第六章 國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動

1、第六章第六章 國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動本章的框架結(jié)構(gòu)本章的框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 概說概說第二節(jié)第二節(jié) 聯(lián)合國的國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動聯(lián)合國的國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動第三節(jié)第三節(jié) 歐盟的協(xié)調(diào)化和趨同化活動歐盟的協(xié)調(diào)化和趨同化活動第四節(jié)第四節(jié) 國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化成果國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化成果本章難點：本章難點：1、對歐共體第、對歐共體第4號指令的理解；號指令的理解；本章重點：本章重點：1、國際會計協(xié)調(diào)化的定義及作用；、國際會計協(xié)調(diào)化的定義及作用；2、協(xié)調(diào)化與可比性、標準化、統(tǒng)一性以及趨協(xié)調(diào)化與可比性、標準化、統(tǒng)一性以及趨同化的比較；同化的比較；3、與財務(wù)報告相

2、關(guān)的歐盟法律（層次）；、與財務(wù)報告相關(guān)的歐盟法律（層次）；4、歐共體第、歐共體第4 4號指令的內(nèi)容及其對號指令的內(nèi)容及其對 國際會計協(xié)調(diào)化的影響；國際會計協(xié)調(diào)化的影響；5、歐共體第、歐共體第7 7號指令的主要特征；號指令的主要特征；6、國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化成果。、國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化成果。第一節(jié)第一節(jié) 概說概說一、國際會計協(xié)調(diào)化的定義一、國際會計協(xié)調(diào)化的定義（一）各家定義的綜述（一）各家定義的綜述諾比斯（諾比斯（19811981）等認為：國際會計協(xié)調(diào)是指）等認為：國際會計協(xié)調(diào)是指“通過對會計慣例的變異程度加以限制從而通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程增加其可比性的過程”

3、。阿潘（阿潘（19811981）等認為：協(xié)調(diào)就是一種縮小各）等認為：協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標準和實務(wù)差異以形成一套嚴種標準和實務(wù)差異以形成一套嚴 密的可接受的標準和慣例的過程。密的可接受的標準和慣例的過程。薩繆爾斯等（薩繆爾斯等（19811981）認為：協(xié)調(diào)就是意圖歸）認為：協(xié)調(diào)就是意圖歸納不同的體系，是把多樣化的實務(wù)并入和組納不同的體系，是把多樣化的實務(wù)并入和組合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，是減少差異的過程?？杀刃?、標準化或統(tǒng)一是減少差異的過程。可比性、標準化或統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)化是不同的概念。性與協(xié)調(diào)化是不同的概念。崔等（崔等（19991999）認

4、為：協(xié)調(diào)化是對會計實務(wù)的）認為：協(xié)調(diào)化是對會計實務(wù)的差異設(shè)定限度，以增加其可比性的過程；協(xié)差異設(shè)定限度，以增加其可比性的過程；協(xié)調(diào)后的準則減少了邏輯上的沖突，調(diào)后的準則減少了邏輯上的沖突， 并改進不同國家間財務(wù)信息的可并改進不同國家間財務(wù)信息的可 比性。比性。 綜合以上的引述：綜合以上的引述： 協(xié)調(diào)化是一個過程，不是一蹴而就的。協(xié)調(diào)化是一個過程，不是一蹴而就的。通過這個過程，可以通過這個過程，可以限制和縮小限制和縮小會計實務(wù)會計實務(wù)中的差異，形成一套中的差異，形成一套公認的公認的標準（準則）標準（準則）和慣例，促進各國會計實務(wù)和財務(wù)信息的和慣例，促進各國會計實務(wù)和財務(wù)信息的可比性可比性。（二）

5、經(jīng)濟全球化趨向與國際會計協(xié)調(diào)化（二）經(jīng)濟全球化趨向與國際會計協(xié)調(diào)化協(xié)調(diào)化對經(jīng)濟全球化的作用：協(xié)調(diào)化對經(jīng)濟全球化的作用：1 1、各國會計準則和慣例的協(xié)調(diào)化將有助于進行國際、各國會計準則和慣例的協(xié)調(diào)化將有助于進行國際商貿(mào)與經(jīng)濟合作活動；商貿(mào)與經(jīng)濟合作活動；2 2、各國會計的協(xié)調(diào)化有利于跨國投資，便于跨國公、各國會計的協(xié)調(diào)化有利于跨國投資，便于跨國公司合并其分布在世界各地的子公司的財務(wù)報表；司合并其分布在世界各地的子公司的財務(wù)報表；3 3、國際會計協(xié)調(diào)化促進了外國企業(yè)在國際貨幣市場、國際會計協(xié)調(diào)化促進了外國企業(yè)在國際貨幣市場融資特別是在國際資本市場發(fā)行證券融資特別是在國際資本市場發(fā)行證券 時需提供的

6、財務(wù)報表的可比性。時需提供的財務(wù)報表的可比性。（三）（三）協(xié)調(diào)化與可比性、標準化、統(tǒng)一性以及協(xié)調(diào)化與可比性、標準化、統(tǒng)一性以及趨同趨同化化標準化常常意味著要求執(zhí)行非常嚴格的選擇標準化常常意味著要求執(zhí)行非常嚴格的選擇范圍很小的規(guī)定，盡管如此，它還是不同于范圍很小的規(guī)定，盡管如此，它還是不同于統(tǒng)一性。統(tǒng)一性。統(tǒng)一性很難容納國別差異，這在當前還是難統(tǒng)一性很難容納國別差異，這在當前還是難以做到的。以做到的。但標準化如果是在所有情況下執(zhí)行但標準化如果是在所有情況下執(zhí)行單一的規(guī)定或準則，那就是統(tǒng)一性了。單一的規(guī)定或準則，那就是統(tǒng)一性了。協(xié)調(diào)化則富有彈性和開放性，它是一個調(diào)節(jié)協(xié)調(diào)化則富有彈性和開放性，它是一

7、個調(diào)節(jié)國別會計差異的過程，而隨著協(xié)調(diào)化的進展，國別會計差異的過程，而隨著協(xié)調(diào)化的進展，國別差異將不斷縮小甚至在某些方面消失。國別差異將不斷縮小甚至在某些方面消失。趨同化則可以理解為標準化邁向統(tǒng)一性的接趨同化則可以理解為標準化邁向統(tǒng)一性的接近程度。近程度。這些詞常用來描繪各國會計慣例通過國際會計這些詞常用來描繪各國會計慣例通過國際會計準則的制定和推行日漸準則的制定和推行日漸“趨同趨同”，以最終實現(xiàn)，以最終實現(xiàn)“統(tǒng)一統(tǒng)一”的目標。的目標。二、致力于國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化的國際組織二、致力于國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化的國際組織（一）全球性國際組織（一）全球性國際組織1 1、聯(lián)合國會計和報告國際準則（、聯(lián)

8、合國會計和報告國際準則（ISARISAR）政府間）政府間專家工作組；專家工作組；2 2、歐洲聯(lián)盟（、歐洲聯(lián)盟（EUEU）（其前身為歐共體）；）（其前身為歐共體）；3 3、經(jīng)濟合作發(fā)展組織（、經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECDOECD）會計工作組；）會計工作組；4 4、證券委員會國際組織（、證券委員會國際組織（IOSCOIOSCO）; ;5 5、國際會計師聯(lián)合會（、國際會計師聯(lián)合會（IFACIFAC）; ;6 6、國際會計準則委員會（、國際會計準則委員會（IASCIASC）。）。（二）地域性國際組織（二）地域性國際組織1 1、會計職業(yè)界（民間）地域性國際組織、會計職業(yè)界（民間）地域性國際組織（1 1）歐

9、洲會計師聯(lián)合會；）歐洲會計師聯(lián)合會；（2 2）美洲會計師聯(lián)合會；）美洲會計師聯(lián)合會；（3 3）亞太會計師聯(lián)合會。）亞太會計師聯(lián)合會。2 2、支持國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化的其他民間國、支持國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化的其他民間國際組織際組織（1 1）財務(wù)分析家協(xié)會國際聯(lián)絡(luò)委員會；）財務(wù)分析家協(xié)會國際聯(lián)絡(luò)委員會；（2 2）國際資產(chǎn)評估準則委員會。）國際資產(chǎn)評估準則委員會。第二節(jié)第二節(jié) 聯(lián)合國的國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動聯(lián)合國的國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動一、聯(lián)合國：會計與報告國際準則政府間專家一、聯(lián)合國：會計與報告國際準則政府間專家工作組的活動工作組的活動 聯(lián)合國之所以會介入會計的國際協(xié)調(diào)化活動，聯(lián)合國之所

10、以會介入會計的國際協(xié)調(diào)化活動，一方一方面面是由于國際經(jīng)濟、技術(shù)合作的發(fā)展，要求各國的是由于國際經(jīng)濟、技術(shù)合作的發(fā)展，要求各國的會計實務(wù)和財務(wù)報告能提供比較協(xié)調(diào)一致的可比信會計實務(wù)和財務(wù)報告能提供比較協(xié)調(diào)一致的可比信息；息；另一方面另一方面，則是由于以發(fā)達國家為母國的跨國，則是由于以發(fā)達國家為母國的跨國公司向發(fā)展中國家的擴展，越來越影響這些東道國公司向發(fā)展中國家的擴展，越來越影響這些東道國的經(jīng)濟和政治利益，發(fā)展中國家普遍要求對跨國公的經(jīng)濟和政治利益，發(fā)展中國家普遍要求對跨國公司的經(jīng)營活動加強管制以保護東道國的利益，從而司的經(jīng)營活動加強管制以保護東道國的利益，從而也就日益關(guān)注跨國公司應(yīng)予公布的報告

11、資料。也就日益關(guān)注跨國公司應(yīng)予公布的報告資料。19821982年提交的年提交的跨國公司行為規(guī)范中的會計披露跨國公司行為規(guī)范中的會計披露要求要求重要報告，要求跨國公司應(yīng)向經(jīng)營活動所重要報告，要求跨國公司應(yīng)向經(jīng)營活動所在國的公眾披露有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、政策、業(yè)務(wù)活動在國的公眾披露有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、政策、業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營情況的清楚、充分和全面的既包括財務(wù)項和經(jīng)營情況的清楚、充分和全面的既包括財務(wù)項目也包括非財務(wù)項目的信息，并采取常規(guī)的年報目也包括非財務(wù)項目的信息，并采取常規(guī)的年報形式。形式。二、二、跨國公司行為規(guī)范中的會計披露要求跨國公司行為規(guī)范中的會計披露要求三、聯(lián)合國常設(shè)會計與報告國際準則政府間專家三、聯(lián)合

12、國常設(shè)會計與報告國際準則政府間專家工作組的活動工作組的活動每年定期舉行會議，會議只是回顧會計領(lǐng)域的發(fā)每年定期舉行會議，會議只是回顧會計領(lǐng)域的發(fā)展，而不是制定會計準則。展，而不是制定會計準則。這一年一度的會議開辟了一個具有權(quán)威性的國際這一年一度的會議開辟了一個具有權(quán)威性的國際論壇，這無疑會推動國際會計協(xié)調(diào)化的進程。然論壇，這無疑會推動國際會計協(xié)調(diào)化的進程。然而，其發(fā)揮的作用也僅限于此而已。而，其發(fā)揮的作用也僅限于此而已。第三節(jié)第三節(jié) 歐盟的協(xié)調(diào)化和趨同化活動歐盟的協(xié)調(diào)化和趨同化活動一、歐盟的發(fā)展與成員國一、歐盟的發(fā)展與成員國歐盟是由以下三個獨立的共同體合并組成的：歐盟是由以下三個獨立的共同體合并

13、組成的：（1 1）19501950年年巴黎條約巴黎條約創(chuàng)立的創(chuàng)立的“歐洲煤炭鋼鐵共同歐洲煤炭鋼鐵共同體體”；（2 2）19571957年年羅馬條約羅馬條約創(chuàng)立的創(chuàng)立的“歐洲經(jīng)濟共同體歐洲經(jīng)濟共同體”；（3 3）19571957年年歐洲原子能條約歐洲原子能條約創(chuàng)立的創(chuàng)立的“歐洲原子能共歐洲原子能共同體同體”。 1965 1965年起，三個獨立的共同體被合稱為年起，三個獨立的共同體被合稱為“歐共體歐共體”。19911991年在荷蘭馬斯特里赫特簽署的年在荷蘭馬斯特里赫特簽署的歐盟條約歐盟條約中，中，“歐盟歐盟”這一名稱被正式采用。這一名稱被正式采用。19931993年年1111月月1 1日歐共體日歐

14、共體正式改組為歐盟。正式改組為歐盟。二、歐盟的主要機構(gòu)與立法二、歐盟的主要機構(gòu)與立法歐盟的法律有兩個層次：歐盟的法律有兩個層次：第一層次是第一層次是“基本法律基本法律”，當成員國接受了基本，當成員國接受了基本法律，則意味著它們對相關(guān)的國內(nèi)事務(wù)放棄了自法律，則意味著它們對相關(guān)的國內(nèi)事務(wù)放棄了自主立法權(quán)，基本法律直接成為成員國的國內(nèi)法律。主立法權(quán)，基本法律直接成為成員國的國內(nèi)法律。第二層次是第二層次是“次級法律次級法律”，需要成員國修改本國，需要成員國修改本國的法律，將其引入。的法律，將其引入。與財務(wù)報告相關(guān)的歐盟法律（層次）有：與財務(wù)報告相關(guān)的歐盟法律（層次）有：（1 1）“法令法令”（Regu

15、lationRegulation）: :屬于基本法律，屬于基本法律，頒布后各成員國必須立即執(zhí)行。頒布后各成員國必須立即執(zhí)行。（2 2）“指令指令”（DirectiveDirective）: :屬于次級法律，屬于次級法律，指令提出了目標，包含了多種達到該目標的選擇。指令提出了目標，包含了多種達到該目標的選擇。成員國可以作出最適合本國國情的選擇。成員國可以作出最適合本國國情的選擇。（3 3）“推薦書推薦書”（RecommendationsRecommendations）: :不具備不具備任何法律效力的文件。任何法律效力的文件。三、歐盟的公司法指令三、歐盟的公司法指令公司法指令公司法指令發(fā)布時間發(fā)布

16、時間立法目的立法目的第第1號號1968董事和公司董事和公司第第2號號1976最低注冊資本，資本保全，私募公司與公眾公司的區(qū)別最低注冊資本，資本保全，私募公司與公眾公司的區(qū)別第第3號號1978公眾公司的重組公眾公司的重組第第4號號1978單個公司財務(wù)報表的格式與內(nèi)容，財務(wù)信息披露單個公司財務(wù)報表的格式與內(nèi)容，財務(wù)信息披露第第5號號未采納未采納公司結(jié)構(gòu)公司結(jié)構(gòu)第第6號號1982公眾公司的合并公眾公司的合并第第7號號1983集團會計集團會計第第8號號1984審計者的資格與獨立性審計者的資格與獨立性第第9號號未采納未采納集團內(nèi)部關(guān)系集團內(nèi)部關(guān)系第第10號號未采納未采納股份公司的國際兼并股份公司的國際兼

17、并第第11號號1989外資公司于歐盟成員國內(nèi)分支的信息披露外資公司于歐盟成員國內(nèi)分支的信息披露第第12號號1989公司章程公司章程第第13號號2004公司兼并公司兼并歐盟通過歐盟通過“指令指令”來協(xié)調(diào)各成員國的公司法，來協(xié)調(diào)各成員國的公司法，在于使各國的公司法實現(xiàn)在于使各國的公司法實現(xiàn)“等效等效”、而非、而非“等等同同”。因為。因為“指令指令”旨在提供最小化的協(xié)調(diào)，旨在提供最小化的協(xié)調(diào)，其本身包含多樣的選擇，而選擇恰恰反映了各其本身包含多樣的選擇，而選擇恰恰反映了各國法律中難以協(xié)調(diào)一致的部分。國法律中難以協(xié)調(diào)一致的部分。盡管各國的會計實務(wù)經(jīng)過指令（第盡管各國的會計實務(wù)經(jīng)過指令（第4 4號和第號

18、和第7 7號）的協(xié)調(diào)，但依然還存在著許多不同之處。號）的協(xié)調(diào)，但依然還存在著許多不同之處。例如，第例如，第4 4號指令允許采用不同的方法對資產(chǎn)號指令允許采用不同的方法對資產(chǎn)進行計量，在將第進行計量，在將第4 4號指令引入本國公司法后，號指令引入本國公司法后，英國政府允許公司選擇使用歷史成本或現(xiàn)值，英國政府允許公司選擇使用歷史成本或現(xiàn)值，而法國政府則規(guī)定公司只能使用歷史成本。而法國政府則規(guī)定公司只能使用歷史成本。20052005年之前，歐盟國家實行的是年之前，歐盟國家實行的是“互相認同互相認同”的策略，即鑒于各國的會計實務(wù)已經(jīng)通過第的策略，即鑒于各國的會計實務(wù)已經(jīng)通過第4 4號、第號、第7 7號

19、指令實現(xiàn)了最低化協(xié)調(diào)，歐洲的任號指令實現(xiàn)了最低化協(xié)調(diào)，歐洲的任何一個證券市場都將接受按照任何一個歐盟何一個證券市場都將接受按照任何一個歐盟成員國會計準則成員國會計準則/ /慣例編制的財務(wù)報告。該策慣例編制的財務(wù)報告。該策略大大降低了上市公司編制財務(wù)報告的成本。略大大降低了上市公司編制財務(wù)報告的成本。20052005年之后，由于整個歐洲的上市公司必須年之后，由于整個歐洲的上市公司必須按照國際會計準則來編制其合并財務(wù)按照國際會計準則來編制其合并財務(wù) 報表，這個問題已經(jīng)得到了根本解決。報表，這個問題已經(jīng)得到了根本解決。四、歐共體第四、歐共體第4 4號指令的內(nèi)容概要號指令的內(nèi)容概要項（條款）項（條款）

20、主要內(nèi)容簡介主要內(nèi)容簡介（第（第1款）款）該指令的適用范圍該指令的適用范圍第第1項（第項（第2款）款）年度報表內(nèi)容的一般規(guī)定年度報表內(nèi)容的一般規(guī)定第第2項（第項（第3-7款）款）年度報表格式的一般規(guī)定年度報表格式的一般規(guī)定第第3項（第項（第8-14款）款）資產(chǎn)負債表的具體格式和內(nèi)容資產(chǎn)負債表的具體格式和內(nèi)容第第4項（第項（第15-21款）款）資產(chǎn)負債表相關(guān)事項的具體規(guī)定資產(chǎn)負債表相關(guān)事項的具體規(guī)定第第5項（第項（第22-27款）款）損益表的具體格式和內(nèi)容損益表的具體格式和內(nèi)容第第6項（第項（第28-30款）款）損益表相關(guān)事項的具體規(guī)定損益表相關(guān)事項的具體規(guī)定第第7項（第項（第31-42款）款）

21、計量規(guī)劃（年度報告的一般原則）計量規(guī)劃（年度報告的一般原則）第第8項（第項（第43-45款）款）年度報表附注的內(nèi)容年度報表附注的內(nèi)容第第9項（第項（第46款）款）年度報告的內(nèi)容年度報告的內(nèi)容第第10項（第項（第47-50款）款）年度報告的公布年度報告的公布第第11項（第項（第51款）款）年度報表的審計年度報表的審計第第12項（第項（第52-62款）款）最后規(guī)定（指令執(zhí)行方式）最后規(guī)定（指令執(zhí)行方式）五、第五、第4 4號指令對國際會計協(xié)調(diào)化的影響號指令對國際會計協(xié)調(diào)化的影響歐洲經(jīng)濟共同體的會計協(xié)調(diào)化工作，主要是協(xié)歐洲經(jīng)濟共同體的會計協(xié)調(diào)化工作，主要是協(xié)調(diào)以法、德為代表的歐洲大陸國家會計模式與調(diào)以

22、法、德為代表的歐洲大陸國家會計模式與英國會計模式之間的差異。英國會計模式之間的差異。在英國的強烈要求下，第在英國的強烈要求下，第4 4號指令接受英國會號指令接受英國會計模式的計模式的“真實和公允真實和公允”觀念，把它列為編制觀念，把它列為編制年度報表的指導(dǎo)思想，這勢必約束和限制歐洲年度報表的指導(dǎo)思想，這勢必約束和限制歐洲大陸國家那些通過任意地低估資產(chǎn)價值大陸國家那些通過任意地低估資產(chǎn)價值 和預(yù)計負債及損失以創(chuàng)造和預(yù)計負債及損失以創(chuàng)造“秘密準備秘密準備” 的傳統(tǒng)慣例。的傳統(tǒng)慣例。第第4 4號指令又同時把號指令又同時把“以審慎為基礎(chǔ)以審慎為基礎(chǔ)”列為計列為計價原則所依據(jù)的一般原則之一。從資產(chǎn)負債表

23、價原則所依據(jù)的一般原則之一。從資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)中可以看出，它保留了歐洲大陸國家會的結(jié)構(gòu)中可以看出，它保留了歐洲大陸國家會計模式的計模式的“準備會計準備會計”特征。特征。歐盟成員國對歐盟成員國對“真實和公允真實和公允”的理解：的理解：在英國和愛爾蘭，公司可以不遵守某些法律的在英國和愛爾蘭，公司可以不遵守某些法律的要求來編制財務(wù)報告，以求遵循這一原則；要求來編制財務(wù)報告，以求遵循這一原則；德國絕對不允許公司利用德國絕對不允許公司利用“真實和公允真實和公允”思想思想違反法律的規(guī)定；違反法律的規(guī)定；法國和西班牙的立法者把法國和西班牙的立法者把“真實和公允真實和公允”理解理解為為“實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形

24、式”，只有在極其例外的情況，只有在極其例外的情況下，公司才可以用它作為違反法律規(guī)定的理由。下，公司才可以用它作為違反法律規(guī)定的理由。在荷蘭和意大利，公司只能用在荷蘭和意大利，公司只能用“真實和公允真實和公允”來解釋法律，而不能違背法律。來解釋法律，而不能違背法律。還值得一提的是第還值得一提的是第4 4號指令關(guān)于報表注釋的規(guī)號指令關(guān)于報表注釋的規(guī)定，這接近于美國會計模式和英國會計模式定，這接近于美國會計模式和英國會計模式要求財務(wù)報表應(yīng)充分披露的傾向（當然美國要求財務(wù)報表應(yīng)充分披露的傾向（當然美國比英國要求的透明度更高），這對歐洲大陸比英國要求的透明度更高），這對歐洲大陸國家的或多或少的國家的或多

25、或少的“保密保密”傳統(tǒng)，也是一個傳統(tǒng)，也是一個突破。突破。六、歐共體第六、歐共體第7 7號指令的主要特征號指令的主要特征1 1、在概念依據(jù)上是、在概念依據(jù)上是“母公司觀母公司觀”和和“主體觀主體觀”的折中，更傾向于的折中，更傾向于“母公司觀母公司觀”。2 2、帶有濃厚的英國合并會計色彩。、帶有濃厚的英國合并會計色彩。3 3、第、第7 7號指令體現(xiàn)了原則性與靈活性的有機結(jié)合。號指令體現(xiàn)了原則性與靈活性的有機結(jié)合。 第第7 7號指令在原則性規(guī)定的基礎(chǔ)上賦予成員國許多號指令在原則性規(guī)定的基礎(chǔ)上賦予成員國許多的選擇權(quán)。事實上，第的選擇權(quán)。事實上，第7 7號指令并沒有使成員國在合并號指令并沒有使成員國在

26、合并報表上達成一致，指令提供了報表上達成一致，指令提供了5050種以上的選擇，大多是種以上的選擇，大多是成員國在政治方面妥協(xié)的結(jié)果。換言之，第成員國在政治方面妥協(xié)的結(jié)果。換言之，第7 7號指令使號指令使得編制合并財務(wù)報表的公司大大增多了，但沒有增加合得編制合并財務(wù)報表的公司大大增多了，但沒有增加合并財務(wù)報表的國際協(xié)調(diào)。并財務(wù)報表的國際協(xié)調(diào)。 綜上所述，雖然第綜上所述，雖然第7 7號指令對合并報表的協(xié)調(diào)效果號指令對合并報表的協(xié)調(diào)效果不盡如人意，但它無疑大大提高了歐盟成員國公司集團不盡如人意，但它無疑大大提高了歐盟成員國公司集團（包括跨國公司集團）年度報告的信息含量（包括跨國公司集團）年度報告的信

27、息含量和可比性，這使得歐盟內(nèi)部的會計協(xié)調(diào)化又和可比性，這使得歐盟內(nèi)部的會計協(xié)調(diào)化又向前邁進了一大步。向前邁進了一大步。七、歐盟的新會計策略七、歐盟的新會計策略1 1、強調(diào)要加強歐盟對國際會計準則制定過程所、強調(diào)要加強歐盟對國際會計準則制定過程所承擔的義務(wù)。承擔的義務(wù)。2 2、肯定了在國際證券市場上市的歐洲公司可以、肯定了在國際證券市場上市的歐洲公司可以采用國際會計準則。采用國際會計準則。3 3、宣布采用國際審計準則進行審計。、宣布采用國際審計準則進行審計。八、歐盟對環(huán)境問題的建議八、歐盟對環(huán)境問題的建議歐盟委員會在歐盟委員會在20012001年年5 5月發(fā)布了一份涉及環(huán)境問月發(fā)布了一份涉及環(huán)境

28、問題的題的推薦書推薦書。但是，但是，推薦書推薦書在歐盟的立法體系中屬于沒有在歐盟的立法體系中屬于沒有任何法律效力的文件，僅供公司參考。任何法律效力的文件，僅供公司參考。第四節(jié)第四節(jié) 國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化成果國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化成果一、中國與歐盟會計的合作一、中國與歐盟會計的合作 2008 2008年年1111月月1414日，由歐盟成員國代表組日，由歐盟成員國代表組成的歐盟證券委員會（成的歐盟證券委員會（ESCESC）就第三國會計準）就第三國會計準則等效問題投票決定：則等效問題投票決定：2009-20112009-2011年底前的過年底前的過渡期內(nèi)，歐盟將允許中國證券發(fā)行者在進入渡期內(nèi)，歐盟

29、將允許中國證券發(fā)行者在進入歐洲市場時使用中國會計準則，不需要根據(jù)歐洲市場時使用中國會計準則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財務(wù)報告歐盟境內(nèi)市場采用的國際財務(wù)報告 準則調(diào)整財務(wù)報表。準則調(diào)整財務(wù)報表。 歐盟的這一決定表明其已認可中國企業(yè)會歐盟的這一決定表明其已認可中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了等效，標志計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了等效，標志著財政部在中歐財金對話框架下推進中歐會計著財政部在中歐財金對話框架下推進中歐會計等效工作取得突破性成果，意義重大。這是國等效工作取得突破性成果，意義重大。這是國際資本市場際資本市場首次正式首次正式接受中國企業(yè)會計準則，接受中國企業(yè)會計準則，有助于

30、推動中國與其他國家會計準則趨同和等有助于推動中國與其他國家會計準則趨同和等效工作。效工作。 二、中國與美國會計的合作二、中國與美國會計的合作 中國會計準則委員會與美國中國會計準則委員會與美國FASBFASB分別于分別于20082008年年4 4月月1818日和日和20092009年年5 5月月1313日簽署了第一日簽署了第一份和第二份中美會計合作備忘錄，就積極推份和第二份中美會計合作備忘錄，就積極推動建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務(wù)報告準則、協(xié)動建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務(wù)報告準則、協(xié)調(diào)雙方在國際會計準則中的立場、定期溝通調(diào)雙方在國際會計準則中的立場、定期溝通機制和人員交流安排等達成了共識，目標是機制和人

31、員交流安排等達成了共識，目標是實現(xiàn)中美會計準則等效。實現(xiàn)中美會計準則等效。 美國美國FASBFASB主席羅伯特主席羅伯特. .赫茲認為，中國是全球最赫茲認為，中國是全球最大的發(fā)展中國家，美國是最大的發(fā)達國家，中美合作大的發(fā)展中國家，美國是最大的發(fā)達國家，中美合作意義重大，中國會計準則國際趨同之路對美國具有參意義重大，中國會計準則國際趨同之路對美國具有參考價值?？純r值。 第二次中美會計合作備忘錄雙方達成下列共識：第二次中美會計合作備忘錄雙方達成下列共識：l雙方響應(yīng)雙方響應(yīng)G20G20峰會倡議，共同努力，積極推動建立峰會倡議，共同努力，積極推動建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務(wù)報告準則。全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務(wù)

32、報告準則。l從從20102010年開始，雙方每半年在兩國輪流舉行一次會年開始，雙方每半年在兩國輪流舉行一次會議，就會計準則國際趨同和國際財務(wù)報告準則的具議，就會計準則國際趨同和國際財務(wù)報告準則的具體議題交換意見。體議題交換意見。l中國會計準則委員會每年向美國財務(wù)會計準則委員中國會計準則委員會每年向美國財務(wù)會計準則委員會派出一名交換工作人員。會派出一名交換工作人員。三、中國與日本、韓國的會計合作三、中國與日本、韓國的會計合作 從從20022002年開始，中國、日本和韓國在會計年開始，中國、日本和韓國在會計領(lǐng)域建立了定期對話機制，每年召開一次三國領(lǐng)域建立了定期對話機制，每年召開一次三國會計準則會議

33、，溝通三國會計準則的進展，并會計準則會議，溝通三國會計準則的進展，并就會計國際趨同問題進行磋商。就會計國際趨同問題進行磋商。20052005年，在我年，在我國西安召開的中日韓三國會計準則制定機構(gòu)會國西安召開的中日韓三國會計準則制定機構(gòu)會議上，三方簽署了會計合作備忘錄。議上，三方簽署了會計合作備忘錄。20072007年年3 3月月1515日，韓國正式宣布了全面實施國際日，韓國正式宣布了全面實施國際財務(wù)報告準則的路線圖。財務(wù)報告準則的路線圖。四、中國內(nèi)地與香港會計準則的等效四、中國內(nèi)地與香港會計準則的等效 20072007年年1212月月6 6日，中國會計準則委員會與香日，中國會計準則委員會與香港

34、會計師公會經(jīng)過磋商，簽署了內(nèi)地會計審計港會計師公會經(jīng)過磋商，簽署了內(nèi)地會計審計準則與香港會計審計準則等效的聯(lián)合聲明，此準則與香港會計審計準則等效的聯(lián)合聲明，此后兩地又建立了會計準則持續(xù)等效機制。除聯(lián)后兩地又建立了會計準則持續(xù)等效機制。除聯(lián)合聲明規(guī)定允許存在會計準則的極小差異（如合聲明規(guī)定允許存在會計準則的極小差異（如按照內(nèi)地會計準則部分長期減值損失不得轉(zhuǎn)回）按照內(nèi)地會計準則部分長期減值損失不得轉(zhuǎn)回）外，上市公司根據(jù)企業(yè)會計準則編制的外，上市公司根據(jù)企業(yè)會計準則編制的A A股財務(wù)股財務(wù)報告和按照香港財務(wù)報告準則編制的報告和按照香港財務(wù)報告準則編制的H H股財務(wù)報股財務(wù)報告應(yīng)當相互一致。告應(yīng)當相互

35、一致。 20092009年年8 8月，兩地就月，兩地就關(guān)于內(nèi)地與香港在對方上關(guān)于內(nèi)地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計準則編制并由本地會計師市的公司可選擇以本地會計準則編制并由本地會計師事務(wù)所審計財務(wù)報表的建議架構(gòu)事務(wù)所審計財務(wù)報表的建議架構(gòu)達成共識，確立了達成共識，確立了力爭從力爭從20102010年年1 1月月1 1日起由內(nèi)地會計師事務(wù)所從事日起由內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H H股股審計（包括定期審計和審計（包括定期審計和IPOIPO審計）的工作目標。審計）的工作目標。 2009 2009年年1111月月1616日財政部會計司、證監(jiān)會會計部聯(lián)日財政部會計司、證監(jiān)會會計部聯(lián)合公布了合公布了會計

36、師事務(wù)所從事會計師事務(wù)所從事H H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)試點股企業(yè)審計業(yè)務(wù)試點工作方案工作方案，加快推進符合認可要求的內(nèi)地會計師事，加快推進符合認可要求的內(nèi)地會計師事務(wù)所從事務(wù)所從事H H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)，避免股企業(yè)審計業(yè)務(wù)，避免H H股企業(yè)股企業(yè)“雙重審計雙重審計”，降低，降低H H股企業(yè)成本。股企業(yè)成本。五、中國與國際財務(wù)報告準則的趨同五、中國與國際財務(wù)報告準則的趨同 20092009年年9 9月月2 2日財政部發(fā)布了日財政部發(fā)布了中國企業(yè)會中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同持續(xù)全面趨同路線路線圖（征求意見稿）圖（征求意見稿）。征求意見稿就我國會計。征求意見稿就我

37、國會計標準體系的未來發(fā)展做出總體規(guī)劃，力爭做到標準體系的未來發(fā)展做出總體規(guī)劃，力爭做到持續(xù)、動態(tài)持續(xù)、動態(tài)地消除中國準則與國際準則的差異，地消除中國準則與國際準則的差異，提高中國參與制定國際財務(wù)報告準則的程度，提高中國參與制定國際財務(wù)報告準則的程度，為實現(xiàn)為實現(xiàn)G20G20會議提出的會議提出的“建立全球統(tǒng)一建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的會計準則的高質(zhì)量的會計準則”目標而共同努力。目標而共同努力。 中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的時間安排如下：續(xù)全面趨同的時間安排如下：lIASBIASB計劃在計劃在20112011年完成對金融工具、收入、年完成對金融工

38、具、收入、財務(wù)報表列報等重大項目的修改，中國企業(yè)財務(wù)報表列報等重大項目的修改，中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)持續(xù)全面會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時間也確定為趨同的完成時間也確定為20112011年；年；l2010-20112010-2011年是中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告年是中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時期，財政部計劃準則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時期，財政部計劃20102010年年啟動準則體系的修訂工作，力爭啟動準則體系的修訂工作，力爭20112011年完成，年完成，20122012年起在所有大中型企業(yè)實施。修訂后的中國企業(yè)會年起在所有大中型企業(yè)實施。修訂后的中國企業(yè)會計準則體系仍由基本準則、具體準則和指南三部分計準則體系仍由基本準則、具體準則和指南三部分構(gòu)成?；緶蕜t保持不變。具體準則將會補充調(diào)整。構(gòu)成?；緶蕜t保