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1、固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序被審計單位:鄂爾多斯市公路工程監(jiān)理所 索引號: ZO 項目: 固定資產(chǎn) 財務(wù)報表截止日/日期: 2013.12.31 編制: 許慧芳 復(fù)核: 汪麗琴 日期: 2014.3.16 日期: 2014.3.17 第一部分 認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序?qū)?yīng)關(guān)系一、審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌蠛团禔. 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。B. 所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。C. 記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。D. 固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中, 與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。E. 固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財 務(wù)
2、報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团?。二、審計目?biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序索引號D1. 獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符,結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 與報表數(shù)核對是否相符。ABD2. 實質(zhì)性分析程序:(1) 考慮可獲取信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及信息編制相關(guān) 的控制,評價在對記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性。(2) 對已記錄的金額作出預(yù)期,評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯 報。(3) 確定以記錄金額與預(yù)期值之間可接受的、無須作進(jìn)一步調(diào)查的可接 受的差異額。(4) 將已記錄金額與期望值進(jìn)行比較,識別需要
3、進(jìn)一步調(diào)查的差異。(5) 調(diào)查差異:詢問管理層,針對管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);根據(jù)具體情況在必要時實施其他審計程序。A3. 是滴檢查重要固定資產(chǎn),確定其是否存在,關(guān)注是否存在已報廢但仍 未核銷的固定資產(chǎn)。C4. 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán):(1) 對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),審核采購發(fā)票、采購合同等、(2) 對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn),查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、 抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件。(3) 對融資租入的固定資產(chǎn),檢查有關(guān)融資租賃合同。(4) 對汽車等運輸設(shè)備,檢查有關(guān)運營證件等。(5) 對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn),結(jié)合有關(guān)負(fù)債項目進(jìn)行檢查。5. 檢查本期固定資產(chǎn)的初
4、始計量:(1) 對于外購固定資產(chǎn),檢查采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等支 持性文件,確定入賬價值是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會計 處理是否正確。(2) 對于自行建造的固定資產(chǎn),檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時點是否符合企業(yè)會 計準(zhǔn)則的規(guī)定,入賬價值與再見工程的相關(guān)記錄是否核對相符,是 否與竣工決算、驗收和移交報告等一致;對已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài),但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),檢查其是否已按估計價 值入賬,并按規(guī)定計提折舊。(3) 對于投資者投入的固定資產(chǎn),檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投 資各方確認(rèn)的價值入賬,并檢查確認(rèn)價值是否公允,交接手續(xù)是否 齊全;涉及國有資產(chǎn)的,是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)
5、管理部門評 審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。(4) 檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用,如果存在棄置費用,檢查棄置費 用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理,會計處理是否正確。6. 檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)指出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件;如不滿足,檢查該 支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。7. 檢查本期固定資產(chǎn)的處置:(1) 結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目,抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。(2) 檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn), 會計處理是否正確。(3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。(4)檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。(5)檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定
6、資產(chǎn)的會計處理是否正 確。(6)檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。8. 檢查固定資產(chǎn)的租賃:(1) 固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約,手續(xù)是否完備,合同內(nèi)容 是否復(fù)核國家規(guī)定,是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。(2) 租入固定資產(chǎn)是否已登記備查簿。(3) 如果被審計單位的固定資產(chǎn)中融資租賃占有相當(dāng)大的比例,復(fù)核新 增加的租賃協(xié)議,檢查租賃是否符合融資租賃的條件,會計處理是 否正確(資產(chǎn)的入賬價值、折舊、相關(guān)負(fù)債)。(4) 向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況。(5) 租入固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。D9. 獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,并觀察其實際狀況,檢查是 否已按規(guī)定計提折舊,相關(guān)
7、的會計處理是否正確。D10. 獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,并作相應(yīng)記錄A11. 獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,并作相應(yīng)記錄,檢查對其預(yù) 計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確。D12. 對應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計,檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額,會計處理是否正確。DE13. 檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。CE14. 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查,了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在,應(yīng)取證,并作相應(yīng)的記錄,同時提請被審計單位做恰
8、當(dāng)披露。D15. 檢查累計折舊:(1) 獲取或編制累計折舊分類匯總表,復(fù)核加計正確,并與總賬數(shù)和明 細(xì)賬合計數(shù)核對。(2) 檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的 規(guī)定,確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合 理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?,預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否 合理。(3) 復(fù)核本期折舊費用的計提和分配:復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確,關(guān)注已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 的折舊;檢查折舊費用分配方法是否合理,是否與上期一致;分配計入各項目 的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。(4) 將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中
9、的 折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較,檢查本期所計提折舊金額是否已 全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。(5) 檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。D16. 獲取管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日就固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說明。如果識別出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯報風(fēng)險,執(zhí)行“審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露”中“應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險”所述的程序,并在本賬項工作底稿中記錄測試過程。17. 根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。E18. 檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰 當(dāng)列報和披露。第二部分 計劃實施的實質(zhì)性程序項目財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌蠛团对u估的重大錯報風(fēng)險水平(注1)控制測試的結(jié)果是否
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