第52講-生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序監(jiān)盤(pán)開(kāi)始前在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序監(jiān)盤(pán)進(jìn)行時(shí)1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：（1）適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán)點(diǎn)表單，實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序；怕不規(guī)范（2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；怕質(zhì)

2、量差（3）在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量；怕數(shù)不清（4）對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。怕亂移動(dòng)考慮原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無(wú)法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性。劃分區(qū)域如果被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中無(wú)法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域、對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)放在過(guò)渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤(pán)點(diǎn)一次。索取資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向管理層索取盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)相關(guān)的書(shū)面記錄以及出、入庫(kù)資料作為執(zhí)行截止測(cè)試的資料，以為監(jiān)盤(pán)結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。2.觀察管理層制定

3、的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。（2）在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注盤(pán)點(diǎn)日前的最后編號(hào)。（3）如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車(chē)廂或拖車(chē)進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車(chē)廂或拖車(chē)，并記錄各自的存貨狀況。3.檢查存貨（1）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨，不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌

4、價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤(pán)的具體審計(jì)程序。存貨類型可供實(shí)施的審計(jì)程序木材、鋼筋盤(pán)條、管子a）檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；b）利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作堆積型存貨，如糖、煤、鋼廢料運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄使用磅秤測(cè)量的存貨a）在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精

5、準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；b）將檢查和重新稱量程序相結(jié)合，檢查稱量尺度的換算問(wèn)題散裝物品，如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲(chǔ)存的液體、氣體、谷類糧食、流體存貨等a）使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；b）使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；c）選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜通過(guò)高空攝影以確定其存在，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄4.執(zhí)行抽盤(pán)要點(diǎn)要求雙向抽盤(pán)在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。不可預(yù)見(jiàn)應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。抽盤(pán)差異a）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；b）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；c）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)1.再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入