第一章資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)

1、第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、概念一、概念 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（外的金融資產(chǎn)：（1 1）貸款和應(yīng)收款）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（項(xiàng)；（2 2）持有至到期投資；（）持有至到期投資；（3 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。損益的金融資產(chǎn)。 l企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以劃歸為可供出售金融資產(chǎn)。名稱：可供出售金融資產(chǎn)名

2、稱：可供出售金融資產(chǎn)” 性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算企業(yè)持有的可供出售金融用途：核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。資產(chǎn)的公允價(jià)值。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 二、設(shè)置賬戶二、設(shè)置賬戶 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià) 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià) 值低于其賬面余額的差額值低于其賬面余額的差額 值高于其賬面余額的差額值高于其賬面余額的差額 處置時(shí)注銷的賬面余額處置時(shí)注銷的賬面余額 可供出售金融資產(chǎn)的公允可供出售金融資產(chǎn)的公允 價(jià)值價(jià)值 明細(xì)賬：明細(xì)賬：根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分根據(jù)可供出售金融資

3、產(chǎn)的類別和品種，分別按別按“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”、“公允公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值變動(dòng)”、“減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。l可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)6持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（上升）處置時(shí)轉(zhuǎn)出持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（下降）持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（下降）處置時(shí)轉(zhuǎn)出持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（上升）期末余額：累計(jì)公允價(jià)值 變動(dòng)（上升）余額：累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)（下降）可供出售金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)為股票投資股票投資：l可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的成本持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（上升）處置時(shí)轉(zhuǎn)出持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（下降）期末余額：資產(chǎn)負(fù)債

4、表日的公允價(jià)值（即：該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 20127持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（下降）處置時(shí)轉(zhuǎn)出成本處置時(shí)轉(zhuǎn)出持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（上升可供出售金融資產(chǎn)為債券投資 可供出售金融資產(chǎn)：8取得投資時(shí)債券的面值取得投資時(shí)債券的面值 持有期間攤銷的折價(jià)持有期間攤銷的折價(jià) 持有期間公允價(jià)值變持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（上升）動(dòng)（上升） 處置投資時(shí)轉(zhuǎn)出未攤處置投資時(shí)轉(zhuǎn)出未攤銷的折價(jià)銷的折價(jià)處置時(shí)轉(zhuǎn)出持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（下降） 期末余額：期末余額：資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值（即：該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 取得投資時(shí)形成的折價(jià)取得投資時(shí)形成的折價(jià)持有期間攤銷的溢價(jià)持有期間攤銷的溢價(jià) 持有期間公允價(jià)值變持有期間公允價(jià)值變

5、動(dòng)（下降）動(dòng)（下降）處置投資時(shí)轉(zhuǎn)出債券的面值處置投資時(shí)轉(zhuǎn)出債券的面值處置投資時(shí)轉(zhuǎn)出未攤銷的溢價(jià)處置投資時(shí)轉(zhuǎn)出未攤銷的溢價(jià)處置時(shí)轉(zhuǎn)出持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（上升）三、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量 l1. 初始計(jì)量初始計(jì)量 l（1）可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始）可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，計(jì)量，交易費(fèi)用交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。計(jì)入初始確認(rèn)金額。初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值公允價(jià)值+交易費(fèi)用交易費(fèi)用l如果是如果是股票投資股票投資，則與公允價(jià)值一起記入，則與公允價(jià)值一起記入“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本”科目；科目；l如果是債券投資，由于如果是債券投資，由于“可供出售金融

6、資可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)成本成本”科目按照面值計(jì)量，所以交科目按照面值計(jì)量，所以交易費(fèi)用應(yīng)記入易費(fèi)用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利利息調(diào)整息調(diào)整”科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。認(rèn)金額。 l（2）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。 2. 后續(xù)計(jì)量 l（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。該利息或現(xiàn)金股利，并不包括購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。l（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可

7、供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）。l（3）出售（終止確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將“其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。四、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 l（一）企業(yè)取得金融資產(chǎn) l1.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）公允價(jià)值與交易公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和費(fèi)用之和支付的價(jià)款中包含支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利放的現(xiàn)金股利l2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的l借

8、：可供出售金融資產(chǎn)成本 （債券面值）應(yīng)收利息 l借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）支付的價(jià)款中包含支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息未領(lǐng)取的利息差額差額l 例1： 2017年4月21日，A公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票100 000股，每股價(jià)格16.2元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元/股。A公司另支付相關(guān)交易費(fèi)用1 200元。A公司將持有的乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（1）4月月21日，日，A公司購入乙公司股票：公司購入乙公司股票：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 601 2

9、00 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 621 200（2）4月月28日，日，A公司收到現(xiàn)金股利：公司收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 000l例2：2017年1月1日，丁公司支付價(jià)款10 457 971元購入D公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券100 000張，每張票面金額100元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%，每年末支付利息，到期償還本金。丁公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。l借：可供出售金融資產(chǎn)成本10 000 000l 利息調(diào)整 457 971l 貸：銀行存款 10 457 97

10、1（二）資產(chǎn)負(fù)債表日 l1. 可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息 （債券面值票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額）貸：投資收益 （期初攤余成本實(shí)際利率）l2.可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資l 借：可供出售金融資產(chǎn)l 應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額）貸：投資收益 （期初攤余成本實(shí)際利率）l3.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)l公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反會(huì)計(jì)分錄。l 例3: 2017年1月5日，A公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票

11、100 000股，每股價(jià)格10元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用800元。9月17日，乙公司宣告發(fā)放半年度現(xiàn)金股利0.10元/股。A公司將持有的乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。l （1）購入乙公司股票時(shí)：l 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 000 800l 貸：銀行存款 1 000 800l （2）確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：l 借：應(yīng)收股利 10 000l 貸：投資收益 10 000l例4：2017年1月1日，丁公司支付價(jià)款4 783 526元購入D公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、分期付息、一次還本的公司債券50 000張，每張面額100元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為5%。丁公司將該公司債券劃分為

12、可供出售金融資產(chǎn)。l（1）購入債券時(shí)：l借：可供出售金融資產(chǎn)成本 5 000 000l 貸：銀行存款 4 783 526l 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 216 474l（2）2017年12月31日，確認(rèn)債券利息收入：l利息收入= 4 783 526X5%=239 176（元）l借：應(yīng)收利息 200 000l 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 39 176l 貸：投資收益 239 176l例5：2017年4月27日，A公司在二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票100 000股，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其初始入賬成本為1 590 000元。2017年6月30日，A公司持有的乙公司股票的價(jià)格漲到16.20元/

13、股；2017年12月31日，該股票價(jià)格又變?yōu)?5.70元。假定這期間乙公司股票價(jià)格屬于正常的市場(chǎng)波動(dòng)。（1）2017年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 30 000 貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30 000l（2）2017年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：l借：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000l 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生減值l1. 發(fā)生減值時(shí)：l發(fā)生減值條件的判斷：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（通常為20%的幅度）或非暫時(shí)性的下跌。l（1）計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出

14、售金融資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備l（2）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。l 借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)l 綜合上述兩點(diǎn)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 （應(yīng)減記的金額）貸：其他綜合收益l 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（原計(jì)入的累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)l 減值準(zhǔn)備（差額）2. 已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)l（1）可供出售債務(wù)工具l對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期

15、損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失l（2）可供出售權(quán)益工具l可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：l借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)l例7：2017年8月12日，A公司支付價(jià)款135 700元購入B公司股票10 000股。A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2017年12月31日，該股票價(jià)格為13.30元/股，這期間B公司股票價(jià)格屬于正常的市場(chǎng)波動(dòng)。2018年12月31日，A公司持有的B公司股票的價(jià)格下跌到7元。股票價(jià)格的大幅下跌是由于B公司財(cái)務(wù)狀況的惡化影響了公司的正常經(jīng)營(yíng)。2019年，B公司通

16、過整頓，財(cái)務(wù)狀況得到了明顯好轉(zhuǎn)，公司經(jīng)營(yíng)逐漸恢復(fù)正常，2019年12月31日，股票的價(jià)格又上漲到11元。l（1）購入股票時(shí)：l2017年8月12日，A公司支付價(jià)款135 700元購入B公司股票10 000股。A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 l借：可供出售金融資產(chǎn)成本 135 700l 貸：銀行存款 135 700l（2）2017年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：l2017年12月31日，該股票價(jià)格為13.30元/股，這期間B公司股票價(jià)格屬于正常的市場(chǎng)波動(dòng)。l (13.57-13.30)X10 000=2 700l借：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2 700l 貸：可供出售金

17、融資產(chǎn)l 公允價(jià)值變動(dòng) 2 700l（3）2018年12月31日，確認(rèn)減值損失：l2018年12月31日，A公司持有的B公司股票的價(jià)格下跌到7元。股票價(jià)格的大幅下跌是由于B公司財(cái)務(wù)狀況的惡化影響了公司的正常經(jīng)營(yíng)。l(13.57-7.00)X10 000=65 700l借：資產(chǎn)減值損失 65 700l 貸：其他綜合收益l 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)l 2 700l 可供出售金融資產(chǎn)l 減值準(zhǔn)備 63 000(差額)l（4）2019年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格上漲：l2019年，B公司通過整頓，財(cái)務(wù)狀況得到了明顯好轉(zhuǎn)，公司經(jīng)營(yíng)逐漸恢復(fù)正常，2019年12月31日，股票的價(jià)格又上漲到11元。l(1

18、1-7)=4l借：可供出售金融資產(chǎn)l 減值準(zhǔn)備 40 000l 貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40 000l例8：2017年1月1日，C公司支付價(jià)款1 000 000元，從二級(jí)市場(chǎng)購入D公司按年付息、一次還本的債券10 000張，每張面值100元，債券票面利率5%，實(shí)際利率5%。但此后D公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)了惡化，2017年12月31日，D公司債券的市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌到每張75元，但D公司為維護(hù)公司信譽(yù)，仍支付了當(dāng)年債券的票面利息。2018年，D公司經(jīng)過整頓治理，財(cái)務(wù)狀況得到了根本好轉(zhuǎn)，2018年12月31日，該債券的公允價(jià)值上升到每張90元。l（1） 2017年1月1日，C公司支付

19、價(jià)款1 000 000元，從二級(jí)市場(chǎng)購入D公司按年付息、一次還本的債券10 000張，每張面值100元，債券票面利率5%，實(shí)際利率5%。 l（1）2017年1月1日，購入債券時(shí)：l借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 000 000l 貸：銀行存款 1 000 000l（2）2017年12月31日，D公司債券的市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌到每張75元l2017年12月31日，確認(rèn)減值損失：l(100-75)X10 000=250 000l借：資產(chǎn)減值損失 250 000l 貸：可供出售金融資產(chǎn)l 減值準(zhǔn)備 250 000l（3）2017年年12月月31日，日，D公司為維護(hù)公司信公司為維護(hù)公司信譽(yù)，仍支付了當(dāng)年債券

20、的票面利息譽(yù)，仍支付了當(dāng)年債券的票面利息l2017年年12月月31日，確認(rèn)并收回利息收入時(shí)日，確認(rèn)并收回利息收入時(shí)l借：應(yīng)收利息 50 000l 貸：投資收益 50 000l借：銀行存款 50 000l 貸：應(yīng)收利息 50 000l （4）2018年年12月月31日，確認(rèn)利息收入日，確認(rèn)利息收入l 應(yīng)確認(rèn)的利息收入應(yīng)確認(rèn)的利息收入=750 000X5%=37 500元元l 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 50 000l 貸：投資收益貸：投資收益 37 500l 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)l 利息調(diào)整利息調(diào)整 12 500l 收到利息：收到利息：l 借：銀行存款借：銀行存款 50 000l 貸：

21、應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 50 000攤余成本l（5）2018年12月31日，確認(rèn)債券升值l減值損失轉(zhuǎn)回前，債券攤余成本=750 000-12 500=737 500應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值損失=公允價(jià)值-攤余成本 =900 000-737 500 =162 500元借：可供出售金融資產(chǎn)l 減值準(zhǔn)備 162 500 l 貸：資產(chǎn)減值損失 162 500 （四）出售可供出售金融資產(chǎn)l 借：銀行存款等 （實(shí)際收到的金額）l 借（貸）：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)等 （賬面余額） 貸（借）：投資收益 （差額）l例例9：A公司將所持有乙公司股票劃分

22、為可供公司將所持有乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該股票初始入賬成本為出售金融資產(chǎn)，該股票初始入賬成本為1 601 200元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為48 800元（借元（借方），方），2017年年7月月6日，日，A公司將該股票全部出公司將該股票全部出售，取得價(jià)款售，取得價(jià)款1 635 000元。元。l借：銀行存款借：銀行存款 1 635 000 l 其他綜合收益其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值變動(dòng) 48 800l 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本1 601 200l 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 48 800l 投資收益投資收益

23、33 800l例10：B公司于2017年1月1日支付價(jià)款4 827 811元，購入某公司發(fā)行的3年期，到期一次還本付息的公司債券，該債券面值為5 000 000元，票面年利率5%，實(shí)際利率為6%。B公司將購入的該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2017年12月31日，該債券公允價(jià)值為5 120 000元。2018年1月11日，A公司將該債券全部出售，取得款項(xiàng)5 119 600元。l（1） B公司于公司于2017年年1月月1日支付價(jià)款日支付價(jià)款4 827 811元，購入某公司發(fā)行的元，購入某公司發(fā)行的3年期，到期一次年期，到期一次還本付息的公司債券，該債券面值為還本付息的公司債券，該債券面值為5 0

24、00 000元元l（1）2017年年1月月1日，購入債券時(shí)：日，購入債券時(shí)：l借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 5 000 000l 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) l 利息調(diào)整利息調(diào)整 172 189l 銀行存款銀行存款 4 827 811l（2）2017年年12月月31日，確認(rèn)利息收入（日，確認(rèn)利息收入（票票面年利率面年利率5%，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為6%）l應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息=5 000 000*5%=250 000元元利息收入利息收入=4 827 811*6%=289 669元元l借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)l 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 250 000l 利

25、息調(diào)整利息調(diào)整 39 669l 貸：投資收益貸：投資收益 289 669（3）2017年年12月月31日，該債券公允價(jià)值為日，該債券公允價(jià)值為5 120 000元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：l期末攤余成本（賬面價(jià)值）期末攤余成本（賬面價(jià)值）l= 4 827 811+ 250 000+39 669 =5 117 480l公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) l=5 120 000- 5 117 480=2520l借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)l 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2 520l 貸：貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2 520l（3）2018年年1月月1日，出售債券時(shí)：日，出售債券時(shí)：l借：銀行存款借：銀行存款 5 119 600l 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)l 利息調(diào)整利息調(diào)整 132 520l 其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2 520l 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)l 成本成本 5 000 000l 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 250 000l 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2 520l 投資收益投資收益 2 120ba