物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述

1、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)研究綜述世界上各國對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究是隨著通貨膨脹的不斷擴(kuò)大而產(chǎn)生和興起的，自第二次世界大戰(zhàn)至上世紀(jì)80年代末期，人類處于高通脹時(shí)期，物價(jià)的劇烈波動(dòng)使得各國不得不考慮歷史成本會(huì)計(jì)模式的現(xiàn)實(shí)適用性，因?yàn)闅v史成本會(huì)計(jì)模式的前提是幣值不變假設(shè)，在通貨膨脹時(shí)期，這一假設(shè)很顯然是不能成立的。繼續(xù)使用歷史成本會(huì)計(jì)模式，帶來的將是資產(chǎn)成本的嚴(yán)重失真，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息也將失去對(duì)投資者的指導(dǎo)作用，從而阻礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。鑒于會(huì)計(jì)信息的披露模式影響深遠(yuǎn)，各國致力于改進(jìn)傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式，因此提出了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的概念，并對(duì)其理論基礎(chǔ)、模式分類與選擇、現(xiàn)實(shí)可行性等方面進(jìn)行了

2、廣泛細(xì)致的研究，從而形成了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)這一會(huì)計(jì)學(xué)的新分支。一、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的概念物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，是利用一定物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響所采取的會(huì)計(jì)程序和方法，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，能夠注意到物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況等財(cái)務(wù)信息的影響。概括地說，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論在一定程度上沿襲了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論具有相當(dāng)?shù)男拚脱a(bǔ)充作用。物價(jià)變動(dòng)按變動(dòng)的方面，可分為上漲和下跌兩種情況。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雖然個(gè)別商品價(jià)格會(huì)有所下跌，但絕大多數(shù)商品卻會(huì)持續(xù)上漲，因此，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)也稱之為通貨膨脹會(huì)計(jì)。二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)（一）資本保

3、持理論在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究過程中，資本保持理論一直處于十分重要的地位，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)兩大模式（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)與現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)）的區(qū)分，也基本上基于資本保持理論的不同派別。資本保持理論有兩大派別，兩派基于兩個(gè)相應(yīng)的資本保持觀念，即財(cái)務(wù)資本保持觀念和實(shí)體資本保持觀念。財(cái)務(wù)資本保持觀念建立在財(cái)務(wù)資本概念的基礎(chǔ)上，即認(rèn)為資本就是業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。在這個(gè)資本概念的基礎(chǔ)上，資本與凈資產(chǎn)或企業(yè)產(chǎn)權(quán)是同義語。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)基于財(cái)務(wù)資本保持觀念，按不變的貨幣購買力計(jì)量企業(yè)資本的完整無損，也就是要保持企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購買范圍極為廣泛的商品和勞務(wù)的不變能力。實(shí)體資本保持觀念建立在實(shí)體資本概念的基礎(chǔ)之

4、上，即認(rèn)為資本就是企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得該能力所需的資源或資金。在這個(gè)資本概念的基礎(chǔ)上，資本被視為企業(yè)所基于的生產(chǎn)能力。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)基于實(shí)體資本保持觀念，按相同水平的生產(chǎn)或經(jīng)營能力計(jì)量資本的完整無損，也就是保持企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠在相同或更好的生產(chǎn)、經(jīng)營水平上以同等功能的資源來置換所有已消耗或售出的資源，在確認(rèn)資本完整無損之后確定收益。（二）成本補(bǔ)償論成本補(bǔ)償論認(rèn)為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)之所以必要，是為了確保足額地補(bǔ)償成本。因?yàn)槠髽I(yè)只有充分補(bǔ)償成本以后，才有盈利可言。物價(jià)上漲時(shí)，按原始成本計(jì)算的產(chǎn)品成本偏低，成本補(bǔ)償不足，賬面利潤(rùn)被虛夸了。甚至在漲幅很大時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)虛盈實(shí)虧。所以，主張將

5、會(huì)計(jì)建立在補(bǔ)償足額的基礎(chǔ)上，使會(huì)計(jì)信息不致失實(shí)。（三）合理配比論合理配比論認(rèn)為“配比”是會(huì)計(jì)的基本原則，資產(chǎn)計(jì)量是否正確，利潤(rùn)確定是否有誤，系于配比是否合理。在物價(jià)變動(dòng)情況下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的弊端在于配比不合理物價(jià)不同情況下的收入與成本，其配比缺乏統(tǒng)一的基礎(chǔ)，其結(jié)果是不能反映真實(shí)情況。于是主張要用統(tǒng)一的購買力單位進(jìn)行會(huì)計(jì)。（四）計(jì)量選擇論（婁爾行等，1991）計(jì)量選擇論認(rèn)為，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的核心是改善會(huì)計(jì)計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不同時(shí)期的客觀需要，選擇適當(dāng)?shù)?、符合客觀需要的計(jì)量屬性和計(jì)量單位來進(jìn)行。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)之所以需要，是因?yàn)樵谖飪r(jià)變動(dòng)條件下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式所選用的計(jì)量屬性是原始成本，

6、用的計(jì)量單位是名義貨幣，由以產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(信息)背離了客觀的需要。而進(jìn)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，就是要改變這種選擇。選擇的原則是要從客觀環(huán)境出發(fā)，服從會(huì)計(jì)信息用戶的需要，把一定的計(jì)量屬性與計(jì)量單位組合起來，構(gòu)成一定的會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)計(jì)量的選擇，不一定要選用某一純粹的模式，允許以某一模式為主，添加某些措施，或刪除某些措施。客觀環(huán)境和用戶需要都是有變化的，會(huì)計(jì)模式也不可能一成不變。能適應(yīng)需要，便是好的選擇。三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要模式及選擇會(huì)計(jì)模式是由計(jì)量尺度和計(jì)量屬性兩個(gè)方面構(gòu)成的，計(jì)量尺度分為名義貨幣和一般購買力貨幣，計(jì)量屬性分為歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等，因此理論上說，計(jì)量屬性與

7、計(jì)量單位相結(jié)合，有8種會(huì)計(jì)模式。（一）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)可用的四種計(jì)量模式歷史成本/名義貨幣單位（不能體現(xiàn)物價(jià)變動(dòng)）歷史成本/不變購買力貨幣單位現(xiàn)行成本/名義貨幣單位現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位其中：歷史成本/不變購買力貨幣單位的計(jì)量模式，構(gòu)成一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)；現(xiàn)行成本/名義貨幣單位的計(jì)量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)；現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位的計(jì)量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)。（二）評(píng)價(jià)三種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的合理性和局限性（1）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)歷史成本/不變購買力的會(huì)計(jì)模式，采用一般物價(jià)指數(shù)將代表不同時(shí)期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。首先將會(huì)計(jì)信息利用歷史成本計(jì)量，然后再利用一般物價(jià)變動(dòng)指數(shù)將歷史

8、成本計(jì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整，從而消除一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，按期末貨幣的現(xiàn)實(shí)購買力反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。用這種模式，在具體操作時(shí)要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)規(guī)模將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，確定代表一般購買力水平的物價(jià)指數(shù)，將存貨、設(shè)備等非貨幣性項(xiàng)目的名義貨幣單位按一般物價(jià)指數(shù)換算成為一般購買力貨幣單位。為了正確計(jì)算盈虧，對(duì)于收入、費(fèi)用、購貨等也要進(jìn)行調(diào)整，最后在調(diào)整和計(jì)算的基礎(chǔ)上編制按一般購買力單位反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)其主要優(yōu)點(diǎn)是：1不改變傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，不變動(dòng)會(huì)計(jì)賬簿的記錄，只是按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，既簡(jiǎn)單，又容易理解。

9、2選用的物價(jià)指數(shù)是政府公布的，具有客觀、可驗(yàn)證性；同時(shí)該指數(shù)現(xiàn)行可用，不會(huì)耽擱報(bào)表的公布時(shí)間。3增強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，將歷史成本會(huì)計(jì)下不同時(shí)期的報(bào)表數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行幣值后，不僅消除了物價(jià)變動(dòng)的影響，而且增強(qiáng)了同一企業(yè)在不同時(shí)期或不同企業(yè)同一時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。能在報(bào)表上反映和消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的影響，使其接近于物價(jià)變動(dòng)后的實(shí)際，成為“真實(shí)性”的會(huì)計(jì)信息；從而有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；有利于加強(qiáng)企業(yè)管理和宏觀調(diào)控；主要缺點(diǎn)：1、 不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化。2、 不能確切反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。3、不容易劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目。如果調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)所依物價(jià)指

10、數(shù)與企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容的物價(jià)變動(dòng)不符時(shí)，調(diào)整后的會(huì)計(jì)指標(biāo)就會(huì)缺乏正確性。只能了解會(huì)計(jì)期末物價(jià)變動(dòng)的資料，無法掌握核算期間通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，因而無法把握企業(yè)平時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和資料，難以滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。其會(huì)計(jì)程序和方法是：首先將原來報(bào)表中列示的項(xiàng)目劃分為“貨幣性項(xiàng)目”和“非貨幣性項(xiàng)目”，而后將各項(xiàng)目以各期名義貨幣表示的金額，按一般物價(jià)指數(shù)換算為等值貨幣計(jì)價(jià)的金額，再計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益，最后編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表。具體方法是：確定等值貨幣的時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)和貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目換算系數(shù)（或指數(shù)），對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)金額進(jìn)行調(diào)整，并用與上相同的計(jì)算口徑對(duì)損益表

11、各有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。對(duì)貨幣性項(xiàng)目的購買力損益的計(jì)算可用“貨幣性項(xiàng)目購買力損益=期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~一期本應(yīng)持有貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~”公式確定。轉(zhuǎn)貼于 看準(zhǔn)網(wǎng)m期本應(yīng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~（朝末一般物價(jià)指數(shù)期初一般物價(jià)指數(shù)）十期間貨幣性項(xiàng)目增加額（期末一般物價(jià)指數(shù)期間一般物價(jià)指數(shù)）期間貨幣性項(xiàng)目減少額（期末一般物價(jià)指數(shù)期間一般物價(jià)指數(shù)） 通過換算以后可得到貨幣性項(xiàng)目購買力損益，編制出一般物價(jià)水平的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。作為一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇，首先要考慮的是成本效益原則。一般物價(jià)水平變動(dòng)直接影響的是貨幣性項(xiàng)目。因此，如果貨幣性項(xiàng)目在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債中所占比重較小，考慮到一部

12、分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)所能提供的利益就未必高于所花費(fèi)的成本。因此，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，非金融企業(yè)似乎不宜實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。反之，金融企業(yè)主要地、大量地是貨幣性的，因而有必要實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。（2）現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，是以現(xiàn)行成本來代替歷史成本,以消除各個(gè)企業(yè)所承受的個(gè)別物價(jià)變動(dòng)影響。首先對(duì)持有資產(chǎn)的帳面價(jià)值按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，然后計(jì)算現(xiàn)行成本與歷史成本發(fā)生變動(dòng)的持有損益，據(jù)此重新編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)下的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)具有以下主要優(yōu)點(diǎn)：1、 增強(qiáng)了報(bào)表的可理解性。因?yàn)楸Ａ袅藶槿藗兯煜さ摹⒕哂鞋F(xiàn)行購買力單位性質(zhì)的

13、名義貨幣計(jì)量單位，它對(duì)資產(chǎn)的估價(jià)方法通常能夠?yàn)樵汲杀緯?huì)計(jì)報(bào)表的使用者所接受。2、 能夠提供企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營利潤(rùn)。在現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)下，收入是現(xiàn)行的營業(yè)收入，成本是按現(xiàn)在重新購置或重新生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)行成本，二者相配比，扣除持有損益，即在物價(jià)變動(dòng)條件下，也能較為正確地反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營利潤(rùn)。3、 所有者權(quán)益較為真實(shí)。資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計(jì)量，負(fù)債按契約或合同規(guī)定的責(zé)任計(jì)量，二者相抵后的凈資產(chǎn)較為接近實(shí)際的所有者權(quán)益。4、 有利于揭示資本的消蝕情況。由于能夠正確反映物價(jià)變動(dòng)對(duì)確定收益的影響，資本保全情況一目了然。 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的主要缺點(diǎn)有：1、 主觀性較強(qiáng)?，F(xiàn)行成本的確定需要大量的物價(jià)資料，其中有些

14、可以參閱政府公布的特定物價(jià)指數(shù)，有些則需要企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)等有關(guān)資料進(jìn)行估算。在確定的過程中，有關(guān)數(shù)字的取舍及計(jì)算上的繁簡(jiǎn)極易滲入主觀意志。2、 可比性較差。各期的現(xiàn)行成本反映了資產(chǎn)在不同時(shí)期的現(xiàn)行價(jià)值，這種數(shù)據(jù)之間缺乏可比性。實(shí)行現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，較之一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)難度更大，花費(fèi)也可能更多，因此更要遵循成本效益原則。不能否認(rèn)，當(dāng)前企業(yè)在用資產(chǎn)的帳面價(jià)值嚴(yán)重低于其實(shí)際價(jià)值。但是，這種情況，在不同類型的企業(yè)中卻有很大差異。資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，是這種差異產(chǎn)生的主要原因。在考慮實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)這一點(diǎn)予以充分注意。一般來說，資本密集型企業(yè)的機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機(jī)器設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除

15、變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重置。因此從使用的觀點(diǎn)出發(fā)，按現(xiàn)行成本，也即對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行估價(jià)較為恰當(dāng)。因此認(rèn)為對(duì)固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額5%以上的大型資本密集型企業(yè)有必要實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。（三）現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)，是一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，它是以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，用不變幣值貨幣進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，以消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。這種模式是前兩種模式的結(jié)合，其具體的作法就是首先按現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式進(jìn)行日常會(huì)計(jì)處理以反映資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和持有損益。對(duì)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表按一般購買力貨幣單位進(jìn)行調(diào)整，以反映貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購買力損失，通過計(jì)算持有損益和購買力損失之

16、間的差額即實(shí)際持有損益，編制以一般購買力單位為計(jì)量單位的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平相結(jié)合的會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本/不變幣值的會(huì)計(jì)模式。集中以上兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，更為有效地達(dá)到消除物價(jià)變動(dòng)影響的目的，它能夠既反映非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本的變動(dòng)，又反映凈貨幣性項(xiàng)目的購買力損益，綜合了現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式和一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息有充分的了解，對(duì)決策和管理的有用性大大提高。但其在應(yīng)用過程中核算費(fèi)用高，計(jì)算麻煩，會(huì)計(jì)信息不易為一般的使用者所理解。此外，這一會(huì)計(jì)模式的信息成本是非常高的，是否能產(chǎn)生足夠的利益并不能得到有效的證明，會(huì)計(jì)界本身也存在著爭(zhēng)議，故很難

17、付諸全面實(shí)施。因此它主要應(yīng)用于美國、加拿大等國，未能得到更大范圍的應(yīng)用。勞動(dòng)密集型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動(dòng)密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占較小比重，存貨等流動(dòng)資產(chǎn)比重卻很大，因此，勞動(dòng)密集型企業(yè)多采用現(xiàn)時(shí)成本不變幣值會(huì)計(jì)模式。四、我國物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)研究狀況評(píng)述物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在我國的提出我國最早提出物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是在上世紀(jì)八、九十年代,當(dāng)時(shí)我國經(jīng)濟(jì)正處于高通貨膨脹期,因此會(huì)計(jì)學(xué)界提出將西方的通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式引入到我國,建立我國的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。周忠惠(1985)在確定物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上,提出了物價(jià)變動(dòng)的單項(xiàng)調(diào)整方法,在信息

18、披露上提出編制反映物價(jià)變動(dòng)的輔助報(bào)表。蘇錫嘉(1987)在周忠惠的基礎(chǔ)上,提出了三種計(jì)量模式:一般物價(jià)變動(dòng)、特定物價(jià)變動(dòng)和相對(duì)物價(jià)變動(dòng)。并認(rèn)為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究和借鑒似乎應(yīng)著重于后兩類模式。曲曉輝(1989)從資本保值觀出發(fā),分析了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)存在的根源,同時(shí)分析在我國實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)面臨的困難。彼特西科德和蘇錫嘉(1990)比較了中西方在物價(jià)變動(dòng)的差異,基于我國國情,提出了對(duì)我國建立物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的六點(diǎn)建議。閻達(dá)五,陳亞民(1991)建議分三個(gè)階段建立物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并提出選用不變幣值調(diào)整基本報(bào)表。5、 我國推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)具有必然性（1） 我國的現(xiàn)實(shí)國情，決定了我們應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)識(shí)物價(jià)

19、變動(dòng)會(huì)計(jì)的必要性我國自改革開放以來，物價(jià)總水平持續(xù)上漲，經(jīng)歷了五次較大規(guī)模的通貨膨脹，并且程度依次加重，其中尤其以上世紀(jì)80年代末、90年代初最為劇烈。2012年居民消費(fèi)價(jià)格上漲4.8%，漲幅比同期上漲3.3個(gè)百分點(diǎn)。2013年1月份達(dá)到7.1%，2月份達(dá)到8.7%，漲幅創(chuàng)1996年12月以來新高。2014年，消費(fèi)指數(shù)有所回落，但受世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響，11月份，中國居民消費(fèi)價(jià)格同比上漲了0.6%。據(jù)中國國家信息中心經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)部門預(yù)計(jì)，在食品價(jià)格繼續(xù)上漲的帶動(dòng)下，2015年全年增長(zhǎng)將達(dá)到3%，最高點(diǎn)應(yīng)在6、7月份。在物價(jià)普遍上漲的同時(shí)，個(gè)別物價(jià)水平也將成上揚(yáng)趨勢(shì)，由于我國的經(jīng)濟(jì)在迅速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻

20、繁，因此，物價(jià)變動(dòng)也隨之加快。以上數(shù)據(jù)說明，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，物價(jià)變動(dòng)已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象。我國的現(xiàn)實(shí)國情決定了我們應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)認(rèn)識(shí)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的必要性。（2） 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，要求我們應(yīng)從現(xiàn)實(shí)的觀點(diǎn)認(rèn)識(shí)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)必要性目前在整個(gè)市場(chǎng)價(jià)格一直持續(xù)上漲的物價(jià)變動(dòng)的趨勢(shì)下，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)以及金融工具的發(fā)展，更使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下提供的會(huì)計(jì)信息已不能真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況。我國2006年2月5日發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將資產(chǎn)減值作為一章，將原來散列在投資準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值單列出來。但是，與之相對(duì)應(yīng)的物價(jià)下降對(duì)會(huì)計(jì)的影響及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理在本次準(zhǔn)則中尚未規(guī)范。當(dāng)前的經(jīng)

21、濟(jì)發(fā)展局勢(shì)，決定了我們應(yīng)該從現(xiàn)實(shí)的觀點(diǎn)認(rèn)識(shí)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的必要性。（3） 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況核算要求排除物價(jià)變動(dòng)干擾，應(yīng)重視物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的必要性物價(jià)變動(dòng)作為一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的普遍經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，一直對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確有一定的影響，在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，在很大程度上會(huì)妨礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行其職能。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬變，對(duì)于未來的物價(jià)走勢(shì)我們難以預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)如何對(duì)待不可避免的物價(jià)變動(dòng)的影響，正確計(jì)量資產(chǎn)，確認(rèn)收益，保持資本，合理計(jì)算和分配利潤(rùn)，保證提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，以及正確合理地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)，仍然是今后會(huì)計(jì)工作中一個(gè)不容忽視的問題。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用，可以使企業(yè)的經(jīng)營者和與其有利害關(guān)系的社會(huì)各方面

22、在研究企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果時(shí)，盡可能地排除由于物價(jià)變動(dòng)而帶來的不準(zhǔn)確信息的干擾，使之能夠做出正確的判斷。六、我國推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)制約因素分析（一）物價(jià)變動(dòng)信息來源具有局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)相對(duì)滯后會(huì)計(jì)核算是對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的處理，因此，經(jīng)濟(jì)信息的獲取對(duì)會(huì)計(jì)的處理具有重大影響。然而由于種種原因，現(xiàn)階段國內(nèi)在公布物價(jià)變動(dòng)指數(shù)方面還缺乏相關(guān)條件，導(dǎo)致物價(jià)變動(dòng)的數(shù)據(jù)情況具有滯后性和不準(zhǔn)確性，因此，在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)運(yùn)用中，企業(yè)和社會(huì)無法及時(shí)取得物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)操作所需的數(shù)據(jù)，也就不能及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)反映?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的缺乏，進(jìn)而導(dǎo)致了我國物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展緩慢。國外許多國家早已經(jīng)形成了相對(duì)規(guī)范、完整的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

23、準(zhǔn)則和規(guī)定，而我國雖然在各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度中與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)相關(guān)的規(guī)定隨處可見，但卻沒有形成專門的規(guī)定。盡管在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性中引入公允價(jià)值計(jì)量，為尋找新的減輕物價(jià)變動(dòng)影響的方法提供了新的思路。但是相比于國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)形成了的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)處理慣例，我國關(guān)于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則與法規(guī)已經(jīng)明顯滯后，這也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以融合的重要原因之一。（二）利益因素制約物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行核算會(huì)導(dǎo)致虛假利潤(rùn)的產(chǎn)生。對(duì)虛利進(jìn)行征稅，可以增加國家的稅收；對(duì)虛利進(jìn)行分配，可以增加股東的收益。而

24、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)將在一定程度上使企業(yè)虛增的利潤(rùn)減少。而虛利的減少除了影響企業(yè)相關(guān)的利潤(rùn)指標(biāo)外，還會(huì)觸及相關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益問題，甚至?xí)a(chǎn)生嚴(yán)重的利益沖突。這些沖突無疑會(huì)阻礙相關(guān)消除物價(jià)上漲的措施在會(huì)計(jì)上的采用。因此，在推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的過程中，勢(shì)必會(huì)遇到有關(guān)利益各方的阻礙，所以必須權(quán)衡各方的利益關(guān)系，從我國實(shí)際國情出發(fā)，依據(jù)各行業(yè)各領(lǐng)域的不同特點(diǎn)，選擇適合的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式并在上市公司中試點(diǎn)應(yīng)用。（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員及報(bào)表使用人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)局限性就普遍而言，我國目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還不高，而且物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式又需要采用新的會(huì)計(jì)程序和方法，會(huì)計(jì)處理程序相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，更加繁瑣和復(fù)雜，所以，

25、在這樣的客觀狀況下，推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)未必能夠達(dá)到預(yù)期的效果。采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，也比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜得多，對(duì)于報(bào)表使用人而言更難理解，所以，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人員的要求也越來越高。七、在我國推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的意義1.有利于企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，固定資產(chǎn)按原始成本計(jì)價(jià)，生產(chǎn)所耗，在物價(jià)上漲情況下，會(huì)出現(xiàn)少計(jì)成本、虛增利潤(rùn)的情況，這部分虛增利潤(rùn)實(shí)際上是把固定資產(chǎn)實(shí)際消耗的補(bǔ)償貼進(jìn)去了。長(zhǎng)此以往，企業(yè)必然陷入一種自我清算之中，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)會(huì)逐漸被分光吃盡，所獲補(bǔ)償不及所耗費(fèi)成本，只有按照物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法，企業(yè)的資產(chǎn)耗費(fèi)才能在實(shí)物上得到補(bǔ)償，保證

26、國有資產(chǎn)的安全完整。能夠及時(shí)反映價(jià)格變動(dòng)信息。在我國現(xiàn)階段的商品經(jīng)濟(jì)中，價(jià)格是有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，通過價(jià)格的波動(dòng)，引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營方向，是“國家調(diào)節(jié)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”這種新的運(yùn)行機(jī)制的要求，采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)能夠及時(shí)反映這種價(jià)格信息。2.有利于保持生產(chǎn)和消費(fèi)的恰當(dāng)比例關(guān)系，保障社會(huì)生產(chǎn)的穩(wěn)定和增長(zhǎng)。在物價(jià)發(fā)生波動(dòng)的情況下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法按照原始成本計(jì)價(jià)，結(jié)果是收回的貨幣資本額不足以使企業(yè)耗費(fèi)的各種資產(chǎn)得到重置，生產(chǎn)能力得不到恢復(fù)。將本屬資產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償資金的貨幣資金當(dāng)成利潤(rùn)，進(jìn)而被分掉，必然會(huì)使我國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)生產(chǎn)不足、需求過旺的比例失調(diào)現(xiàn)象；實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)則相反，企業(yè)的生產(chǎn)能力會(huì)得到恢復(fù)和發(fā)展，生

27、產(chǎn)和消費(fèi)的合理比例關(guān)系會(huì)得到保證。3.有利于緩解生產(chǎn)資料供應(yīng)緊張狀況，穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法下，企業(yè)存貨按歷史成本計(jì)價(jià)，記入產(chǎn)品成本中的存貨消耗也是歷史成本。存貨的歷史成本越低，利潤(rùn)越高，企業(yè)獲利也就越多；反之，企業(yè)獲利就越少。在這種情況下，企業(yè)為了多獲利，必然是千方百計(jì)搶購原材料，結(jié)果是使原材料價(jià)格一漲再漲。在實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的情況下，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資產(chǎn)耗費(fèi)是按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)入成本，這樣一來搶購?fù)头e原材料的重要?jiǎng)右蜃匀幌?，從而起到緩解生產(chǎn)資料供應(yīng)緊張狀況和穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)的作用。4.有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，更好地發(fā)揮其職能作用。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)可以較大程度地消除物價(jià)變動(dòng)的影響，

28、使企業(yè)各期的資金、成本和利潤(rùn)的實(shí)際變動(dòng)情況和會(huì)計(jì)提供的信息保持一致，從而使各級(jí)政府和企業(yè)主管部門據(jù)此信息做出正確的宏觀決策和進(jìn)行合理的微觀經(jīng)營管理。八、物件變動(dòng)會(huì)計(jì)主要解決對(duì)策(一)建立健全基于社會(huì)物價(jià)水平的制度建設(shè)國外物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在進(jìn)行調(diào)賬的過程中主要結(jié)合的依據(jù)為兩個(gè)方面：首先是社會(huì)公布物價(jià)指數(shù)情況;其次是基于調(diào)整資產(chǎn)分類基礎(chǔ)上的現(xiàn)行成本情況。最終需要考察對(duì)資產(chǎn)的重置成本指數(shù)。美國商業(yè)部會(huì)根據(jù)全年季度性生產(chǎn)總值表現(xiàn)出的物價(jià)指數(shù)以及勞工消費(fèi)物價(jià)指數(shù)等進(jìn)行相關(guān)操作。這些價(jià)格表現(xiàn)出的指數(shù)特征能夠?yàn)槲飪r(jià)變動(dòng)創(chuàng)造重要依據(jù)。我國盡管也會(huì)根據(jù)相關(guān)指數(shù)情況公布物價(jià)指數(shù)，但是由于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中存在數(shù)據(jù)真實(shí)性模

29、糊性特征，因此相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性無法考證，也就無法進(jìn)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的有效操作。因此，形成有針對(duì)性的健全的物價(jià)變動(dòng)指數(shù)系統(tǒng)具有重要意義，是實(shí)現(xiàn)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)操作的關(guān)鍵所在。(二)促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與制度完善當(dāng)前情況下，我國在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的過程中已經(jīng)開始注意到有關(guān)通貨膨脹會(huì)計(jì)核算的重要性意義。但是針對(duì)其形成專門性的規(guī)定則還需要一段時(shí)間。同時(shí)，因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，低于市場(chǎng)成本則會(huì)計(jì)制度也會(huì)發(fā)生減值情況。這種現(xiàn)象完全符合謹(jǐn)慎性原則。而這種情況也屬于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)當(dāng)中的一個(gè)重要組成，因?yàn)閮r(jià)格上漲的過程中資產(chǎn)調(diào)整以及收益產(chǎn)生的會(huì)相應(yīng)發(fā)生變動(dòng)。除此之外，在獲得減值準(zhǔn)備的過程中相關(guān)依據(jù)就是市場(chǎng)、可變現(xiàn)凈值以

30、及可回收金額。這些因素中多為人為因素，因此隨意性相對(duì)比較強(qiáng)，因此也就表現(xiàn)出缺少客觀性。因此，加強(qiáng)對(duì)物價(jià)變動(dòng)的探討顯得十分必要。首先，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，綜合分析與完善不同財(cái)經(jīng)法規(guī)內(nèi)容，找到符合我國實(shí)際國情的物價(jià)變動(dòng)法規(guī)內(nèi)容。為了能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，還需要對(duì)相關(guān)管理人員與部門進(jìn)行收入調(diào)整，形成專項(xiàng)立法保障物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)歸并如法治軌道。同時(shí)，其也有助于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)以及傳統(tǒng)物價(jià)會(huì)計(jì)兩者的結(jié)合與互補(bǔ)。(三)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)工作進(jìn)行必要調(diào)整在現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估及其賬項(xiàng)調(diào)整作一些調(diào)整和發(fā)展，以適應(yīng)真實(shí)、全面反映物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的需要，是很有必要的。首先，應(yīng)該允許更多的企業(yè)依法進(jìn)

31、行資產(chǎn)評(píng)估，并進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整;其次是統(tǒng)一資產(chǎn)評(píng)估及其賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法;最后，健全體制，提高評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，制定相關(guān)法規(guī)，嚴(yán)厲打擊人為操縱行為，加強(qiáng)評(píng)估人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)。九、我國推進(jìn)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的對(duì)策（一）完善相關(guān)制度，改進(jìn)計(jì)價(jià)方法1.制定與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)用相關(guān)的規(guī)定包括制定國內(nèi)企業(yè)在出現(xiàn)長(zhǎng)期大幅物價(jià)變動(dòng)的情況下對(duì)財(cái)務(wù)信息的調(diào)整規(guī)定和及時(shí)、可靠的公布消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)、生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)、企業(yè)商品價(jià)格指數(shù)等相關(guān)數(shù)據(jù)，使得物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用有章可循，提高其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以結(jié)合物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)模式，起到互相補(bǔ)充的作用，為企業(yè)在實(shí)

32、踐中的會(huì)計(jì)操作提供更好的環(huán)境。2.改進(jìn)存貨的計(jì)價(jià)方法在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法是以后入庫的存貨先發(fā)出為假定來確定存貨發(fā)出和期末結(jié)存的成本。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，若存貨的流動(dòng)較慢，采用先進(jìn)先出就會(huì)發(fā)生用以前較低的存貨成本與當(dāng)前較高的營業(yè)收入相配比的情況，導(dǎo)致收益虛增，成本少計(jì)，增加稅收負(fù)擔(dān)。同樣，固定資產(chǎn)采用加速折舊法。加速折舊法是假定固定資產(chǎn)隨壽命期的推移，資產(chǎn)的服務(wù)效能下降。而各種維修費(fèi)用將增加或因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢的風(fēng)險(xiǎn)增大。存貨采用后進(jìn)先出法和固定資產(chǎn)采用加速折舊法可以避免由于物價(jià)上漲而造成的虛假收益和由此產(chǎn)生的不應(yīng)有的賦稅，但這樣做的結(jié)果會(huì)使得資產(chǎn)負(fù)債表所列的存

33、貨價(jià)值和固定資產(chǎn)凈值偏低，使報(bào)表的使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。因此，還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值定期重估。3.財(cái)務(wù)報(bào)告中增編補(bǔ)充報(bào)表具體做法是編制補(bǔ)充報(bào)表?？梢愿鶕?jù)需要編制單獨(dú)反映個(gè)別項(xiàng)目受物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充報(bào)表，以反映該項(xiàng)目的調(diào)整過程和結(jié)果，如“存貨價(jià)格調(diào)整對(duì)比表”。也可以增加如“物價(jià)上漲（下跌）影響分析表”，每年編制一次，以反映價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)造成的損益程度。與此同時(shí)，還要增加附注資料。當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)進(jìn)入“附注時(shí)代”。在會(huì)計(jì)體系發(fā)達(dá)的國家，附注的信息量已經(jīng)大大超過報(bào)表本身的內(nèi)容，報(bào)表附注已經(jīng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表體系十分重要的內(nèi)容。有時(shí)附注的內(nèi)容是報(bào)表內(nèi)容的幾倍。附注對(duì)報(bào)表的可靠性、相關(guān)性都有極其重要的

34、影響，已成為使用者正確理解報(bào)表的數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。（二）選擇合適模式，逐步試點(diǎn)應(yīng)用根據(jù)我國新準(zhǔn)則的理念，歷史成本會(huì)計(jì)模式仍可以是基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)。但是對(duì)于提供物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充報(bào)表或補(bǔ)充信息，則可考慮以下模式。1.一般性企業(yè)采用物價(jià)水平變動(dòng)會(huì)計(jì)在通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)，一般性企業(yè)可采用一般物價(jià)水平變動(dòng)會(huì)計(jì)，一是因?yàn)橐话阈云髽I(yè)通常受一般物價(jià)水平影響，而個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)的影響較小；二是相對(duì)于現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)而言，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)操作程序相對(duì)簡(jiǎn)單易行，企業(yè)成本較低，符合成本效益原則，能夠提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和維護(hù)企業(yè)的資本不受侵蝕。2.大型金融性企業(yè)可采用一般物

35、價(jià)水平會(huì)計(jì)大型金融性企業(yè)可以實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，主要是因?yàn)橐话阄飪r(jià)水平會(huì)計(jì)直接影響的是貨幣性項(xiàng)目，年末要求計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益，而大型金融性企業(yè)的主要資產(chǎn)是貨幣性項(xiàng)目，所以采用一般性物價(jià)水平會(huì)計(jì)更合適，更能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。3.資本密集型大企業(yè)可采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式資本密集型大企業(yè)可采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式，原因是資本密集型企業(yè)的機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)的比重較大，這些設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不能重置。因此，對(duì)這類企業(yè)按現(xiàn)行成本，即對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行重估較為恰當(dāng)，以便更好地維護(hù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)資本和實(shí)際生產(chǎn)能力。4.大型勞動(dòng)密集型企業(yè)可采用現(xiàn)行成本/不變幣值

36、會(huì)計(jì)模式這是因?yàn)榇笮蛣趧?dòng)密集型企業(yè)的總資產(chǎn)額中，與大型資本密集型企業(yè)恰恰相反，其資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)比重較小，主要是房屋建筑物，存貨等流動(dòng)性資產(chǎn)較大。因此，大型勞動(dòng)密集型企業(yè)多采用現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展離不開實(shí)踐的支撐，而上市公司在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件相對(duì)較為成熟。上市公司的投資者和債權(quán)人范圍較廣，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求高，而且上市公司一般具有較大的規(guī)模，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也相對(duì)較好，會(huì)計(jì)電算化程度高，能夠滿足物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)用所需要的條件。在物價(jià)變動(dòng)幅度較大的情況下，上市公司可以將財(cái)務(wù)報(bào)表以補(bǔ)充報(bào)表的形式進(jìn)行重述，以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式提供物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息，在不改變會(huì)計(jì)報(bào)表基本框架的條件下加強(qiáng)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的理解，以滿足投資者、債權(quán)人作出決策和國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要。（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)會(huì)計(jì)工作是由會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員來完成的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低也就取決于會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)。目前我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)偏低，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的實(shí)行，客觀上對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員保持開闊的視野，注重這方面的積累，順應(yīng)時(shí)代，創(chuàng)造性地開展工作。同樣需要具備一種創(chuàng)新的視野和思路，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注