財務(wù)管理稽核審計實施方案

1、XX市農(nóng)村信用社財務(wù)會計管理專項稽核審計實施方案根據(jù)省聯(lián)社2008年稽核審計工作計劃安排，為做好對全市2007年度農(nóng)村信用社財務(wù)會計管理及執(zhí)行情況的合規(guī)性、真實性稽核審計工作，根據(jù)云南省農(nóng)村信用社財務(wù)會計管理專項稽核審計方案及稽核審計規(guī)范的要求，制定本工作方案。1、 稽核審計目的通過對全轄農(nóng)村信用社2007年度財務(wù)會計管理及執(zhí)行情況的合規(guī)性和真實性進(jìn)行稽核審計，查明全市農(nóng)村信用社資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性，核實盈虧，評價效益，整改規(guī)范財務(wù)會計核算工作，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營行為，完善自我約束機(jī)制，提升財務(wù)會計管理水平，增強(qiáng)控制和化解農(nóng)村信用社金融風(fēng)險的能力，促使全市農(nóng)村信用社財務(wù)會計核算工作逐步向規(guī)范化

2、、制度化邁進(jìn)。2、 稽核審計對象普洱市轄內(nèi)各縣（區(qū)）農(nóng)村信用合作聯(lián)社。3、 稽核審計范圍全轄農(nóng)村信用社2007年度的資產(chǎn)、負(fù)債和損益業(yè)務(wù)，重大問題可追溯到以前年度或延伸至檢查日止?；藢徲嫷闹攸c是：各聯(lián)社財務(wù)會計核算的管理和各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況；各項業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)的完成情況和收入、支出、費(fèi)用、存款、不良貸款、應(yīng)收應(yīng)付款等的管理及核算情況。突出對2007年度各項業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出、新增不良貸款以及“三項制度”改革試點單位各項經(jīng)營指標(biāo)完成情況和薪酬分配執(zhí)行情況的真實性和合規(guī)性的稽核審計。四、稽核時間及方式從2008年3月至2008年10月，采取現(xiàn)場稽核方式。五、稽核審計內(nèi)容及要點（一）財務(wù)會計的組

3、織和內(nèi)控管理情況1、財務(wù)會計管理機(jī)制和財務(wù)組織形式、規(guī)章制度建設(shè)及執(zhí)行情況；一是檢查財務(wù)會計管理相關(guān)制度的建立及轉(zhuǎn)發(fā)情況。二是調(diào)閱理事會會議記錄、社務(wù)會會議記錄、黨支部會議記錄、貸審會會議記錄，重點查閱2007年第四季度季及2008年第一季度的記錄，查看是否有討論違規(guī)開支費(fèi)用、突擊辦理貸款、調(diào)整利潤、調(diào)整存款等信息，結(jié)合分析進(jìn)行稽核審計。2、查閱相關(guān)會議記錄及相關(guān)文件，分析評價聯(lián)社財務(wù)審批委員會的組織及履職情況。3、查閱稽核審計組織開展情況及相關(guān)資料，檢查職能部門對日常對財務(wù)會計的業(yè)務(wù)檢查情況及內(nèi)部稽核審計情況。4、在評價被查聯(lián)社財務(wù)會計的組織管理情況及內(nèi)控管理情況的基礎(chǔ)上，分析該社內(nèi)控方面的

4、薄弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險點，并對風(fēng)險點進(jìn)行重點稽核審計。（二）財務(wù)會計內(nèi)控管理的稽核審計1、核算管理的稽核審計主要是對內(nèi)部賬戶管理；有價單證及重要空白憑證管理；印章及壓數(shù)機(jī)管理；預(yù)留印鑒管理；操作員密碼管理；授權(quán)卡管理，大額支付的權(quán)限管理；平賬和賬務(wù)核對；抹賬、錯賬沖正、掛賬、掛失業(yè)務(wù)；票據(jù)、憑證審核；聯(lián)行業(yè)務(wù)管理進(jìn)行稽核檢查。2、出納管理的稽核審計主要是對現(xiàn)金收付管理；現(xiàn)金調(diào)撥管理；庫房鑰匙、密碼及人員管理；庫房物品管理；查庫制度管理進(jìn)行稽核檢查。3、會計管理的稽核審計主要是對會計交接管理；崗位輪換管理；事后監(jiān)督管理的稽核檢查。4、在評價被查聯(lián)社內(nèi)控管理情況的基礎(chǔ)上，分析該社內(nèi)控方面的薄弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險點

5、，并對風(fēng)險點相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點稽核審計。（三）資產(chǎn)及收入的稽核審計1、現(xiàn)金資產(chǎn)的稽核審計主要從內(nèi)控管理角度進(jìn)行稽核審計，稽核審計是否制定相關(guān)管理制度，調(diào)閱查庫記錄，稽核審計是否能夠做到定期或不定期對現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行盤點，盤點的周期是否合理，規(guī)定的要素是否齊全。隨機(jī)抽查幾個盤點記錄，稽核審計盤點日的盤點數(shù)是否與賬面數(shù)相符，是否存在長短款及白條抵庫等情況?；藢徲嫶箢~現(xiàn)金的管理情況，對異常的大額現(xiàn)金支取應(yīng)跟蹤稽核審計。對被檢查網(wǎng)點進(jìn)行突擊查庫。（1）現(xiàn)金業(yè)務(wù)操作檢查現(xiàn)金收付款是否按操作規(guī)程辦理，是否堅持“先收款后記帳，先記帳后付款”，大額付款是否經(jīng)有權(quán)人審批并登記備案、大額現(xiàn)金收付是否換人復(fù)核；同日機(jī)構(gòu)

6、柜員與柜員之間、柜員與總出納（在庫現(xiàn)金柜員）之間現(xiàn)金調(diào)劑或出庫（無須賬務(wù)處理），是否打印現(xiàn)金交接清單，雙方是否登記現(xiàn)金庫存登記簿或現(xiàn)金庫存明細(xì)登記簿；柜員軋賬實物錢箱與電子錢箱余額是否核對；日終款箱是否經(jīng)復(fù)核后雙人加鎖入庫保管。（2）現(xiàn)金出入庫檢查現(xiàn)金出入庫是否憑有權(quán)人簽批的出入庫憑證辦理，出入庫憑證上的簽章是否齊全；款箱出入庫是否按規(guī)定辦理交接手續(xù)。（ 3）現(xiàn)金調(diào)撥檢查現(xiàn)金調(diào)撥業(yè)務(wù)的基層社是否向管轄社預(yù)留印鑒卡；是否根據(jù)經(jīng)有權(quán)人簽章的現(xiàn)金調(diào)撥憑證辦理；調(diào)撥是否辦理交接簽收手續(xù)。（ 4）庫房密碼鎖的開啟庫房密碼是否由社主任或授權(quán)執(zhí)行主任親自開、閉，有無由主管庫員代開代關(guān)的現(xiàn)象。（ 5）管庫員配

7、備及庫房鑰匙的交接使用設(shè)有庫房的社是否配備了正式管庫員（二名）及預(yù)管庫員（二名）；金庫門是否配備了兩套鑰匙（一套為使用鑰匙，一套為備用鑰匙）；金庫門正、副鑰匙是否實行單線交接制度；金庫門備用鑰匙啟用是否經(jīng)有權(quán)人批準(zhǔn)、登記；庫房門鑰匙及保險柜鑰匙（使用及備用）是否按規(guī)定妥善保管，專用保險柜（專門鎖庫房門鎖的保險柜，內(nèi)有分鎖，管庫員工作中正、副鎖各人隨身攜帶，工作結(jié)束后將正、副鑰匙分放分鎖）是否放置在電子監(jiān)控設(shè)備所控制的范圍。（ 6）庫房內(nèi)管理入庫保管的現(xiàn)金是否做到按券別碼放整齊；入庫保管的現(xiàn)金、實物是否有帳記載，分類建立登記簿；代保管物品是否建立了重要物品登記簿；管庫員是否做到同進(jìn)同出；庫內(nèi)有無

8、堆放無關(guān)的物品；管庫員交接班、大額現(xiàn)金出入庫、不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的實物出入庫及查庫結(jié)束后，是否立即進(jìn)行軋庫；代保管物品、有價單證、票樣等重要物品是否納入表外核算，帳實是否相符。（ 7）各社主任、副主任查庫檢查信用社主任（副主任）是否堅持每月查庫不少于一次，執(zhí)行主任（指定）是否堅持每月查庫不少于兩次；查庫有無記錄；是否存在帳實不符問題。（ 8）假幣管理是否建立假幣收繳登記簿，收繳假幣是否雙人鑒定，是否填制假幣沒收憑證。2、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金的稽核審計首先應(yīng)了解被查單位對業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金的管理要求及管理情況，結(jié)合財務(wù)核算記錄，稽核審計日常發(fā)生業(yè)務(wù)是否存在異?，F(xiàn)象，業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)辦理完畢后是否及時進(jìn)行交賬，有無存在長

9、期占用周轉(zhuǎn)金不銷賬的情況，對長期掛賬的余額應(yīng)查明原因。3、存放款項及收入的稽核審計重點核對未達(dá)賬款，通過調(diào)閱未達(dá)賬調(diào)劑表及核查隨后的入賬情況進(jìn)行重點稽核審計，對不正常的未達(dá)賬項應(yīng)逐筆跟蹤清查；同時，核查存放款項的利息收入是否全額納入損益核算，是否存在少計、漏計及轉(zhuǎn)移收入等問題。4、調(diào)劑資金及收入的稽核審計調(diào)出調(diào)劑資金必須通過省聯(lián)社科技中心辦理，主要稽核審計辦理的途徑及手續(xù)是否完備，與調(diào)入社的對賬情況是否一致，是否混有拆放款項等。同時，還應(yīng)核查利息收入是否全額納入損益核算，財務(wù)核算是否合規(guī)等。5、信貸資產(chǎn)及收入的稽核審計重點對2007年第四季度發(fā)放（轉(zhuǎn)貸、借新還舊、展期）大額貸款的真實性、合法性

10、、合規(guī)性進(jìn)行稽核審計，結(jié)合2008年一月份貸款變動較大的貸戶進(jìn)行核查。同時，重點核查2007年貸收息等第四季度轉(zhuǎn)貸（借新還舊、展期）的貸款利息收入，是否存在以問題，其它季度可按收息金額大小分析后稽核審計6、手續(xù)費(fèi)收入的稽核審計手續(xù)費(fèi)收入是指信用社辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、代理融通、委托貸款、代理發(fā)行各類債券、股票、代辦保險等項中間業(yè)務(wù)獲得的手續(xù)費(fèi)收入?；闀r首先應(yīng)了解被查單位開辦過那些中間業(yè)務(wù)，根據(jù)所開辦的業(yè)務(wù)逐項核實收入是否入賬。7、待處理抵債資產(chǎn)的稽核審計核查抵債資產(chǎn)的取得手續(xù)是否合規(guī)、完備，抵債資產(chǎn)抵頂債務(wù)時，是否經(jīng)過具備相關(guān)資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)的評估，抵債金額與抵貸資產(chǎn)的價值是否匹配等；通過調(diào)閱相關(guān)管理

11、臺賬及清產(chǎn)核資資料，核查抵債資產(chǎn)賬賬、賬實是否相符；關(guān)注抵債資產(chǎn)的管理及處置過程是否合規(guī)，未變現(xiàn)的抵貸資產(chǎn)是否存在出租及自用，租金收入是否納入賬務(wù)核算，是否存在與租賃方簽定長期租賃協(xié)議變相轉(zhuǎn)為自用的問題，對自用的抵債資產(chǎn)，應(yīng)審查是否經(jīng)過有權(quán)部門的批準(zhǔn)并進(jìn)行了賬務(wù)處理，會計核算是否合規(guī)等。對長期未能變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)應(yīng)了解其原因，是否存在潛虧，核實抵債資產(chǎn)處置過程中的盈虧及賬務(wù)處理是否合規(guī)等。8、應(yīng)收款項的稽核審計主要審查應(yīng)收款項的賬面余額是否真實，有無虛列、清收不及時；其他應(yīng)收款項過渡擺放是否合規(guī)，擺放的款項內(nèi)容及依據(jù)，有無利用應(yīng)收賬款變相借貸、拆借資金、投資等；有無墊付非營業(yè)性支出、掛賬搞基本建

12、設(shè)或購置固定資產(chǎn)；應(yīng)逐筆核查年末掛賬的其他應(yīng)收款的真實性及合規(guī)性，對長期掛賬的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，對不能收回的應(yīng)收款項是否按規(guī)定進(jìn)行核銷，有無將基建、損失類資產(chǎn)及應(yīng)納入當(dāng)期損益核算的費(fèi)用長期掛賬，導(dǎo)致單位損益及資產(chǎn)不實等情況。關(guān)注大額應(yīng)收款項的往來是否合規(guī)。9、固定資產(chǎn)、在建工程的稽核審計審查固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分是否準(zhǔn)確，有無將固定資產(chǎn)作低值易耗品，有無將固定資產(chǎn)購置在固定資產(chǎn)修理中列支；審查固定資產(chǎn)的管理和使用情況，是否設(shè)立了明細(xì)帳、登記簿及卡片，帳帳、帳卡、帳實是否相符，包括固定資產(chǎn)原值、累計折舊、凈值，購建固定資產(chǎn)是否按照云南省農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)購建管理辦法（試行）執(zhí)行，購建固定資

13、產(chǎn)入帳及折舊率設(shè)置是否正確；固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、清理、報廢和盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，是否計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；重點稽核審計2007年以來新增的固定資產(chǎn)及在建工程其資金來源是否合規(guī)，是否辦理了相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)，是否存在超規(guī)定比例購置固定資產(chǎn)及在建工程，有無用截留收入、虛列支出等手段亂拉資金搞基建，在建工程的立項、審批手續(xù)是否完備等。同時，對房屋資產(chǎn)還應(yīng)稽核審計其權(quán)屬是否清晰，是否存在出租、出借等情況，是否存在賬外資產(chǎn)等。（四）負(fù)債及利息支出的稽核審計1、存款及利息支出的稽核審計通過對單位賬戶開銷戶登記簿稽核檢查，對單位機(jī)構(gòu)存款人的一些基本信息應(yīng)進(jìn)行關(guān)注，稽核審計該聯(lián)社是否

14、存在自身違規(guī)開立賬戶、私設(shè)“小金庫”及其他非正常開戶并存放資金等問題。關(guān)注對公賬戶資金流向個人賬戶的問題，注意揭露擅自動用客戶資金、轉(zhuǎn)移挪用、虛存實取盜取銀行資金等重大違規(guī)問題。對臨時存款和應(yīng)解匯款大額資金收付和異?，F(xiàn)象應(yīng)進(jìn)行抽查，必要時延伸到存款單位進(jìn)行調(diào)查，對長期掛賬的資金要查明原因。重點 對 2007 年第四季度與2008年一月份存款變動較大的賬戶進(jìn)行核查，分析資金運(yùn)行是否真實，有無為了完成任務(wù)，弄虛作假現(xiàn)檢查利息支出賬戶支出數(shù)與轉(zhuǎn)入存款戶賬戶的利息收入數(shù)是否相符，有無虛列利息支出然后轉(zhuǎn)移的情況?？蓪γ考纠⒅С銮闆r進(jìn)行分析后，根據(jù)金額大小、支付變動等情況進(jìn)行稽核審計。重點對手工提取應(yīng)付

15、利息及調(diào)整、列支利息支出稽核審計。2、對其他應(yīng)付款的稽核審計清查年末掛賬的款項，分析掛賬原因是否合理，查明長期掛賬的應(yīng)付賬款原因，對來歷不明掛賬款項，進(jìn)行追蹤落實，必要時進(jìn)行延伸稽核審計調(diào)查；檢查從清算系統(tǒng)轉(zhuǎn)入的可疑待核對入賬款項是否均隔日結(jié)清，并對出現(xiàn)異常的進(jìn)行跟蹤稽核審計。3、金融機(jī)構(gòu)往來支出的稽核審計金融機(jī)構(gòu)往來利息支出包括借銀行款利息支出、調(diào)劑資金利息支出和拆入及同業(yè)存放款利息支出等。重點稽核拆入資金的利率、期限，逐筆稽核計付利息是否準(zhǔn)確；拆入資金和同業(yè)往來是否按中國人民銀行規(guī)定的利率執(zhí)行，有無錯計、多計利息，有無虛列利息支出等情況。除縣聯(lián)社營業(yè)部外，各信用社不得發(fā)生金融機(jī)構(gòu)往來支出。

16、4、手續(xù)費(fèi)支出的稽核審計手續(xù)費(fèi)支出包括代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)、代辦收貸手續(xù)費(fèi)、代辦其他業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等。檢查手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)是否合規(guī)，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支情況；代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)是否按代辦儲蓄存款平均余額的8%。之內(nèi)控制。代辦收貸手續(xù)費(fèi)是否按實收利息10%以內(nèi)計付；收回已核銷的呆帳貸款，其代辦收貸手續(xù)費(fèi)按收回10萬元以下（含10萬元）的貸款控制在收回本息的20%以內(nèi)；收回10萬元以上（不含）的貸款控制在收回本息的15%以內(nèi)；代辦其他業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)列支是否合規(guī)合法；結(jié)算手續(xù)費(fèi)支出是否存在人為列支（一般大機(jī)自動扣付）。按現(xiàn)有的支出情況反查相關(guān)業(yè)務(wù)的真實性。（五）資產(chǎn)負(fù)債類共同科目及或有資產(chǎn)負(fù)債的稽核審計主要是檢查聯(lián)行

17、資金是否能夠及時清賬，是否存在未能核銷的掛賬，對存在掛賬未清的查明真實原因，防止挪用聯(lián)行資金。對使用縣轄往來聯(lián)行系統(tǒng)的單位，檢查年末往來余額是否結(jié)平，如存在余額應(yīng)查明原因。（六）營業(yè)費(fèi)用及其它支出的稽核審計1、營業(yè)費(fèi)用的稽核審計，應(yīng)結(jié)合“三項制度”改革對工資類、職工福利類費(fèi)用進(jìn)行稽核審計。（ 1）比例控制類支出。一是檢查支出的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否擴(kuò)大；二是是否按規(guī)定限額掌握使用，有無超限額支出及鋪張浪費(fèi)的問題；三是屬于據(jù)實列支的，有無預(yù)提的情況。（ 2）比例提取類支出。一是檢查提取范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否擴(kuò)大；二是提取金額是否準(zhǔn)確，有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)提取或計提金額不準(zhǔn)等問題。（3）資產(chǎn)攤銷類支出：重點稽核審計

18、攤銷的低值易耗品是否符合標(biāo)準(zhǔn)，有無將不屬于低值易耗品的固定資產(chǎn)列入其中，或者列支宣傳品、勞保用品等；稽核審計遞延資產(chǎn)賬面余額是否真實，有無將不屬于遞延資產(chǎn)的其他資產(chǎn)列入本項目，有無利用本科目列支固定資產(chǎn)購置費(fèi)，并稽核其攤銷的期限、金額是否正確?；藢徲嫙o形資產(chǎn)的攤銷是否按照規(guī)定在有效使用期內(nèi)平均攤銷，有無一次性攤?cè)氤杀締栴}；無形資產(chǎn)有效使用期是否合法，有無在有效期終止后繼續(xù)攤銷、加大成本的問題。（4）其他管理費(fèi)用。重點對大額支出進(jìn)行合規(guī)性及真實性稽核。2、營業(yè)外支出的稽核審計。通過審閱營業(yè)外支出明細(xì)賬，逐筆查實大額支出是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)報批的，是否經(jīng)過有權(quán)部門審批，手續(xù)是否齊全。（

19、7） 涉及“三項制度”改革的試點單位要在結(jié)合本次稽核審計要求的基礎(chǔ)上，重點對八項經(jīng)營指標(biāo)的執(zhí)行情況的真實性和薪酬分配制度執(zhí)行情況的合規(guī)性進(jìn)行稽核審計。1、 存貸款指標(biāo)主要稽核審計存款任務(wù)指標(biāo)、貸款任務(wù)指標(biāo)、不良貸款增減指標(biāo)及占比指標(biāo)、新增農(nóng)戶貸款及農(nóng)戶貸款面等的執(zhí)行情況。2、 財務(wù)指標(biāo)主要稽核審計財務(wù)收入、中間業(yè)務(wù)收入、利潤總額、費(fèi)用率等的執(zhí)行情況。3、 薪酬分配制度執(zhí)行的有效性和合規(guī)性。（8） 報表真實性的稽核審計稽查會計報表填報的準(zhǔn)確性與完整性。一是重點稽查內(nèi)部資金往來（涉及聯(lián)社存放款項和上存聯(lián)社款項、調(diào)出調(diào)劑和調(diào)入調(diào)劑資金，股本金）是否扎差反映，是否存在虛增資產(chǎn)負(fù)債或所有者權(quán)益的情況。二

20、是對人為調(diào)整的數(shù)據(jù)要重點稽查。（九）對“小金庫”的稽核審計?！靶〗饚臁笔侵高`反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和金融機(jī)構(gòu)的收入，未納入金融機(jī)構(gòu)法定會計賬簿內(nèi)核算的資產(chǎn)，私存私放的各項資金的行為。對清查出來省聯(lián)社研究后統(tǒng)一處理。六、稽核依據(jù)國家、有關(guān)部門制定的法律法規(guī)及規(guī)章度；省聯(lián)社下發(fā)的相關(guān)各項文件。七、稽核審計的組織實施（一）辦事處成立XX市農(nóng)村信用社財務(wù)會計管理專項稽核審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組長:辦事處主任，項目負(fù)責(zé)人：辦事處稽核檢查科副科長，成員：XX區(qū)聯(lián)社監(jiān)事長、XX縣聯(lián)社監(jiān)事長，負(fù)責(zé)對全市的組織、領(lǐng)導(dǎo)、檢查、督導(dǎo)。（二）對參與“三項制度”改革試點的XX區(qū)、XX縣社，由辦事處抽調(diào)部分聯(lián)社業(yè)務(wù)骨干組成兩個現(xiàn)場稽核檢查工作組，于2008年3月15日至4月30日進(jìn)行現(xiàn)場檢查。人員分組安排如下：1 、XX區(qū)聯(lián)社現(xiàn)場稽核檢查組組長：XXX組員：XXX2 、XX縣聯(lián)社現(xiàn)場稽核檢查組組長：XXX組員：XXX（三）對未參與“三項制度”改革的縣聯(lián)社，將按照省聯(lián)社的部署采取小交叉的方式，即：聯(lián)社與聯(lián)社之間相互交叉檢查?，F(xiàn)場檢查時間：2008年5月1日至6月30日。分組安排如下：3 、XX縣聯(lián)社與XX縣聯(lián)社相互交叉檢查。4 、XX縣聯(lián)社與XX縣聯(lián)社相互交叉檢查。5 、XX縣聯(lián)社與XX縣聯(lián)社相互交叉檢查。6 、XX區(qū)聯(lián)社對XX縣聯(lián)社進(jìn)行檢查。以上稽核檢查要求對核算機(jī)