長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)換大總結(jié)

1、長期股權(quán)被投資之成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換一、增資（一）成本法增資之后仍為成本法（10%15%）（10%50%）（成本法該怎么做怎么做）例：2012年A出資1500萬購入B公司10%股權(quán)，取得時(shí)候B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值20000萬，年底B 分配現(xiàn)金股利50萬。借：長期股權(quán)投資 1500貸：銀行存款 1500借：應(yīng)收股利 50貸：投資收益 50假設(shè)2013年A公司又出資750萬購入B5%的股權(quán)。借：長期股權(quán)投資 750貸：銀行存款 750（二） 成本法或可供出售金融資產(chǎn)增資之后轉(zhuǎn)為權(quán)益法（10%30%）（1）成本法增資轉(zhuǎn)權(quán)益法（調(diào)原來10%）例：2012年A出資1500萬購入B公司10%股權(quán)，取得

2、時(shí)候B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值20000萬，年底B 分配現(xiàn)金股利50萬。假設(shè)2013年A又出資3000萬購入B公司20%的股權(quán)，出資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值23000萬,2012年B實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬，2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬，此時(shí)達(dá)到30%控制了。由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資 3000貸：銀行存款 3000對于原來的10%部分，1500萬小于2000萬，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和留存收益。（相當(dāng)于調(diào)整原來的營業(yè)外收入）借：長期股權(quán)投資 500貸：盈余公積 50利潤分配未分配利潤 450新取得的部分，3000萬與23000*20%的差額1600萬，調(diào)整營業(yè)外收入：借： 長期股權(quán)投資

3、 16000000貸：營業(yè)外收入 16000000對于兩次投資之間公允價(jià)值的變動(dòng)23000萬-20000萬=3000萬，相對于原來10%部分，300萬，屬于利潤部分2012年的5萬（100萬-50萬分配股利）*10%，2013年的10萬（100萬*10%），調(diào)整留存收益和投資收益。其他權(quán)益變動(dòng)285萬（300萬-5萬-10萬）調(diào)整資本公積其他權(quán)益變動(dòng)。借：長期股權(quán)投資 300貸：資本公積其他權(quán)益變動(dòng)285投資收益 10盈余公積 0.5利潤分配未分配利潤 4.5此時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1500+3000+500+1600+300=6900萬（即為原投資現(xiàn)公允+新投資公允），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

4、價(jià)值份額=23000*30%=6900，可見經(jīng)過調(diào)整，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。（2）可供出售金融資產(chǎn)增資轉(zhuǎn)權(quán)益法（10%22%）甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股權(quán)，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，投資成本為900萬元，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。20×6年3月1日，甲公司又以1 800萬元取得乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為

5、采用權(quán)益法核算。假定甲公司在取得乙公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。20×6年3月1日，甲公司對乙公司投資原10%股權(quán)的公允價(jià)值為1 300萬元，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為120萬元。本例中，20×6年3月1日，甲公司對乙公司投資原10%股權(quán)的公允價(jià)值為1 300萬元，賬面價(jià)值為1 020萬元，差額計(jì)入損益；同時(shí)，因追加投資改按權(quán)益法核算，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益120萬元轉(zhuǎn)入損益。甲公司對乙公司股權(quán)增持后，持股比例

6、改為22%，初始投資成本為3 100萬元（原投資現(xiàn)公允1 300+現(xiàn)公允1 800），應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2 640萬元（12 000×22%）前者大于后者460萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。甲公司對上述交易的會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 31 00貸：銀行存款 18 00 投資收益 280（可供出售金融資產(chǎn)公允1300-1020） 可供出售金融資產(chǎn)1020 借：其他綜合收益 120（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1020-900） 貸：投資收益120（三）權(quán)益法增資之后轉(zhuǎn)為成本法（多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并）（10%50%）or (30%50%)（個(gè)

7、別報(bào)表保持原投資賬面價(jià)值，不用調(diào)整；合并報(bào)表將原投資調(diào)整到公允價(jià)值）（1）同一控制下的企業(yè)合并1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×全部持股比例+最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益?！菊f明】會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南采用新增部分所支付對價(jià)的賬面價(jià)值，此處教材處理不合適，遵從準(zhǔn)則?！咎崾尽亢喜⑶俺钟械墓蓹?quán)投資，因采用權(quán)益

8、法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理，也就是處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益。因權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（資本公積其他資本公積），均不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表（沖權(quán)益法分錄即可）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其

9、他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）?！纠}】甲公司于2015年1月1日以貨幣資金3 400萬元取得了A公司30%的有表決權(quán)股份，對A公司能夠施加重大影響，當(dāng)日A公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11 000萬元（與賬面價(jià)值相等）。A公司2015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元。2016年1月1日，甲公司從集團(tuán)內(nèi)部以貨幣資金5 000萬元進(jìn)一步取得A公司40%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并日A公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12 200萬元（與最終控制方而言持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值相等，最終控制方此前編制合并財(cái)

10、務(wù)報(bào)表時(shí)有商譽(yù)100萬元），其中：股本5 000萬元，資本公積5 200萬元，其他綜合收益200萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤1 320萬元。假定：甲公司2016年1月1日“資本公積股本溢價(jià)”金額為2 000萬元；不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：（1）編制2015年1月1日至2016年1月1日甲公司對A公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。（2）合并日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2015年1月1日借：長期股權(quán)投資投資成本 3 400 貸：銀行存款 3 4002015年12月31日借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整300（1 000×30%） 貸：投資收益 300借：

11、長期股權(quán)投資其他綜合收益 60（200×30%） 貸：其他綜合收益602016年1月1日合并日長期股權(quán)投資初始投資成本=12 200×70%+100=8 640（萬元），新增長期股權(quán)投資成本=8 640-（3 400+300+60）=12 200×40%=4 880（萬元）。借：長期股權(quán)投資 4 880 資本公積股本溢價(jià) 120 貸：銀行存款 5 000（2）調(diào)整權(quán)益法核算：借：盈余公積30未分配利潤 270貸：資本公積股本溢價(jià) 300借：其他綜合收益60貸：資本公積股本溢價(jià)60編制合并日抵銷分錄：借：股本 5 000資本公積 5 200其他綜合收益 200盈余公

12、積 480未分配利潤 1 320商譽(yù) 100貸：長期股權(quán)投資 8 640少數(shù)股東權(quán)益 3 660（12 200×30%）將合并日抵銷的盈余公積和未分配利潤予以恢復(fù)借：資本公積股本溢價(jià) 1 260貸：盈余公積336（480×70%）未分配利潤924（1 320×70%）（2）非同一控制下的企業(yè)合并1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（1）購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資于購買日的賬面價(jià)值（如原投資按公允價(jià)值計(jì)量，即為購買日公允價(jià)值）+購買日新增投資成本（2）購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)

13、資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。（3）購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的，購買日公允價(jià)值與購買日之前的賬面價(jià)值的差額及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(可供出售金資)2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表（調(diào)原來至公允）（1）購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。（2）合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+購買日新購入股權(quán)所支付對價(jià)的公允價(jià)值（3）比較購買日合并成本（全部公允）與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份

14、額，確定購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額。（4）購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外?！咎崾尽咳粼顿Y系可供出售金融資產(chǎn)，購買日公允價(jià)值與購買日之前的賬面價(jià)值的差額及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)已在個(gè)別報(bào)表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不存在合并報(bào)表調(diào)整的問題。【例題】長江公司于2015年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對

15、大海公司能夠施加重大影響，大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11 000萬元。2015年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。購買日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。大海公司2015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元。2016年1月1日，長江公司以貨幣資金5 220萬元進(jìn)一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12 000萬元，其中

16、：股本5 000萬元，資本公積1 200萬元，其他綜合收益1 000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4 320萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12 300萬元。2016年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬元，賬面價(jià)值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。假定：原30%股權(quán)在該購買日的公允價(jià)值為3 915萬元。不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：（1）編制2015年1月1日至2016年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會

17、計(jì)分錄。（2）計(jì)算2016年1月1日長江公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（3）計(jì)算長江公司對大海公司投資形成的商譽(yù)的金額。（4）編制在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對大海公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄。（5）在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。（6）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。【答案】（1）2015年1月1日借：長期股權(quán)投資投資成本 3 100貸：銀行存款 3 100借：長期股權(quán)投資投資成本 200（11 000×30%-3 100）貸：營業(yè)外收入 2002015年12月31日借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 294

18、1 000-（300-100）÷10×30%貸：投資收益 294借：長期股權(quán)投資其他綜合收益60貸：其他綜合收益602016年1月1日借：長期股權(quán)投資 5 220貸：銀行存款 5 220借：長期股權(quán)投資 3 654貸：長期股權(quán)投資投資成本 3 300損益調(diào)整 294其他綜合收益60（2）長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3 654+5 220=8 874（萬元）。（3）長江公司對大海公司投資形成的商譽(yù)=（3 915+5 220）-12 300×70%=525（萬元）。（4）合并報(bào)表調(diào)公允借：固定資產(chǎn) 300貸：資本公積 300（5）將原30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到

19、購買日公允價(jià)值，調(diào)整金額=3 915-3 654=261（萬元）。借：長期股權(quán)投資 261貸：投資收益 261將原30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益：借：其他綜合收益60貸：投資收益60（6）借：股本 5 000資本公積 1 500（1 200+300）其他綜合收益 1 000盈余公積 480未分配利潤 4 320商譽(yù) 525貸：長期股權(quán)投資 9 135（3 915+5 220）少數(shù)股東權(quán)益 3 690（12 300×30%）【例題·2014年考題（試卷二）部分】資料（五）A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢審計(jì)項(xiàng)目合伙人張民的意見：1.A公司20&

20、#215;3年1月1日支付100萬元取得S公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。S公司于20×3年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元。20×3年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元，其他綜合收益10萬元, 無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×4年1月1日，A公司支付300萬元取得S公司40%股權(quán)，并自該日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。20×4年1月1日，A公司之前所持S公司20%股權(quán)公允價(jià)值為150萬元，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬元。針對20×4年1月1日發(fā)生的購買S公司股權(quán)交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民分別對以下事項(xiàng)提出分

21、析意見：（1）A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對S公司長期股權(quán)投資的初始投資成本金額；（2）A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對S公司的商譽(yù)金額；（3）A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額?！敬鸢浮浚?）20×4年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對S公司長期股權(quán)投資的初始投資成本金額=100+50×20%+10×20%+300 =412（萬元）（2）A公司20×4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對S公司的商譽(yù)金額=（150+300）-600×60%=90（萬元）（3）A公

22、司20×4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=【150-（100+50×20%+10×20%）】+10×20%=40（萬元）?！纠}·2015年考題（試卷二）部分】資料A公司于20×2年出資500萬元與P公司共同設(shè)立C公司，持有C公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響權(quán)益法。20×4年12月31日（購買日），A公司支付現(xiàn)金5000萬元購入P公司所持C公司75%股權(quán)達(dá)到控制道出了“題型”。于購買日，A公司原持有C公司25%股權(quán)價(jià)值為1000萬元。根據(jù)A公司聘請的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)外部專家出具的評估報(bào)告，A公司原持有C公司

23、25%股權(quán)于購買日公允價(jià)值為1500萬元，C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5800萬元。 層次一：個(gè)別報(bào)表在20×4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司以購買日前所持C公司25%股權(quán)賬面價(jià)值1000萬元原賬面價(jià)值與購買日新取得C公司75%股權(quán)所支付對價(jià)5000萬元新增股權(quán)成本之和6 000萬元作為對C公司長期股權(quán)投資的初始成本，從購買日開始成本法核算。 思路和提示 多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，對于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，同學(xué)們要掌握初始投資成本的計(jì)算：a.原股權(quán)是權(quán)益法核算：原賬面價(jià)值+新增股權(quán)投資成本b.原股權(quán)是金融資產(chǎn)核算：購買日公允價(jià)值+新增股權(quán)投資成本 層次二：合并報(bào)表在20

24、15;4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司以原所持C公司25%股權(quán)賬面價(jià)值1 000萬元與新取得C公司75%股權(quán)所支付對價(jià)5000萬元之和6000萬元作為合并成本，將其與C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5800萬元的差額200萬元確認(rèn)為商譽(yù)。 思路和提示 多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，對于合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同學(xué)們要掌握“一和一差”的計(jì)算：a.合并成本：原股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+新支付的對價(jià)b.商譽(yù)：合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 答案：（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：不存在不當(dāng)之處。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。處理建議：應(yīng)將原所持C公司25%股權(quán)按購買日的公允價(jià)值1500萬元重新計(jì)量，

25、并將其與新取得C公司75%股權(quán)所支付對價(jià)5000萬元之和6500萬元作為合并成本，減去C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5800萬元的差額700萬元確認(rèn)為商譽(yù)。這段話是歷年百考不厭的，理清層次加以記憶計(jì)算過程：商譽(yù)=(1500+5000)-5800=700（萬元）二、減資（四）成本法減資之后轉(zhuǎn)為權(quán)益法（喪失控制權(quán)）（50%30%）1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。（1）處置部分借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（差額）（2）剩余部分追溯調(diào)整投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯（調(diào)剩余）剩余的長期股權(quán)初始投資成本與按

26、照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于初始投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益（營業(yè)外收入）。投資后的追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：留存收益（盈余公積、利潤分配未分配利潤）（原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例）投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例）其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例）資本公積其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌?/p>

27、資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例）【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)和剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。此

28、外，與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。關(guān)鍵點(diǎn)：因控制權(quán)發(fā)生改變（由原控制轉(zhuǎn)為不再控制），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余投資要重新計(jì)量，即視為將投資全部出售（售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益），再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購。雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計(jì)處理與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)處理不同，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整。（1）喪失控制權(quán)日

29、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)（2）喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積其

30、他資本公積”科目，或作相反分錄。將與原投資有關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積其他資本公積”，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。【教材例4-14】20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，商譽(yù)100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬元。 20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)

31、，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。甲公司在其個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理分別如下： （1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理確認(rèn)部分股權(quán)處置收益借：銀行存款4 800 000貸：長期股權(quán)投資3 600 000（6 000 000×60%）投資收益1 200 000對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資300 000貸：盈余公積20 000（500

32、 000×40%×10%）利潤分配180 000（500 000×40%×90%）其他綜合收益100 000（250 000×40%）經(jīng)上述調(diào)整后，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270（600×40%+30）萬元。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（480+320）-（500+75）-100+25=150（萬元）。由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了120萬元的投資收益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下調(diào)整：對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整借：長期股權(quán)投資3 200 000貸：長期股權(quán)投資2 700 000（6 750 00

33、0×40%）投資收益500 000對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益450 000貸：盈余公積30 000（500 000×60%×10%）未分配利潤270 000（500 000×60%×90%）其他綜合收益150 000（250 000×60%） 將其他綜合收益25萬元轉(zhuǎn)入投資收益：借：其他綜合收益250 000貸：投資收益250 000 【例題單選題】 20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。20×1年1月1日

34、至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬元。除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠疽蜣D(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）萬元?！窘馕觥亢喜?bào)表中確認(rèn)的投資收益=（700+300）-（600+50+20）-（800-600）+20

35、=150（萬元）。（五）權(quán)益法減資之后轉(zhuǎn)為成本法/可供出售金融資產(chǎn)（30%10%）（1）權(quán)益法減資之后轉(zhuǎn)為成本法由于權(quán)益法因持股比例下降而形成成本法后，投資方所持有的份額就會很小了，那么這樣其實(shí)質(zhì)上于假定進(jìn)行調(diào)整后的差額并不會很大，就不具有重要性原則了，而且調(diào)整工作的成本是很大的，并且有些以前年度的數(shù)據(jù)是不好找的，最終也可能調(diào)整出來的數(shù)據(jù)也不一定完全正確，也就是說，經(jīng)過了很大的調(diào)整成本，最后調(diào)整出來一個(gè)數(shù)據(jù)還是錯(cuò)誤的或是不準(zhǔn)確的，并且具有不重大的數(shù)據(jù)，那就失去了調(diào)整的意義了。所以無需追溯調(diào)整，直接按照賬面成本轉(zhuǎn)到成本法核算就可以了。（2）權(quán)益法減資之后轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)1.處置部分借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益 2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益（假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益）借：其他綜合收益貸：投資收益或作相反分錄。3.原權(quán)益法核算計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)借：資本公積其他資本