高級財務(wù)會計自考資料整理2

1、第六章企業(yè)合并會計（一）企業(yè)合并的賬務(wù)處理第一節(jié)企業(yè)合并會計概述一、企業(yè)合并的意義及其原因（一）企業(yè)合并的意義企業(yè)合并，是指兩個或兩個以上彼此獨立的企業(yè)的聯(lián)合，或者一個企業(yè)通過購買權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽訂協(xié)議，或者以其他方式取得另一個或另幾個企業(yè)的控制權(quán)的行為。企業(yè)合并是企業(yè)擴張的基本手段。（二）企業(yè)合并的原因（優(yōu)點）：第一，成本低。第二，風(fēng)險小。第三，速度快。第四，影響增大，地位提高。二、企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。（一）吸收合并吸收合并，又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而消失。

2、（二）新設(shè)合并新設(shè)合并，又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)。（三）控股合并控股合并，是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，達到對其他企業(yè)進行控制的一種合并方式。也就是說，一個企業(yè)通過購買另一個企業(yè)的股份，使被購買股份的企業(yè)成為他的附屬公司或子公司，它自己則成為這些子公司的控股公司，又稱“母公司”。一般來講，取得被購買企業(yè)超過50%的表決權(quán)的股份時，就可認(rèn)為已經(jīng)形成控股。未擁有子公司50%以上的股份，有如下情況之一也可以確認(rèn)為控股：（1）通過與被投資企業(yè)的其他投資者簽訂協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)章程或協(xié)議，已有權(quán)控制企業(yè)

3、的財務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免董事會或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在董事會或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。三、企業(yè)合并會計的產(chǎn)生隨著股份制經(jīng)濟和企業(yè)合并的深入發(fā)展，某些企業(yè)甚至發(fā)展成為脫離直接的生產(chǎn)經(jīng)營，而只進行有關(guān)以參股控股為唯一經(jīng)營方式的公司形式，即控股經(jīng)營公司。企業(yè)合并會計是對企業(yè)合并過程和結(jié)果進行會計核算和反映的程序和方法，它包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)合并本身的賬務(wù)處理（針對吸收合并和新設(shè)合并）；二是合并會計報表的編制（針對控股合并）。合并會計報表的編制包括控制權(quán)取得日的合并會計報表編制（一次性并表）和控制權(quán)取得日后合并會計報表的編制（連續(xù)性并表）。四、企業(yè)合并會計

4、的核算方法通常有兩種基本方法：一種是購買法；另一種是權(quán)益集合法。所謂購買法，是將企業(yè)合并視為某一企業(yè)購買其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易，依此來進行會計核算的方法。采用購買法進行核算，一般按照如下程序和原則進行：第一，對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進行確認(rèn)和估價。確定其公允價值。第二，確定購買成本。購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和支付方式確認(rèn)購買成本。買方用現(xiàn)金購買，其購買成本即為其實際支付的款項；買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價值；購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值；購買企業(yè)還會發(fā)生與合并直接有關(guān)的其他費用，比如法律費用、傭金等（直接合并費用），對此也應(yīng)

5、計入購買成本；與合并有關(guān)的其他間接費用如股票、債券的發(fā)行費用，則不計入購買成本，應(yīng)當(dāng)計入期間費用。第三，比較其購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。如果購買成本大于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，即為商譽；如果購買成本小于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，就是負(fù)商譽。對于負(fù)商譽，通常有兩種會計處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動資產(chǎn)的公允價值（下推會計、沖減法）；第二種方法，將全部負(fù)商譽都列作遞延貸項，在一定的期限內(nèi)分?jǐn)偅ㄟf延法）。權(quán)益集合法，又稱“權(quán)益法”，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過股票的交換，使股權(quán)融為一體，實現(xiàn)雙方股權(quán)集合的企業(yè)合并會計核算的方法。采用權(quán)益集合法進行企業(yè)合并的賬

6、務(wù)處理，其基本原則歸納起來就是一條，既所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以賬面價值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。留存收益也同樣予以合并。第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理一、             同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并（一）   同一控制下的企業(yè)合并是指在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且該控制并非暫時性的。（二）   非同一控制下的企業(yè)合并是指在合并前后不存在同一方或多方控制的情況下，一個企業(yè)購買另一個或多

7、個企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。二、             合并方與合并日的確定（一）   合并方的確定（二）   合并日的確定在企業(yè)合并中，合并方（或購買方）應(yīng)當(dāng)在合并日（或購買日）確認(rèn)因合并取得的資產(chǎn)或負(fù)債。合并日（或購買日）是指合并方（或購買方）實際取得對被合并方（或被購買方）控制權(quán)的日期。同時滿足下列條件大的，通?？梢源_認(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：1、  企業(yè)合并合同或協(xié)議已經(jīng)股東大會通過2、  企業(yè)合并事項需要經(jīng)過

8、國家有關(guān)主管部門審批的，以獲得批準(zhǔn)3、  參與合并方已辦理了必要的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)4、  合并方已經(jīng)支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項5、  合并方實際上已經(jīng)控制了被合并方（或購買方）的財務(wù)和經(jīng)營決策，并享有相應(yīng)的利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。三、             同一控制下企業(yè)合并的特點及核算方法特點：1、  從最終控制方的角度來看，合并前后，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)沒有發(fā)生變化，因此可以用賬面價值

9、來反映凈資產(chǎn)；2、  由于合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易價格往往是一種內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格，而不是公平交易價格，如果以雙方議定的價格作為核算基礎(chǔ)，容易產(chǎn)生利潤操縱，因此應(yīng)當(dāng)以賬面價值作為核算基礎(chǔ)；四、             同一控制下吸收合并的賬務(wù)處理五、             同一控制下新設(shè)合并的賬務(wù)處理六、    

10、;         同一控制下控股合并的賬務(wù)處理七、             合并費用的賬務(wù)處理第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理一、             非同一控制下企業(yè)合并具有以下兩個特點1、  是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行合并；2、  合并以市價為基礎(chǔ)

11、，交易對價相對公平合理。二、             購買法核算的科目設(shè)置三、             一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、             多次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理8第七章 企業(yè)合并會計（二）構(gòu)并日的合

12、并會計報表第一節(jié) 合并會計報表概述一、合并會計報表的特點合并會計報表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個別單位會計報表編制的，綜合反映企業(yè)集團集體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及財務(wù)變動情況（現(xiàn)金流量情況）的會計報表。特點：第一，合并會計報表的主體是經(jīng)濟意義上的復(fù)合會計主體。第二，合并會計報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的總公司或母公司編制。第三，合并會計報表是以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的。第四，合并會計報表有其獨特的編制方法。比如編制抵銷分錄、運用合并工作底稿等。二、合并會計報表的合并理論所謂合并理論，是指如何認(rèn)識指導(dǎo)合并會計報表的觀點。通俗地講，是指應(yīng)

13、當(dāng)站在怎樣的立場上來認(rèn)識母公司與子公司的關(guān)系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。指導(dǎo)編制合并會計報表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實體理論和所有權(quán)理論。（一）母公司理論母公司理論，是指站在母公司股東的立場上，將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大，是母公司會計報表的擴充。母公司理論包括兩個基本要點：1、強調(diào)母公司股東的利益。將少數(shù)股東權(quán)益視為整個企業(yè)集團的負(fù)債，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列入負(fù)債；只將屬于母公司權(quán)益的收益視為整個集團的收益，而對屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益則視為整個企業(yè)集團的費用，在合并利潤表中列入費用。2、以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。（二）實體理論實體

14、理論認(rèn)為，企業(yè)集團是各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟聯(lián)合體，企業(yè)集團中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并會計報表是整個經(jīng)濟聯(lián)合體的會計報表，編制合并會計報表是為整個經(jīng)濟聯(lián)合體服務(wù)的。在實體理論的指導(dǎo)下，無論是多數(shù)股東權(quán)益還是少數(shù)股東權(quán)益都應(yīng)被視為整個企業(yè)集團的股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中均作為股東權(quán)益來處理；無論是屬于多數(shù)股東權(quán)益的收益還是屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益都應(yīng)被視為整個企業(yè)集團的收益，在合并利潤表中均作為收益來處理。（三）所有權(quán)理論所有權(quán)理論，是指在編制合并會計報表時，強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。編制合并會計報表的企業(yè)，對其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)棋實現(xiàn)的損

15、益，均采用按照其擁有所有權(quán)的比例合并計入合并會計報表中。三、合并會計報表的合并范圍國際會計準(zhǔn)則委員會在有關(guān)合并會計報表的準(zhǔn)則中采納母公司理論。美國、英國等國家以母公司理論為合并會計報表的指導(dǎo)理論，而德國等國家則是以實體理論為指導(dǎo)。（一）應(yīng)納入合并會計報表的企業(yè)范圍根據(jù)母公司理論，我國規(guī)定納入合并會計報表范圍的主要包括母公司及母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和被母公司控制的其他被投資企業(yè)1、母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。權(quán)益性資本是指對企業(yè)擁有投票權(quán)、并能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半

16、數(shù)以上的權(quán)益性資本。（2）母公司間接擁有半數(shù)以上的權(quán)益性資本。（3）直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。（混合擁有）2、被母公司控制的其他被投資企業(yè)。（1）與被投資企業(yè)的其他投資者達成協(xié)議，并通過此協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財物和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)益機構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在公司董事會或類似權(quán)益機構(gòu)中擁有半數(shù)以上的投票權(quán)。（二）不納入合并會計報表的企業(yè)范圍1、已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司。2、按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。3、已宣告破產(chǎn)的子公司。4、準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子

17、公司。5、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。四、合并會計報表的種類合并會計報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行不同的分類。（一）合并會計報表按照其經(jīng)濟內(nèi)容分類合并會計報表按照其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可以分為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。1、合并資產(chǎn)負(fù)債表。（財務(wù)狀況）2、合并利潤表。（經(jīng)營成果）3、合并利潤分配表。（經(jīng)營成果分配情況）4、合并現(xiàn)金流量表。（現(xiàn)金流入、流出）（二）合并會計報表按照其編制時間分類合并會計報表按照編制時間不同，可以分為購并日合并會計報表，也稱為控制權(quán)取得日合并會計報表和購并日后合并會計報表，也稱控制權(quán)取得日后合并會計報表。1、

18、控制權(quán)取得日合并會計報表。控制權(quán)取得日合并會計報表的種類相對較為簡單，只需編制和并資產(chǎn)負(fù)債表。（一次性編制）2、控制權(quán)取得日后合并會計報表?？刂茩?quán)取得日后合并會計報表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。（連續(xù)性編制）五、合并會計報表編制的原則和方法（一）合并會計報表的編制原則1、真實性原則。2、完整性原則。3、及時性原則。4、以個別會計報表為基礎(chǔ)原則。5、一體性原則。6、重要性原則。（二）合并會計報表的編制方法1、購買法。購買成本超過去的凈資產(chǎn)的公允價值部分列為合并價差，單獨列項反映。2、權(quán)益集合法。按控制權(quán)取得賬面價值反映。（三）合并會計報表的編制程序1、編制前準(zhǔn)

19、備2、設(shè)置合并工作底稿。合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表由于其內(nèi)在聯(lián)系，因而只需編制一張合并工作底稿；合并現(xiàn)金流量表由于其內(nèi)容具有一定的獨立性，因而需要另外單獨編制一張合并工作底稿。3、將個別會計報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。4、計算各項合計數(shù)。5、編制抵銷分錄并過入合并工作底稿。抵銷分錄是編制合并會計報表時用來抵銷集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項對個別會計報表影響的會計分錄。該分錄只為編制合并會計報表而使用，不記入賬簿。6、計算合并會計報表各項目合并數(shù)。資產(chǎn)、成本和費用（利潤分配）項目應(yīng)當(dāng)用合計數(shù)加上借方發(fā)生額（抵銷分錄的），減去貸方發(fā)生額，得出各項目的合并數(shù)；而負(fù)債、所有者權(quán)益和收入項目應(yīng)當(dāng)用合

20、計數(shù)加上貸方發(fā)生額，減去借方發(fā)生額，得出各項目的合并數(shù)。7、填列合并會計報表。第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并會計報表的編制第八章 企業(yè)合并會計（三）購并日后合并會計報表由母公司和子公司分別編制的、反映母公司和子公司各自的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表，稱為“個別會計報表”。合并財務(wù)報表能夠反映整個企業(yè)集團總體的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益變動情況。第一節(jié) 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)集團內(nèi)部母公司與子公司，以及子公司之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，我們稱之為集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。編制抵銷分錄，抵銷集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)是相對個別會計報表的影響是編制控制權(quán)取得日后合并會計報表的中心內(nèi)容。一、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的類別

21、及其對合并會計報表編制的影響（一）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項（只發(fā)生在個別會計主體內(nèi)部）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，是指本企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如材料的領(lǐng)用、工資的發(fā)放、固定資產(chǎn)的折舊等等。自然應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。（不需要抵銷）（二）集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是指企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如母公司對子公司的投資、子公司購買母公司發(fā)行的債券、子公司購買其他子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品等。在編制合并會計報表時應(yīng)當(dāng)通過抵銷的方法來消除集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項對個別會計報表造成的影響。（三）集團外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項集團外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，是指集團內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如

22、集團內(nèi)企業(yè)向集團外企業(yè)購買材料、銷售商品、提供勞務(wù)、借入資金等。理所當(dāng)然應(yīng)納入合并范圍。（不需要抵銷）二、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的分類（一）投資事項（二）交易事項（三）借貸事項三、合并會計報表編制的抵銷項目（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需進行抵銷處理的項目、母公司對子公司權(quán)益性投資項目與子公司相應(yīng)所有者權(quán)益項目；2、內(nèi)部債權(quán)性投資性與相應(yīng)的負(fù)債項目3、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目；4、集團內(nèi)部購進存貨中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的項目；5、集團內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；6、集團內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。 （二）編制合并利潤表和合

23、并利潤分配表需進行抵銷處理的項目、營業(yè)收入和營業(yè)成本項目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額；2、管理費用項目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備等；3、賬務(wù)費用項目中的內(nèi)部利息費用；4、投資收益 項目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；5、納入合并范圍的子公司利潤分配項目，等等。 （三）編制合并現(xiàn)金流量表需進行抵銷處理的項目、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目，具體包括：()集團內(nèi)部企業(yè) 間銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項目；(2)集團內(nèi)部企業(yè)間 經(jīng)營租賃收付的租金項目。2、投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目，具本包括：()集團內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資收付的現(xiàn)金項目(2 )集

24、團內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資、本金及利息償付的現(xiàn)金項目；(3)集團內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金項目；(4)集團內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項目；(5)集團內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項目。第二節(jié) 編制合并會計報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷一、             集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷二、             集團內(nèi)部債權(quán)性投資的

25、抵消 第三節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵消一、             集團內(nèi)部交易事項的類別及其合并財務(wù)報表的影響按交易內(nèi)容可分為：內(nèi)部存貨交易事項、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項和內(nèi)部租賃交易事項。二、             內(nèi)部交易的已實現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實現(xiàn)內(nèi)部利潤三、    &#

26、160;        集團內(nèi)部存貨交易的抵消（一）   內(nèi)部購進存貨全部售出的抵銷處理（二）   內(nèi)部購進存貨全部未對外銷售時的抵銷處理（三）   內(nèi)部購進存貨未全部對外銷售時的抵銷處理（四）   連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進存貨的抵消處理 四、             內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（一） &#

27、160; 當(dāng)期購入并計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消（二）   內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間的抵消（三）   內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵消（1）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿進行清理時的抵銷。在當(dāng)期由于仍然是按固定資產(chǎn)原價計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊部分，因此需要將多計提的折舊費用予以抵銷。（2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)提前進行清理時的抵銷。 五、             內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消六、

28、0;            內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵消進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：1、母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；2、母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；3、母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；4、母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；5、母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。對于以上內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目，在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄，將一方的債權(quán)與另一方

29、的債務(wù)相抵銷。第四節(jié) 控制權(quán)取得日后合并會計報表編制方法的應(yīng)用一、集團公司內(nèi)部個別會計報表資料二、編制合并工作底稿的抵銷會計分錄（一）集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位的資產(chǎn)負(fù)債表抵銷母公司投資與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)利潤及其分配表將母公司投資收益與子公司提取盈余公積、應(yīng)付利潤和年末未分配利潤等進行抵銷。（二）集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（三）集團內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷（四）集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（五）集團內(nèi)部存貨交易的抵銷三、編制合并工作底稿四、編制合并財務(wù)報表第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制一、合并現(xiàn)金流量表的作用和編制方法（一）合并現(xiàn)金流量表的作用合并現(xiàn)金流量表是綜合反

30、映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團在一定期間現(xiàn)金流入量、流出量，以及現(xiàn)金凈流量增減變動情況的會計報表。其重要作用在于：1、有利于投資者、債權(quán)人評價企業(yè)集團未來的現(xiàn)金流量，評估企業(yè)集團償債能力、支付股利能力和對外籌資能力。2、有利于報表使用者分析企業(yè)集團本期凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的差異及其原因，便于評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資及籌資活動。（二）合并現(xiàn)金流量表的編制方法合并現(xiàn)金流量表可以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表為基礎(chǔ)來編制，也可以個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)直接編制。相對而言，以個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量表較為簡便易行。二、合并現(xiàn)金流量表的編制（一）集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的抵銷（二）編制抵

31、銷分錄應(yīng)注意的問題1、母公司向子公司的權(quán)益性投資應(yīng)區(qū)別對待。母公司向子公司少數(shù)股東購買子公司股票時，其現(xiàn)金支出應(yīng)作為企業(yè)集團投資活動，視為現(xiàn)金流出。2、母公司對子公司的債權(quán)性投資要有所區(qū)別。3、子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量需單獨反映。三、合并現(xiàn)金流量表編制方法的應(yīng)用第九章 通貨膨脹會計（一）通貨膨脹會計概述第一節(jié) 通貨膨脹會計的產(chǎn)生一、通貨膨脹會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟條件它表現(xiàn)為一般物價水平的持續(xù)上升和貨幣購買力的持續(xù)下降。貨幣購買力的變動是通過物價指數(shù)來反映的。物價指數(shù)可分為一般物價指數(shù)和個別物價指數(shù)。在市場物價發(fā)生變動時，二者變動方向并不見得一致，在某一范圍的一般物價水平上漲的情況下，其中個別

32、物價水平可能是下降的；反之亦然。會計的計量單位包括實物計量單位、勞動（時間）計量單位和貨幣計量單位。在通貨膨脹的經(jīng)濟條件下，由于幣值不斷大幅降低，造成實物計量單位、勞動（時間）計量單位的固定不變與貨幣計量單位不斷變動的矛盾，使得不同時期相等數(shù)量的貨幣單位劑量的實物數(shù)量或勞動（時間）數(shù)量不等。會計的計量基礎(chǔ)遭到很大破壞，因而使得作為企業(yè)經(jīng)營管理重要工具和向與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者提供相關(guān)會計信息的會計的作用，受到嚴(yán)重的不良影響。這主要表現(xiàn)在：第一，傳統(tǒng)財務(wù)會計報表提供的會計信息不能真實地反映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第二，企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的補償，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力受到削弱。第

33、三，無法正確反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本的維護情況和使業(yè)主權(quán)益得到保護。第四，根據(jù)失實的會計信息難以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出正確的評價，據(jù)以做出的經(jīng)營決策甚至?xí)o企業(yè)帶來重大失誤。第五，失實的會計信息難以滿足企業(yè)債權(quán)人和投資人做出信貸及投資決策的需要，影響企業(yè)的資金籌措和金融資本市場的正常運轉(zhuǎn)。第六，失實的會計信息不能滿足政府部門對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控和對企業(yè)進行微觀管理的需要。二、通貨膨脹會計產(chǎn)生和發(fā)展的幾個階段（一）在傳統(tǒng)財務(wù)會計中采用適當(dāng)方法消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響1、付出存貨成本計算的后進先出法。2、固定資產(chǎn)加速折舊法。3、固定資產(chǎn)定期重置估價法。4、固定資產(chǎn)不提折舊法。（二）按一般物價水

34、平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計信息反映和消除通貨膨脹的影響這種通貨膨脹會計，在美國稱為“一般物價水平會計”，英國則稱其為“現(xiàn)時購買力會計”或“不變購買力會計”。（三）按現(xiàn)時成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動，向報表使用者提供個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計影響的會計信息這種會計方法稱為“現(xiàn)時成本會計”。被會計界認(rèn)為是較一般物價水平會計更為完善的一種通貨膨脹會計。 第二節(jié) 通貨膨脹會計的模式在會計核算中將一定的計價單位和計價基準(zhǔn)，一定會計方法與一定會計程序相互結(jié)合的固定程式，稱為會計模式。一、通貨膨脹會計的計價單位和計價基準(zhǔn)（一）通貨膨脹會計的計價單位對于這種在現(xiàn)時流通中貨幣單位雖然不變但其單位

35、貨幣所含價值量不斷改變的貨幣，我們稱其為名義貨幣。（官方發(fā)行貨幣）在通貨膨脹條件下傳統(tǒng)財務(wù)會計所應(yīng)用的貨幣實際是名義貨幣。與名義貨幣相對應(yīng)的概念是等值貨幣，即單位貨幣不同時期所含價值量相等的貨幣。在通貨膨脹的條件下等值貨幣實際是不存在的。（二）通貨膨脹會計的計價基準(zhǔn)計價基準(zhǔn)（也稱計量屬性）是指會計對象計價所依據(jù)的基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)，是影響會計對象計價結(jié)果的重要因素。歷史成本是指取得某項資產(chǎn)時的實際成本?，F(xiàn)時成本是在現(xiàn)時市場價格條件下取得與企業(yè)現(xiàn)有的某項相同（或類似）的資產(chǎn)所需付出的實際成本。資產(chǎn)的現(xiàn)時成本還可以按其取得的不同劃分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本。在通貨膨脹會計中遵循的計價基準(zhǔn)之一是物價變

36、動因素，對物價變動這一計價基準(zhǔn)還可進一步劃分為一般物價水平變動和個別物價水平變動。二、通貨膨脹會計模式的種類通貨膨脹會計形成四種不同模式：一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計、現(xiàn)時成本/等值貨幣會計和變現(xiàn)價值會計。（一）一般物價水平會計以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以資產(chǎn)的歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)。（二）現(xiàn)時成本會計以名義貨幣為計價單位。（三）現(xiàn)時成本/等值貨幣會計現(xiàn)時成本/等值貨幣是一種以一般物價水平會計和現(xiàn)時成本會計兩種模式相結(jié)合，以克服各自缺點和全面反映通貨膨脹影響的一種會計模式。（四）變現(xiàn)價值會計變現(xiàn)價值會計是以名義貨幣為計價單位和以企業(yè)正常經(jīng)營過程中資產(chǎn)的變現(xiàn)價值為計價基

37、準(zhǔn)，通過各會計期間扣除投資因素影響后的期末和期初資產(chǎn)變現(xiàn)價值的變動，確定企業(yè)損益的一種會計程序和方法。資產(chǎn)的變現(xiàn)價值是指企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)時銷售價格計價銷售后所能獲得的收入凈額，也就是將企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)時銷售價格銷售后可能收入的現(xiàn)金扣除其拆除運輸?shù)忍幹贸杀举M用后的收入數(shù)額。第十章 通貨膨脹會計（二） 一般物價水平會計第一節(jié) 一般物價水平會計的特征和作用一、一般物價水平會計的特征一般物價水平會計，在會計期末根據(jù)一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平不變?yōu)橛媰r基準(zhǔn)的財務(wù)會計報表各項會計指標(biāo)，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)

38、的各項會計指標(biāo)，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的補充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的一種通貨膨脹會計。具有以下特點：（一）以等值貨幣為計價單位一般來說，為了便于報表使用者的理解和換算工作的方便，均采用以期末名義貨幣為等值貨幣進行換算。（二）以歷史成本和一般物價水平變動為計價基礎(chǔ)（三）不單獨建立帳戶體系進行核算（調(diào)表不登賬）二、一般物價水平會計的作用（一）反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響（二）保證會計數(shù)據(jù)的可比性（三）為報表使用者提供更為有用的信息第二節(jié) 一般物價水平會計的程序一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目（一）貨幣性項目1、貨幣性項

39、目的概念。貨幣性項目是指在一般物價水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣，依據(jù)一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項目的期末會計數(shù)據(jù)進行換算調(diào)整時，其換算結(jié)果的金額固定不變而實際購買發(fā)生變動的具有一定購買力的貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目。如企業(yè)存入銀行的存款、以前以合同固定以貨幣結(jié)算的應(yīng)收賬款、應(yīng)付貨款和收取固定紅利的優(yōu)先股等。2、貨幣性項目的類別。貨幣性項目按其性質(zhì)不同可分為貨幣性資產(chǎn)項目、貨幣性負(fù)債項目和貨幣性權(quán)益項目三類。貨幣性權(quán)益項目主要有收取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產(chǎn)只有固定求償權(quán)的優(yōu)先股。3、貨幣性項目的特點。（1）當(dāng)以期末名義貨幣作為等值貨幣對該項期末金額按

40、一般物價水平進行換算時，其換算結(jié)果的金額固定不變。（2）在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化并產(chǎn)生購買力損益。（二）非貨幣性項目1、非貨幣性項目的概念。非貨幣性項目是指不具有貨幣性質(zhì)，不僅以貨幣計量，同時還經(jīng)過以其他計量單位（如實物單位、時間單位）計量的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項目。2、非貨幣性項目的類別。非貨幣性項目按其性質(zhì)不同可分為非貨幣性資產(chǎn)項目、非貨幣性負(fù)債項目和非貨幣性權(quán)益項目三類。3、非貨幣性項目的特點。（1）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的各項目期末金額有所改變，但其原價值量并無改變。（2）在一般物價水平會計中非貨幣性項目換算后的金額隨物價變動的同時不產(chǎn)生

41、購買力損益。（三）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目的作用二、按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)三、計算貨幣性項目的購買力損益四、編制一般物價水平會計報表一般物價水平會計報表是在通貨膨脹條件下，以等值貨幣為計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)，綜合反映企業(yè)因一般物價水平變動影響而形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)會計報表。一般物價水平會計報表包括一般物價水平會計資產(chǎn)負(fù)債表和一般物價水平會計利潤及其分配表。第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一、一般物價水平會計資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（一）一般物價水平會計資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整的方法1、確定一般物價水平會計計價的等值貨幣。2、非

42、貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。調(diào)整后余額 用名義貨幣計價的會計基礎(chǔ)×當(dāng)期一般物價指數(shù)/基期一般物價指數(shù)    （1）“固定資產(chǎn)原值”和“累計折舊”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。計算固定資產(chǎn)折舊額的基期一般物價指數(shù)應(yīng)采用與換算固定資產(chǎn)原值相同的基期一般物價指數(shù)。由于固定資產(chǎn)品種繁多，購置時間不同，預(yù)計使用時間和殘值不同，因此需根據(jù)以上方法逐一計算。（不可簡化）（2）“存貨”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。由于存貨流動性大，因此期末存貨一般均為本期陸續(xù)購進，為簡化核算，其基期一般物價指數(shù)可按購進期間一般物價指數(shù)為基期一般物價指數(shù)進行換算。（3）“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。“

43、未分配利潤”項目數(shù)據(jù)是利潤及其分配表中本期各項收支金額相抵并將財務(wù)成果進行分配后的最終結(jié)果；在物價變動的情況下，它還是本期各項收支經(jīng)過一般物價水平變動調(diào)整后相抵并進行財務(wù)成果分配后的結(jié)果，因此“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)不能通過一般物價水平變動的簡單直接換算。采用“余額法”的計算調(diào)整公式如下：“未分配利潤”調(diào)整后金額調(diào)整后資產(chǎn)項目合計數(shù)調(diào)整后負(fù)債項目合計數(shù)調(diào)整后“未分配利潤”項目之外的權(quán)益類各項目合計數(shù)3、貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用以期末名義貨幣為等值貨幣時，各貨幣性項目期末數(shù)均保持原值，不需再進行換算。二、一般物價水平會計利潤及其分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整

44、（一）利潤及其分配表各項換算調(diào)整的方法1、“銷售（或營業(yè)）收入”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。企業(yè)的銷售（或營業(yè)）收入一般均為（或為計算簡便而假設(shè)為）報告期內(nèi)均勻發(fā)生，故對各項銷售收入項目數(shù)據(jù)換算公式所采用的基期一般物價指數(shù)應(yīng)為期間一般物價指數(shù)。2、“銷售（或營業(yè)）成本”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法?！氨酒谶M貨”一項為簡化計算，無特指者均可設(shè)定其為本報告期間均勻發(fā)生，因而采用與銷售（或營業(yè)）收入項目相同的換算公式。3、“營業(yè)費用”各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。（期間費用）（1）有形和無形固定資產(chǎn)的折舊與攤銷額的換算。該項費用所要采用的換算公式應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)累計折舊的換算方法相同。（2）其他營業(yè)費

45、用項目數(shù)據(jù)的換算。此類費用一般為（或亦設(shè)定為）本報告期內(nèi)均勻形成，因而計算調(diào)整時采用與銷售（或營業(yè)）收入相同的計算公式。4、表內(nèi)其他各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。（1）所得稅項目金額的換算調(diào)整方法。他基本是按企業(yè)收入和費用在報告期內(nèi)均衡發(fā)生的設(shè)定而形成的。對所得稅項目金額換算調(diào)整時，亦采用與銷售（或營業(yè)）收入相同的計算公式。（2）現(xiàn)金股利項目金額的換算調(diào)整的方法。該項目金額為本期金額，即可不予進行換算調(diào)整。（二）利潤及其分配表各項目數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用三、貨幣性項目購買力損益的計算貨幣性項目購買力損益是由于企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債和貨幣性權(quán)益，因通貨膨脹中一般物價水平變動而給企業(yè)帶來的貨幣

46、購買力上的損失或收益。貨幣性項目的購買力損益=期末實際持有的貨幣性項目凈額期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項目凈額=期初貨幣性項目凈額*期末一般物價指數(shù)/期初一般物價指數(shù)+本期間引起的貨幣性項目增加數(shù)*期末一般物價指數(shù)/期間一般物價指數(shù)本期間引起的貨幣性項目減少額*期末一般物價指數(shù)/期間一般物價指數(shù)四、一般物價水平會計報表的編制（一）一般物價水平會計報表的編制方法1、一般物價水平會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。該表可按傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表各項目經(jīng)一般物價水平變動換算后的金額，填入一般物價水平會計資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)各項目，并重新計算各類合計和總計即可。（2001年考過簡答）2、一般物價水

47、平會計利潤及其分配表的編制方法。一般物價水平會計利潤及其分配表的格式與傳統(tǒng)財務(wù)會計的利潤及其分配表的格式基本相同，只是在“稅后利潤”項目之后增加了“貨幣性項目凈額購買力損益”和“等值貨幣凈收益”兩個項目。（二）一般物價水平會計報表編制方法的應(yīng)用第四節(jié) 一般物價水平會計的評價一、一般物價水平會計的優(yōu)點（一）在一定程度上反映和消除了通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的影響，從而使所提供的會計信息更具現(xiàn)實性（二）增強了企業(yè)會計信息的可比性（三）運用一般物價水平會計信息有利于加強企業(yè)的管理（四）一般物價水平會計較為簡便易行，所提供的會計信息也易于為社會各界接受，便于企業(yè)接受監(jiān)督二、一般物價水平會計的缺點（一）

48、調(diào)整各項會計數(shù)據(jù)所依據(jù)的一般物價指數(shù)難免和一些企業(yè)的實際情況不符，因而在一定程度上影響調(diào)整后的會計數(shù)據(jù)的正確性（二）不能廣泛滿足與企業(yè)經(jīng)濟利害關(guān)系者對會計信息的需要（三）在一定程度上影響成本效益原則的實現(xiàn)（四）不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)狀況的影響第十一章 現(xiàn)時成本會計第一節(jié) 現(xiàn)時成本會計的特征和作用一、現(xiàn)時成本會計的特征現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)，提供企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的會計方法和程序。特征：（一）以名義貨幣為計價單位（二）以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物

49、價水平變動為計價基礎(chǔ)（三）建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系進行日常核算（登賬編表）二、現(xiàn)時成本會計的作用（一）可以提供更加切合實際的會計信息（二）有利于企業(yè)的資本維護（三）有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進企業(yè)管理第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序現(xiàn)時成本會計一般按以下程序進行：確定企業(yè)各項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本；計算企業(yè)的持有資產(chǎn)損益；以本期現(xiàn)時收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時成本計算企業(yè)的現(xiàn)時成本收益；編制現(xiàn)時成本會計報表。一、確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本包括：（內(nèi)容）在收進資產(chǎn)時，按收進的市場現(xiàn)時價格入賬；對銷售的資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格確定的銷售成本予以轉(zhuǎn)賬；對領(lǐng)用的材料用品按現(xiàn)時市場價格結(jié)轉(zhuǎn)成本費用；對在用的固

50、定資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格進行折舊；對企業(yè)置存的各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)要隨著現(xiàn)時市場價格的不斷變動而調(diào)整賬面價值。確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本既是現(xiàn)時成本會計的首要程序，也是貫徹始終的會計核算內(nèi)容。確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本一般可依據(jù)現(xiàn)時的市場牌價，也可依據(jù)賣方企業(yè)的報價或買方企業(yè)的估價。對于市場不予供應(yīng)的企業(yè)專用資產(chǎn)，可根據(jù)該項資產(chǎn)再生產(chǎn)所耗用材料物資、人力等有關(guān)成本資料的現(xiàn)時市場價格確定其現(xiàn)時成本。二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益三、計算現(xiàn)時成本會計收益現(xiàn)時成本會計收益是以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費用的現(xiàn)時成本配比確定的收益，又稱“現(xiàn)時成本收益”。現(xiàn)時成本會計在財務(wù)資本維護和實物資本維護不同的觀念下，對現(xiàn)時成本

51、會計收益的計算和會計處理不同。對于未來實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益均作為現(xiàn)時成本營業(yè)收益的組成部分，在利潤及其分配表中分別列示，最終構(gòu)成未分配利潤的一個組成部分，亦包含在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益類的“未分配利潤”項目中。將此部分增加的價格作為企業(yè)資本維護的準(zhǔn)備金直接在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益項目下反映，而不計入利潤表中。四、編制現(xiàn)時成本會計報表現(xiàn)時成本會計報表是于報告期末以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)，反映通貨膨脹條件下個別物價水平變動影響下形成的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表?，F(xiàn)時成本會計報表包括現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表。編制現(xiàn)時成本會

52、計報表是現(xiàn)時成本會計的最后一項程序。第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法（一）建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系（二）設(shè)置現(xiàn)時成本會計的特有賬戶1、“持產(chǎn)損益”賬戶。（1）在財務(wù)資本維護觀念下的“持產(chǎn)損益”賬戶。在財務(wù)資本維護觀念下，“持產(chǎn)損益”屬于損益類科目，核算企業(yè)持有資產(chǎn)由于物價變動影響而獲得的收益或遭受的損失。該賬戶余額一般在貸方，表示在通貨膨脹條件下企業(yè)各類置存資產(chǎn)的累計收益；如果賬戶余額在借方，則表示各類置存資產(chǎn)的累計損失。（2）在實物資本維護觀念下的“持產(chǎn)損益”賬戶。在實物資本維護觀念下的“持產(chǎn)損益”賬戶反映在通貨膨脹條件下按個別物價水平變動的現(xiàn)時成本重置所持資產(chǎn)需要追

53、加成本的準(zhǔn)備資金，是權(quán)益類科目。作為權(quán)益類科目，“持產(chǎn)損益”科目，可不作為“未實現(xiàn)”和“已實現(xiàn)”部分的區(qū)分。2、“增補折舊費”賬戶。為此就需要在期末按固定資產(chǎn)期末現(xiàn)時成本計算的應(yīng)提取累計折舊額與所提累計折舊的差額予以補提，這一補提的差額就是增補折舊費。增補折舊費是為彌補以前各期所提折舊費不足的一項支出，是累計折舊的一部分，但不屬于本期費用?！霸鲅a折舊費”是損益類賬戶。（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)時成本的核算1、存貨的核算。（1）存貨收進的核算。（2）存貨銷售和領(lǐng)用的核算。（3）存貨儲存的核算。2、固定資產(chǎn)的核算。3、其他類別資產(chǎn)的核算。存貨，固定資產(chǎn)以外的其他類別資產(chǎn)，凡現(xiàn)時成本隨個別物價水平

54、變動而變動的，根據(jù)其流動或固定的性質(zhì)可分為依照存貨或固定資產(chǎn)的做法進行核算；現(xiàn)時成本不隨物價變動的在現(xiàn)時成本會計中不設(shè)置帳戶核算，期末編制現(xiàn)時成本會計報表的資料取自傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的資料。（四）負(fù)債和權(quán)益類經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項的核算 二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法現(xiàn)時成本會計的定期核算主要是期末編制現(xiàn)時成本會計報表。（一）現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制對于財務(wù)資本維護和實物資本維護不同觀念下的資產(chǎn)負(fù)債表各式的不同之處在于，在財務(wù)資本維護觀念下的持有資產(chǎn)損益計入當(dāng)期損益，構(gòu)成本年利潤的組成部分，包含在“未分配利潤”項目內(nèi)，在財報權(quán)益類中反映；而在實物資本維護觀念下的“持產(chǎn)損益”作為權(quán)益類項目，其

55、余額直接在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益類所設(shè)的最后一項“資本維護準(zhǔn)備金”項中單獨反映。（二）顯示成本會計利潤及其分配表的編制只是以財務(wù)資本維護觀念為前提的利潤及其分配表的經(jīng)營利潤項下，將持產(chǎn)損益作為本年利潤的組成部分，分別列出“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”、“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和財務(wù)資本維護觀念下的“稅前利潤”等項目，以反映企業(yè)持有資產(chǎn)形成的不同收益或損失。第四節(jié) 現(xiàn)時成本會計的評價一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點（一）可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息（二）有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)經(jīng)營管理的改進（三）有利于企業(yè)收益的合理分配（四）可以更有效地維護業(yè)主權(quán)益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力（五）在一定程度上，

56、簡化了付出存貨成本的核算二、現(xiàn)時成本會計的缺點（一）資產(chǎn)計價的主觀性較強，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會計數(shù)據(jù)，影響會計信息質(zhì)量（二）不按一般物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)，使不同時期的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性（三）不計列一般物價水平變動產(chǎn)生的購買力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消除（四）設(shè)置兩套會計賬簿加大了核算費用（五）在實際應(yīng)用和管理上還存在較多困難第十二章 清算會計第一節(jié) 清算會計概述一、企業(yè)清算概述（一）企業(yè)清算的原因企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后，對企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清查，并進行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)營活動。導(dǎo)致企業(yè)清算

57、的原因：（1）企業(yè)的經(jīng)營期限屆滿，投資方無意繼續(xù)經(jīng)營；（2）企業(yè)合并或者分立，需要解散；（3）投資一方或各方不履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，致使企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營；（4）企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，無力繼續(xù)經(jīng)營；（5）企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗拒因素遭受嚴(yán)重?fù)p失，無法繼續(xù)經(jīng)營；（6）企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)，危害社會公共利益，被依法撤銷；（7）企業(yè)宣告破產(chǎn)；（8）股份有限公司和有限責(zé)任公司的股東會議決定公司解散；（9）法律、企業(yè)章程所規(guī)定的其他解散事由已經(jīng)出現(xiàn)。（二）企業(yè)清算的類型企業(yè)的清算，按清算的原因，可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型。1、普通清算，又稱“解散清算”，是指對因經(jīng)營期滿或者其他經(jīng)營

58、方面的原因，導(dǎo)致不宜或不能繼續(xù)經(jīng)營而自愿或被迫解散的企業(yè)所進行的清算。普通清算又可分為非完全解散清算和完全解散清算。2、破產(chǎn)清算，是指對依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)所進行的清算。普通清算和破產(chǎn)清算，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系表現(xiàn)在都是結(jié)束被清算企業(yè)的各種債權(quán)、債務(wù)和法律關(guān)系。二者的區(qū)別主要有：一是清算的性質(zhì)不同。普通清算屬于自愿清算或行政清算；而破產(chǎn)清算屬于司法清算。二是處理利益關(guān)系的側(cè)重點不同。普通清算的重點是將剩余財產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部各投資者之間進行分配（投資者之間利益關(guān)系）；破產(chǎn)清算則主要是將有限的財產(chǎn)在企業(yè)外部各債權(quán)人之間進行分配（債權(quán)人之間的利益關(guān)系）。（三）企業(yè)清算的業(yè)務(wù)程序1、成立清算組。2、清查債務(wù)。3、清查財產(chǎn)和債權(quán)。（已經(jīng)作為擔(dān)保的財產(chǎn)，相當(dāng)于債務(wù)數(shù)額的部分不屬于清算財產(chǎn)，超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分屬于清算財產(chǎn)。）4、清償債務(wù)。對支付清算費用后的剩余財產(chǎn)，應(yīng)依照下列順序逐項清償企業(yè)的債務(wù)：（1）支付應(yīng)付未付的職工工資、勞動保險費等；（2）交納所欠稅款；（3）清償其他各項無擔(dān)保債務(wù)。如果企業(yè)財產(chǎn)不足清償債務(wù)，要立即向法院申請宣告破產(chǎn)，待法院宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)將清算債務(wù)移交給法院。對宣告破產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)破產(chǎn)財產(chǎn)不足清償同一順序債務(wù)時，則在同一順序內(nèi)按比例清償。5、分配剩余財產(chǎn)。6、編制清算報告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)二、清算會計工作的內(nèi)容按企業(yè)清算的程序，清算會計