銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上各種銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn) (一)采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷(xiāo)售商品，由于不存在購(gòu)買(mǎi)方承付的問(wèn)題，商品一經(jīng)發(fā)出即收到貨款或取得收款權(quán)利，因而在商品辦完發(fā)出手續(xù)時(shí)即應(yīng)確認(rèn)收入。在這種銷(xiāo)售方式下，發(fā)出商品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(二)托收承付銷(xiāo)售商品，是指小企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地購(gòu)買(mǎi)方收取款項(xiàng)，購(gòu)買(mǎi)方根據(jù)合同驗(yàn)貨后，向銀行承諾付款的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)，通常表明小企業(yè)已經(jīng)取得收款的權(quán)利。因此，可以確認(rèn)收入。在這種銷(xiāo)售方式下，辦妥托收手續(xù)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(三)預(yù)收款銷(xiāo)售商品，是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按

2、合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品即意味著小企業(yè)作為銷(xiāo)售方已經(jīng)收到了購(gòu)買(mǎi)方支付的最后一筆款項(xiàng)，應(yīng)將收到的貨款全部確認(rèn)為收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，如確認(rèn)為預(yù)收賬款。在這種銷(xiāo)售方式下，收到最后一筆款項(xiàng)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(四)分期收款銷(xiāo)售商品，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的銷(xiāo)售方式。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例考慮到在整個(gè)回收期內(nèi)企業(yè)確認(rèn)的收入總額是一致的，同時(shí)考慮到與增值稅政策的銜接，規(guī)定以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，本準(zhǔn)則對(duì)分期收款銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)時(shí)

3、點(diǎn)，采用了與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相同的規(guī)定，但與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，其理由在于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強(qiáng)調(diào)的只是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn)，與收入確認(rèn)所強(qiáng)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移沒(méi)有關(guān)系。按照合同約定開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(五)商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售，是指售出的商品需要經(jīng)過(guò)安裝、檢驗(yàn)等過(guò)程的銷(xiāo)售方式。在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷(xiāo)售方一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方已預(yù)付部分貸款。但根據(jù)合同約定，銷(xiāo)售方須負(fù)責(zé)安裝且在銷(xiāo)

4、售方安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后，購(gòu)買(mǎi)方才支付余款。在這種銷(xiāo)售方式下，完成安裝和檢驗(yàn)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(六)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷(xiāo)商品數(shù)量和金額向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，并不知道受托方能否將商品銷(xiāo)售出去，能夠銷(xiāo)售多少。因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)收入，而在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)，能夠確定受托方銷(xiāo)售商品的數(shù)量、金額。因此，可以確認(rèn)收入。在這種銷(xiāo)售方式下，取得受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。受托方應(yīng)在所受托商品銷(xiāo)售后，將按合同或協(xié)議的約定計(jì)算確定收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入。(七)以舊換新銷(xiāo)

5、售商品，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品或其他舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，應(yīng)將銷(xiāo)售和回收分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售進(jìn)行處理確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，即作為存貨采購(gòu)處理。在這種銷(xiāo)售方式下，發(fā)出新商品和取得舊商品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(八)產(chǎn)品分成，是指多家企業(yè)在合作進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，合作各方對(duì)合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。由于產(chǎn)品分成是一種以實(shí)物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價(jià)格又隨著市場(chǎng)供求關(guān)系而波動(dòng)，因此，只有在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)所得。但是，如果所分得的產(chǎn)品不存在市場(chǎng)

6、價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格顯失公允，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估確定。分得產(chǎn)品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。四、執(zhí)行中需要注意的問(wèn)題(一)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，即購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理的估計(jì)，可以在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)銷(xiāo)售收入也不結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，作為發(fā)出商品處理，僅表現(xiàn)商品庫(kù)存的減少，單獨(dú)設(shè)置“1406發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算；如果小企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時(shí)才確認(rèn)收入。(二)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、

7、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，視同銷(xiāo)售商品，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例采用與此相類(lèi)似的規(guī)定。(三)企業(yè)在建工程、管理部門(mén)等內(nèi)部部門(mén)領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例也采用了與此相類(lèi)似的規(guī)定。本條所涉及的會(huì)計(jì)科目發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下：對(duì)于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本或售價(jià)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成

8、本或售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記本科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際成本或售價(jià)。【例5-1】2×13年1月1日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款       

9、;                702 000  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                            應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅

10、額)     102 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本          貸：庫(kù)存商             420 000【例5-2】2×13年4月5日，甲公司與購(gòu)貨單位簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向購(gòu)貨單位銷(xiāo)售一批商品。該批商品的實(shí)際成本為600 000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為元，增值稅稅額為136 000元；購(gòu)貨單位應(yīng)

11、在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60的貨款(按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算)，剩余貨款于2個(gè)月后支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)收到60貨款時(shí)：借：銀行存款    480 000  貸：預(yù)收賬款    480 000(2)收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時(shí)：借：預(yù)收賬款                     &

12、#160;        銀行存款                            貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收           &#

13、160;                    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)    136 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本      貸：庫(kù)存商品         【例5-3】2×13年5月10日，甲公司委

14、托丙公司銷(xiāo)售商  200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。當(dāng)年，丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已收到。12月30日，甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，  向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定，甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷(xiāo)商品。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品    12

15、 000貸：庫(kù)存商品         12 000(2)收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款            11 700   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入          10 000       應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)&

16、#160;   1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    6 000  貸：委托代銷(xiāo)商        6 000借：銷(xiāo)售費(fèi)用    1 000  貸：應(yīng)收賬款    1 000(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款    10 700  貸：應(yīng)收賬款  

17、  10 700丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)收到商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商    20000  貸：受托代銷(xiāo)商品款    20000(2)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款          11 700 貸：受托代銷(xiāo)商             &#

18、160;10000   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)    1 700 (3)收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    1 700  貸：應(yīng)付賬款                1 700借：受托代銷(xiāo)商品款    10000  貸：受托

19、代銷(xiāo)商          10000(4)支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款    11 700  貸：銀行存款     10 700       其他業(yè)務(wù)收    1 000正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額

20、，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。正保公司銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2005年12月，正保公司銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的資料如下：（1）12月1日對(duì)A公司銷(xiāo)售商品，增值稅專用發(fā)票上價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬(wàn)元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。（2）12月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5的折讓（正保公司在該批

21、商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。正保公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。（3）12月14，與D公司簽訂合同，以現(xiàn)銷(xiāo)方式向D公司銷(xiāo)售商品一批。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為120萬(wàn)元，實(shí)際成本75萬(wàn)元，提貨單已交D公司?？铐?xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。（4）12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），于維修完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。正保公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20

22、萬(wàn)元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，正保公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為1755萬(wàn)元（含增值稅額）。（5）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷(xiāo)商品一批。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，正保公司按代銷(xiāo)協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)200萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬(wàn)元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，正保公司收到F公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，列明已售出該批商品的20，款項(xiàng)尚未收到。（6）12月31日，與G公司簽訂一份特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為80萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款

23、項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。（7）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。要求：編制正保公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（1）12月1日賒銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85 貸：庫(kù)存商品 8512月19日收到貨款時(shí) 借：銀行存款 116 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 貸：應(yīng)收賬款 117借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1

24、7 貸：銀行存款 117借：銀行存款 1404 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 204借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75 貸：庫(kù)存商品 75借：應(yīng)收賬款 1755 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 151755/（117）15 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 255（15×17）借：勞務(wù)成本 20 貸：應(yīng)付職工薪酬 20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 貸：勞務(wù)成本 20借：委托代銷(xiāo)商品 180 貸：庫(kù)存商品 180借：應(yīng)收賬款 468 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36 貸：委托代銷(xiāo)商品 36借：銀行存款 40 貸：預(yù)收賬款 40借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

25、 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 116 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1借：庫(kù)存商品 85 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 851.向有色金屬公司購(gòu)入8噸鋁錠的貨款承付期滿，通過(guò)銀行付訖增值稅發(fā)票列明價(jià)款元和稅額18421.20元,貨已驗(yàn)收入庫(kù).簽發(fā)工商銀行支票一張,支付上海黃浦運(yùn)輸公司鋁錠運(yùn)費(fèi)1200元,按規(guī)定其中10%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.2.根據(jù)"工資結(jié)算匯總表",簽發(fā)支票一張,收款人為本廠職工工資戶,金額為元,委托工商銀行靜安支行辦理代發(fā)工資轉(zhuǎn)存信用卡業(yè)務(wù),發(fā)放工資及其他款項(xiàng)共計(jì).60,并支付銀行手續(xù)費(fèi)87.40元.3.根據(jù)"工資結(jié)算匯總表",結(jié)轉(zhuǎn)本

26、月代扣各種款項(xiàng)共計(jì)47323.40元.4.根據(jù)"各項(xiàng)基金,經(jīng)費(fèi)計(jì)算表",計(jì)提交付各種基金或經(jīng)費(fèi): 計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)金61687.83元; 計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金191.77元; 計(jì)提基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)27416.81元; 計(jì)提地方附加醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5483.36元; 計(jì)提失業(yè)保險(xiǎn)金5483.36元; 計(jì)提并交付工會(huì)經(jīng)費(fèi)5310元; 計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)3982.50元 1.借:原材料（庫(kù)存商品） .00 應(yīng)交稅金增值稅-進(jìn)項(xiàng) 18421.20 貸：應(yīng)付票據(jù) .20 借：原材料 1080.00 應(yīng)交稅金增值稅-進(jìn)項(xiàng) 120.00 貸：銀行存款 1200.00 2.借：應(yīng)付工資 .60

27、 財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi) 87.40 貸：銀行存款 .00 3. 借:應(yīng)付工資 47323.40 貸:其他應(yīng)付款 47323.40 4.借：管理費(fèi)用-福利 .13 貸:其他應(yīng)付款-福利（養(yǎng)老保險(xiǎn)金） 61687.83 其他應(yīng)付款-福利(住房公積金） 191.77 其他應(yīng)付款-福利（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 27416.81 其他應(yīng)付款-福利（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 5483.36 其他應(yīng)付款-福利（失業(yè)保險(xiǎn)金） 5483.36 借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5310.00 貸：預(yù)提費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5310.00 借：預(yù)提費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5310.00 貸：銀行存款 5310.00 借：管理費(fèi)用-教育經(jīng)費(fèi) 3982.50 貸：預(yù)

28、提費(fèi)用-教育經(jīng)費(fèi) 3982.50正保股份有限公司（簡(jiǎn)稱正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。正保公司銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2005年12月，正保公司銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的資料如下：（1）12月1日，對(duì)A公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專用發(fā)票上銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬(wàn)元。12月19日，收到A公司

29、支付的扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。（2）12月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5的折讓（正保公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。正保公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。（3）12月14，與D公司簽訂合同，以現(xiàn)銷(xiāo)方式向D公司銷(xiāo)售商品一批。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為120萬(wàn)元，實(shí)際成本75萬(wàn)元，提貨單已交D公司?？铐?xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。（4）12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總

30、價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），于維修完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。正保公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，正保公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為1755萬(wàn)元（含增值稅額）。（5）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷(xiāo)商品一批。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，正保公司按代銷(xiāo)協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)200萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬(wàn)元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，正保公司收到F公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，列明已售出該批商品的20，款項(xiàng)尚未收到。（6）12月

31、31日，與G公司簽訂一份特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為80萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。（7）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。編制正保公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（1）12月1日賒銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85 貸：庫(kù)存商品

32、8512月19日收到貨款時(shí)借：銀行存款 116 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 貸：應(yīng)收賬款 117借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 117借：銀行存款 1404 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 204借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75 貸：庫(kù)存商品 75借：應(yīng)收賬款 1755 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 151755/（117）15 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 255（15×17）借：勞務(wù)成本 20 貸：應(yīng)付職工薪酬 20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 貸：勞務(wù)成本 20借：委托代銷(xiāo)商品 180 貸：庫(kù)存商品 180借：應(yīng)收賬款 468 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4

33、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36 貸：委托代銷(xiāo)商品 36借：銀行存款 40 貸：預(yù)收賬款 40借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 116 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1借：庫(kù)存商品 85 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 851.向有色金屬公司購(gòu)入8噸鋁錠的貨款承付期滿，通過(guò)銀行付訖增值稅發(fā)票列明價(jià)款元和稅額18421.20元,貨已驗(yàn)收入庫(kù).簽發(fā)工商銀行支票一張,支付上海黃浦運(yùn)輸公司鋁錠運(yùn)費(fèi)1200元,按規(guī)定其中10%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.2.根據(jù)"工資結(jié)算匯總表",簽發(fā)支票一張,收款人為職工,金額為元,委托銀行支行辦理代發(fā)工資轉(zhuǎn)存信用

34、卡業(yè)務(wù),發(fā)放工資及其他款項(xiàng)共計(jì).60,并支付銀行手續(xù)費(fèi)87.40元.3.根據(jù)"工資結(jié)算匯總表",結(jié)轉(zhuǎn)本月代扣各種款項(xiàng)共計(jì)47323.40元.4.根據(jù)"各項(xiàng)基金,經(jīng)費(fèi)計(jì)算表",計(jì)提交付各種基金或經(jīng)費(fèi): 計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)金61687.83元; 計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金191.77元; 計(jì)提基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)27416.81元; 計(jì)提地方附加醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5483.36元; 計(jì)提失業(yè)保險(xiǎn)金5483.36元; 計(jì)提并交付工會(huì)經(jīng)費(fèi)5310元; 計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)3982.50元 1.借:原材料（庫(kù)存商品） .00 應(yīng)交稅金增值稅-進(jìn)項(xiàng) 18421.20 貸：應(yīng)付票據(jù) .2

35、0 借：原材料 1080.00 應(yīng)交稅金增值稅-進(jìn)項(xiàng) 120.00 貸：銀行存款 1200.00 2.借：應(yīng)付工資 .60 財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi) 87.40 貸：銀行存款 .00 3. 借:應(yīng)付工資 47323.40 貸:其他應(yīng)付款 47323.40 4.借：管理費(fèi)用-福利 .13 貸:其他應(yīng)付款-福利（養(yǎng)老保險(xiǎn)金） 61687.83 其他應(yīng)付款-福利(住房公積金） 191.77 其他應(yīng)付款-福利（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 27416.81 其他應(yīng)付款-福利（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 5483.36 其他應(yīng)付款-福利（失業(yè)保險(xiǎn)金） 5483.36 借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5310.00 貸：預(yù)提費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5310.

36、00 借：預(yù)提費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5310.00 貸：銀行存款 5310.00 借：管理費(fèi)用-教育經(jīng)費(fèi) 3982.50 貸：預(yù)提費(fèi)用-教育經(jīng)費(fèi) 3982.50完工百分比法實(shí)例完工百分比法，指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。本準(zhǔn)則中完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易。當(dāng)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，為準(zhǔn)確反映每一會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和相關(guān)費(fèi)用。在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的情況下，提供勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款” 等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科

37、目，貸記“勞務(wù)成本”科目。案例1  某建筑安裝工程公司于2001年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入元，至2001年底底已預(yù)收款項(xiàng)元，實(shí)際發(fā)生安裝人員的工資元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60000元。該建筑安裝工程公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。計(jì)算分析  該建筑安裝工程公司實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例÷(60000)×100702001年確認(rèn)收入×700元2001年結(jié)轉(zhuǎn)成本×700元會(huì)計(jì)處理  該建筑安裝工程公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成

38、本貸：應(yīng)付工資預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款12月31日確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本案例2  某軟件科技開(kāi)發(fā)有限公司于2001年10月5日為客戶訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入元，至2001年12月31日已發(fā)生開(kāi)發(fā)人員的工資，預(yù)收賬款元。預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本元。2001年12月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)程度為60。要求解答  該軟件科技開(kāi)發(fā)有限公司勞務(wù)的完成程度。計(jì)算分析  該軟件科技開(kāi)發(fā)有限公司2001年確認(rèn)收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入元×600(元)該軟件科技開(kāi)發(fā)有限公司2001年確認(rèn)費(fèi)用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用()×600 (元)會(huì)計(jì)處理  該軟件科技開(kāi)發(fā)有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：發(fā)生成本時(shí)借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付工資預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本     案例3