高級財務(wù)會計租賃習(xí)題

1、租賃會計一、單項選擇題1、如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則租賃期（ ）。A.資產(chǎn)尚可使用年限B.自租賃開始日起至續(xù)租期之日止的期間C.自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止的期間D.不少于10年 2、某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為10萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（ ）萬元。A.770

2、 B.2090 C.790 D.340 3、關(guān)于租賃，下列說法中正確的是（ ）。 A.融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終一定轉(zhuǎn)移B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的租賃一定是融資租賃C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用的租賃也可能屬于經(jīng)營租賃 D.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給承租人的租賃一定是經(jīng)營租賃4、甲公司于2008年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬

3、元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司還承擔(dān)了甲公司的費用2萬元，則2008年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用為（ ）萬元。A.31.3 B.24 C.32 D.23.5 5、承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（ ）年。A.10 B.8 C.2 D.9 6、甲企業(yè)2007年12月31日，將賬面價格為1000萬元的一條生產(chǎn)線以1500萬元售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產(chǎn)線，租期10年，尚可使用年限15年，期

4、滿后歸還該設(shè)備。租回后固定資產(chǎn)入賬價值為1250萬元，采用直線法計提折舊，則2008年固定資產(chǎn)制造費用為（ ）萬元。A.50 B.75 C.125 D.175 7.未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就( )而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。A.承租人 B.承租人和出租人 C.第三方 D.出租人8.下列有關(guān)售后回租的論述中，錯誤的是()。A.當(dāng)售后回租形成融資租賃時，售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)平均分?jǐn)偅哉{(diào)整各期的折舊費用B.當(dāng)售后回租形成經(jīng)營租賃時，售后回租的損失應(yīng)在租期內(nèi)按租金費用確認(rèn)的比例來分?jǐn)侰.由于所售商品的主要控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移，因此，售后回租形成融資租賃不能作收入確認(rèn)D.售后回租本質(zhì)上是一種

5、融資手段9.2008年12 月1 日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同,合同標(biāo)的物是塑鋼機,起租日是2009 年1 月1 日,租賃期共36 個月,該租賃合同是融資租賃合同,設(shè)備于2008年12月20日運抵甲公司，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為租賃開始日是（）。A.2008年12月1日 B.2009年1月1日C.2011年12月31日 D.2008年12月20日二、多項選擇題1、在租賃合同中規(guī)定了擔(dān)保余值的情況下，構(gòu)成出租人的最低租賃收款額的有（ ）。 A.租賃期內(nèi)，承租人支付的租金之和 B.租賃期屆滿時，由承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 C.租賃期屆滿時，與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 D.租賃期屆滿時，由與承租

6、人和出租人均無關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 E.承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項 2、關(guān)于初始直接費用，下列說法中正確的有（ ）。 A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入管理費用 C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 E.出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入管理費用 3、以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有（ ）。 A.在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費用應(yīng)計入在建工程 B.在融資租入固定資產(chǎn)達到可使

7、用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費用應(yīng)計入財務(wù)費用 C.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“未確認(rèn)融資費用”應(yīng)作為“長期應(yīng)付款”的抵減項目列示 D.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“未實現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款”的抵減項目列示 E.或有租金、履約成本應(yīng)計入融資租入固定資產(chǎn)的價值 4、以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有（ ）。 A.租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的保險費屬于履約成本計入當(dāng)期損益 B.承租方為初始租賃合同支付的印花稅屬于初始直接費用計入資產(chǎn)價值 C.資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期滿時承租方或相關(guān)方擔(dān)保的資產(chǎn)的公允價值D.或有租金計入承租人的當(dāng)期損益E.或有租金計入出租人的營業(yè)收入5.在租賃業(yè)務(wù)中，與

8、資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指( )。A.由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的減少B.由于資產(chǎn)增值而實現(xiàn)的收益C.由于資產(chǎn)閑置造成的損失D.未實現(xiàn)或有租金E.由于技術(shù)陳舊等造成的損失6.確定融資租入資產(chǎn)入賬價值時應(yīng)考慮的因素有( )。A.租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值B.最低租賃付款額現(xiàn)值C.承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用D.租賃資產(chǎn)預(yù)計使用年限E.租賃內(nèi)含利率7、關(guān)于未擔(dān)保余值，下列說法中正確的有（ ）。 A.出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核 B.未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整 C.未擔(dān)保余值增加的，應(yīng)調(diào)整其賬面價值

9、D.有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入，并對以前各期確認(rèn)的融資收入進行調(diào)整。 E.已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入 8.關(guān)于租賃期，下列說法中正確的有( )。A.租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷B.經(jīng)出租人同意，租賃合同可以撤銷C.承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同，租賃合同可以撤銷D.承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日

10、就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，只要承租人不再支付租金，續(xù)租期就不應(yīng)包括在租賃期之內(nèi)E.承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)9.承租人在租賃業(yè)務(wù)中發(fā)生的下列各項費用中，屬于履約成本的有( )。A.傭金 B.人員培訓(xùn)費 C.維修費 D.印花稅 E.技術(shù)咨詢和服務(wù)費10.租賃業(yè)務(wù)中，下列不得直接計入當(dāng)期損益的項目有（ ）。A.融資租賃中的未確認(rèn)融資費用B.融資租賃中的或有租金C.融資租賃中的初始直接費用D.融資租賃中的未實現(xiàn)融資收益E.經(jīng)營租賃中不是均衡支付的當(dāng)期租金三、計算題1、假設(shè)206年1月1日

11、，甲公司將全新辦公設(shè)備一套，按照3000萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價值為3100萬元，預(yù)計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)（假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費用和經(jīng)營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況）。 要求: 作出上述甲公司售后租回交易在206的會計處理。答案： 解析：甲公司的會計處理如下：根據(jù)資料分析，該項租賃屬于經(jīng)營租賃。（1）206年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本，確認(rèn)未實現(xiàn)售后租回?fù)p益。借：固定資產(chǎn)清理3100貸：固定資產(chǎn)3100借：銀行

12、存款 3000遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） 100貸：固定資產(chǎn)清理 3100（2）206年12月31日，支付租金。借：管理費用租賃費60貸：銀行存款60（3）206年12月31日，分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。借：管理費用租賃費25 貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃）25（1004）2、2007年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下： （1）租賃標(biāo)的物：某大型機器生產(chǎn)設(shè)備。 （2）租賃期開始日：2007年12月31日。 （3）租賃期：2007年12月31日-2010年12月31日，共計36個月。 （4）租金支付方式：自承租日起每6個月于月末支

13、付租金225000元。 （5）該設(shè)備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為1050000元。 （6）租賃合同規(guī)定年利率為14%。 （7）該設(shè)備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用平均法計提折舊。 （8）租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價150元。估計期滿時的公允價值300000元。 （9）2009年和2010年兩年甲公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5%向乙租賃公司支付經(jīng)營分享收入。甲公司2009年和2010年銷售收入為350000元、4500000元。此外，該設(shè)備不需安裝。 （10）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師

14、費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10000元，以銀行存款支付。出租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的直接費用共計15000元，以銀行存款支付。（P/A，7%，6）=4.7665；（P/F，7%，6）=0.6663；225000（P/A，7.7%，6）+150（P/F，7.7%，6）=1050000 要求： （1）判斷租賃類型。 （2）確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄。 （3）編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟臅嫹咒洝?（4）編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。 （5）編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會計分錄。 （6）編制2010年12月

15、31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。答案： 解析：（1） 判斷租賃類型甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150300000100%=0.05%，訂立的購買價格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。 最低租賃付款額的現(xiàn)值 =225000（P/A，7%，6）+150（P/F，7%，6）=2250004.7665+1500.6663=1072562.45（元）105000090%。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。（2）確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄由于甲公司不能獲得出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率14%，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=2250

16、006+150=1350150（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值 1072562.45元1050000元根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以公允價值1050000元為基礎(chǔ)計算。未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額1350150-租賃資產(chǎn)的入賬價值1050000=300150（元）會計分錄2007年12月31日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1060000 未確認(rèn)融資費用 300150 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1350150 銀行存款 10000（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟臅嫹咒浳创_認(rèn)融資費用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)公允價值，應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)?/p>

17、率。租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值225000（P/A，r，6）+150（P/F，r，6）=1050000（元）融資費用分?jǐn)偮蕆=7.7%計算并編制會計分錄2008年6月30日，支付第一期租金。本期確認(rèn)的融資費用=10500007.7%=80850（元） 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 225000 貸：銀行存款 225000 借：財務(wù)費用 80850 貸：未確認(rèn)融資費用 808502008年12月31日，支付第二期租金。本期確認(rèn)的融資費用=（1350150-225000）-（300150-80850）7.7%=69750.45（元） 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 225000

18、 貸：銀行存款 225000 借：財務(wù)費用 69750.45 貸：未確認(rèn)融資費用 69750.45（4）編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄根據(jù)合同規(guī)定，由于甲公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年（9年-4年）期間內(nèi)計提折舊。2008年12月31日折舊金額=10600001/5=212000（元） 借：制造費用折舊費 212000 貸：累計折舊 212000（5）編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會計分錄2009年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙租賃公司支付經(jīng)營分享收入 借：銷售費用 17500（3500005

19、%） 貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款） 175002010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙租賃公司支付經(jīng)營分享收入 借：銷售費用 22500（4500005%） 貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款） 22500（6）編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄2010年12月31日租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，支付購買價150元 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 150 貸：銀行存款 150 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1060000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1060000 3.A公司把1臺設(shè)備賣給B公司，售價60萬，原先賬面價值50萬，設(shè)備使用壽命5年。A公司同時簽訂合同將

20、設(shè)備租回，租期4年，每年年初支付租金20萬。合同規(guī)定的利率為20%，設(shè)備估計余值為1萬元，其中未擔(dān)保余值2000元，承租人擔(dān)保余值8000元。分別做出A、B公司的賬務(wù)處理，設(shè)備按年數(shù)總和法折舊。（P/A,20%,4）=3.1065 ,(P/F,20%,4)=0.4823答案解析承租人：（1） 賣出固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 500000 貸：固定資產(chǎn) 500000借：銀行存款 600000 貸：固定資產(chǎn)清理 500000 遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益100000（2） 租入資產(chǎn)最低租賃付款額=2000004+8000=808000最低租賃付款額的現(xiàn)值=2000003.1065+80000.4823

21、=625158600000借：固定資產(chǎn) 600000 未確認(rèn)融資費用 208000 貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 808000（3）以后各期承租人的租賃內(nèi)含利率為23.94%計算過程如下：r=24% 最低租賃付款額的現(xiàn)值為2000002.9813+80000.4230=599644r=20% 最低租賃付款額的現(xiàn)值為2000003.1065+80000.4823=625158由插值法得，承租人的租賃內(nèi)含利率為23.94%未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙碜饨鸫_認(rèn)融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額600000120000002000004000002200000957601042402957603200000

22、708051291951665654200000414351585658000合計8000002080005920008000第一年分期支付租金 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 200000 貸：銀行存款 200000計提折舊費借：管理費用236800 （600000-8000）4/10 貸：累計折舊236800分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益40000 （1000004/10） 貸：管理費用40000第二年分期支付租金 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 200000 貸：銀行存款 200000分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用借：財務(wù)費用95760 貸：未確認(rèn)融資費用95760計提折舊費借：管理費

23、用177600 貸：累計折舊177600分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益30000 貸：管理費用30000第三年分期支付租金 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 200000 貸：銀行存款 200000分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用借：財務(wù)費用70805 貸：未確認(rèn)融資費用70805計提折舊費借：管理費用118400 貸：累計折舊118400分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益20000 貸：管理費用20000第四年分期支付租金 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 200000 貸：銀行存款 200000分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用借：財務(wù)費用41435 貸：未確認(rèn)融資費用41435計提折舊費借：管理費用59200 貸：累計折舊59200分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益10000 貸：管理費用1