績效審計(jì)的思路和方法

1、績效審計(jì)的思路和方法績效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展的產(chǎn)物，是科學(xué)發(fā)展觀的要求，是建立“務(wù)實(shí)、高效、公正、廉潔”政府的需要，是光明而寬闊的審計(jì)領(lǐng)域，準(zhǔn)確理解和推行政府績效審計(jì)，對優(yōu)化資源配置，推進(jìn)政府效能建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大意義。一、績效和政府績效的概念一績效是“執(zhí)行、履行、表現(xiàn)、成績”的意思。從字面上看，績效就是業(yè)績與效率；從管理學(xué)角度看，績效是組織期望的結(jié)果；從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，績效是投入與產(chǎn)出的比較；從社會(huì)學(xué)角度看，績效是社會(huì)成員按社會(huì)分工所承擔(dān)的職責(zé)。績效分個(gè)人績效、部門績效、組織績效三個(gè)層次；有多因性、多維性、動(dòng)態(tài)性三個(gè)特征。實(shí)踐中，對績效的認(rèn)識(shí)是發(fā)展變化的，不同的理解，就有不同的管

2、理的重點(diǎn)和思路，有關(guān)績效的理解有結(jié)果績效觀、行為績效觀、戰(zhàn)略績效觀和能力績效觀；結(jié)果績效觀認(rèn)為績效是組織期望的結(jié)果，行為績效觀認(rèn)為績效是有助于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為，戰(zhàn)略績效觀認(rèn)為，對績效的評(píng)價(jià)，要關(guān)注實(shí)際收益和預(yù)期收益兩個(gè)方面。二政府績效是評(píng)判政府治理水平和運(yùn)作效率的依據(jù)之一，是政府扣除成本后的透支或盈余，其原則是公共、公正、公平，政府績效不單純是一個(gè)政績層的概念，還包括政府成本、政府效率、政治穩(wěn)定、社會(huì)進(jìn)步、發(fā)展預(yù)期；就框架而言，分經(jīng)濟(jì)績效，社會(huì)績效和政治績效，考察經(jīng)濟(jì)績效利用的是國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入、財(cái)政收入、信貸規(guī)模、經(jīng)濟(jì)增長率、就業(yè)率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；社會(huì)績效是經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上的社會(huì)全面進(jìn)步，

3、包括人們生活水平和質(zhì)量，幸福指數(shù)，基尼系數(shù)等；政治績效經(jīng)常表現(xiàn)為制度安排和制度創(chuàng)新，由國情決定，一般通過黨和國家意志來表達(dá)，是政府績效的中樞和核心，依法行政是政治績效對政府的要求，且要求各部門、單位能將黨和國家的政策貫徹好、執(zhí)行好；地方政府績效是對公共責(zé)任和公眾滿意度等進(jìn)行的分析和評(píng)價(jià)，是部門績效的匯總，講發(fā)展，就是要完成財(cái)政預(yù)算收入，爭取項(xiàng)目資金。二、績效指標(biāo)的設(shè)定原則（一）政府績效指標(biāo)體系的基本要素包括指標(biāo)本身的提取和指標(biāo)目標(biāo)值的設(shè)置。在一定的發(fā)展國策下，它源自地方政府在一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)有層次性，其設(shè)計(jì)要與發(fā)展導(dǎo)向相一致，使發(fā)展目標(biāo)可同時(shí)滿足社會(huì)，組織、個(gè)人；更要符合

4、實(shí)際，從決策相關(guān)性和可靠性角度看，有人曾提出了一個(gè)盈利性指標(biāo)的設(shè)計(jì)框架，這一框架的核心是將指標(biāo)相關(guān)于決策的九個(gè)作用包括評(píng)估、檢查、識(shí)別、最大化、最優(yōu)化、改善、定量、監(jiān)督、評(píng)價(jià)與決策過程相聯(lián)系，以確定指標(biāo)內(nèi)容，當(dāng)然，這里理論的成分是多了些；總之，政府績效指標(biāo)的設(shè)計(jì)，要有利于全面考核、系統(tǒng)評(píng)價(jià)各級(jí)政府及職能部門依法履行職責(zé)時(shí)所占有和消耗的物質(zhì)資源、人力資源狀況。實(shí)踐中，表達(dá)為各單位依照法定職責(zé)同政府、主管部門簽訂的目標(biāo)管理責(zé)任書各項(xiàng)考核指標(biāo)。二政府績效審計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。應(yīng)有利于全面考核、系統(tǒng)評(píng)價(jià)各級(jí)政府及其職能部門在履職和服務(wù)中，所占有和消耗的物質(zhì)資源和人力資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性，

5、合規(guī)性、環(huán)境性，尋求科學(xué)的計(jì)量方法、采用定量的統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，制定一套行之有效的績效考核方法，大型企業(yè)、公司有以籌資、利潤為中心的近30個(gè)考核、考察指標(biāo)；政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般有法規(guī)政策、目標(biāo)計(jì)劃、合同預(yù)算、歷史數(shù)據(jù)、考核指標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、良好實(shí)務(wù)、專家意見、經(jīng)濟(jì)理論等。三、績效審計(jì)的界定和發(fā)展一績效審計(jì)的界定最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織2004年7月發(fā)布的效益審計(jì)指南中提出“效益審計(jì)是對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)”；美國審計(jì)總署2003年頒布的政府審計(jì)準(zhǔn)則中指出:“效益審計(jì)是對照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)的收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對項(xiàng)目的績效和管理進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，對前瞻性的問題進(jìn)行的分析或?qū)τ嘘P(guān)最正確實(shí)務(wù)的綜合

6、信息或某一深層次問題進(jìn)行的分析”。我國對效益審計(jì)的定義是對被審計(jì)單位（項(xiàng)目）資源管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。二績效審計(jì)的發(fā)展據(jù)資料記載，最早有關(guān)績效審計(jì)的論著，當(dāng)屬美國管理咨詢師威廉倫納德于1962年撰寫的管理審計(jì)一書；“績效審計(jì)”概念始見于1948年3月啊瑟肯特在美國內(nèi)部審計(jì)師雜志上發(fā)表的“經(jīng)營審計(jì)”一文，到20世紀(jì)70年代，政府績效審計(jì)為一些西方國家法律所接受，其特征是以經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)為內(nèi)容，因這三個(gè)單詞的第一個(gè)英文字母都是E,因此，績效審計(jì)又稱“3E”審計(jì),管理審計(jì)；目前，英國是績效審計(jì)搞得較好的

7、國家之一，占年審計(jì)業(yè)務(wù)量的40%;由于績效審計(jì)受自然條件、社會(huì)壞境、人文素質(zhì)、發(fā)展階段、民主法治意識(shí)、經(jīng)濟(jì)總量制約，因此，發(fā)展不盡平衡，在中國的香港、深圳等地起步較早；現(xiàn)今，績效審計(jì)的具體形式有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、效益審計(jì)等，在發(fā)展方向趨向于提前介入，參與決策。四、績效審計(jì)的方法由于效益審計(jì)對象范圍廣泛，審計(jì)項(xiàng)目中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也無法固定，管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等社會(huì)科學(xué)研究的方法，幾乎都能用到，且多適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。(一)績效審計(jì)常用的數(shù)據(jù)收集方法1審閱法。指審計(jì)人員通過審查和翻閱相關(guān)書面文件，獲取證據(jù)資料，并對文件的相關(guān)性、可靠性做出判斷；這些文件包括財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)資料，合同

8、、報(bào)告、紀(jì)要決議等。2觀察法。指審計(jì)人員通過實(shí)地查看審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度、資金使用情況、效果、環(huán)境等，了解并獲得第一手資料的過程；觀察可以準(zhǔn)確地取得有關(guān)信息，適用于正在進(jìn)行中事項(xiàng)的審計(jì)。3訪談法。訪談是指通過訪談?wù)吲c被訪談?wù)咧g的交流來獲取信息的方法。訪談?dòng)卸喾N方法，可以通過、面對面、信函訪談，訪談形式可以一對一，一對多，多對多進(jìn)行，訪談對象可以是被審計(jì)單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會(huì)專家，長期關(guān)注某一事項(xiàng)的人員等。4問卷調(diào)查法。適用于用其他方式不易獲得且對于證實(shí)論點(diǎn)具有重要參考價(jià)值的信息，需要通過從大量人員中獲取某一具體問題或主題的量化信息，常使用信函、互聯(lián)網(wǎng)、和訪談，調(diào)查

9、結(jié)果如處理適當(dāng)，效果較好。5文獻(xiàn)研究方法。文獻(xiàn)包括歷史文獻(xiàn)研究報(bào)告、文件、書籍、論文、評(píng)估資料；統(tǒng)計(jì)資料；網(wǎng)絡(luò)文獻(xiàn)。進(jìn)行文獻(xiàn)研究，應(yīng)對文獻(xiàn)資料的可靠性和實(shí)用性進(jìn)行評(píng)審。（二）績效審計(jì)的數(shù)據(jù)信息定量分析方法1比率分析。是通過計(jì)算比率來分解、剖析和評(píng)價(jià)被審單位效益的一種方法。比率作為一種相對數(shù)，可以把一些不可比的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可比的量化指標(biāo)，以揭示指標(biāo)間的相互關(guān)系。2比較分析。是將被審單位有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出不同時(shí)期同一性質(zhì)的假設(shè)干數(shù)據(jù)差異，從而總結(jié)成績，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，合理評(píng)價(jià)。3時(shí)間序列分析。是把觀察和記錄下來的一組按時(shí)間先后順序排列起來的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出趨勢，進(jìn)行比較。常用的時(shí)序分

10、析包括趨勢平均法、指標(biāo)平滑法、直線趨勢法、非直線趨勢法等。4描述性統(tǒng)計(jì)分析。是用來理解數(shù)據(jù)分布情況的有效分析方法，經(jīng)常用標(biāo)明變量的所有數(shù)值的圖表來表述。審計(jì)人員通過統(tǒng)計(jì)分析，可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的分布趨勢、離散情況和數(shù)據(jù)形狀。其次，還有成本效益分析、回歸分析、價(jià)值分析、目標(biāo)評(píng)價(jià)、標(biāo)桿法、評(píng)分法共10個(gè)定量分析方法；另外還有內(nèi)容分析法、程序分析法、邏輯模型法、案例研究4個(gè)數(shù)據(jù)定性分析方法。五、推升績效審計(jì)的思路一選項(xiàng)要科學(xué)合理。選項(xiàng)時(shí)，要考慮項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性、時(shí)間性、增值性和可行性；在選項(xiàng)程序上，注意從政府工作報(bào)告，經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中麟選，從改革發(fā)展中需要而尚未引起關(guān)注的熱點(diǎn)問題中選項(xiàng)。二認(rèn)識(shí)要清晰明確。需要正視的是，我國正處在社會(huì)轉(zhuǎn)