財務(wù)會計學(xué)習(xí)資料全

1、財務(wù)會計學(xué)習(xí)提示第一章1. 如何確定遞延年金現(xiàn)值計算公式A ( PVAn+m ) - ( PVAm )或A( PVA" )X(PVm )中的期數(shù) h和m的數(shù)值？【解答】(一)n的數(shù)值的確定：注意：“n”的數(shù)值就是遞延年金中“等額收付發(fā)生的次數(shù)”或者表述為“A的個數(shù)”。例1某遞延年金從第 4年起，每年年末支付 A元，直至第8年年末為止。解答由于共計發(fā)生 5次，所以，n=5例2某遞延年金從第 4年起，每年年初支付 A元，直至第8年年初為止。解答由于共計發(fā)生 5次，所以，n=5(二) 遞延期m的確定：(1) 首先搞清楚該遞延年金的第一次收付發(fā)生在第幾期末(假設(shè)為第W期末)；(2) 然后根據(jù)

2、(W-1)的數(shù)值即可確定遞延期m的數(shù)值；注意：在確定“該遞延年金的第一次收付發(fā)生在第幾期末”時，應(yīng)該記住“本期的期初和上期的期末”是同一個時間點。例1某遞延年金從第 4年開始，每年年末支付 A元。解答由于第一次發(fā)生在第4期末，所以，遞延期 m= 4-1 = 3例2某遞延年金從第 4年開始，每年年初支付 A元。解答由于第一次發(fā)生在第4期初(即第3期末)，所以，遞延期 m= 3-1 = 2(三) 下面把上述的容綜合在一起，計算一下各自的現(xiàn)值：例1某遞延年金從第 4年起，每年年末支付 A元，直至第8年年末為止。解答由于n=5，m=3所以，該遞延年金的現(xiàn)值為：A ( PVA8 ) - ( PVA?)或

3、 A ( PVA5 )X(PV3 )例2某遞延年金從第 4年起，每年年初支付 A元，直至第8年年初為止。解答由于n=5， m=2所以，該遞延年金的現(xiàn)值為：A ( PVA? ) - ( PVA2 )或 A ( PVA5 )X(PV2 )2. 為什么遞延年金的終值與遞延期無關(guān)，并且與普通年金終值的計算公式相同?【解答】因為計算終值時，只需要考慮未來的期間，所以，遞延年金的終值與遞延期無關(guān)，并且與普通年金終值的計算公式相同。舉例說明如下：(1) 如果某遞延年金從第 4期開始每期末流入 100元，共計流入10次，則最后一次流入發(fā)生在 第13期末，則該遞延年金的終值指的是第13期末的終值，計算公式為：1

4、00X( FVA，10);(2) 如果上述遞延年金改為從第5期開始，每期末流入 100元，共計流入10次，則最后一次流入發(fā)生在第14期末，則該遞延年金的終值指的是第14期末的終值，計算公式仍然為：100X( FVA,10)。第二章1. 已獲利息倍數(shù)二息稅前利潤總額/利息費用，其中息稅前利潤總額二利潤總額+利息費用。請問分子上的“利息費用”與公式分母上的“利息費用”是一樣的嗎？如果不一樣，二者有什么區(qū)別？【解答】如果企業(yè)不存在資本化的利息，那么分子分母上的利息費用是一樣的，但是如果企業(yè)存在資本化利息則二者是不一樣的，分母上的“利息費用”中包括費用化的利息和資本化的利息， 計算息稅前利潤的“利息費

5、用”中只包括費用化的利息。原因如下：利息不論是否資本化對于企業(yè)來說都是需要歸還的，所以分母上的“利息費用”是企業(yè)的全部利息支岀；只有費用化的“利息費用”才會計入財務(wù)費用，息稅前利潤的計算只與記入財務(wù)費用的利息有關(guān)，所以計算息稅前利潤的“利息費用”中只包括費用化的利息。假如：企業(yè)的利潤總額為100萬元，財務(wù)費用(全部為利息費用)為20萬元，本期資本化的利息為10萬元，則該企業(yè)的已獲利息倍數(shù)=(100 + 20)/(10 + 20) = 4。2. “市盈率越低，投資風(fēng)險越小”，這種說法是否正確？【解答】這種說法不正確。市盈率通常有一個合理的圍，正常的市盈率為520，如果市盈率低于5,表明投資風(fēng)險很

6、大。3. 為什么應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過高對企業(yè)可能不利？【解答】一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收賬期越短，說明應(yīng)收賬款的收回速度越快。但 是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過高，可能是企業(yè)奉行嚴(yán)格的信用政策造成的，其結(jié)果會限制企業(yè)擴大銷售， 從而降低企業(yè)盈利水平。所以，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過高對企業(yè)可能不利。第三章1. 在資金需要量的預(yù)測中，固定資產(chǎn)是否屬于敏感性資產(chǎn)，如何進(jìn)行判斷?【解答】關(guān)于變動性資產(chǎn)的確定問題不能一概而論，要看題目的具體條件而定，對于固定資產(chǎn)來說：如果題目條件中說明固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力未飽和，則說明固定資產(chǎn)不是變動資產(chǎn)；如果題目中說明固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，且題目中沒有給岀需要增加的固定資產(chǎn)數(shù)額

7、，則認(rèn)為固定資產(chǎn)是變動資產(chǎn)； 如果題目中說明固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，且題目中給岀了固定資產(chǎn)的增加數(shù)，則固定資產(chǎn)不記入變動資產(chǎn)中，在計算資金需要量時單獨進(jìn)行考慮固定資產(chǎn)增加需要的資金。第四章1、關(guān)于個別資金成本：長期借款，債券，優(yōu)先股，留存收益，普通股的比較。解答：一般來說，個別資金成本的從低到高排序： 長期借款V債券V優(yōu)先股V留存收益V普通股 先比較權(quán)益籌資與負(fù)債籌資成本的高低，因為負(fù)債籌資方式籌集資金的利息可以抵稅而權(quán)益籌資方式籌集資金的股利不能抵稅，所以負(fù)債籌資的成本低于權(quán)益籌資；借款與債券相比，因為借款的籌資費用低于債券所以借款的成本低于債券；因為優(yōu)先股的股利是固定的，而普通股的股利

8、一般呈增長趨勢，所以優(yōu)先股的資金成本低于留存收益和普通股，而留存收益不考慮籌資費用，所以留存收益的成本低于普通股。2、 普通股資金成本計算過程中D0與D1的區(qū)別及聯(lián)系。解答：(1) “ D0”指的是“上年的股利”、“最近剛發(fā)放的股利”、“剛剛發(fā)放的股利”、“目前的 股利”，“今年初發(fā)放的股利”，“本年發(fā)放的股利”；(2) “ D1”指的是“預(yù)計要發(fā)放的股利(如預(yù)計的本年股利)”、“第一年末的股利”、“一 年后的股利”、“第一年的股利”(3) “ D0”和“ D1”的本質(zhì)區(qū)別是，與“ d0”對應(yīng)的股利“已經(jīng)收到”，而與“ d1”對應(yīng)的股 利“還未收到；(4) “ D0” 和“ D1” 的關(guān)系是：

9、D1=D(X( 1 + g)第五章1. 請老師解釋一個現(xiàn)金凈流量的那三個公式，【解答】最原始的計算公式：現(xiàn)金凈流量二現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流岀量因為在項目投資中現(xiàn)金流入量二銷售收入；現(xiàn)金流岀量二付現(xiàn)成本+所得稅所以現(xiàn)金凈流量二銷售收入-(付現(xiàn)成本+所得稅)二銷售收入-付現(xiàn)成本-所得稅付現(xiàn)成本是指總成本中的付現(xiàn)部分， 總成本包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本兩部分，一般來說非付現(xiàn)成本就是固定資產(chǎn)的折舊額和無形資產(chǎn)的攤銷額，一般假設(shè)不存在無形資產(chǎn)的攤銷額， 則有總成本=付現(xiàn)成本+固定資產(chǎn)的折舊額，凈利潤=銷售收入總成本所得稅則：現(xiàn)金凈流量二銷售收入-付現(xiàn)成本-所得稅二銷售收入-付現(xiàn)成本-所得稅-固定資產(chǎn)的折舊額+

10、固定資產(chǎn)的折舊額二銷售收入-(付現(xiàn)成本+固定資產(chǎn)的折舊額)-所得稅+固定資產(chǎn)的折舊額二凈利潤+固定資產(chǎn)的折舊額2. 請老師講解一下插法的原理。【解答】(1)“插法”的原理是根據(jù)等比關(guān)系建立一個方程，然后解方程計算得岀所要求的數(shù)據(jù)。例如：假設(shè)與 A1對應(yīng)的數(shù)據(jù)是 B1,與A2對應(yīng)的數(shù)據(jù)是 B2, A介于A1和A2之間，已知與 A 對應(yīng)的數(shù)據(jù)是 B,則可以按照(A1-A) / (A1-A2) = ( B1-B) / ( B1-B2)計算得岀 A的數(shù)值。(2) 仔細(xì)觀察一下這個方程會看岀一個特點，即相對應(yīng)的數(shù)據(jù)在等式兩方的位置相同。例如：A1位于等式左方表達(dá)式的分子和分母的左側(cè)，與其對應(yīng)的數(shù)字 B1

11、位于等式右方的表達(dá)式的分子和分母的左側(cè)。(3) 還需要注意的一個問題是：如果對 A1和A2的數(shù)值進(jìn)行交換，則必須同時對 B1和B2的數(shù) 值也交換，否則，計算得岀的結(jié)果一定不正確。第六章1. 用稅前利潤彌補虧損的 5年的期限應(yīng)如何計算？準(zhǔn)予用以后年度的稅前利潤5年，5年不論是盈利或虧【解答】用稅前利潤彌補虧損是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損時， 進(jìn)行彌補，1年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不超過 損，都按照實際彌補年限計算。2. 股權(quán)登記日、除權(quán)日、除息日三者之間有何區(qū)別與聯(lián)系？【解答】股權(quán)登記日是確定有權(quán)領(lǐng)取股利的股東有資格登記截止日期，只有在股權(quán)登記日前在公司股東名冊上有名的股東，才

12、有權(quán)分享股利。對于公司股票來說，有普通股與優(yōu)先股之分，普通股可以獲得股利，優(yōu)先股只能獲得優(yōu)先股息。一般來說，除權(quán)日是針對普通股而言的，也稱為除權(quán)交易日， 是指股權(quán)登記日后的第二個交易日，即從該日開始購買公司普通股票的投資者將不能取得公司上一個宣告日公布的股利。而除息日則是針對優(yōu)先股的，也稱除息交易日。除權(quán)日和除息日統(tǒng)稱為除權(quán)除息日。第七章1. 如何區(qū)分理解收入和利得？【解答】要想正確地理解和把握收入和利得的區(qū)別和聯(lián)系，能夠熟練地判斷和運用收入和利得，需要從二者的定義入手：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。利得是指由企業(yè)非日常活動所形

13、成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。從上面的定義可以看岀， 二者最終均會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，并都與所有者投入資本無關(guān)，這是二者的相同之處。二者的區(qū)別在于，收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，而利得是由企業(yè)非日常 活動所形成的，這是二者的本質(zhì)區(qū)別， 在判斷一項交易形成的經(jīng)濟利益的流入到底屬于收入還是 屬于利得時，這一點是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。定義中的“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。這里的理解包括兩個層面，一是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，二是與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、

14、保險公司簽發(fā)保單、咨 詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、 租賃公司岀租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。而工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、岀售不需用原材料等，則屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等活動， 不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入，這也構(gòu)成企業(yè)的利得。利得又進(jìn)一步可分為直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入當(dāng)期損益的利 得。直接計入

15、所有者權(quán)益的利得是指企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹⒉粦?yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。相對應(yīng)的，直接計入當(dāng)期損益的利得是指企業(yè)非日常活動所形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。根據(jù)上述定義，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、接受損贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所產(chǎn)生的利得屬于直接計入當(dāng)期損益的利得； 直接計入所有者權(quán)益的利得， 如企業(yè)的長期股權(quán)投資采 用權(quán)益法核算時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公積。另外，因進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

16、取得的收入，其具體的確認(rèn)和計量應(yīng)參照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定處理。對于費用和損失的理解應(yīng)類比收入和利得把握。例題：下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（）A. 岀售無形資產(chǎn)收取的價款B. 岀售固定資產(chǎn)收取的價款C. 岀售原材料收到的價款D. 岀售長期股權(quán)投資收取的價款答案：C解析：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。要特別注意是“日?；顒印?，對此理解包括兩個層面，一是企業(yè)為完成其經(jīng) 營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，二是與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動。岀售原材料屬于與經(jīng)常性活動緊密相關(guān)的，符合收入會計要素定義。選項A、B D都不屬于企業(yè)

17、的日常活動，所以不符合題意。2. 費用與資產(chǎn)以及與成本之間的關(guān)系?！窘獯稹抠M用與資產(chǎn)的關(guān)系：資產(chǎn)是費用的儲備狀態(tài)。費用與成本的關(guān)系：會計要素的“費用”是廣義概念，具體核算時包括成本和期間費用。狹義的成本是指生產(chǎn)成本，狹義的費用是期間費用.第八章1. 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間早日付款而給予的價格優(yōu)惠，那么在計算現(xiàn)金折扣的金額時是否考慮增值稅？【解答】計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅，這要看題目的條件。如果題目中說不考慮增值稅，那么就按照不含增值稅的價款來計算現(xiàn)金折扣的金額；如果題目中沒有明確的說明，一般按照含增值稅的價款來計算現(xiàn)金折扣。2. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解答】應(yīng)收

18、票據(jù)貼現(xiàn)要分兩種情況：(1) 滿足終止確認(rèn)條件滿足終止確認(rèn)條件時，貼現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)既然已經(jīng)滿足終止確認(rèn)條件，票據(jù)到期后，債務(wù)人是否向銀行付款，都與貼現(xiàn)企業(yè)無關(guān)，貼現(xiàn)企 業(yè)不需要再作任何賬務(wù)處理。(2) 不滿足終止確認(rèn)條件如果不滿足終止確認(rèn)的條件，則貼現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款到期承兌人向貼現(xiàn)銀行付款，貼現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：短期借款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)到期承兌人銀行存款余額不足，貼現(xiàn)企業(yè)償還借款的賬務(wù)處理為：借：短期借款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)到期承兌人銀行存款余額不足，貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額也不足，則貼現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)處理

19、為借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3. 企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)在期末是否需要考慮計提減值準(zhǔn)備?【解答】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值計量，期末按公允價值調(diào)整其賬面價值即可，不需要考慮計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額做分錄：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：公允價值變動損益如果公允價值低于其賬面余額，則做相反的會計分錄。第九章.受托代銷商品的歸屬問題如何理解？【解答】受托代銷商品實質(zhì)上是委托方的存貨，既不是受托方的存貨，也不在受托方的資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目下列示。2. 如果某一材料是專門用于生產(chǎn)某項產(chǎn)品的，如何確認(rèn)材料的減值準(zhǔn)備?的可估計售價減去至完工時估計將

20、要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；然后用計算岀的材料的可變現(xiàn)凈值減去材料的賬面價值就是材料的減值額； 如果材料沒有減值，但產(chǎn)品減值，這時材料也需要考慮計提減值準(zhǔn)備。3. 按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備哪些可以轉(zhuǎn)回，哪些不可以轉(zhuǎn)回?【解答】一般來說流動資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，例如計提的存貨跌價準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，可供岀售金融資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備也是可以轉(zhuǎn)回的；其他的一些非流動資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等計提的減值準(zhǔn)備是不可以轉(zhuǎn)回的。4. 如何計算委托加工物資的材料成本差異率？【解答】如果當(dāng)月有委托加工物資時，發(fā)岀的原材料有材料成本差異，此時計算發(fā)岀委托加

21、工物資的原材料的成本差異率時，用月初結(jié)存材料的差異/月初結(jié)存材料的計劃成本，等到月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時， 材料成本差異率二（月初結(jié)存材料的差異 +本月購入的材料差異-委托加工物資 結(jié)轉(zhuǎn)的差異）/ （月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月購入的計劃成本-委托加工的物資結(jié)轉(zhuǎn)的計劃成 本）。5. 如何理解具有商業(yè)實質(zhì)的判斷條件？【解答】（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換岀資產(chǎn)顯著不同。這種情 形主要包括以下幾種情況：1. 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換岀資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。例如，某

22、企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。2. 未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換岀資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備岀租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明

23、顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。3. 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換岀資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，即上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金

24、流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值 （即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值） 與換出資產(chǎn)存在明顯差異。 其中，資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程 和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言， 換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換

25、入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換岀的長期股權(quán)投資存在明顯差 異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實質(zhì)。 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時， 應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。第十章1. 賬面價值、賬面余額和賬面凈值有何區(qū)別？【解答】（1）對固定資產(chǎn)來講：賬面價值二固定資產(chǎn)的原價-計提的減值準(zhǔn)備-計提的累計折舊賬面余額二固定資產(chǎn)

26、的賬面原價賬面凈值二固定資產(chǎn)的折余價值二固定資產(chǎn)原價-計提的累計折舊（2）無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)類似：賬面價值二無形資產(chǎn)原值-計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-累計攤銷賬面余額二無形資產(chǎn)的賬面原值賬面凈值二無形資產(chǎn)的攤余價值二無形資產(chǎn)原值-累計攤銷（3）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)理解的思路同固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。對于企業(yè)的其他資產(chǎn)，只涉及賬面價值和賬面余額的概念。賬面價值都是減去計提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。2. 已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，其后折舊額如何計提？【解答】已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)其后計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提減值準(zhǔn)備），

27、以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提的減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，不得恢復(fù)已經(jīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3. 老師能否講解一下固定資產(chǎn)的折舊年度與會計年度的問題？【解答】會計年度是在我國是指每年的1月至12月。折舊年度是指從固定資產(chǎn)開始計提折舊的當(dāng)月起至下年度的上月止，如果固定資產(chǎn)的折舊年度與會計年度不同，在采用雙倍余額遞減法、 年數(shù)總和法計算某個會計年度的折舊額時就需要分段計算，然后加總。舉例說明采用年數(shù)總和法時折舊額的計算：2007 年6月購入某項固定資產(chǎn)是，其入賬價值為1500萬元，凈殘值為 0,預(yù)計可使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。則該固定資產(chǎn)的折舊年度為

28、每年7月至下年7月。2007 年的折舊額=1500 >5/15 0/12 = 250 （萬元）2008年的折舊額工1500 >4/15 = 100 （萬元）（因為上半年和下半年的折舊計提基礎(chǔ)是不一樣的2008 年的折舊額=1500 >5/15 0/12+1500 >4/15 >6/12 = 450 （萬元）4. 企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，如何確定其攤銷起始和停止的日期?【解答】對于無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)分別兩種情況來考慮，一是對于適用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷額是在使用壽命系統(tǒng)合理攤銷；而是對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起

29、， 至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。 取得當(dāng)月起 在預(yù)計使用年限系統(tǒng)合理攤銷， 處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不攤銷。 即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)， 當(dāng)月開始 攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。這和固定資產(chǎn)計提折舊的起始和停止時間有所不同。第十一章1. 對于可供出售金融資產(chǎn)核算的債券和持有至到期的金融資產(chǎn)中對于債券的核算是否方法基本一致，如果有區(qū)別，區(qū)別在哪些方面？【解答】兩類金融資產(chǎn)中的債券核算方法基本一致，在期末都要計提利息和攤銷利息調(diào)整。區(qū)別在于：持有至到期投資按照攤余成本計量的,不根據(jù)公允價值的變動來調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值， 但是可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價值來計量的，要根據(jù)公允價值的變動來調(diào)整資產(chǎn)的賬面價

30、值。2. 關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長期股權(quán)投資問題，書上的公式不好記憶，且不好應(yīng)用，老師能否針對這個問題做一個歸納總結(jié)，以方便我們應(yīng)用?【解答】關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時的處理：成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即是“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長期股權(quán)投資”。在進(jìn)行賬務(wù)處理時，可先確定應(yīng)計入“應(yīng)收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額， 然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應(yīng)計入“投資收益”賬戶的金額。當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶。“長期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜，具體做法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計數(shù)大于投資后

31、應(yīng)得凈利的累計 數(shù)時，其差額即為累計沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累計沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累計數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則按尚未恢復(fù)數(shù)額先恢復(fù)投資成本，然后再確認(rèn)投資收益。 但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。處理原則：將累計凈利和累計應(yīng)收股利進(jìn)行比較：（1） 如果應(yīng)得凈利累計數(shù)大于應(yīng)收股利累計數(shù)，那么應(yīng)該沖減的成本為0，以前如有沖減的成 本數(shù)，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。（2）如果應(yīng)收股利累計數(shù)大于應(yīng)得凈利累計數(shù)，那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的成本進(jìn)行比較，差額大于沖減成本的，將大于部分繼續(xù)沖減成本，差額小于已經(jīng)沖減的成本的，

32、小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。舉例講解如下：M公司于2000年1月2日以銀行存款160萬元購入甲公司 15%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備長期持有。甲公司的所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中股本為 950萬元，未分配利潤為 50萬元，甲公司于2000年5月10日宣告分派1999年的現(xiàn)金股利 40萬元；2000年實現(xiàn)凈利潤 80萬元；2001年5 月8日宣告分派2000年的現(xiàn)金股利 60萬元；2001年實現(xiàn)凈利潤100萬元；2002年5月10日宣 告分派2001年的現(xiàn)金股利 80萬元。則M公司2002年確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A. 6萬元 B. 9萬元 C. 12萬元 D. 15萬元【解答】應(yīng)采用成本法核算。借

33、：應(yīng)收股利6貸：長期股權(quán)投資甲公司6應(yīng)得股利累計數(shù)=(40+ 60)X15%= 15應(yīng)得凈利累計數(shù)= 80X5%= 12累計沖減的長期股權(quán)投資=6因為應(yīng)得凈利累計數(shù)小于應(yīng)得股利累計數(shù)(15 12= 3),所以累計沖減的長期股權(quán)投資應(yīng)為3, 由于原來已經(jīng)累計沖減了長期股權(quán)投資6,所以應(yīng)恢復(fù)長期股權(quán)投資3:借：應(yīng)收股利9長期股權(quán)投資甲公司3貸：投資收益12應(yīng)得股利累計數(shù)=(40+ 60+ 80)X15%= 27應(yīng)得凈利累計數(shù)=(80+ 100)X15%= 27已經(jīng)累計沖減的長期股權(quán)投資=30,所以應(yīng)將因為應(yīng)得凈利累計數(shù)等于應(yīng)得股利累計數(shù)，所以累計沖減的長期股權(quán)投資應(yīng)為 已經(jīng)沖減的長期股權(quán)投資全部恢

34、復(fù)：借：應(yīng)收股利12長期股權(quán)投資甲公司315貸：投資收益在運用準(zhǔn)則中的公式計算上面的容時,需要注意分得股利的時點。因為當(dāng)年分配的是上年的股利，所以實現(xiàn)凈利也是以上年末止的凈利為基礎(chǔ)，不包含本年實現(xiàn)的凈利。例如， 04年5月份分配03年的股利，計算累計應(yīng)得凈利應(yīng)該是從投資日開始至03年年末被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利累計數(shù)X投資企業(yè)的持股比例，而不是至04年5月份被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈利3. 衍生金融工具和非衍生金融工具各包括的項目有哪些？【解答】非衍生金融工具就是傳統(tǒng)的金融工具，例如股票、債券等。衍生金融工具就是在傳統(tǒng)的金融工具基礎(chǔ)上產(chǎn)生的金融工具，例如期貨、期權(quán)、金融互換等。4. 如何區(qū)分交易性金融

35、資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)?【解答】各類金融資產(chǎn)是按照持有的目的來劃分的。如果持有該金融資產(chǎn)的目的是為了近期岀售，則應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，例如以賺取差價為目的從二級市場上購入的股票、債券和基金。如果打算持有至到期， 就應(yīng)該劃分為持有至到期投資， 這主要是針對債券投資而言的， 因為只有 債券投資才有期限?？晒缡劢鹑谫Y產(chǎn)是按照排除法來定義的，如果不屬于其他的三類，則可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。5. 長期待攤費用的攤銷是從當(dāng)月還是次月開始？【解答】關(guān)于長期待攤費用的攤銷起止時間教材上沒有明確的說明。一般的處理思路如下： 如果是在月末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，就從下個月開始攤銷。如果是在月

36、初達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài), 就從當(dāng)月開始攤銷。第十二章1. 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售如何區(qū)分？在視同銷售的行為中有哪些是應(yīng)該確認(rèn)收入的?【解答】（1）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況： 外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，例如用于非應(yīng)稅項目（即繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)和在建工程等）、免稅項目、集體福利和個人消費，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應(yīng)為不含稅價和原進(jìn)項稅額，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（2）視同銷售的情況：稅法中規(guī)定企業(yè)的八種視同銷售行為需要計算繳納增值稅： 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷

37、售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。以上八種情況中， 、中的用于集體福利和 不確認(rèn)收入，其他的情況下都是要確認(rèn)收入的。 對于在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品，是否確認(rèn)收入目前還存在爭議，建議按照教材中的規(guī)定來處理, 即不確認(rèn)收入。注意：按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對于這兩項業(yè)務(wù)會計上是要確認(rèn)收入的。2. 哪些

38、稅金不通過“應(yīng)交稅費”科目核算？【解答】耕地占用稅、契稅、印花稅和車輛購置稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。 企業(yè)按規(guī)定繳納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。 核算契稅時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。 印花稅的核算是直接借記“管理費用”科目貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)繳納的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目 第十三章1. 一般借款存在溢折價情況下的資本化金額如何確定？【解答】借款存在折價或者溢價的，應(yīng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價 金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)

39、當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。2. 如何理解或有資產(chǎn)？或有資產(chǎn)可以確認(rèn)嗎?【解答】或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等?；蛴惺马椏赡苁腔蛴胸?fù)債，也可能是或有資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債在一定的條件下可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計負(fù)債?；蛴惺马椃弦欢ǖ臈l件可以確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但或有資產(chǎn)和或有負(fù)債本身不能確認(rèn)。預(yù)期得到的補償，只有在補償金額基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。3. 債權(quán)人同意債務(wù)人延期償還債務(wù)，但延期后債務(wù)人仍然按照原債務(wù)的賬

40、面價值償還的，是否 屬于債務(wù)重組？【解答】這種情況不屬于債務(wù)重組。按照準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做岀讓步的事項。從這個定義可以看岀， 它強調(diào)債權(quán)人向債務(wù)人做岀讓步，即指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額償還債務(wù)。如果債務(wù)人允許延期償還，但還是按照債務(wù)原賬面價值償還的， 不屬于債務(wù)重組。讓步的結(jié)果是， 債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益。如果債權(quán)人未發(fā)生讓步，包括債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的公允價值等于或大于債務(wù)的賬面價值，或債權(quán)人收到債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的公允價值等于或大于

41、債權(quán)的賬面價值的情況，都不屬于債務(wù)重組， 不應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一一債務(wù)重組進(jìn)行會計處理。"債權(quán)人做出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。4. 請老師講解一下在債務(wù)重組中涉及到增值稅如果處理？【解答】如果債權(quán)人不向債務(wù)人另行增值稅， 則增值稅進(jìn)項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余 額處理，如果債權(quán)人另向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項稅額不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理；相對于債務(wù)人來說，如果債權(quán)人不另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與重組債務(wù)賬面價值的差額，如果債權(quán)人另

42、行支付， 則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額。第十四章1. “其他資本公積”主要核算哪些容，能否列舉一下？【解答】其他資本公積是指除資本溢價 (或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。其主要核算容如下：(1) 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位資本公積變動時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公 積的變動；(2) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在確認(rèn)管理費用的同時，確認(rèn)的資本公積；(3) 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，如果采用公允價值模式核算該投資性房地產(chǎn)，該建筑 物的公允價值大于賬面價值部分，確認(rèn)的資本公積；(4) 可供岀售金融資產(chǎn)公

43、允價值變動額確認(rèn)的資本公積；(5) 金融資產(chǎn)重分類時該資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額確認(rèn)的資本公積。2. 企業(yè)宣告股票股利與支付股票股利的分錄應(yīng)該怎么做？【解答】企業(yè)宣告股票股利不做分錄。支付股票股利時的分錄為：借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的股利(實際發(fā)放的股票股利) 貸：股本(股數(shù)X每股面值)資本公積(實際發(fā)放的股票股利與股本的差額)這是所有者權(quán)益部的增減變動，所有者權(quán)益總額是不變的。第十五章1. 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售如何區(qū)分？在視同銷售的行為中哪些應(yīng)該確認(rèn)收入?【解答】（1）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況： 外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，例如用于非應(yīng)稅項目（即繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)和在建工程等）、免稅項目、集

44、體福利和個人消費，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應(yīng)為不含稅價和原進(jìn)項稅額，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（2）視同銷售的情況：稅法中規(guī)定企業(yè)的八種視同銷售行為需要計算繳納增值稅： 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。以上八種

45、情況中，將自產(chǎn)、委托加工的物資用于在建工程、集體福利、對外捐贈不確認(rèn)收入，其他的情況下都是要確認(rèn)收入的。注意：按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對于這兩項業(yè)務(wù)會計上也是要確認(rèn)收入的。2. 請老師講解一下建造工程中需要設(shè)置哪些會計科目，各個會計科目的核算容是什么?【解答】（1）設(shè)置“工程施工”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或“生產(chǎn)成本”科目（船舶等制造企業(yè)使用），核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的 合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。（2

46、）設(shè)置“工程結(jié)算”科目， 核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開岀工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。本科目是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開岀工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項 記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平。（3）設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，核算應(yīng)收和實際已收的進(jìn)度款，預(yù)收的備料款也在本科目核算。已向客戶開岀工程價款結(jié)算賬單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實際收到的工程進(jìn)度款記 入本科目的貸方。（4）設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入"本年

47、利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（5） 設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費用。 當(dāng)期確認(rèn)的合同費用記入本科目的借方， 期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（6）設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目。核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（7 ）設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備-預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，核算建造合同計提的損失準(zhǔn)備。在建合同計提的損失準(zhǔn)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目。3. 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，當(dāng)所得稅稅率變動時，

48、如何確定遞延所得稅的金額?兩個因素決定：暫時性差異和所得稅稅率。 企業(yè)必須按照暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的稅率確認(rèn)當(dāng)期期末遞延所得稅應(yīng)有余額。在解題過程中，應(yīng)關(guān)注題目所給的所得稅稅率的條件。如果企業(yè)能夠預(yù)計暫時性差異未來轉(zhuǎn)回期間適用的稅率會發(fā)生變動，則應(yīng)該按照新稅率（而不是當(dāng)期適用的稅率）來確定當(dāng)期期末遞延所得稅應(yīng)有余額，但要注意當(dāng)期的應(yīng)交所得稅還是按照原稅率來計算。這里還應(yīng)關(guān)注暫時性差異將會在何時轉(zhuǎn)回，如果企業(yè)當(dāng)期期末存在的暫時性差異預(yù)計將在稅率變動后轉(zhuǎn)回，計算期末遞延所得稅余額時，應(yīng)該采用新稅率；如果企業(yè)當(dāng)期期末存在的暫時性差異預(yù)計將在稅率變動前轉(zhuǎn)回，則計算期末遞延所得稅余額時，則仍應(yīng)該采用原

49、稅率。4. 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用如何確定？【解答】采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即為應(yīng)交所得稅的金額。 具體確定是在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上按照稅收法規(guī)的 要求進(jìn)行調(diào)整，計算岀當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算確定。用公式表示如下：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率遞延所得稅是指企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合影響 結(jié)果。即按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予

50、確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原 已確認(rèn)金額之間的差額，也就是遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項所確認(rèn)的所得稅的影響。用公式表示如下：遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 +當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng) 期遞延所得稅資產(chǎn)的增加如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。確定了當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用為兩者之和，即： 所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

51、第十八早1.會計政策變更追溯調(diào)整時，能否調(diào)整“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”科目?【解答】對于會計政策變更追溯調(diào)整，企業(yè)不能調(diào)整“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”科目，因為會 計政策變更了，并不意味著以前的會計政策是錯誤的，即原來確認(rèn)的“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”沒有錯，所以不需要調(diào)整“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”科目的金額。如果存在暫時性差異，則應(yīng) 考慮調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2.前期差錯更正（不屬于日后調(diào)整事項的差錯）的會計處理中如果涉及到所得稅，應(yīng)注意什么問題？【解答】如果涉及到所得稅，應(yīng)該根據(jù)情況考慮應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整問題。（1）應(yīng)交所得稅的調(diào)整按稅法規(guī)定執(zhí)行，具體來說，當(dāng)

52、會計準(zhǔn)則和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項的處理口徑相同時，應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費用的調(diào)整，例如前期漏記一項收入，按稅法規(guī)定應(yīng)補交所得稅；當(dāng)會計準(zhǔn)則和稅法對涉及損益類調(diào)整事項處理口徑不相同時，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整，例如前期漏記一項費用，按稅法規(guī)定超過匯算清繳期限的，不得調(diào)整應(yīng)交所得稅。應(yīng)注意的是，在考試時，如果題目中已經(jīng)明確了會計調(diào)整業(yè)務(wù)能夠調(diào)整所得稅的，雖然有 時和稅法規(guī)定不一致， 但是也必須按照題目要求去做。若題目中未做任何假定，則按上述原則進(jìn)行會計處理。（2）遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。3. 會計政策變更和差

53、錯更正時，何時通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?【解答】會計政策變更采用追溯調(diào)整時，其累積影響數(shù)是對稅后凈利潤的影響，涉及損益的容直接計入“利潤分配一一未分配利潤”，而不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。前期差錯更正采用追溯重述法，涉及損益的容，先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損 益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”。第十七章1. 在編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)基本存款賬戶的銀行存款發(fā)生的利息收入，應(yīng)如何反映？【解答】在編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)基本存款賬戶的銀行存款發(fā)生的利息收入，應(yīng)在經(jīng)營活動的“收到的 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。2. 能否講解一下將凈利潤調(diào)

54、節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的調(diào)整思路?【解答】這種思路是以凈利潤為岀發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的一種方法。采用間接列報法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)整四大類項目：實際沒有支付現(xiàn)金的費用；實際沒有收到現(xiàn)金的收益；不屬于經(jīng)營活動的損益； 經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈 利潤的項目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn) 金流量的項目。對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整“

55、損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)， 應(yīng)調(diào)整“管理費用一一無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。對于補充資料中的幾個主要項目說明如下：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 本期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，計入當(dāng)期利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時， 應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除， 在具體計算時可以直接根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”項目當(dāng)期發(fā)生金額計算。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用的已列入了利潤表，計入制造費用的則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計提的