第四章海關(guān)稅收法律制度

1、海關(guān)法第四章第四章 海關(guān)稅收法律制度海關(guān)稅收法律制度 陳霞陳霞第一節(jié) 海關(guān)稅收法律制度概述 （一）稅收的概念與內(nèi)容 1、稅收是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。 2、內(nèi)容：進(jìn)出口貨物的歸類、原產(chǎn)地確定、海關(guān)估價、征收種類、減免稅以及海關(guān)的后續(xù)監(jiān)管等（二）稅收收入是政府財(cái)政收入的主要來源 （2010年全國財(cái)政收入83080億元，其中稅收收入73202億元，占財(cái)政總收入的比重為88.11%）（三）稅收的特征有三個特征，即“稅收三性 ” 1 1、強(qiáng)制性（保障） 2 2、無償性（核心、最本質(zhì)） 3 3、固定性 （國家對征稅的要素事先以法的形

2、式固定好了，并保持相對穩(wěn)定。）（四）稅收的分類 我國的稅種分類方式主要有：我國的稅種分類方式主要有： 1.1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。 （1 1）流轉(zhuǎn)稅類）流轉(zhuǎn)稅類以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費(fèi)以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。 （2 2）所得稅類（收益稅）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。 （3 3）財(cái)產(chǎn)稅類

3、）財(cái)產(chǎn)稅類以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對象（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等等）。對象（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等等）。 （4 4）資源稅類）資源稅類對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。收的一類稅（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。 （5 5）行為稅類）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對象以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等）。（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等）。 2.2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

4、 （1 1）工商稅類）工商稅類由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。分）。 工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會再生產(chǎn)的花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會再生

5、產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，也涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)的各個領(lǐng)域，各個環(huán)節(jié)，也涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)的各個領(lǐng)域，是籌集國家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)最主要的稅收工具。是籌集國家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)最主要的稅收工具。 （2 2）關(guān)稅類）關(guān)稅類由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等）?？诃h(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等）。 關(guān)稅是對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指關(guān)稅是對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅是中央財(cái)政收入的重要來源，也是國家進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅是中央財(cái)政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手

6、段。 3.3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 （1 1）中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家）中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費(fèi)稅。稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費(fèi)稅。 （2 2）地方稅。屬于地方各級政府的財(cái)政收入，由）地方稅。屬于地方各級政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 （3 3）中央地方共享稅。屬于中央政府和

7、地方政府）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。理，如增值稅、印花稅、資源稅等。 4.4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價稅、從量稅按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。（掌握）和復(fù)合稅。（掌握） （1 1）從價稅是以征稅對象價格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額）從價稅是以征稅對象價格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政隨商品價格的變化而變化，能

8、充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法：策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法： 課稅對象的價格比例稅率課稅對象的價格比例稅率= =應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 從價稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。從價稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。 （2 2）從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)）從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積單位稅額得出應(yīng)

9、以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積單位稅額得出應(yīng)納稅額。納稅額。 如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。稅中的啤酒、黃酒等。 （3 3）復(fù)合稅是對某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價稅，）復(fù)合稅是對某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。計(jì)算方法是從量稅額法。計(jì)算方法是從量稅額+ +從價稅額。從價稅額。第二節(jié) 原產(chǎn)地與原產(chǎn)地規(guī)則一、原產(chǎn)地 （一）什么是原產(chǎn)地？（一）什么是原產(chǎn)地？ 是指商品的生產(chǎn)來源地，在國際貿(mào)易中主要是指商品來源

10、、是指商品的生產(chǎn)來源地，在國際貿(mào)易中主要是指商品來源、國別、國家集團(tuán)或獨(dú)立的關(guān)稅地區(qū)。國別、國家集團(tuán)或獨(dú)立的關(guān)稅地區(qū)。 貨物的貨物的“國籍國籍”貨物生產(chǎn)的地點(diǎn)貨物生產(chǎn)的地點(diǎn) 我國目前反傾銷措施商品表我國目前反傾銷措施商品表 “原產(chǎn)地原產(chǎn)地”與與“估價估價”、“歸類歸類”構(gòu)成了海關(guān)征稅的三大構(gòu)成了海關(guān)征稅的三大基本要件。關(guān)稅基本要件。關(guān)稅= =完稅價格適用稅率完稅價格適用稅率最惠國稅率（美國）協(xié)定稅率（香港）特惠稅率（老撾）普通稅率（梵蒂岡）0102- 雞5%0%2%30%0103- 牛8%0%3%50% （二）原產(chǎn)地有什么作用？ 1. 確定貨物的“國籍”，以保證各國差別關(guān)稅和其他貿(mào)易措施的正確

11、實(shí)施。 不同的國別稅率如：我國不同的國別稅率如：我國最惠國稅率最惠國稅率、普通稅率普通稅率、協(xié)定稅率協(xié)定稅率，反傾銷稅反傾銷稅；以及發(fā)達(dá)國家給予發(fā)展中；以及發(fā)達(dá)國家給予發(fā)展中國家的國家的普惠制稅率普惠制稅率；不同的貿(mào)易政策如：；不同的貿(mào)易政策如：配額、配額、反傾銷、禁止、限制反傾銷、禁止、限制等貿(mào)易措施；等貿(mào)易措施；（例：商務(wù)部（例：商務(wù)部公告公告200332200332號，禁止原產(chǎn)于利比亞的原木進(jìn)口。）號，禁止原產(chǎn)于利比亞的原木進(jìn)口。） 問題：馬來西亞從利比亞進(jìn)口的原產(chǎn)于利比亞的問題：馬來西亞從利比亞進(jìn)口的原產(chǎn)于利比亞的原木，再出口到中國，是否允許進(jìn)口？原木，再出口到中國，是否允許進(jìn)口？ （

12、二）原產(chǎn)地有什么作用？ 2. 國際貿(mào)易協(xié)定的一些核心條款明確以“原產(chǎn)地”為基準(zhǔn)。 如如最惠國待遇最惠國待遇。例：若。例：若A A、B B國是締約方，國是締約方，C C國是國是非締約方，若非締約方，若A A國向國向B B國出口原產(chǎn)于國出口原產(chǎn)于C C國的產(chǎn)品，國的產(chǎn)品，不給予最惠國待遇；若不給予最惠國待遇；若C C國向國向B B國出口原產(chǎn)于國出口原產(chǎn)于A A國國的產(chǎn)品，可以享受最惠國待遇。的產(chǎn)品，可以享受最惠國待遇。A國出口原產(chǎn)于c國的商品B國二、原產(chǎn)地規(guī)則 （一）什么是原產(chǎn)地規(guī)則？（一）什么是原產(chǎn)地規(guī)則？ 一般一般概念：各國以本國概念：各國以本國立法立法形式制定出其鑒別貨形式制定出其鑒別貨物物

13、“國籍國籍”的的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。（自主立法或雙邊多邊協(xié)定。（自主立法或雙邊多邊協(xié)定） WTOWTO賦予概念：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地賦予概念：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的而實(shí)施的普遍適用的法律法律、法規(guī)法規(guī)和和行政決定行政決定。（WTOWTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議賦予的定義）原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議賦予的定義） 原產(chǎn)地規(guī)則是執(zhí)行差別關(guān)稅和貿(mào)易措施的產(chǎn)物，原產(chǎn)地規(guī)則是執(zhí)行差別關(guān)稅和貿(mào)易措施的產(chǎn)物，是貫徹貿(mào)易政策措施的法律工具。是貫徹貿(mào)易政策措施的法律工具。 （二）原產(chǎn)地規(guī)則的作用（二）原產(chǎn)地規(guī)則的作用 隨著世界一體化和生產(chǎn)國際化的發(fā)展，越來越隨著世界一體化和生產(chǎn)國際化的發(fā)展，越來越多的產(chǎn)品涉及

14、多的產(chǎn)品涉及多個國家參與制作多個國家參與制作已成為當(dāng)今世已成為當(dāng)今世界生產(chǎn)的潮流，這一方面使國際貿(mào)易商品的國界生產(chǎn)的潮流，這一方面使國際貿(mào)易商品的國籍更加難以認(rèn)定，另一方面又使準(zhǔn)確認(rèn)定商品籍更加難以認(rèn)定，另一方面又使準(zhǔn)確認(rèn)定商品的國籍更為重要。的國籍更為重要。 只要國際貿(mào)易中只要國際貿(mào)易中差別國別待遇差別國別待遇存在，原產(chǎn)地問存在，原產(chǎn)地問題就不會消失，原產(chǎn)地規(guī)則這個法律工具在各題就不會消失，原產(chǎn)地規(guī)則這個法律工具在各國執(zhí)行多邊或雙邊貿(mào)易協(xié)定和實(shí)施本國貿(mào)易管國執(zhí)行多邊或雙邊貿(mào)易協(xié)定和實(shí)施本國貿(mào)易管制措施中的重要作用就不會削弱。制措施中的重要作用就不會削弱。芭比娃娃的制造過程沙特阿拉伯，石油沙特

15、阿拉伯，石油美國，精煉為乙烯美國，精煉為乙烯臺灣地區(qū)，加工為臺灣地區(qū)，加工為乙烯基塑料顆粒，乙烯基塑料顆粒，制成芭比娃娃身體制成芭比娃娃身體日本，尼龍制頭發(fā)日本，尼龍制頭發(fā)美國，包裝盒美國，包裝盒中國，加工成品中國，加工成品最終銷往美國市場最終銷往美國市場原產(chǎn)地究竟應(yīng)該是哪個國家？中國原產(chǎn)地究竟應(yīng)該是哪個國家？中國？沙特？臺灣地區(qū)？日本？沙特？臺灣地區(qū)？日本？美國美國？二、原產(chǎn)地規(guī)則 （三）原產(chǎn)地規(guī)則的分類（從適用目的分）A.A.非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 一國根據(jù)實(shí)施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的，也稱為“自主原產(chǎn)地規(guī)則” 其實(shí)施必須遵守最惠國待遇原則，即必須普遍

16、地、無差別地適用于所有原產(chǎn)地為最惠國的進(jìn)口貨物。B.B.優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 為了實(shí)施國別優(yōu)惠政策而制定的，優(yōu)惠范圍以原產(chǎn)地為受惠國的進(jìn)口產(chǎn)品為限。 是給惠國與受惠國之間通過雙邊或多邊協(xié)定形式制定的，也稱為“協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則” 可以不遵守最惠國待遇原則而在有關(guān)國家中實(shí)施差別待遇二、原產(chǎn)地規(guī)則比較項(xiàng)目比較項(xiàng)目非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 1 1、適用目的、適用目的（定義）（定義）適用于非優(yōu)惠性貿(mào)易政策措施和適用于非優(yōu)惠性貿(mào)易政策措施和WTOWTO協(xié)定的原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)定的原產(chǎn)地規(guī)則 適用于實(shí)施國別優(yōu)惠政策而適用于實(shí)施國別優(yōu)惠政策而制定的原產(chǎn)地規(guī)則制定的原產(chǎn)地規(guī)

17、則 2 2、是否遵守、是否遵守最惠國原則最惠國原則必須遵守必須遵守 ，不得實(shí)施差別待遇，不得實(shí)施差別待遇可以不遵守可以不遵守 ，而在有關(guān)國，而在有關(guān)國家中實(shí)施差別待遇家中實(shí)施差別待遇3 3、是否自主、是否自主制定制定是一國立法自主制定的，是自主原是一國立法自主制定的，是自主原產(chǎn)地規(guī)則產(chǎn)地規(guī)則 是通過雙邊或多邊協(xié)定的形是通過雙邊或多邊協(xié)定的形式制訂的，是協(xié)定的原產(chǎn)地式制訂的，是協(xié)定的原產(chǎn)地規(guī)則。規(guī)則。 4 4、舉例、舉例包括實(shí)施包括實(shí)施最惠國待遇、反傾銷反補(bǔ)最惠國待遇、反傾銷反補(bǔ)貼稅、歧視性數(shù)量限制或關(guān)稅配額、貼稅、歧視性數(shù)量限制或關(guān)稅配額、保障措施保障措施、原產(chǎn)地標(biāo)記或貿(mào)易統(tǒng)計(jì)、原產(chǎn)地標(biāo)記或貿(mào)

18、易統(tǒng)計(jì)時所采取的原產(chǎn)地規(guī)則等。時所采取的原產(chǎn)地規(guī)則等。包括實(shí)施包括實(shí)施普惠制、北美自由普惠制、北美自由貿(mào)易協(xié)定、曼谷協(xié)定貿(mào)易協(xié)定、曼谷協(xié)定所采取所采取的原產(chǎn)地規(guī)則等。的原產(chǎn)地規(guī)則等。 5 5、簽發(fā)機(jī)構(gòu)、簽發(fā)機(jī)構(gòu)要求沒有簽發(fā)優(yōu)惠原產(chǎn)地證嚴(yán)格。要求沒有簽發(fā)優(yōu)惠原產(chǎn)地證嚴(yán)格。一般要求出口國指定專門機(jī)一般要求出口國指定專門機(jī)構(gòu)按進(jìn)口國優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)定構(gòu)按進(jìn)口國優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)定簽發(fā)優(yōu)惠原產(chǎn)地證書。簽發(fā)優(yōu)惠原產(chǎn)地證書。 第三節(jié)海關(guān)估價一、海關(guān)估價的定義 海關(guān)征稅行為的另一個重要的組成部分，主要指海關(guān)通過一定的程序和方式認(rèn)定貨物的進(jìn)出口完稅價格，從而確定進(jìn)出口貨物的應(yīng)征稅款的行為。2.完稅價格 海關(guān)根據(jù)貨物申報(bào)

19、價格審定的價格二、海關(guān)估價守則的產(chǎn)生（一）建立統(tǒng)一的海關(guān)估價制度1.建立統(tǒng)一的海關(guān)估價制度的原因 國際進(jìn)出口貨物的成交價格多樣； 防止申報(bào)人主觀上的低報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)、偷報(bào)與客觀上的錯報(bào)； 作為一種非關(guān)稅壁壘的手段，高估進(jìn)口貨物價格，以保護(hù)國內(nèi)市場； 在關(guān)稅壁壘逐漸被非關(guān)稅在關(guān)稅壁壘逐漸被非關(guān)稅壁壘替代的時代，利用海關(guān)手壁壘替代的時代，利用海關(guān)手續(xù)的隱蔽性與復(fù)雜性，更易對續(xù)的隱蔽性與復(fù)雜性，更易對進(jìn)口貨物造成事實(shí)上的不平等。進(jìn)口貨物造成事實(shí)上的不平等。2. 統(tǒng)一的海關(guān)估價制度的作用 公平、公正和中性的海關(guān)估價制度，能規(guī)范各國的海關(guān)估價行為，避免武斷或虛構(gòu)的海關(guān)估價。 （二）海關(guān)估價制度的建立過程

20、1.1947GATT第7條的“實(shí)際價格”2.1950布魯塞爾估價定義的“正常價格”3.1994海關(guān)估價守則的“實(shí)際成交價格” 三、海關(guān)估價守則的宗旨、原則與適用范圍 （一）宗旨 建立統(tǒng)一的海關(guān)估價制度以消除或減少海關(guān)估價對國際貿(mào)易的不利影響（二）原則 公平、統(tǒng)一、中性（三）適用范圍 正常貨物 海關(guān)估價守則不適用的范圍：1.傾銷進(jìn)口的貨物 存在傾銷：不能通過高估貨物完稅價格的方法來解決，而只能用反傾銷辦法來解決。 不傾銷：海關(guān)不得因?yàn)檫M(jìn)口貨物的價格太低，而拒絕估價和進(jìn)口。 2.非商業(yè)進(jìn)口 對于旅客物品或郵遞進(jìn)口物品，一般制定簡化程序。3.非直接進(jìn)口 包括暫時進(jìn)口貨物、進(jìn)入到特定地區(qū)的貨物、從自由

21、貿(mào)易區(qū)或加工保稅區(qū)進(jìn)入到國內(nèi)的貨物、退運(yùn)貨物、運(yùn)輸途中損壞貨物等。四、海關(guān)估價的具體規(guī)則一、在海關(guān)估價過程中，要考慮的一、在海關(guān)估價過程中，要考慮的因素有哪些？因素有哪些？1 1、確定完稅價格的時間和地點(diǎn)、確定完稅價格的時間和地點(diǎn)2 2、匯率因素、匯率因素3 3、客觀量化得數(shù)據(jù)和普遍適用的、客觀量化得數(shù)據(jù)和普遍適用的會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則 二、估價方法：有6 6種 1 1、成交價格法 2 2、相同貨物成交價格方法 3 3、類似貨物成交價格方法 4 4、倒扣價格方法 5 5、計(jì)算價格方法 6 6、合理方法 這6 6種方法必須依次使用。經(jīng)海關(guān)同意，倒扣價格方法和計(jì)算價格方法可以顛倒使用。 1 1、進(jìn)口貨

22、物成交價格法：（重要考點(diǎn)，理解掌握） （1 1）完稅價格：由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 （2 2）成交價格： 是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。 成交價格不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。與進(jìn)口貨物作為一個整體的容器費(fèi)包裝費(fèi)協(xié)助的價值特許權(quán)使用費(fèi)返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益 （3 3）成交價格的調(diào)整因素（非常重要的考點(diǎn)） 計(jì)入因素（也叫計(jì)入項(xiàng)目）： 除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)用 傭

23、金分為：購貨傭金和銷售傭金 購貨傭金也叫買方傭金，不計(jì)入完稅價格。而銷售傭金（賣方傭金）要計(jì)入完稅價格。上述所有項(xiàng)目的費(fèi)用或價值計(jì)入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：由買方負(fù)擔(dān)未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價格中有客觀量化的數(shù)據(jù)資料 扣減項(xiàng)目（不計(jì)入完稅價格的項(xiàng)目） 進(jìn)口貨物的價款中單獨(dú)列明的下列費(fèi)用：如果成交價格中已經(jīng)包含這些項(xiàng)目，則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含這些項(xiàng)目，則不計(jì)入該貨物的完稅價格。 （4 4）、成交價格本身須滿足的條件（重要考點(diǎn)）、成交價格本身須滿足的條件（重要考點(diǎn)） 成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成交價格

24、方法成交價格方法 買方對進(jìn)口貨物的處置和使用權(quán)不受限制買方對進(jìn)口貨物的處置和使用權(quán)不受限制 貨物的價格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價格無法貨物的價格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響確定的條件或因素的影響 賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非該收益置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)。有具體量化的數(shù)據(jù)。 買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。 2 2、相同 3 3、類似貨物成交價格法 不能夠采用成交價格方法，按照順序考慮采用相同或類似進(jìn)口貨物的成交價格

25、方法。 （1 1）“相同貨物”： 指進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。 “類似貨物”： 指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。 （2 2）時間要素）時間要素 指指“相同貨物相同貨物”或或“類似貨物類似貨物”必須與進(jìn)口必須與進(jìn)口貨物同時或大約同時進(jìn)口，同時或大約同時進(jìn)口貨物同時或大約同時進(jìn)口，同時或大約同時進(jìn)口指：進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各指：進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各4545天以內(nèi)。天以內(nèi)。 （3 3）運(yùn)用）運(yùn)用

26、首先應(yīng)用和進(jìn)口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相首先應(yīng)用和進(jìn)口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格 應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格成交價格 4 4、倒扣價格法 （1 1）概念：倒扣價格法是以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來估定完稅價格。 （2 2）用以倒扣的上述銷售價格應(yīng)同時符合以下條件：（記憶） 在被估貨物進(jìn)口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價格 按照該貨物進(jìn)口時的狀態(tài)銷售的價格 在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格 向

27、境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格 按照該價格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大 （3 3）倒扣價格方法的核心要素 按進(jìn)口時的狀態(tài)銷售 時間要素 合計(jì)的貨物銷售總量最大 （4 4）倒扣價格方法必須的倒扣項(xiàng)目：（記憶） 在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費(fèi)用 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)保費(fèi)。 進(jìn)口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。 加工增值額。 5 5、計(jì)算價格法、計(jì)算價格法 以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。基礎(chǔ)。計(jì)算價格法為第計(jì)算價格法為第5 5種估價方法，但如果進(jìn)口種估價方法，但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意，貨物納稅義務(wù)人提出要求，并經(jīng)海

28、關(guān)同意，計(jì)算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順計(jì)算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。序使用。 6 6、合理方法、合理方法 當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前面當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前面5 5種估價方法確定種估價方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價格的為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價格的估價方法。估價方法。 合理估價方法，實(shí)際上不是一種具體合理估價方法，實(shí)際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。運(yùn)用合理方法估價時，范圍和原則。運(yùn)用合理方法估價時

29、，首先應(yīng)當(dāng)依次使用前首先應(yīng)當(dāng)依次使用前5 5種估價方法。種估價方法。五、保障估價正確實(shí)施的制度1 1、法律法規(guī)公開、法律法規(guī)公開2 2、價格磋商、提供證據(jù)和對價格、價格磋商、提供證據(jù)和對價格異議不能施加處罰異議不能施加處罰3 3、匯率公開、匯率公開4 4、擔(dān)保放行、擔(dān)保放行海關(guān)法第四章第四章 海關(guān)稅收法律制度海關(guān)稅收法律制度 陳霞陳霞第五節(jié) 關(guān)稅征收和減免稅制度 一、概述一、概述 中國海關(guān)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收進(jìn)出口中國海關(guān)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收進(jìn)出口關(guān)關(guān)稅稅和進(jìn)出口環(huán)節(jié)的其他和進(jìn)出口環(huán)節(jié)的其他代征稅代征稅，并對一些，并對一些符合法律法規(guī)規(guī)定的進(jìn)出口貨物物品實(shí)行符合法律法規(guī)規(guī)定的進(jìn)出口貨物物品實(shí)行減免稅減

30、免稅制度。制度。 關(guān)稅類關(guān)稅類由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等）。關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等）。 關(guān)稅是對進(jìn)出境的貨物、物品征收的關(guān)稅是對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅是。關(guān)稅是中央財(cái)政收入中央財(cái)政收入的重要來源，也是的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)國家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。 海關(guān)征稅的工作原則：海關(guān)征稅的工作原則： 1 1、準(zhǔn)確歸類、準(zhǔn)確歸類 2 2、正確估價、正確估價 3 3、依率計(jì)征、依率計(jì)征 4 4、依法減免、依法減免 5 5、嚴(yán)肅退補(bǔ)、嚴(yán)肅退補(bǔ) 6 6、及時

31、入庫、及時入庫二、關(guān)稅征收二、關(guān)稅征收關(guān)稅的征收（一） 從量關(guān)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)：貨物的計(jì)量單位（如重量、長度、面積、容積、件數(shù)等） 公式：關(guān)稅稅額=進(jìn)口數(shù)量*從量關(guān)稅稅率舉例：原油、部分農(nóng)產(chǎn)品、啤酒、膠卷從量關(guān)稅計(jì)算名稱名稱最惠國進(jìn)口關(guān)稅稅率最惠國進(jìn)口關(guān)稅稅率普通關(guān)稅稅率普通關(guān)稅稅率麥芽釀造的啤酒麥芽釀造的啤酒0 07.57.5元元/ /升升求8升啤酒的進(jìn)口關(guān)稅？關(guān)稅=8升*（7.5元/升）=60元從量關(guān)稅優(yōu)點(diǎn) （1）征稅手續(xù)簡便，容易計(jì)算。只核對貨物的名稱和數(shù)量即可計(jì)算出稅款。 （2）因其每單位的稅額固定，對質(zhì)次價廉的低檔商品與質(zhì)優(yōu)價高的商品征收同樣的稅款，進(jìn)口低檔商品相對利潤較低，因此，抑制進(jìn)口

32、的作用較大，各國經(jīng)常用它來抵制廉價商品的進(jìn)口。從量關(guān)稅缺點(diǎn) （1）對同一種商品不論其價高價低、質(zhì)優(yōu)質(zhì)次，均按同一稅率征稅，稅負(fù)不太合理。 （2）因單位稅額是固定的，物價變動時很難及時調(diào)整，尤其是在物價上漲時，稅負(fù)相對降低，其保護(hù)作用和財(cái)政作用均會減弱。 （3）從量關(guān)稅對每類商品必須事先制訂出應(yīng)稅金額，有些商品不便使用，如藝術(shù)、珍物等銷售價格變動幅度很大的商品和一些事先無價可資查考的新產(chǎn)品，適用性小。 （4）制訂稅則時需對種類龐雜的每種商品分別確定其每單位的應(yīng)稅金額，費(fèi)時費(fèi)力。 關(guān)稅的征收（二） 從價關(guān)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)：課稅對象的價值量公式：關(guān)稅稅額=完稅價格*從價關(guān)稅稅率適用：大部分商品從量關(guān)稅計(jì)算

33、名稱名稱進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率汽車汽車25%25%求CIF價500萬汽車的進(jìn)口關(guān)稅？關(guān)稅=500萬元*25%=125萬元從價稅特點(diǎn)稅負(fù)公平合理征稅方法簡單有利于各國關(guān)稅水平比較普遍實(shí)施關(guān)稅的征收（三） 復(fù)合稅同時使用從價、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式：關(guān)稅稅額=（進(jìn)口數(shù)量*從量關(guān)稅稅率）+ （完稅價格*從價關(guān)稅稅率）舉例：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)、攝錄一體機(jī)等復(fù)合關(guān)稅計(jì)算名稱進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率廣播級錄像機(jī)（高于廣播級錄像機(jī)（高于20002000美元美元/ /臺）臺）每臺每臺54805480元元3%3%從價稅從價稅五臺5000美元的錄像機(jī)的進(jìn)口關(guān)稅？稅額=（5臺*5480元/臺）+（5

34、*5000*6.3*3%）=32125元復(fù)合關(guān)稅的特點(diǎn)對從量關(guān)稅和從價關(guān)稅取長補(bǔ)短，利于關(guān)稅作用的發(fā)揮關(guān)稅的征收（四） 選擇關(guān)稅訂有從量標(biāo)準(zhǔn)和從價標(biāo)準(zhǔn)，從中選擇當(dāng)價格上漲時，如從量計(jì)稅，稅額較低，則可選擇從價稅；當(dāng)價格下跌時，如從價計(jì)稅，稅額降低，則可選擇從量稅；質(zhì)次價廉以及低報(bào)價的商品，從量計(jì)稅。關(guān)稅的征收（五） 滑準(zhǔn)關(guān)稅按價格高低分成檔次，不同檔次制定不同稅率高檔商品價格的稅率低或不征稅，低檔商品價格的稅率高目的是使該商品國內(nèi)市場價格保持一定的水平，免受或少受國際市場價格波動的影響我國對新聞紙實(shí)施滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)關(guān)稅舉例：1、當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價格高與或等于11.397元/kg時，按0.570元/k

35、g計(jì)征從量稅。2、當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價格低于11.397元/kg 時，暫定關(guān)稅稅率按下述公式計(jì)算：R=8.686/完稅價格+2.526%完稅價格-1 優(yōu)點(diǎn)：平衡物價，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展缺點(diǎn)：引起投機(jī)行為關(guān)稅的征收（六） 價差關(guān)稅進(jìn)口貨物低于國內(nèi)市場同類貨物價格的差額確定關(guān)稅稅率分為：部分價差、全部價差、倍數(shù)價差部分價差：進(jìn)口貨物價與國內(nèi)市場價格差額的部分征稅目的：鼓勵進(jìn)口例如：進(jìn)口價5000元，國內(nèi)售價6000，對差價的20%征收關(guān)稅 ，關(guān)稅稅率為25% 則稅額=（6000-5000）*20%*25%=50元關(guān)稅的征收（六） 價差關(guān)稅全部價差與倍數(shù)價差：進(jìn)口貨物與國內(nèi)售價差額的全部或者倍數(shù)征稅目的：

36、限制進(jìn)口舉例：進(jìn)口價500萬元，國內(nèi)售價600萬元，征全部價差稅，稅率為20%，則稅額=（600-500）*20%=20萬元?dú)W盟為保護(hù)成員的農(nóng)業(yè)，采取對進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品征收價差稅。關(guān)稅的征收（七） 季節(jié)關(guān)稅有季節(jié)性的產(chǎn)品，按進(jìn)口季節(jié)不同制定不同稅率旺季高稅率淡季低稅率目的：維護(hù)市場供銷平衡和穩(wěn)定市場舉例：果品、蔬菜等季節(jié)關(guān)稅日本l978一1979年稅則中規(guī)定，桔子在6月1日至11月30日期間進(jìn)口的稅率為20，從12月1日至翌年5月30日期間進(jìn)口的稅率為40。挪威1987一1988年稅則中規(guī)定，蘋果在8月1日至翌年2月15日期間進(jìn)口的，每公斤征稅0.25克朗；在2月16日至3月15日期間進(jìn)口的，每公斤征稅0.20克朗，從3月16日至7月31日期間進(jìn)口的只征稅0.10克朗。三、減免稅 1、概述 （一）含義 關(guān)稅減免又稱為關(guān)稅優(yōu)惠，關(guān)稅減免分為三大類，即法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。 法定減免稅貨物一般無須辦理減免稅審批手續(xù)。 自2009年1月1