〈中級財務會計〉借款費用習題

1、借款費用習題借款費用練習題一、單項選擇題1.企業(yè)因資產(chǎn)支出數(shù)超過專門借款數(shù)，為此于2021年又借入了兩筆一般借款，1月1日借入300萬元，3月1日又借入了900萬元，資產(chǎn)的建造工作從2007年10月1日開始。假定企業(yè)按季計算資本化金額。那么2021年第一季度一般借款本金加權平均數(shù)為(D)萬元。A.1200 B.400 C.800 D.600【解析】一般借款本金加權平均數(shù)3003390013600萬元。2.借款費用準那么中的專門借款是指(A)。A.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項 B.發(fā)行債券收款C.長期借款 D.技術改造借款【解析】專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資

2、產(chǎn)而專門借入的款項。3.如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過( B )，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。A.1年 B.3個月 C.半年 D.兩年【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。4.某企業(yè)于2007年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為8%，兩年期。至2008年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出600萬元，該企業(yè)于2008年1月1日從銀行取得1年期一般借款300萬元，年利率為6。借入款項存入銀行，工程于2021年

3、年底到達預定可使用狀態(tài)。2008年2月1日用銀行存款支付工程價款150萬元，2008年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程工程于2008年3月31日至2008年7月31日發(fā)生非正常中斷。那么2021年借款費用的資本化金額為(D)萬元。A.7.5 B.32 C.95 D.39.5【解析】2021年專門借款可資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=6008%8/12=32萬元；一般借款資本化金額1507/12+1503/126%=7.5萬元。2021年借款費用的資本化金額=32+7.5=39.5萬元。5.當所購建的固定資產(chǎn)(A)時，應當停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應當

4、于發(fā)生當期確認為費用。A.到達預定可使用狀態(tài) B.交付使用 C.竣工決算 D.交付使用并辦理竣工決算手續(xù)【解析】當所購建的固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用。6.生產(chǎn)經(jīng)營期間，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月含3個月，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記入(D)科目。A.長期待攤費用 B.在建工程本錢 C.營業(yè)外支出 D.財務費用【解析】借款費用準那么規(guī)定，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月含3個月，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，計入財務費用。7.某企業(yè)于2007年7月1日為

5、建造廠房，從銀行取得3年期借款300萬元，年利率為6，按單利計算，到期一次歸還本息。借入款項存入銀行，工程于2021年年底到達預定可使用狀態(tài)。2007年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元并開始廠房的建造，2008年4月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。該項專門借款在2007年第3季度的利息收入為3萬元，第4季度的利息收入為1.5萬元。那么2007年借款費用的資本化金額為(D)萬元。A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3【解析】2007年借款費用的資本化金額3006%3/12-1.53萬元。8.甲公司為建造某固定資產(chǎn)專門于207年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，

6、債券面值為12000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。208年甲股份發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關的事項如下:1月1日，工程開工并支付工程進度款2000萬元；3月1日，支付工程進度款1000萬元；5月1日至8月31日，因進行工程質量和平安檢查停工；9月1日重新開工；10月1日支付工程進度款2300萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關的其他借款，資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入208年為50萬元。那么208年度甲股份應計入該固定資產(chǎn)建造本錢的利息費用金額為(C)萬元。A.240 B.360 C.

7、310 D.190【解析】利息資本化金額專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入120003%50310萬元。由于進行工程質量和平安檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。9.甲公司為股份，2021年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款1000萬元，年利率為5%，款項已存入銀行。至2021年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為16.7萬元。甲公司2021年就上述借款應予以資本化的利息為(A )萬元。A.0 B.20 C.8.3 D.50【解析】因不符合開

8、始資本化的條件，所以應予以資本化的利息為0。10. 在借款費用資本化期間內，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，以下關于占用的一般借款費用資本化的說法中不正確的選項是(A)。A. 一般借款加權平均利率(所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和(所占用一般借款本金之和)B. 應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額C. 當只涉及到一筆一般借款的時候，此時該一般借款的實際利率就是一般借款的資本化率D.一般借款的借款費用的資本化金額確實定應當與資產(chǎn)支出相掛鉤【解析】一般借款加權平均利率(所占用一般借款當期實

9、際發(fā)生的利息之和(所占用一般借款本金加權平均數(shù))。11.以下有關借款費用資本化的說法中，不正確的選項是D。A. 在購建固定資產(chǎn)過程中，如果發(fā)生了非正常中斷，那么屬于該期間的相關長期借款費用不應當計入工程本錢 B. 一般借款的借款費用的資本化金額確實定應當與資產(chǎn)支出相掛鉤C. 資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化期間D為構建存貨發(fā)生的借款費用不可能計入存貨本錢【解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。如果是為構建符合資本化條件的存貨而發(fā)生的借款

10、費用是可以計入存貨本錢的。12.大海公司2021年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入100萬美元的專門借款，期限為兩年，年利率為5%，利息按季計算，按年支付。1月1日借入時的市場匯率為1美元7.1元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元7.3元人民幣。假定2021年第一季度屬于資本化期間，那么2021年第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為B萬元。A.20.25B.20 C.19.75D.0 【解析】 第一季度外幣借款本金的匯兌差額1007.37.120萬元人民幣，第一季度外幣借款利息的匯兌差額1005%3/127.37.30萬元人民幣，即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為20萬元人民

11、幣。13.甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式開工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，那么甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為(C)。A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日【解析】以下三個條件同時具備時，因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出

12、包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當帶息債務形式發(fā)生的支出；2借款費用已經(jīng)發(fā)生；3為使資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。14.以下哪種情況不應暫停借款費用資本化D。A由于與施工方發(fā)生質量糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷B由于資金周轉困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷C由于工程用建造材料短缺而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷D由于例行的平安檢查而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷【解析】 由于例行的平安檢查而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常

13、中斷，借款費用不需15.以下購建或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)的過程中，不可以資本化的借款費用有A。A.非正常停工已經(jīng)超過3個月，停工時的外幣專門借款的匯兌差額B.專門借款的輔助費用且金額較大C.為制造經(jīng)過較長時間才能到達可銷售狀態(tài)的重型機床專門借款產(chǎn)生的利息D.被一項在建工程占用的一般借款利息【解析】外幣專門借款的匯兌差額在資本化暫停期間不應資本化。16.甲公司2005年1月1日為一項在建工程取得專門借款1000萬元，年利率6，工程開工采用出包方式并按照進度付款，13月該企業(yè)利用資金閑置階段進行短期投資獲得收益35萬元，2005年4月1日支付第一筆進度款，截至12月31日企業(yè)共獲得存款利息收入16

14、萬元，第一至第四季度每季度存款利息分別是2萬元、7萬元、4萬元、3萬元，甲公司2005年應該資本化的借款費用是C萬元。A.29 B.0 C.31 D.44【解析】2005年4月1日支付第一筆進度款時開始資本化，此題短期投資收益取得期間尚未開始資本化，因此，資本化金額100069/12-7+4+331萬元。17.甲公司2007年1月1日為建造生產(chǎn)裝置取得專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%；甲公司于2007年1月1日向施工單位支付工程進度款600萬元，2007年4月1日支付工程進度款800萬元，2007年9月1日支付進度款700萬元，甲公司將暫時閑置資金用于月固定收益率為0.5的理

15、財工程，其中10月1日至12月31日因裝置的質量問題停工，甲公司2007年應資本化的借款利息是D萬元。A.160 B.124 C.102 D.84【解析】其中10月1日至12月1日非正常停工暫停資本化，資本化的利息支出200089/12120萬元，停工期間借款已經(jīng)全部支付不影響年利息收入14003+60050.536萬元，應資本化的利息費用120-3684萬元18.某企業(yè)2005年月日借入一般借款1000萬元，年利率4%，月日發(fā)行3年期債券2000萬元，假設票面利率5%，實際利率2.5，發(fā)行收入2150萬元，該企業(yè)2005年度借款加權平均利率為C。A.2.55 B.3.59 C.3.07 D.

16、4.21【解析】按照實際利率法，債券實際利息21502.59/1240.3125，2005年加權平均利率10004+40.3125/1000+21509/12=3.07%。19.甲股份為籌資于2002年12月1日按面值發(fā)行三年期分期付息公司債券，債券面值為12000萬元，票面年利率為6.20%，該債券發(fā)行收入為12500萬元，實際利率4.68，在2003年被一項固定資產(chǎn)建造使用如下：月日，工程開工并支付工程進度款1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；月19日至月日，因進行工程質量和平安檢查停工；月日重新開工；月日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按3

17、0天計算，屬于一般借款性質，那么2003年度甲股份應計入該固定資產(chǎn)建造本錢的利息費用金額為C萬元。A.148.8 B.124.02 C.112.32 D.87.55【解析】正常停工，不必停止資本化。資本化金額=111712/12+10009/12+15994/124.68%=112.32萬元。20.某企業(yè)2006年月日開始建造一項固定資產(chǎn)，月日借入3年期借款100萬元，年利率3%，月日借款200萬元，年利率5%，按年度計算資本化金額，假設工程1月1日支出200萬元，9月1日支出200萬元，從5月1日至8月30日發(fā)生非正常停工，假設上述借款均為一般借款，該企業(yè)2006年應資本化的借款費用是A萬元

18、。A.5.95 B.6.14 C.5.4 D.7.0【解析】1月1日超過借款的支出100萬元從4月份才能計算資本化期間，9月份支出200萬元只能將100萬元計算到應資本化的支出基數(shù)中，應資本化的借款費用1008/12+1005/12+1004/121003+20059/12/100+2009/125.95萬元二、多項選擇題1.借款費用包括(ABCE)。A.因借款而發(fā)生的利息 B.折價或溢價的攤銷 C.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額D.發(fā)行債券收款 E.因借款發(fā)生的借款承諾費【解析】借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，借款承諾費屬于輔助費用

19、。2.關于借款費用，以下說法中正確的有(ABCE)。A.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢B.借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關本錢C.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)D.資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當債務形式發(fā)生的支出E.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內【解析】資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而

20、以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當帶息債務形式發(fā)生的支出。3.借款費用開始資本化必須同時滿足的條件包括(ABC)。A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B.借款費用已經(jīng)發(fā)生C.為使資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始D.工程工程人員工資支出 E.貨幣資金支出【解析】借款費用同時滿足以下條件的，才能開始資本化：1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2借款費用已經(jīng)發(fā)生；3為使資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。4.關于資本化期間和借款費用利息資本化金額限額，以下說法中正確的有(AC)。A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間

21、不包括在內B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額D.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額E.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期一般借款實際發(fā)生的利息金額【解析】資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。5.關于借款費用暫停資

22、本化，以下說法中正確的有(ABCDE)。A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行C.暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益D.如果因進行工程質量和平安檢查停工中斷，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行E.如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用不應暫停資本化【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間

23、連續(xù)超過3個月的不是非連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化。如果發(fā)生正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序如因進行工程質量和平安檢查停工中斷，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。6.A公司于2007年開工興建廠房，在該廠房建造過程中，該企業(yè)發(fā)生的以下支出或者費用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有(ABCE)。A.用銀行存款購置工程物資 B.支付在建工程人員工資C.工程工程領用本企業(yè)

24、生產(chǎn)的產(chǎn)品 D.發(fā)生的業(yè)務招待費支出E.用帶息票據(jù)購入工程物資【解析】資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當帶息債務形式發(fā)生的支出。發(fā)生的業(yè)務招待費支出應計入當期管理費用。7.以下各項借款費用中，屬于借款輔助費用的有(ACE)。A.借款承諾費 B.發(fā)行債券溢價攤銷 C.發(fā)行債券手續(xù)費D.外幣借款匯兌損失 E.借款傭金【解析】借款輔助費用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費如發(fā)行債券手續(xù)費、承諾費、傭金等。8.以下屬于非正常停工的原因的有ABCE。A.與施工方發(fā)生質量糾紛而停工 B.與工程建設有關的勞動糾紛而停工C.資金周轉困難而停工 D.因可預見

25、的不可抗力而停工E.因不可預見的不可抗力而停工【解析】企業(yè)因與施工方發(fā)生質量糾紛、與工程建設有關的勞動糾紛、資金周轉困難或是其他不可預見的不可抗力造成的停工均屬于是非正常停工。因可預見的不可抗力而停工屬于正常停工。9.關于借款費用暫停或停止資本化的時點，以下表述中正確的有ABCDE 。 A.如果某項工程建造到一定階段必須暫停下來進行平安檢查，檢查通過之后才能開始下一階段的建造工作，如果該檢查使得工程施工中斷超過3個月，借款費用仍可資本化B.所購建固定資產(chǎn)各局部分別完工，但每一局部都必須等到整體完工后才可使用，企業(yè)只能在所購建的固定資產(chǎn)整體完工時，借款費用才能停止資本化C.如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的

26、資產(chǎn)的各局部分別完工，且每局部在其他局部繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，那么這局部資產(chǎn)到達預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動完成時，應當停止該局部資產(chǎn)相關的借款費用的資本化 D.如果購建固定資產(chǎn)需要試運行，那么在試運行結果說明資產(chǎn)能夠正常運轉時，認為資產(chǎn)已經(jīng)到達預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化E.如果企業(yè)與施工方發(fā)生了勞務糾紛而導致工程中斷，且中斷超過三個月，那么借款費用應當暫停資本化【解析】以上選項均正確。10.以下有關借款費用資本化的說法中，正確的有 (ABCE)。A. 在借款費用資本化期間內，為購建固定資產(chǎn)借入的專門借款產(chǎn)生的利息支出扣減了在此期間的閑置專

27、門借款用于投資產(chǎn)生的收益后的金額計入工程本錢B. 一般借款的借款費用的資本化金額確實定應當與資產(chǎn)支出相掛鉤C. 外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額在資本化期間應計入相關資產(chǎn)本錢D. 只有專門借款產(chǎn)生的借款費用才可以資本化E.當期資本化的借款費用應當以本期實際利息費用為限額確定【解析】一般借款的借款費用滿足資本化條件時，也可以資本化，因此選項D是錯誤的。11.以下工程中，屬于借款費用的有ABDE。A.向銀行和其他金融機構借入資金發(fā)生的利息B.發(fā)行公司債券所發(fā)生的利息C.發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價D.發(fā)行公司債券折價的攤銷E.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務所承當?shù)睦ⅰ窘馕觥窟x項C中的發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢

28、價不屬于借款費用，其他選項均屬于借款費用。12.以下借款費用允許予以資本化的有BCDE。A.為采購固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息B.為經(jīng)過1年以上生產(chǎn)活動才能到達可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的專門借款利息C.為經(jīng)過1年以上購建活動才能到達可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息D.為經(jīng)過1年以上生產(chǎn)活動才能到達可出租狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)而發(fā)生的專門借款利息E.為經(jīng)過1年以上購建活動才能到達可使用狀態(tài)的工程支出占用的一般借款利息D.為使資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始E.已經(jīng)預付工程款【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能到達預定可使用或者可銷售

29、狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，A選項沒有購建過程其借款費用不得資本化。13.以下符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務有ABCDE。A.用現(xiàn)金購置工程物資B.將本公司產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造C.以賒購方式取得工程用材料而產(chǎn)生的帶息債務D.將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的工程物資E.支付建造固定資產(chǎn)的職工工資【解析】以上選項均正確。14.以下專門借款的借款費用會計處理正確的有ACD。A.只有在借款費用開始資本化的三個條件同時滿足時方可開始資本化B.由于可預見的不可抗力因素導致中斷時間連續(xù)超過3個月的應暫停資本化C.固定資產(chǎn)分別建造并分別完工，已經(jīng)到達了預定可使用狀態(tài)，應停

30、止該局部資產(chǎn)的借款費用資本化D.在資本化期間不管是本金的匯兌差額還是利息的匯兌差額應全額資本化E.資本化金額為累積支出加權平均數(shù)乘以資本化利率【解析】不可預見的不可抗力因素導致中斷時間連續(xù)超過3個月才需要暫停資本化；以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入后的金額確認為資本化金額，不需要計算累積支出加權平均數(shù)等。15.關于借款費用以下表述正確的有ABD。A.專門借款的輔助費用在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的應予資本化B.專門借款資本化期間實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的借款資金取得利息收入的凈值作為資本化金額確認C

31、.一般借款當期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的借款資金取得利息收入的凈值在資本化期間內作為資本化金額確認D.暫停資本化期間，專門借款和一般借款的借款費用均不得作出資本化處理E.一般借款輔助費用在所購建的資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的應當予以資本化【解析】C不對，一般借款按照累計支出加權平均數(shù)乘以資本化率確定；E不對一般借款輔助費用參照專門借款有關規(guī)定。三、計算及會計處理題1.長江公司于2007年1月1日開工興建一辦公樓，工程于2008年9月30日完工，到達預定可使用狀態(tài)。長江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：12007年4月1日，支出3000萬元22007年6月1日，支出1000萬元32007年7月

32、1日，支出3000萬元42008年1月1日，支出3000萬元52008年4月1日，支出2000萬元62008年7月1日，支出1000萬元長江公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款5000萬元，借款期限為3年，年利率為6，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：1從A銀行取得長期借款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。2發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，并收到款項存入銀行

33、。假定全年按360天計。因原料供給不及時，工程工程于2007年8月1日11月30日發(fā)生中斷。要求：1計算2007年和2021年專門借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。2計算2007年和2021年一般借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。3計算2007年和2021年利息資本化金額及應計入當期損益的金額。4編制2007年和2021年與利息資本化金額有關的會計分錄?！敬鸢浮?2007年2007年專門借款能夠資本化的期間為4月1日7月31日和12月份，共5個月。2007年專門借款利息資本化金額=50006%5/12-20000.25%2-10000.25%1=112.5萬元。2007年專門借

34、款不能夠資本化的期間為1月1日3月31日和8月1日11月30日，共7個月。2007年專門借款利息應計入當期損益的金額=50006%7/12-50000.25%3=137.5萬元。2007年專門借款利息收入=50000.25%3+20000.25%2+10000.25%1=50萬元。2021年2021年專門借款能夠資本化的期間為1月1日9月30日，共9個月。2021年專門借款利息資本化金額=50006%9/12=225萬元。2021年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日12月31日，共3個月。2021年專門借款利息應計入當期損益的金額=50006%3/12=75萬元。2一般借款資本化率年400

35、06%200008%/4000+20000=7.67%。2007年2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=20002/12=333.33萬元。2007年一般借款利息資本化金額=333.337.67%=25.57萬元。2007年一般借款利息應計入當期損益的金額=40006%200008%-25.57=1814.43萬元。2021年2021年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=2000+30009/12+20006/12+10003/12=5000萬元。2021年一般借款利息資本化金額=50007.67%=383.5萬元。2021年一般借款利息應計入當期損益的金額=40006%200

36、008%-383.5=1456.5萬元。32007年利息資本化金額=112.5+25.57=138.07萬元。2007年應計入當期損益的金額=137.5+1814.43=1951.93萬元。2021年利息資本化金額=225+383.5=608.5萬元。2021年應計入當期損益的金額=75+1456.5=1531.5萬元。42007年：借：在建工程138.07財務費用1951.93銀行存款50貸：應付利息214050006%+40006%200008%2021年：借：在建工程608.5財務費用1531.5貸：應付利息21402.北方公司于2007年1月1日正式開工興建一辦公樓，工期預計為1年零6

37、個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款本金2000萬元，借款期限為2年，票面年利率為6，每年1月1日支付上年的利息，到期時歸還本金和最后一次利息，實際收到款項1992.69萬元，實際利率為6.2%。2007年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專門借款的利息收入為10萬元。2007年4月30日至8月31日發(fā)生的專門借款的利息收入12萬元。2007年9月1日至12月31日發(fā)生的專門借款的利息收入4萬元。公司按年計算應予資本化的利息金額。工程工程于2008年6月30日到達預定可使用狀態(tài)。2021年沒有發(fā)生專門借款的利息收入。2009年1月1日北方公司

38、歸還上述專門借款并支付最后一次利息。因發(fā)生質量糾紛，該工程工程于2007年4月30日至2007年8月31日發(fā)生中斷。要求：1計算2007年應予資本化的利息。2計算2021年應予資本化的利息。3編制從取得專門借款到歸還專門借款有關業(yè)務的會計分錄假定按年計提利息，利息收入按年結算?！敬鸢浮?2007年1月1日至4月30日利息資本化金額=1992.696.2%4/12-10=31.18萬元2007年4月30日至2007年8月31日應暫停資本化。2007年9月1日至12月31日專門借款利息資本化金額=1992.696.2%4/12-4=37.18萬元2007年利息資本化金額=31.18+37.18=6

39、8.36萬元。22007年1月1日“長期借款利息調整的發(fā)生額=2000-1992.69=7.31萬元，2007年攤銷=1992.696.2%-20006%=3.55萬元，2021年應攤銷的金額=7.31-3.55=3.76萬元。2021年應確認的利息費用=20006%+3.76=123.76萬元，其中應計入在建工程的金額=123.766/12=61.88萬元，應計入財務費用的金額=123.766/12=61.88萬元。32007年1月1日取得專門借款借：銀行存款1992.69長期借款利息調整7.31貸：長期借款本金20002007年12月31日計提利息和取得利息收入借：銀行存款2610+12+

40、4在建工程68.36財務費用29.19差額貸：應付利息12020006%長期借款利息調整3.552008年1月1日支付利息借：應付利息120貸：銀行存款1202008年12月31日計提利息和取得利息收入借：在建工程61.88財務費用61.88貸：應付利息12020006%長期借款利息調整3.762009年1月1日借：長期借款本金2000應付利息12020006%貸：銀行存款2120四、綜合題長江股份(以下簡稱“長江公司)為了建造一棟廠房，于2007年11月1日專門從某銀行借入6000萬元(假定長江公司向該銀行的專門借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。長江公司2007

41、年12月1日從某銀行借入一筆一般借款5000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為10000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。(1)2021年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下:1月1日，廠房正式開工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款2000萬元。3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款3000萬元。4月1日，因與承包方發(fā)生質量糾紛，工程被迫停工。8月1日，工程重新開工。8月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款2000萬元。12月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬

42、元。(2)2021年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下:3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。5月31日，廠房已到達預定可使用狀態(tài)。6月30日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為10000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，支付剩余款項1000萬元。11月1日，長江公司發(fā)生財務困難，無法按期歸還于2007年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。11月10日，銀行將其對長江公司的專門借款形成的債權全部劃給資產(chǎn)管理公司。12月1日，長江公司與資產(chǎn)管理公

43、司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產(chǎn)、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下:資產(chǎn)管理公司首先豁免長江公司所有積欠利息。長江公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。資產(chǎn)管理公司對長江公司的剩余債權實施債轉股，資產(chǎn)管理公司由此獲得長江公司普通股1000萬股，每股市價為5元。(3)2021年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關的事項如下：5月31日，長江公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實

44、現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉型和產(chǎn)品結構調整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，長江公司將前述新建廠房、局部庫存商品和一塊土地的使用權與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產(chǎn)置換日為5月31日。與資產(chǎn)置換有關的資產(chǎn)、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：長江公司所換出庫存商品和土地使用權的賬面余額分別為800萬元和400萬元，公允價值分別為200萬元和1800萬元；長江公司已為庫存商品計提了300萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。長江公司所換出的新建廠房的公允價值為8000萬元。長江公司對新建廠房采用年限平均法計提

45、折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為462.5萬元。乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為7000萬元和5000萬元，公允價值分別為6000萬元和4000萬元。假定長江公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別為6550萬元和3500萬元。假定：1長江公司沒有動用的專門借款存在銀行的月收益率為0.25%。2不考慮與廠房建造、債務重組和資產(chǎn)置換相關的稅費；3非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。要求:(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點。(2)計算長江公司2021年和2021年專門借款利息資本化金額。(3)計算長江公司2021年和2021年一般借款利