人認為高等法院在這個節(jié)骨眼上作出這樣的裁定太不等法院在這個節(jié)骨眼上作出

31、這樣的裁定太不“給力給力”了。目前，日本的負債已經(jīng)超過其國內(nèi)了。目前，日本的負債已經(jīng)超過其國內(nèi)生產(chǎn)總值的生產(chǎn)總值的200%,居發(fā)達國家之首。居發(fā)達國家之首。為了改善財政狀況，減少財政赤字，菅直為了改善財政狀況，減少財政赤字，菅直人內(nèi)閣計劃在人內(nèi)閣計劃在6月出臺包括增加消費稅和社保稅月出臺包括增加消費稅和社保稅在內(nèi)的整體改革方案。但由在野黨控制參議院在內(nèi)的整體改革方案。但由在野黨控制參議院的狀態(tài)下，預算案能否順利通過，對菅直人來的狀態(tài)下，預算案能否順利通過，對菅直人來說是個大難題。說是個大難題。盡管如此，最高法官的講話給出一個讓人盡管如此，最高法官的講話給出一個讓人心悅誠服的理由：心悅誠服的理由

32、：“稅法是不能因為環(huán)境、條稅法是不能因為環(huán)境、條件和人而隨意作出變動的，當初我們制定它的件和人而隨意作出變動的，當初我們制定它的目的就是為了遵守。目的就是為了遵守。案例案例 納稅人？負稅人？納稅人？負稅人？ 一電視機廠為配合稅法宣傳，同時也為電一電視機廠為配合稅法宣傳，同時也為電視機的銷售量，提高市場占有率，策劃出這樣一視機的銷售量，提高市場占有率，策劃出這樣一個營銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標有個營銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標有“親愛的顧客，當您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很親愛的顧客，當您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人。榮幸地成為了我國的納稅人。” 分析分析 在這個案

33、例中，當顧客購買電視機后，電視機在這個案例中，當顧客購買電視機后，電視機廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔。此時電視機廠額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔。此時電視機廠才是納稅人，顧客則是負稅人才是納稅人，顧客則是負稅人 。 鑒此，宣傳單應鑒此，宣傳單應該改為該改為“親愛的顧客，當您購買我廠的產(chǎn)品后，您親愛的顧客，當您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地為國家稅收作出了貢獻將很榮幸地為國家稅收作出了貢獻” 或或“親愛的親愛的顧客，當您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔顧客，當您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔了我廠的稅

34、負，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務予以真了我廠的稅負，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務予以真誠回饋。誠回饋?！?、負稅人：實際承擔稅款的單位和個人、負稅人：實際承擔稅款的單位和個人2、代扣代繳人、代扣代繳人 稅法規(guī)定直接從持有納稅人收稅法規(guī)定直接從持有納稅人收入中扣除應納稅款并代為繳納的單位和個人。入中扣除應納稅款并代為繳納的單位和個人。3、代收代繳人稅法規(guī)定借助經(jīng)濟往來關系代收、代收代繳人稅法規(guī)定借助經(jīng)濟往來關系代收稅款并代為繳納的單位和個人稅款并代為繳納的單位和個人4、代征代繳人稅法規(guī)定受稅務機關委托代征稅、代征代繳人稅法規(guī)定受稅務機關委托代征稅款的單位和個人款的單位和個人 。5、納稅單位稅法規(guī)定申報繳

35、納稅款的單位，是、納稅單位稅法規(guī)定申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。納稅人的有效集合。1、納稅義務發(fā)生時間。指法律、行政法規(guī)、納稅義務發(fā)生時間。指法律、行政法規(guī) 規(guī)定或稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確規(guī)定或稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人發(fā)生應稅義務應當承擔納稅義務的起定納稅人發(fā)生應稅義務應當承擔納稅義務的起始時間。始時間。 2、納稅期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務、納稅期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人結(jié)算應納稅款的期限或稅收所屬期限。結(jié)算應納稅款的期限或稅收所屬期限。 3、申報期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務、申報期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人向稅務機關報送納稅申報表、財務會計報表和向稅務機關報送納稅申報表、財務會計報表和有關納稅資料，接受稅務機關審查的期限。有關納稅資料，接受稅務機關審查的期限。 4、繳款期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅、繳款期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人向稅務機關繳納稅款的期限人向稅務機關繳納